Karácsonyi Ajándék Fogadd tőlem szeretettel az Időbeli elhatárolássokkal kapcsolatos összefoglalómat! Kellemes Karácsonyi Ünnepeket és Sikerekben Gazdag Boldog Új Évet kívánok minden kedves Olvasómnak és Tanulómnak! Mónika
Page 2 of 3 Időbeli elhatárolások elmélet Mit is jelentenek az időbeli elhatárolások? Vannak olyan gazdasági események, melyek a tárgyévet meghaladóan több évet is érintenek (pl. előfizetések, bérleti díjak stb. ). Caption describing picture or graphic. A Számviteli tv. alapján pedig az olyan gazdasági események hatásait, amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek, azokat az ( összemérés és az időbeli elhatárolás elvének megfelelően), a megbízható és valós összkép érdekében adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolnod, ahogyan az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlanak. Az időbeli elhatárolások mérlegtételei: C. Aktív időbeli elhatárolás 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 2.Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3. Halasztott ráfordítások G Passzív időbeli elhatárolás 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2.Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 3. Halasztott bevételek Lássuk az időbeli elhatárolások egyes fajtáit! Időbeli elhatárolások Aktív Eredményt növelő Passzív Eredményt csökkentő
Mit jelent az aktív időbeli elhatárolás? Az aktív időbeli elhatárolások az adott időszak eredményét növelik, majd a következő évben a tárgyévi eredményt csökkentik. Az eredményt kétféle módon növelheti: Aktív időbeli elhatárolások - bevétel-hozam nő- ezek a bevételt növelő aktív időbeli elhatárolások - költség- ráfordítás csökken- ezek a ráfordítást csökkentő aktív időbeli elhatárolások Láthatod, hogy mindkét fajtánál végeredményben az eredmény nő. Nézzük mit is tartalmazhatnak az egyes mérlegsorok: 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása Itt kell kimutatnod azokat a bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra vonatkoznak. T: 391 K: 9 Következő évben a feloldása: T: 9 K: 391 Tényleges bevétel elszámolása: T: 3 K: 9 Itt kell elhatárolnod: I. Az olyan járó árbevételt, kamat- és egyéb bevételeket, amelyek a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra kell elszámolni őket. ( Pl.: bérleti díjak, folyamatos szolgáltatások stb.)
Akítv időbeli elhatárolások Ezek feloldása történhet nyitás után vagy év közben a bevétel elszámolásakor. Például a bérbeadónál a bérleti díjnak az az összege, amelyet csak a mérleg fordulónapja után számláztak le, de a fordulónap előtti időszakra vonatkozik. Ide tartozik az adott kölcsönök, bankbetétek fordulónap után esedékes, a tárgyévre jutó időarányos kamata, a bírság, kötbér és a késedelmi kamat is. II. A névérték alatt kibocsátott, a névérték alatt vásárolt diszkont értékpapírok névértéke és kibocsátási értéke (vételára) közötti különbözet adott üzleti évre, időarányosan járó összegét ( kamatot ). Feloldása az értékpapír értékesítésekor, beváltásakor és a könyvekből történő kivezetéskor esedékes. III. A mérleg fordulónapjáig le nem zárt elszámolási határidős ügylet, swap ügylet határidős ügyletrésze esetében az ügylet nyereségének tárgyévre időarányosan jutó részét, maximum a fedezett alapügylet időarányos vesztesége összegéig. Feloldása a speciális ügylet lezárásakor. Itt lehet elhatárolnod: - Névérték alatt vásárolt tartós, hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó értékpapírok névértéke és beszerzési értéke közötti, nyereségjellegű különbözetéből a beszerzéstől az üzleti év mérlegfordulónapjáig terjedő időszakra időarányosan jutó összeget. Feloldása az értékpapír értékesítésekor, beváltásakor és a könyvekből történő kivezetéskor esedékes, valamint akkor és olyan összegben, amikor és amilyen összegben az elhatárolt különbözet realizálása bizonytalan. 2.Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Itt kell kimutatnod az üzleti év mérlegének forduló napja előtt felmerült elszámolt, olyan költségeket, ráfordításokat, amelyek csak a mérleg fordulónapját követő időszakban esedékesek, számolhatók el. T: 392 K: 5, 8 Következő évben a feloldása: T: 5,8 K: 391
Itt kell elhatárolnod: Aktív időbeli elhatárolások I. A mérlegfordulónap előtt, a tárgyévben felmerült, elszámolt olyan összegeket, melyek a következő években számolhatók el költségként, ráfordításként ( Pl.: bérleti, előfizetési, közüzemi stb. díjak) Ide tartozik a hitelek, kölcsönök után előre megfizetett kamatok időarányos részét Feloldani nyitás után vagy év közben lehet idő-, vagy teljesítményarányosan. II. Ha egy kötelezettségnél a visszafizetendő összeg nagyobb a kapott összegnél, akkor a fizetendő kamatként elszámolt különbözetből a tárgyévet követő üzleti éveket terhelő összeget. (váltó tartozások, kötvénytartozások stb.) Feloldani nyitás után vagy év közben. Itt lehet elhatárolnod: - A forgatási célú (forgóeszközök között kimutatott) értékpapírok, részesedések beszerzési árában nem aktivált bizományi díjat és a vásárolt vételi opció díját, ha ezek összegükben jelentősek, s később várhatóan megtérülnek. Feloldani az értékpapír beváltásakor, az értékapapír beváltásakor, befektetés értékesítésekor lehet. 3. Halasztott ráfordítás Itt kell elhatárolni azokat az üzleti évben felmerült ráfordításokat, amelyeket a törvény tételesen ismertet. T: 393 K: 88 Itt kell elhatárolnod: I. Ellentételezés nélkül átvállalt pénzügyileg nem rendezett tartozásokat, kötelezettségeket rendkívüli ráfordításként kell elszámolni, majd ezzel egy időben azt időben el is kell határolni. Feloldása az átvállalt kötelezettségnek a szerződés szerinti pénzügyi rendezésekor lehetséges.
Aktív időbeli elhatárolások Átvállalt tartozás: T: 88 K: 4 Időbeli elhatárolása T: 393 K : 88 Átvállalt tartozás törlesztése, visszafizetése T: 4 K: 38 Az időbeli elhatárolás arányos feloldása T: 88 K: 393 II. A kölcsönbe adott értékpapír könyv szerinti értékének, a felhalmozott kamattal csökkentett, kölcsönszerződés szerinti értékét meghaladó összegét. Feloldani akkor kell, mikor a visszaszolgáltatott értékpapír eladásra, beváltásra vagy állományból kivezetésre kerül vagy a kölcsönbevevő megtéríti annak piaci értékét, mert nem kerül visszaszolgáltatásra. Itt lehet elhatárolnod: I. A nem realizált árfolyamveszteséget. Feloldani a hiteltarozások, devizakötvény-kibocsátásból származó tartozások törlesztésekor; s csökkenteni kell az érintett devizakötelezettség után az egyes évekre leszámolt árfolyamnyereségnek megfelelő összegével is. II. A térítés nélkül, jogszabály alapján üzemeltetőnek átadott eszköz nyilvántartási értékét. Feloldani az átadáskor meghatározott módon és időtartamon belül kell megszüntetni. Összefoglalva elmondható, hogy az aktív időbeli elhatárolások a vállalkozás beszámolási időszak eredményét növelik azáltal, hogy a már elszámolt költségek, ráfordítások összegét csökkentik, illetve a későbbi esedékessége miatt még be nem folyt, de a tárgyidőszakot érintő bevételeket számba veszik.
Page 7 of 3 Passzív időbeli elhatárolások Mit jelent a passzív időbeli elhatárolás? A passzív időbeli elhatárolások az adott időszak eredményét csökkentik, majd a következő évben a tárgyévi eredményt növelik. