Két dolog biztos az életben az adó és a halál. Benjamin Franklin és sajnos ebben a sorrendben. ismeretlen szerző ADÓZÁSI ISMERETEK Dr. FELLEGI MIKLÓS Egyetemi docens
Alapfogalmak Az adózás annak tudománya, hogyan lehet a legtöbb tollat a legkevesebb gágogás árán megszerezni Colbert (Napóleon pénzügyminisztere) Az adó közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, ismétlődő kötelezettség, amelynek mértékét és módját az állam egyoldalúan határozza meg és biztosítja annak jogi feltételeit Az adózás általános célja a terhek szétosztása, a közös fogyasztás finanszírozásának biztosítására 2
Adózási elvek I. Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira A legritkább esetben sikerül betartani Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső haszon arányában kell adóznia Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni Horizontális méltányosság Vertikális méltányosság 3
Adózási elvek II. Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekről csak az országgyűlés dönthet Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a finanszírozandó cél között Egyszerűség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és azok megszerzése érdekében tett erőfeszítés racionális arányban álljon egymással 4
Adózási alapfogalmak I. Adóalany, az a természetes vagy jogi személy, akit a törvény az adó fizetésére kötelez Adófizető, az a természetes vagy jogi személy, aki az adót ténylegesen megfizeti (Személyi jövedelemadó adó esetén a két személy egybeesik, de forgalmi adó esetén az adóalany a forgalmi adót befizető termelő, vagy nagykereskedő, az adófizető pedig a végső fogyasztó) 5
Adózási alapfogalmak II. Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendő adót Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet Adóforrás, az a jövedelem, amiből kifizetik az adót (Személyi jövedelemadó esetében az adótárgy, pl. egy jegyzet írása, az adóalap, a jegyzetírás bevétele, csökkentve az elismert költségekkel, az adó forrása pedig a belőle szerzett jövedelem) 6
Adózási alapfogalmak III. Adómérték, az adóalap egy egységére jutó adó Adótétel, ha az adómérték fix összeg (A jövedéki adótörvény az ásványolaj ipari termékek esetében adótételt alkalmaz) Adókulcsról beszélünk, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka (Az Áfatörvény százalékosan megadott adómértéket tartalmaz) 7
Adózási alapfogalmak IV. Adóátalány, ha az adózás megkönnyítése érdekében egy, az általános szabálytól eltérő módon számított adóalapot adóztatunk, az általánostól eltérő adómértékkel (A személyi jövedelemadó rendszerben bizonyos foglalkozási ágakban pl.: személyszállítás, fodrászat, stb. választható tételes átalányadó) 8
Adózási alapfogalmak V. Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy fizetési halasztás, adóalap vagy adócsökkentés útján (Az adóalanyra vagy az adótárgyra vonatkozik az adótörvény, de az általános szabályoktól kedvezőbb az elbírálás) Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel (A törvény nem vonatkozik az adóalanyra vagy az adótárgyra) Az export ÁFA kulcsa 0%, míg az oktatás ÁFA mentes Az értékesítésre egyik esetben sem kell ÁFA-t felszámítani és befizetni, de az exportőr a beszerzéseire jutó ÁFA-t visszaigényelheti, az oktatási tevékenység ÁFA-ja viszont nem igényelhető vissza (Ebben az esetben az adókedvezmény kedvezőbb az adózó számára, mint az adómentesség) 9
Adózási alapfogalmak VI. Alanyi adókedvezmény/adómentesség, valamely helyzetű természetes vagy jogi személyt illet meg, tehát az adóalanyra vonatkozik Tárgyi adókedvezmény/adómentesség, valamely tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az adótárgyra vonatkozik Adóáthárítás, a közvetett adók esetében az adóval megnövelem a termék árát, így az adót vagy annak egy részét áthárítom a végső fogyasztóra Adóelhárítás, eltitkolom, nem fizetem be az adót 10
Kedvezmények - Mentességek Alanyi Adókedvezmény Személyi jövedelemadó: Családi kedvezmény Adómentesség Társasági adó: Magyar Nemzeti Bank Tárgyi Általános forgalmi adó: Orvosi radioaktív izotópok Gépjárműadó: Tömegközlekedési eszköz 11
Adók csoportosítása I. Adó alanya szerint természetes személy, jogi személy, egyéb Adóviselés alapján direkt, indirekt Adó tárgya szerint jövedelmet terhelő, vagyont terhelő, fogyasztást terhelő Adó felhasználása szerint általános adó, céladó 12
Adók csoportosítása II. Adó mértéke szerint lineáris, progresszív, degresszív, sávosan progresszív Adó megjelenése szerint pénzbeli, természetbeni Közgazdasági funkciója szerint költséget befolyásoló, nyereséget alakító Behajtás módja alapján önadózás, levonás, kivetés, behajtás 13
Adófajták I. Direkt (közvetlen) adók: Természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitől függően változó közterhek A közvetlen adók valamely gazdasági tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz jövedelem vagy vagyon nagyságához kapcsolódnak (személyi, vállalati jövedelemadó, vagyonadó) Ebben az esetben az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy Az adóalany és az adófizető személye egybeesik 14
Adófajták II. Indirekt (közvetett) adók: Olyan, árukra, szolgáltatásokra kivetett adók, amelyek kivetésekor nem veszik figyelembe az adózó egyéni körülményeit (például a benzin árába épített fogyasztási adó mértéke mindenkire azonos) A közvetett adók termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó, idegenforgalmi adó) Ebben az esetben az adótárgy szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés Az adóalany és az adófizető különböző személy 15
ADÓPOLITIKÁK I. Az adókulcs változása az adóalap függvényében adókulcs progresszív lineáris degresszív adóalap 16
Adópolitikák II. A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetőképesség elvének is (nem alkalmazzák) A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál) 17
Keynesianus adópolitika (beavatkozó) Erősen progresszív jövedelemadók (ellenkező eset, a szegényekkel szembeni méltánytalanságot jelentené) Sok adókedvezmény (a piacot, önszabályozásának kétségbe vonása miatt, az államnak kell tevékenyen befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan működjön) Tőkejövedelmek adóztatása (kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos feltételek szerinti adóztatása) 18
Monetarista adópolitika (önszabályozó) Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése (mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet) Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a legjövedelmezőbb területeken növekszik) Tőkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a vállalatok forrásköltsége) Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése (csökkenthetők a direkt adók kulcsai, így a teljesítményösztönzés tovább nő) 19
adóbevétel MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR A Laffer-görbe alakja a monetaristák szerint keynesianus határadókulcsok 0% 50% 80% 100% adókulcs 20
adóbevétel MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR A Laffer-görbe alakja a neokeynesianusok szerint 0% 50% 80% 100% adókulcs 21
22
Adóparadicsomok No tax haven offshore országok (nincs adó) Anguilla, Cook szigetek, Aruba, Gibraltár, Bahamák, Jersey, Barbados, Man szigete, Belize, Marshall szigetek, Bermuda, Mauritius, Brit Virgin Szigetek, Seychelles, Campione, St. Kitts and Nevis, Dominikai Köztársaság, St. Vincent, Kajmán szigetek Zero-tax haven (nincs adó a külföldi jövedelmekre) Costa Rica, Ciprus, Hong Kong, Panama, Libéria, Szingapúr Low-tax haven (alacsony adó) Barbados, Luxemburg, Írország, Málta, Dubai, Monaco, Egyesült Királyság, San Marino, Holland Antillák, Svájc, Liechtenstein Zero-tax haven (US) (nincs adó, csak minimális éves illeték) Arkansas, Oklahoma, Delaware, Utah, Florida, Washington D.C., Kalifornia, Wisconsin, New York, Wyoming 23
Az offshore Fogalom: parttól távoli Napjainkban a jelentése megváltozott Tax Heaven: kedvező adózás, fejlett infrastruktúra, rugalmasság, széleskörű diszkréció, biztonság, minimális bürokrácia.
Tax heaven? Adóparadicsomok elhelyezkedése Forrás: http://www.tropicalsolutions.eu/locations.html
Magyarország és az offshore Magyar cégek offshore kapcsolatai forrás: www.adoszam.hu
A korrupcióval összefüggésbe hozható adókiesés a jövedelemadók és a forgalmi adók tekintetében 27
28
Adók és adójellegű bevételek Személyi jövedelemadó (SZJA) Általános forgalmi adó (ÁFA) Társasági adó (TAO) Vállalkozások egyszerűsített adózási lehetőségei Átalányadó, EVA, KATA, KIVA Jövedéki adó Népegészségügyi termékadó Gépjárműadó; Cégautóadó; Regisztrációs adó; Baleseti adó Szerencsejáték adó Helyi adók Iparűzési adó Építmény- és telekadó Magánszemélyek kommunális adója Idegenforgalmi adó Szociális hozzájárulási adó és egyéb járulékok Vámok 30
Nem adójellegű bevételek Az illeték, állami előírásokon alapuló, kényszer jellegű, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó, egyszeri fizetési kötelezettség Illetékfajták Vagyonszerzési Örökösödési Ajándékozási Visszterhes vagyonátruházási Eljárási Államigazgatási eljárási Bírósági eljárási Államigazgatási és bírósági díjak 31
Az államháztartás alrendszereinek adójellegű bevételei I. Közvetlen Közvetett 1.Központi Társasági adó ÁFA költségvetés Szerencsejáték Jövedéki adó adó 2.Helyi Építményadó Idegenforgalmi önkormányzatok Telekadó adó Kommunális Iparűzési adó adó 3.Megosztott SZJA bevételek (1-2) között Gépjárműadó 32
Az államháztartás alrendszereinek adójellegű bevételei II. 4.Elkülönített állami alapok Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Munkaerőpiaci járulék 5.Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás 33
Személyi jövedelemadó Magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelő lineáris adó Céljai: Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését) Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le) 34
Családi jövedelemadó I. Előnyei: (az SZJA-val szemben) A család jövedelmét elosztják a családtagok számával és az egy főre eső jövedelmet adóztatják (Kevesebb az adólevonás) Ösztönzi a gyermekvállalást és az idősebb rokonok ápolását (Ez az ösztönzés annál erősebb, minél nagyobb a család jövedelme A gyermekvállalási kedv ott fog megnőni, ahol a legjobban tudják biztosítani az anyagi feltételeket a gyermeknevelésre) Ösztönzi a házasságok egyben maradását (Elsősorban nagy jövedelem különbségek esetén) Csökkennek az adminisztrációs költségek (Kevesebb lesz az adózó egység) 35
Családi jövedelemadó II. Hátrányai: (az SZJA-val szemben) A nagyobb jövedelmű családok nagyobb kedvezményt kapnak, mint az alacsony jövedelműek (Egy bizonyos jövedelem alatt nem tudják a kedvezményeket teljes egészében kihasználni) A gyermekszám növelésével a kedvezmény arányosan csökken (1/2>1/3> 50%>33%> ) Hátrányos helyzetbe kerülnek az egyedülállók, a gyermektelenek és a nyugdíjas munkavállalók Adminisztrációs nehézségek (Bonyolultabb adóbevallás, nyilvántartás, adóelőleg számítás, stb.) 36
Általános forgalmi adó: ÁFA Általános: Minden termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra kiterjed és minden adóalanynak fizetnie kell, aki belföldön rendszeres bevétel elérésére irányuló tevékenységet végez (Adómentes tevékenység: oktatás, természetbeni egészségügyi ellátás, pénzügyi szolgáltatás) Nettó: A vállalat által termelt hozzáadott értéket adóztatja (Ez a vállalat árbevételének és a más vállalkozótól megrendelt termékek és szolgáltatások értékének különbsége) Összfázisú: A termelési folyamat minden pontján fel kell számítani az értékesítés után (Az értékesítés ÁFA-jából le kell vonni, a beszerzéskor a vállalat felé felszámított ÁFA-t és csak a különbözetet kell befizetni a költségvetésbe) 37
