Mottó: az APEH /NAV/ ellenőrzése során gyakran a számviteli szabályok megsértése alapján hoz határozatot /14 alapelv + bizonylati elv/. Új szankció: Art. ha valamely adózó részben, vagy egészben nem a számviteli törvénynek megfelelően készíti el az éves beszámolóját akkor 500,000 Ft-ig bírságolható /nem kell, hogy a hiba jelentős legyen, pl. nem tiszta záradék/ EGYÉNI CÉG IS IDE TARTOZIK!
I/ A számviteli zárás EVÁS KFT IS SZÁMVITELI TÖRVÉNY ALATT! Szabályzatok: számviteli politika o vásárolt szabályzat o mérlegkészítés napja o árfolyam ügyek o pl. kis értékű /még mindig 50 eft/ o módosítások - pénzkezelési stb. szabályzat - transzferár nyilvántartás /2 milliós bírság/szerződés/ - lehet közös szabályzat is 18/2003. PM rendelet - ART 172. (16) mikro, kis szabályzat helyett nyilvántartás szerződésenként / egyszerűsített nyilvántartás lehet, ha nettó 50 millió alatt van az ügylet/ elkészítés a TA bevallásig beadni nem kell
Könyvviteli zárlattól a közzétételig fogalmak /fordulónap, mérlegkészítés időpontja, közzététel 150 nap stb./ januárban az előző évi gazdasági események lekönyvelése január 5-ig minden pénzmozgás január 12-ig az adóknak megfelelően /pl. bér, juttatás/ január 20-ig áfá-s tételek január 31-ig minden pl. értékcsökkenés február 1-től időbeli elhatárolások, devizaértékelés /lehet 2010-ben is, ha nem jelentős akkor is/, értékvesztés, éves adók /TA, HIPA stb/ leltár /teljesség nem csak a készlet/ - leltár kötelező, leltározás nem! hogyan lesz leltár? Önbizonylatok, belső bizonylatok máshol is /pl. terven felüli, önrevízió, leértékelés/ - BIZONYLATI ELV!!
Könyvelés a leltár és könyvelés meg nem felelése okán. Vagy, mert nem vezet év közben mennyiségi és értéki nyilvántartást a készletekről /anyagktg. korrekció rá jutó szállítási ktg., vám stb. STK ÁV könyvelése ellenőrzések: leltár főkönyv, T/K 1-4 = K/T 5-9, főkönyv analitikák /vevők és szállítók egyenlegközlők, készlet, tárgyi eszköz stb./ főkönyvi kivonat /forgalmi kimutatás/ átsorolások könyvelni, vagy sem?! 5-ös átvezetése 8-asba?? ZÁRÁS /5-9 493./ - az eredmény lényegében maradvány majd a mérlegszámlák zárása technikai zárás beszámolás /egyszerűsített egyre szélesebb körben!/
beszámoló részei előterjesztés elfogadás, döntés az adózott eredményről, osztalék ügyvezetői nyilatkozat a Cégbíróságnak! - elektronikusan de ha nem fogadják el!! /nincs közzététel, nincs teljes TA, Art. bírság stb./ - Akár adószám felfüggesztés, kényszer végelszámolás stb./ - következő év elején a nyitó tételek könyvelése /adók összevezetése, fejlesztési tartalék alapján a lekötött tartalék előző év vége!/ - pl. a mérleg szerinti eredmény, időbeli vissza MIKOR?!, készletekkel kapcsolatos tételek stb.
MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSE A befektetett eszközök évközi változásai és év végi ellenőrzése A/I és A/II növekedései /immateriális jószág nem beruházás, kivéve, ha A/II/1-be tartozik/ - szellemi termék és vagyoni értékű jog megkülönböztetés /TAO kedvezmény KKV/ - K + F értelmezése /TAO kedvezmény, akár 3-szoros/ - cégérték - alapítás átszervezés - a beruházások aktivált értéke / TAO - KKV, fejlesztési tartalék feloldás Fejl. tart. lehet de minimis is pl. 19 % - 10 %// KKV APEH hová könyvelte 14-es! Helyesen 13-as. Mi a műszaki?! - kamat /üzembe helyezés után TAO adókedvezmény/ - árfolyam - tartozék, tartalék alkatrész
- próbaüzem költségei - egyebek: szállítás, vám, engedmény, felár stb. - felújítás, kontra karbantartás /TAO kedvezmény!/ Ráaktiválás, új t. sz. ÉCS stb. - lízingek bérbevétel /ÁFA!/ - idegen ingatlanon végrehajtott beruházás - bérbevett eszközön végrehajtott beruházás /Mi lesz az időszak végén?! szerződés!/ - előlegek A/I és A/II. csökkenései - terv szerinti ÉCS maradvány érték - leírási módok - 100 eft alatti /nem kötelező!/ - TAO terv szerinti ÉCS választás /néha 3-4 féléből értékhatár, mikor, hol működik a cég stb./
- terven felüli ÉCS és visszaírás /adóalap növelő csökkentő lehet/ - TAO több esetben elismeri a számviteli ÉCS-t /pl. immateriális javaknál, ahol nem lehet terv szerintit elszámolni/, de nem ismeri el a piaci érték alapján történő terven felülit, a felróható megrongálódást, selejtezést stb. - kivezetés az 1. számlaosztályból /eladás, apport, készlet előtte terven felüli ÉCS TAO nem ismeri el! Kerülő út készlet, majd a készletre értékvesztés? A joggal nem szabad visszaélni! Rendeltetésszerű joggyakorlás! stb./ - kivezetéskor a számított érték, nettó érték probléma! A/III. növekedés és csökkenés - névérték, vételár árfolyam - kamat kiemelés vétel/eladás T 97/K 38, év végi kamat T39/ K 97 - értékvesztés és visszaírás /TAO néha nem támogatja bejelentett részesedés,
