Nemzetközi Számviteli Beszámolási Rendszerek IAS 18 Bevételek Füredi-Fülöp Judit
Célja, hatóköre Bevétel elszámolása Milyen feltételekkel Mikor Milyen értékben Milyen címen Alkalmazandó: Termékértékesítés (vásárolt és saját termelésű) Szolgáltatásnyújtás (kivéve beruházási szerződések: IAS 11) A vállalkozás eszközeinek mások által történő használata, amely Kamat (követelések használatáért kapott) Jogdíj (hosszú lejáratú eszközök használatáért kapott) Osztalékbevétel 2
Bevétel értelmezése Keretelvek definiálják a jövedelmet (bevétel+nyereség) gazdasági haszon realizálása, eszköz növekedés, kötelezettség csökkenés, saját tőke növekedés. A vállalkozás saját nevében szerzett összegek, (harmadik fél javára beszedett összegek nem bevételek) Bevétel: Gazdasági tevékenységhez kapcsolódó, hasznok bruttó beáramlása az alaptevékenység eredményeként (tőkenövekedést eredményez); bruttó módon jelenik meg; Nyereség: Egyéb és véletlen eseményekből eredő Realizált: pl. T.e. értékesítésből Devizás értékelés Gyakran nettósítva (mindent ami nem jelentős) 3
A bevételek megjelenítése Megjelenítés: ha valószínű, hogy a gazdasági hasznok be fognak folyni a hasznok megbízhatóan mérhetők 4
Bevételek értékelése Kapott vagy járó ellenérték valós értékén Ha az értékesítés finanszírozási elemet is tartalmaz: szokásos fizetési határidőn túli értékesítés: árbevétel + kamatbevétel Pénz időértéke: ha a pénzügyi rendezés és a nominális érték kimutatása eltérő időpontban történik Valós érték = piaci érték Diszkontálás Elvárt hozam: hasonló kockázatú követelés kamata olyan kamat, amely a követelés névértékét az eladott áru jelenlegi készpénzes piaci árára diszkontálja 5
Termék értékesítése Bevétel kimutatása, ha az összes kritérium teljesül: Az áru tulajdonlásával járó jelentős kockázatok és hasznok átszállnak a vevőre; Az eladó nem tart fenn irányítási vagy ellenőrzési jogot az eszköz felett; A bevétel megbízhatóan mérhető; Valószínű, hogy az ügylet gazdasági hasznai be fognak áramlani; A kapcsolódó felmerült vagy később felmerülő költségek (ráfordítások) megbízhatóan mérhetőek;
Bevétel értelmezése csere ügylet esetén Hasonló áru/szolgáltatás cseréje esetén a csere ügylet nem jár bevétel elszámolásával Eltérő áruk, szolgáltatások cseréje esetén keletkezik bevétel. A bevétel a kapott eszköz valós értéke, módosítva azt a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. Ha a piaci érték nem mérhető megbízhatóan, akkor a bevétel az átadott eszköz valós értéke, módosítva a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. 7
A bevétel elszámolása készletértékesítés esetén Tulajdonjog Ellenőrzési jog Megbízható mérés A készlet tulajdonjogával járó lényeges kockázatok és hasznok átszálltak a vevőre Az eszközökhöz kapcsolódó ellenőrzés, irányítás joga átszáll a vevőre Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek A gazdasági hasznok realizálása valószínű 8
Mi (nem) minősül értékesítésnek? Nem minősül értékesítésnek, ha a tulajdonjoggal kapcsolatos lényeges kockázatokat megtart a gazdálkodó Bevétel nem kerül elszámolásra (kapott előleg vagy közzéteendő információ) ha a vállalkozásnak a vevő felé helyt kell állnia nem megfelelő teljesítés esetén, amely kötelezettség garanciális tartalékkal nem fedezett ha az értékesítés kiegyenlítése attól függ, hogy a vevő az árut tovább tudta-e értékesíteni, amikor a termék leszállításra került, de a szerződésnek lényeges eleme az adott termék üzembe helyezése, akkor a bevétel csak az üzembe helyezést követően számolható el ha a szerződésben meghatározott esetekben a vevőnek joga van lemondani a megrendelést vagy elállni a szerződéstől ha a tranzakció költsége nem mérhető megbízhatóan 9
Értékesítésnek minősül, ha az eladó csak a tulajdonjoghoz kapcsolódó jelentősnek nem minősülő kockázatokat tartja meg. ha az eladó megtartja az áru feletti rendelkezési jogot az ellenérték kifizetésének biztosításához, vevő elégedetlenségekor az áruértéket visszatérítik. Ha a bevétel már elszámolásra került, de a kiegyenlítés bizonytalanná válik, akkor a várhatóan nem realizálható összeget ráfordításként kell elszámolni 10
Termék értékesítése példák KONSTRUKCIÓ Bill and hold (eladónál tárolt készlet) Egyszerű felszerelés, bevizsgálás A vevőnek kialkudott korlátozott visszaküldési joga van Bizományosi értékesítés Készpénzes értékesítés Lay away sales kiszállítás az utolsó részlet megfizetése után Értékesítés és gyártás megrendelése, előleggel Visszavásárlással kombinált eladás (opció vagy penzió) Előfizetés jellegű konstrukciók BEVÉTEL ELSZÁMOLÁS IDEJE? MÓDJA Amikor a vevő tulajdonjogot szerez Amikor a vevő elfogadja a szállítást Amikor a vevő elfogadja a szállítást, vagy a visszaküldésre nyitva álló idő letelik Értékesítés harmadik félnek megtörténik Ellenérték átvételekor Amikor a terméket kiszállítják vagy amikor a döntő részt kifizették, és valószínű, hogy a maradék is befolyik Amikor a leszállítás megtörtént Két értékesítés vagy egy sem (ekkor finanszírozási megállapodás) Lineárisan (ha hasonló étékűek) vagy tételenként értékalapon ha eltérő értékűek)
A bevétel elszámolása szolgáltatásnyújtás esetén amely a legmegfelelőbb Teljesítés Ha teljesítés megbízhatóan igazolható: bevételt a fordulónapig teljesített szolgáltatások után kell elszámolni. Módszerei Az elvégzett munka felmérésével Az elvégzett szolgáltatás egy adott időpontban a teljes szolgáltatáshoz képest Adott időpontig felmerült költségek aránya a becsült teljes költséghez képest Megbízható mérés Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek A gazdasági hasznok realizálása valószínű 12
A szolgáltatás bevétele az ügylet kimenetele Megbízhatóan becsülhető Profitarányos nyereség-kimutatás: csak a megtérülő ráfordítások arányában elszámolható bevétel Nem becsülhető megbízhatóan, de valószínűsíthető a megtérülés A bevételt a felmerült ráfordításoknak olyan mértékéig lehet elszámolni, amely mértékig azok várhatóan megtérülnek, de nyereség nem mutatható ki! Megtérülés nem valószínűsíthető Bevétel nem mutatható ki 13
Szolgáltatásnyújtás - példák KONSTRUKCIÓ Felszerelés vagy telepítés díjai (mint szolgáltatás) Termék árába beépített követő szolgáltatások Reklámok díja Belépő díjak Tandíjak Tagsági díjak Egyedi fejlesztésű szoftver BEVÉTEL ELSZÁMOLÁS IDEJE? MÓDJA Készültségi fok szerint (ha nem termékhez kötődik) Elhatárolás (költség+profit összegű!) feloldás a teljesítéssel arányosan Amikor a hirdetés megjelenik Amikor az esemény megtörténik (több eseménynél: szolgáltatás arányos szétosztás) A képzés ideje alatt Csak tagdíj: bevétel, ha nincs jelentős kétség a befolyását illetően kapcsolódó szolgáltatások is vannak Készültségi fok arányosan (beleértve a leszállítás után támogató szolg.okat)