Az ÁFA bevezetésének időrendje Franciaország (Taxe sur la valeur ajoutée), 1954, illetve 1968 Német Szövetségi Köztársaság (Mehrwertsteuer), 1968 Hollandia (Belasting over de toegevoegde waarde), 1969 Belgium (Taxe sur la valeur ajoutée), 1971 Olaszország (Imposta generale sull entrata), 1973 Nagy-Britannia (Purchase tax; Value-added Tax), 1973 (EGKcsatlakozás) 38
Adóköteles ügyletek Belföldi termékértékesítés Belföldi szolgáltatásnyújtás Közösségen belüli termékbeszerzés Termék import 39
EXPORT Közösségen belüli beszerzés/értékesítés IMPORT 40
Közérdekű tevékenységek Postai szolgáltatás Egészségügyi ellátás Emberi szövet, vér, anyatej értékesítése Fogorvosi ellátás Szociális ellátás Gyermek- és ifjúságvédelem Oktatás adómentessége (pl.) Sportolás, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás 41
Egyéb sajátos tevékenységek adómentessége (pl.) Biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás Hitel-, pénzkölcsön szolgáltatás Postai bélyeg névértéken történő értékesítése Ingatlan bérbeadása (kivételekkel) 42
Példa I. Kövessük nyomon a papír útját, amíg a termelés és értékesítés után eladott könyv válik belőle. Az előállításhoz két fázisra van szükség, az adókulcs legyen egységesen 10%. I.fázis: A nyomda megvásárolja a terméket a papírgyártól, majd a szükséges munka elvégzése után eladja a kiadónak II.fázis: A kiadó megvásárolja a terméket a nyomdától, majd eladja az olvasónak b: beszerzés értéke; h: hozzáadott érték 43
Nyomda + Kiadó I.fázis: (Nyomda) nettó (adó nélküli) ár = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft bruttó (Áfa-s) ár = 1400 + 140 = 1540 Ft output adó (értékesítés) = 1400 x 0,1 = 140 Ft input adó (beszerzés) = 1000 x 0,1 = 100 Ft Nettó ÁFA befizetés = 140 100 = 40 Ft II.fázis: (Kiadó) nettó ár = 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft bruttó ár = 1650 + 165 = 1815 FT (Olvasó) befizetendő adó = 1650 x 0,1 = 165 Ft visszaigényelhető adó = 1400 x 0,1 = 140 Ft Nettó ÁFA befizetés = 165 140 = 25 Ft 44
Példa II. Kövessük végig egy gyapjúpulóver elkészítését és eladását négy fázison keresztül: Termelő Gyártó Kereskedő Fogyasztó 45
1. A termelő eladja a gyapjút a gyártónak: 10 + 20% Áfa = 12 Áfa befizetés : 2 2. A gyártó eladja a pulóvert a forgalmazónak: 20 + 20% Áfa = 24 Áfa befizetés : 2 (4-2 ) 3. A kereskedő eladja a pulóvert a fogyasztónak: 40 + 20% Áfa = 48 Áfa befizetés : 4 (8-4 ) 4. A teljes költségvetési bevétel: 2 + 2 + 4 = 8 (A fogyasztó nem visszaigénylő) Minden fázisban csak a hozzáadott érték adózott 46
Alulról vs. felülről számított ÁFA Alulról számított ÁFA A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő adó mértéke: 5%, 18%, 27% Felülről számított ÁFA A termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt adótartalom aránya 27 (100 + 27) = 21,26% 18 (100 + 18) = 15,25% 5 (100 + 5) = 4,76% 47
ÁFA kulcsok az EU-ban Tagállam Általános kulcs Különlegesen alacsony Kedvezményes kulcs Németország 19% - 7% Luxemburg 15% 3% 6/12% Spanyolország 21% 4% 10% Portugália 23% - 6/13% Egyesült Királyság 20% - 5% Hollandia 21% - 6% Görögország 23% - 6,5/13% Olaszország 21% 4% 10% Ausztria 20% - 10% Franciaország 19.6% 2.1% 5.5/7% Belgium 21% - 6/12% Írország 23% 4,8% 9/13.5% Finnország 24% - 10/14% Dánia 25% - - Svédország 25% - 6/12% Eu-28 átlag 21.3% 3,6% 6,1/10,2% Magyarország 27% - 5/18% 48
49
50
Társasági adó I. Az adókötelezettség a vállalkozások jövedelemszerző tevékenységével keletkezik és ennek befejeztével szűnik meg Célja: Az államháztartás bevételeinek növelése A tulajdonosi motiváció erősítése (A kulcsok csökkentésével és azzal, hogy a visszaforgatott eredmény nem adózik) Tőkebefektetések ösztönzése (Csak jövedelem kivonás esetén kell többletadót fizetni) KKV-k támogatása (Sávosan progresszív, 500 millió Ft adózás előtti eredmény esetén minden vállalkozásra egységes 10%-os adókulcs; fölötte 19%-os, de csak a meghaladó részre) Európai Uniós illeszkedés 51
Társasági adó II. A jogi személyiségű és jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaságok által az adott évben elért jövedelmük után fizetett közvetlen sávosan progresszív adó Jellemzője: Szektor semleges normatív adó Megállapítása: (Az adó alapját korrekciók után állapítják meg az adózás előtti eredményből) + Bevétel Nem adóköteles bevétel Kiadás + Költségként nem elszámolható kiadás = Jövedelem Adózás előtti eredmény Adóalap korrekciók Külföldről származó jövedelem = Adóalap Adó + Adókedvezmények + Külföldön megfizetett adó = Adózott jövedelem 52
Sávosan progresszív adózás Adókulcs (%) 19% 10% 0 500 millió Ft Adóalap (Ft) 53
Australia* Austria Belgium* Canada Chile* Czech Republic Denmark Estonia* Finland France* Germany* Greece Hungary* Iceland Ireland Israel* Italy* Japan Korea Luxembourg* Mexico Netherlands* New Zealand* Norway Poland* Portugal* Slovak Republic Slovenia Spain Sweden Switzerland* Turkey United Kingdom* United States* MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR Társasági adókulcsok a világban OECD tagországok társasági adókulcsai 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Forrás: OECD Statisztikai adatbázis www.oecd.org 54
55
Elvárt adó Ha az adózás előtti eredmény vagy a társasági adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a jövedelem-(nyereség-) minimumot, akkor az adózó választhat 1) Nyilatkozatot tesz a társasági adóbevallásában VAGY 2) A jövedelem-(nyereség-)minimumot tekinti adóalapnak Bizonyos adózói kör esetében nem kell alkalmazni a szabályt 1) Induló vállalkozás, 2) Elemi kár érte, 3) Speciális non-profit szervezeti formában működik 56
Az adózóra vonatkozik az elvárt adóalap rendelkezése és nyilatkozik: 57
Elvárt adóalap számítás + Összes bevétel - Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) - Közvetített szolgáltatások értéke (stb.) = Korrigált összes bevétel Elvárt adóalap = Korrigált összes bevétel * 0,02 58
A Kft.-t 2011. őszén alapították. A 2013. üzleti évét az alábbi számokkal zárta (elemi kár nem érte, nem non-profit szervezet). Kell-e alkalmaznia a Kft.-nek az elvárt adóról szóló rendelkezéseket a 2013. évi társasági adó kötelezettség számítása során? Ha igen, vonatkozik-e a Kft. 2013. évi társasági adókötelezettségére az elvárt adó? Tegyük fel, hogy a Kft. nem kíván nyilatkozni. Ez esetben, számolja ki az elvárt adó összegét! Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevétel Pénzügyi műveletek bevétele Rendkívüli bevétel Eladott áruk beszerzési értéke Közvetített szolgáltatások értéke Adózás előtti eredmény Társasági adóalap 5 242 000 Ft 763 000 Ft 565 000 Ft 230 000 Ft 84 000 Ft 39 000 Ft 120 000 Ft -144 000 Ft 59
Jövedelem nyereség minimum Összes bevétel 6 800 000 Ft - Eladott áruk beszerzési értéke 84 000 Ft - Közvetített szolg. értéke 39 000 Ft Korrigált összes bevétel 6 677 000 Ft Elvárt adóalap (korrigált bevétel 2%-a) TAO fizetési kötelezettség 133 540 Ft 13 354 Ft 60
Adózás előtti eredményt módosító tételek Költségvetési bevételek védelme (pl. écs korrekció) Kettős adóztatás elkerülése (pl. kapott osztalék) Adóelkerülés megakadályozása (pl. ellenőrzött külföldi társaságok) Adóalap kedvezmények biztosítása (pl. adományozás) Sajátos adóalanyok/gazdasági események kezelése 61
Adóalap növelő tételek Céltartalék záró állománya Elszámolt amortizáció, könyv szerinti érték Bírság, büntetés Követelésre elszámolt értékvesztés összege + előző évi adócsökkentő tétel Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés Nem hitelintézeti kötelezettség saját tőke háromszorosát meghaladó részére fizetett kamat Ellenőrzött vállalkozásoknak fizetett értékvesztés, árfolyamveszteség Adóellenőrzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg Megváltási áron nyilvántartott föld, erdő értékesítésekor a könyv szerinti érték 62
Adóalap csökkentő tételek I. Elhatárolt veszteség Kapott osztalék, kivezetett érték bekerülési vagy könyv szerinti értéket meghaladó része Visszaírt értékvesztés, visszaírt terven felüli értékcsökkenés Társasági adótörvény szerint elszámolható amortizáció Fejlesztési tartalék: max. adózás előtti eredmény 50%-a, vagy 500 millió forint Szakmunkásképzéskor minimálbér 24%-a jogszabály, illetve 12%-a, az iskolával kötött együttműködési szerződés alapján 12 hónapi Szocho, 6 hónapig munkanélküli, vagy börtönből szabadult Bírság elengedése miatt bevételként elszámolt összeg 63
Adóalap csökkentő tételek II. Adóellenőrzés során bevételként megállapított összeg 50%-ban megváltozott munkaképességű esetén munkabér, max. minimálbér Követelésből behajthatatlan, de később befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés Céltartalék felhasználás, környezetvédelmi céltartalék Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része Csak a terv szerinti ÉCS elszámolása következtében maradványértéken nyilvántartott eszköz ÉCS leírása érvényesíthető Kivétel: épület, építmény 64
Speciális fogyasztási adó Az állam egyes cikkek árát megdrágítja a ráfordításokhoz képest Jövedéki adó: Érvényességi köre az ún. ABC termékek (Alkohol, Benzin, Cigaretta) Ramsey-szabály: Azokat a ráfordításokat és kibocsátásokat adóztassuk meg legerősebben, amelyek kínálata vagy kereslete leginkább árrugalmatlan Így tudja az állam az adóbevételeit maximalizálni, mivel ekkor kell a legkevésbé tartani az adóalap csökkenésétől (Pl.: benzin, arany, dohány, stb. magas fogyasztási adója) 65
Jövedéki termékek adómértéke Termékek Adó 2013-ban EU-minimum Ásványolaj Ólmozatlan benzin 120 Ft/liter 0,359 /liter Ólmozott benzin 124,2 Ft/liter 0,421 /liter Gázolaj 110,35 Ft/liter 0,330 /liter Alkohol Minőségi szeszesitalok (pálinka, whisky, rum) 333 385 Ft/hl tiszta alkohol 550 /hl tiszta alkohol Egyéb szeszesitalok 476 270 Ft/hl tiszta alkohol 550 /hl tiszta alkohol Szőlőbor 0 Ft/hl 0 /hl Egyéb bor 9 870 Ft/hl 0 /hl Pezsgő 16 460 Ft/hl 0 /hl Köztes alkoholtermék 25 520 Ft/hl 45 /hl Sör 1 620 Ft/alkoholfok/hl 1,87 /alkoholfok/hl Dohány Cigaretta 12 500 Ft/ezer db és a kisker.ár 31%-a, de min. 24 920 Ft/ezer db kisker.ár 57%-a, illetve 64 /ezer db 66
67