EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2016.1.28. COM(2016) 24 final ANNEXES 1 to 2 MELLÉKLETEK a következőhöz: A Bizottság közleménye az Európai Parlamentnek és a Tanácsnak az eredményes adóztatás külügyi stratégiájáról [ ] HU HU
1. MELLÉKLET A JÓ ADÓÜGYI KORMÁNYZÁS KÖVETELMÉNYEI 1. ÁTLÁTHATÓSÁG ÉS INFORMÁCIÓCSERE Az OECD két nemzetközileg elismert standardot dolgozott ki az adóügyi átláthatóság és információcsere területén: a kérésre történő információcsere (EoIR) és az automatikus információcsere (AEoI) standardját. 1.1. Átláthatóság és információcsere kérésre Az átláthatóság és a kérésre történő információcsere nemzetközileg elismert standardjának megfelelően az OECD adóügyi átláthatósággal és információcserével foglalkozó globális fóruma 1 partneri értékelésnek veti alá tagjogrendszereinek képességét a más adóigazgatásokkal való együttműködésre. Ezen értékelések első fordulója 2010- ben kezdődött, és mára a globális fórum csaknem minden tagja vonatkozásában lezárult. A 2016. évben egy második értékelő forduló kezdődik, módosított feladatmeghatározás alapján. 2 A 2016-os feladatmeghatározás szigorúbb információcsere-követelményeket tartalmaz, és megköveteli egyebek mellett azt, hogy a jogrendszerek nyilvántartsák és egymással kicseréljék a tényleges tulajdonosokra vonatkozó információkat, továbbá gondoskodjanak arról, hogy képesek legyenek információkat beszerezni bármely személytől, beleértve a pénzügyi intézményeket és a vagyonkezelőket is, és ezeket az információkat kiszolgáltatni. Az első értékelő fordulóban a globális fórum partneri értékelési folyamata egyaránt vizsgálta: az információcsere jogi és szabályozási vonatkozásait (1. szakasz), valamint az információcsere gyakorlati lefolytatását (2. szakasz). A vizsgálati folyamat két szakaszát követően mindegyik jogrendszer kapott egy-egy végső minősítést. A 2016-ban kezdődő értékelő forduló ezzel szemben egyetlen, mindkét korábbi szakaszt magában foglaló egységből áll majd. Az Európai Unió az átláthatóságra és a kérésre történő információcserére vonatkozó követelmények egyes harmadik országok általi teljesítésének vizsgálata során figyelembe fogja venni a globális fórum által a partneri értékelési folyamat eredményeképpen közzétett minősítéseket. 3 1 http://www.oecd.org/tax/transparency/ 2 http://www.oecd.org/tax/transparency/exchange-of-information-on-request/#d.en.368658 3 http://www.oecd.org/tax/transparency/gfratings.pdf 2
1.2. Automatikus információcsere a számlainformációk területén A G20-ak felkérésére kidolgozott és az OECD Tanácsa által 2014. július 15-én jóváhagyott, az adózás területén a számlainformációk automatikus cseréjére vonatkozó standard 4 (a továbbiakban: nemzetközi standard) értelmében a jogrendszereknek meghatározott információkat be kell szerezniük a pénzügyi intézményeiktől, és ezeket az információkat éves gyakorisággal automatikusan ki kell cserélniük a többi jogrendszerrel. A dokumentum pontosan meghatározza a kicserélendő számlainformációk körét, az adatszolgáltatásra kötelezett pénzügyi intézményeket, az információcsere hatálya alá tartozó különböző számla- és személytípusokat, valamint a pénzügyi intézmények által követendő közös számlavizsgálati követelményeket. A globális fórum 2014-ben alávetési eljárást kezdeményezett a tagjai között, amelynek keretében 94 jogrendszer vállalta, hogy 2017-ig és 2018-ig megkezdi a nemzetközi standard alkalmazását. A kormánytisztviselők és a pénzügyi intézmények munkájának segítésére az OECD 2015 augusztusában kézikönyvet adott közre a nemzetközi standard végrehajtásáról. 