Ha az árbevétel már elszámolásra került: értékvesztés ÁFA nélküli értékre, ÁFA-t az IAS nem kezel Ha meghatározott időszak alatt számos lépésből álló ügylet: bevétel egyenletesen elszámolandó Ha egy speciális tevékenység elvégzése sokkal jelentősebb a többinél: a bevétel elhalasztandó a jelentős lépés elvégzéséig 15
Kamat, jogdíj, osztalék elszámolásának kritériumai A bevételt el kell számolni: Ha a bevétel megbízhatóan mérhető Valószínű a gazdasági haszon realizálása A kamatozó befektetés megvásárlása előtt felhalmozott kamatot időarányosan meg kell osztani, és csak a bekerülés utáni összeg lehet kamatbevétel. A kamatot időarányosan kell elszámolni effektív kamatláb módszerével 16
Jogdíjak, osztalékok elszámolása Jogdíjak: Megállapodás alapján Időbeli elhatárolás elve Osztalékbevétel: Elszámolandó, amikor a részvényeseknek a kifizetéshez való joga létrejön Nem az üzleti évhez kötődik! 17
Franchise díjak elszámolása Berendezések és immateriális eszközök átadása (ha az is benne van a franchise-ban) Leszállítás vagy tulajdonjog átszállása Kezdeti díj: amikor minden kezdeti szolgáltatás lényegileg megtörtént Folyamatos szolgáltatások: szolgáltatás nyújtása után (ha így olcsóbban jut hozzá, mint egyébként a piacon, akkor a különbséget a kezdeti díjból határolja el, és majd folyamatosan kerül feloldásra a szolgáltatás nyújtásakor, illetve eladáskor) Ügynöki jellegű tranzakciók: (franchisor szerez be és ad át a franchisba vevőnek) nincs bevétel!
Közzétételi kötelezettség A bevétel elszámolására vonatkozó számviteli politika A nyújtott szolgáltatás teljesítési szintjének, készültségi fokának megállapítására alkalmazott módszer A bevételek főbb kategóriái Az áru- és szolgáltatás cseréből származó bevételek, főbb bevétel csoportonként Függő kötelezettségek és követelések a garanciák, reklamációk, büntetések, lehetséges veszteségek miatt 19
Sztv és IAS 18 eltérései A bevétel elszámolásának lehetőségére más a megközelítés módja: az Sztv kimondottan a teljesítésre koncentrál, az IAS a várható jövőbeni gazdasági hasznot és a mérhetőséget hangsúlyozza A standardban nincs export és belföldi értékesítés megkülönböztetés. IAS: ügyletekre tárgyalja a bevételek elszámolhatóságának kritériumait, Sztv: bevétel fajták Diszkontált jelenérték számítás a bevétel meghatározásához 20
1. X Zrt. A társaság üdülőkomplexumok fejlesztésével, hasznosításával és értékesítésével foglalkozik. Egyik ingatlanát 800 mft-ért értékesíti egy szállodaláncnak. A lánc tíz év alatt fogja kifizetni az ellenértéket, egyenlő törlesztő-részletekben. A piacon a hasonló kockázatú követelések elvárt hozama évi 15%. Mennyi és milyen bevételt fog elszámolni az értékesítés után az egyes években?
2. Y Kft. A társaság 1000 eft névértékű 5 éves lejáratú kötvényt vásárol, a kötvény kibocsátásakor, 20X1. január 1-jén. A kötvény kamata évi 10% (egyszeri év végi kamatfizetéssel), az elvárt piaci hozam 15%. Tőketörlesztés egy alkalommal, a lejáratkor van. Hogyan jelenik meg a kamatbevétel az egyes években?
3. Revflex Ltd. (LLP) Az Revflex Ltd. 20X1. évi tevékenységéről a következőket az alábbi ismerjük (fordulónap december 31-e): Mi fog a mérlegben és az eredménykimutatásban szerepelni ezen esetek kapcsán?
a) 20X1. július 1-jén összesen 24 000 összegű előfizetést kapott meg előre. Az előfizetések a társaság egyik magazinjának 24 havi kiadására vonatkoznak. Az év végéig a 24 kiadványból hetet gyártottak le és hatot küldtek ki az előfizetőknek. A magazin előállításának teljes költségét 19 200 -ra becsülik, amelyből minden egyes kiadvány nagyjából ugyanannyiba kerül.