kedvezményezett átalakulások, feltőkésítés után!/ - devizás befektetések és értékvesztése - kamatozó értékpapírok névérték és kamattól megtisztított vételár különbsége - opciós és bizományi díjak Értékhelyesbítések /A/I, A/II, A/III/ - egyidejűleg nem lehet terven felüli ÉCS. Eredményre nem hat, de saját tőke hiányának pótlására jó. Könyvvizsgálat! Készletértékelés - évközben vezet nem vezet nyilvántartást, átlag, elszámolóár, FIFO /ez igaz a valutára, devizára is/ - záráskor értékelés. STK, saját befektetett eszköz létrehozása /saját kivitelezésű. ÁFA/ - közvetített szolgáltatás, ha nem számlázzák tovább /27-es/ - készletre adott előleg /ÁFA nélkül/
- minősített készlet elkülönítés - STK év végi érték PIACI ÉRTÉKBŐL VISSZAFELÉ! - SELEJTEZÉS!!! Adó! Követelések minősítése - mindig az adóst, céget minősítjük, nem a nyitott számlakövetelést az csak következmény - értékvesztés nem függ a lejárattól év végén és a visszaírás is! régi sávos? - behajthatatlanság /a céget törölték, még ha pl. Bt. is volt, felszámoló levele, bíróságon nem támogatja a végrehajtást, elévült stb./ Az is ide tartozik, ha a behajtási költség több várhatóan, mint a követelés. Ebből növel a TA-ban a bíróságon és az elévült. - nyilvántartott értékvesztés /TAO évi 20 % értékvesztést elismer, ha 365 napon túl van a fizetési határidő, ha legalább ekkora a számviteli értékvesztés - KISÖSSZEGŰ!! / - egyenlegközlők
- pénztárt apasztó tételek, elszámolási előlegek - utalványok - állammal szemben / nem kell pénzügyi teljesítés 96-os/, de ha előleg kötelezettség lesz! Ha a vele szemben álló költség később merül fel, lehet időbeli. Költség van, támogatás nincs, lehet alapítás-átszervezés, SZT 4. (4) valós kép KÖNYVVIZSGÁLÓ! - kapcsolt vállalkozással szembeni követelés /az elengedés adóalapot növel, a többinél nem!/ Engedmények, átadások, átvállalások stb. - egy adott számlához - skontó - nagybani /12-31-én!! tárgyévben el kell számolni/
Forgatási célú papírok - opciós jogot, bizományi díjat nem kell aktiválni - saját üzletrész visszavásárlás, majd bevonás o lekötött tartalék o nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás, ha a vételár lényegesen nagyobb, mint a névértékre jutó saját tőke Pénzeszközök - az utalvány nem az - deviza, valuta /átlag, FIFO stb/ - ha év közben tévedünk, de év végén mindent átértékelünk az adózás előtti eredmény kiegyenesedik de az eredmény szerkezete! Időbeli elhatárolások /39 és 48-as/ - helyes könyvelés a teljesítési időpont függvényében.. - fej nehéz operatív lízing, egyenetlen díjak - árfolyamok más lehet az áfa, mint az alap - kibocsátott diszkont papír különbözet
- biztosítótól járó kártérítés, a többi nem csak, ha befolyt kártérítési ráfordítás mindig - kapott támogatás, ha nem TT, és eszközhöz kötődik - vezetői prémiumok a mérlegkésztésnél közterhek is - ingyenes átvétel/átadás /rendk. bevétel elhatárolás rendkívüli ráfordítás/ - átvételnél a piaci érték a meghatározó ÁFA-ban is - átadás után el lehet határolni ha várhatóan megtérül /egy útátadás az áruház építésénél/ - aki átveszi, legyen nyereséges /nyilatkozat + beszámoló/, mert ha nem, adóalap növelő!!?? /pénzkölcsön majd elengedés./ Korábbi 2010. előttit utólag kell vizsgálni!! - átvállalás elhatárolás /39/ - tényleges pénzmozgáskor vissza - negatív cégérték passziv - elhatárolt árfolyamveszteség
A saját tőke megfelelések - osztalékfizetési lehetőség - saját tőke hiánya, elégtelensége cégtörvény - pótbefizetés, tagi kölcsön apport - jegyzett tőke leszállítás pénztár állomány csökkentés érdekében előtte lekötött tartalékba mindent - lekötött tartalék fejlesztési tartalék /könyvelés 12-31.! /, de minimis, saját akarat - osztalékfizetési korlát, osztalékelőleg, közterhek Céltartalék - végkielégítés, korengedményes nyugdíj - garanciális kötelezettségek /EVA-ban gond visszavezetés adóalap lesz/ - képzése általában adóalap növelő /kivéve Diákhitel központ/, feloldás fordítva Kötelezettségek ellenőrzése - hátrasorolt
- hosszú és éven belüli rész /könyvelni vagy sem/ - tőke és kamat - ahol a visszafizetendő összeg nagyobb. váltó, kapott előleg - egyeztetés szállítók - APEH folyószámla egyeztetés a főkönyvvel - Helyi adók megosztása - K eszköz tételek, T forrás tételek
EGYEBEK: - Költségbesorolások /pl. a iparűzési adóra is tekintettel/ - pl. saját kivitelezés beruházások anyag ráfordítása közvetített szolgáltatások, egyéb személyi jellegű kifizetések /cégautó használat/ - ráfordítások szétválasztása - Árbevétel, egyéb bevételek - Rendkívüli tételek /bevétel, ráfordítás/ - A KM egy-két összefüggése - Három oszlopos beszámoló esetei - Beszámoló ismételt közzététele