5 Az Európai Unió az automatikus információcserére vonatkozó követelmények egyes harmadik országok általi teljesítésének vizsgálata során figyelembe fogja venni a globális fórum által a partneri értékelési folyamat eredményeképpen közzétett minősítéseket. 2. TISZTESSÉGES ADÓVERSENY A tisztességes adóverseny fogalma arra az elvárásra utal, hogy a harmadik ország a gazdasági társaságok adóztatása területén ne tartson fenn káros adóintézkedéseket. Potenciálisan károsnak tekintendők azok az adóintézkedések, amelyek lényegesen alacsonyabb tényleges adószintet határoznak meg ideértve az adóztatás mellőzését is, mint az érintett harmadik országban általában alkalmazott adóintézkedések. Ez a lényegesen alacsonyabb adószint fakadhat a nominális adókulcsból, az adóalapból és más befolyásoló tényezőkből. Annak megítélése során, hogy egy adóintézkedés káros-e, figyelembe kell venni a Tanács által jóváhagyott, a vállalkozások adózására vonatkozó magatartási kódexben meghatározott kritériumokat, valamint a magatartási kódexszel foglalkozó munkacsoport által megállapított gyakorlatot és iránymutatásokat. 3. A G20-AK ÉS AZ OECD BEPS-KÖVETELMÉNYEI Azokban a kérdésekben, amelyekben a G20-ak és az OECD BEPS cselekvési terve minimumkövetelmények vagy közös megközelítés elfogadását eredményezte, ezeknek az itt felsorolt követelmények között is szerepelniük kell. Különösen így van ez a következő intézkedések tekintetében: 4 http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account- Information-Brief.pdf 5 http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/implementation-handbook-standard-for-automaticexchange-of-financial-account-information-in-tax-matters.htm 3
hibrid struktúrák (BEPS 2. fellépés): közös megközelítés azokról a szabályokról, amelyek meghatározzák az egy eszköz vagy gazdasági egység adóügyi megítélése és a másik érintett jogrendszerbeli adózási következmények közötti viszonyt, kamatkorlátozás (BEPS 4. fellépés): közös megközelítés a nettó kamatfizetések levonhatóságát korlátozó szabályokról, információcsere a feltételes adómegállapításokról (BEPS 5. fellépés): minimumkövetelmény az adózók számára kiadott feltételes adómegállapításokra vonatkozó kötelező spontán információcseréről, visszaélés-ellenes rendelkezés az adóegyezményekben (BEPS 6. fellépés): minimumkövetelmény a kettős adóztatást kizáró egyezményekbe belefoglalandó visszaélés-ellenes rendelkezésekről, az állandó telephely létesítése mesterséges megkerülésének megakadályozása (BEPS 7. fellépés): a kettős adóztatást kizáró egyezmények módosítása az állandó telephely fogalmának meghatározása tekintetében az ügynöki struktúrákkal és az üzleti tevékenység mesterséges széttagolásával kapcsolatban, transzferárazás (BEPS 8 10. fellépés): annak újbóli kimondása, hogy a transzferárazás szabályainak a szokásos piaci ár elvén és összehasonlíthatóság-elemzésen kell alapulniuk (az immateriális javak, a kockázatok és a tőke, valamint a nagy kockázatú ügyletek vonatkozásában), szabványosított országonkénti jelentéstétel (BEPS 13. fellépés): minimumkövetelmény a transzferárazás dokumentálásáról és az információcseréről azon multinacionális vállalatok esetében, amelyek éves összevont bevétele legalább 750 millió EUR (vagy hazai valutában ezzel közel egyenértékű összeg), vitarendezés (BEPS 14. fellépés): minimumkövetelmény annak biztosítására, hogy az egyes országok között az adóegyezmények értelmezésével vagy alkalmazásával kapcsolatban kialakuló határokon átívelő adójogviták eredményesebben és gyorsabban oldódjanak meg. A tisztességes adóverseny követelményei teljesülésének ellenőrzése során figyelembe kell venni annak a keretnek az eredményeit, amelyet az OECD/G20-országcsoport 2016 elején fog felállítani a BEPS-folyamat végrehajtásának nyomon követésére, és amelyben az OECD-országok, a G20-ak és más önként jelentkező jogrendszerek mellett azoknak a nagyobb súlyú jogrendszereknek is részt kell venniük, amelyek nélkül nem lehetséges az egyenlő versenyfeltételek biztosítása. 4. Más figyelembe veendő követelmények A jó adóügyi kormányzás figyelembe veendő követelményei közé tartoznak továbbá a Pénzügyi Akció Munkacsoportnak 6 (FATF) a pénzmosás, a terrorizmusfinanszírozás és a tömegpusztító fegyverek elterjedése elleni küzdelem tárgyában kiadott nemzetközi standardjai is. A 2012 februárjában kiadott (és 2015 októberében aktualizált) FATF- 6 A Pénzügyi Akció Munkacsoport (FATF) egy, a pénzmosás, a terrorizmusfinanszírozás és a nemzetközi pénzügyi rendszert fenyegető más hasonló veszélyforrások elleni küzdelmet célzó standardok kidolgozása és a kapcsolódó intézkedések eredményes végrehajtásának elősegítése érdekében 1989-ben létrehozott kormányközi testület: http://www.fatf-gafi.org/home/ 4
ajánlások 40 konkrét ajánlást tartalmaznak a pénzmosás elleni küzdelem területén, köztük a tényleges tulajdonos azonosítására vonatkozó 24. és 25. számút. A FATFajánlások szerint a közvetlen és a közvetett adókkal kapcsolatban elkövetett adóbűncselekmények a büntetendő cselekmények egyik olyan kategóriáját képezik, amelyre ki kell terjednie a pénzmosás büntetőjogi tényállásának. E követelmény vizsgálata figyelembe fogja venni, hogy a FATF keretei között működő nemzetközi együttműködés-ellenőrző csoport (ICRG) mely jogrendszerek esetében tárt fel hiányosságokat ezen a területen. 7 7 http://www.fatf-gafi.org/publications/high-riskandnoncooperativejurisdictions/more/moreabouttheinternationalcooperationreviewgroupicrg.html?hf=10&b=0&s=desc(fatf_releasedate) 5
2. MELLÉKLET A JÓ ADÓÜGYI KORMÁNYZÁS TERÜLETÉN A HARMADIK ORSZÁGOKKAL KÖTÖTT MEGÁLLAPODÁSOKBA BELEFOGLALANDÓ RENDELKEZÉS ÁTDOLGOZOTT ALAPSZÖVEGE A Bizottság a harmadik országokkal és régiókkal kötendő érintett megállapodások tárgyalási javaslatának kidolgozásakor a jó adóügyi kormányzásra vonatkozó rendelkezést a következő alapelemek felhasználásával fogja megszövegezni: a jó kormányzás alapvető minimumkövetelményei: átláthatóság, információcsere és tisztességes adóverseny, az OECD és a G20-ak új globális automatikus információcsere-standardja (AEoI) a számlainformációk területén, valamint további követelmények a G20-ak és az OECD BEPS-kezdeményezése alapján, a Pénzügyi Akció Munkacsoportnak 8 (FATF) a pénzmosás, a terrorizmusfinanszírozás és a tömegpusztító fegyverek elterjedése elleni küzdelem tárgyában kiadott nemzetközi standardjai. Az EU nemzetközi partnereinek sokszínűségére való tekintettel indokolt, hogy a Tanács kellő mozgásteret adjon a Bizottságnak a harmadik országokkal a közösen elfogadott rendelkezés alapján jelenleg folytatott és a jövőben folytatandó tárgyalásokhoz. 8 http://www.fatf-gafi.org/home/ 6