b) A Revflex gyorséttermi franchise jogokkal is rendelkezik. 20X1. január 1-jén eladott egy új üzlet megnyitására szóló jogot. A franchise hat éves időtartamra szól. 50 000 kezdeti díjat kapott az első évre, később pedig évi 8000 -t kap majd. Franchise birtokosként a cégnek folyamatos reklámozási és termékfejlesztési szolgáltatási kötelezettségei vannak, amelyek összege kb. évi 11 000 -t tesz ki franchise-ba vett üzletenként. A folyamatos szolgáltatásnyújtás ésszerű árrését a kapott bevételek 25%-ára becsülik.
c) A Revflex egyik becses vevőjének lehetősége van a Revflextől átvett árukat az átvételtől számított 4 hónapon belül visszaküldeni. Az októberben ezen vevő részére átadott áruk értéke 20 000. A vevő jelezte, hogy az áru felére minden körülmények között igényt tart. d) A társaság egyik vevője meglehetősen kétes hírnevű, ezért a Revflex részletekben előre kéri a vételárat kifizetni. A vevő által kért árut végig kiszállításra készen tartják. A következő szállítás ellenértékének 90%-a (9 000 ) került eddig kifizetésre.
e) A Revflex 7 500 bekerülési értékű árut adott át Csalez Lopeznek bizományosi értékesítésre. Az áruk eladási ára 10 000. A bizományos az áruk felét adta el 20X1- során. f) A Hip-Hop Kft. 8000 értékű árut vesz a Revflextől, de mivel raktárát elöntötte a közeli patak, arra kéri a Revflexet, hogy tárolják egy ideig az árut a Revflexnél. Az árut elkülönítik és előkészítik a kiszállításra.
h) A Revflex új piacra tör be: a plüss cicák erősen versengő piacára. Hogy kitűnjön az ezen a piacon működő cégek közül, a termékéhez követő szolgáltatást is ad: a plüss cicákat átfésülik igény szerint 1 éven át, hogy ne kopjon meg idő előtt a bundájuk. Az első értékesítésre 20X1. november elsején került sor 14 000 értékben. Az árut 40%-os haszonkulccsal adják el, az egy évnyi fésülési szolgáltatás költségét 2 400 -ra becsülik.
i) A társaság a lapkiadás mellett hirdetéssel is foglalkozik. A b, pontbeli magazin összes számába egy hirdető 2 000 /szám áron vett főhelyre szóló hirdetést. A 48 000 -t egy összegben leszámlázták a vevőnek. j) A Revflex unatkozó informatikusai foglalkoztatására egyedi szoftverfejlesztési megbízást kötött a Macrosofttal. A megbízás értéke 15 000, a készültségi fok 60%-os december 31- én.
4. Példa X vállalkozás Y vállalkozásnak árukészletet értékesít 5.600 eft összegben. A kiegyenlítés 7 hónap múlva esedékes, a szokásos fizetési határidő 30 nap. Kamatot nem kell fizetni a vevőnek. A jelenlegi piaci kamat 8 %. 30
Esetek 1. A vevő kérése alapján az áru kiszállítása később történik meg, de az eladó az értékesítésről szóló számlát kibocsáthatja. 31
2. A felek megállapodása alapján az árut az eladó félreteszi, raktározza mindaddig, amíg a vevő az utolsó részletet ki nem fizeti. 3. A vevő az ellenértéket vagy annak egy részét előre fizeti úgy, hogy az áru nincs az eladó raktárában, mert például az áru legyártása vagy leszállítása a vevőnek egy harmadik félen keresztül történik. 32
4. A termék eladási árában szerepelnek szolgáltatási díjak, szállítás, üzembe helyezés, stb. 5. Bizományosi értékesítés keretében a vevő vállalja az árunak az eladó nevében történő értékesítését harmadik fél számára. 33
6. Szoftver eladási ára tartalmazza a későbbi fejlesztések árát is 7. Belépési és tagsági díjak, ha azok csak tagságra jogosítanak. 34
8. Jogdíjak elszámolása folyamatos vagy egyszeri díjszedés esetén 10. Franchise díjak a berendezésre, know-how átadásra, folyamatos szolgáltatásra. 35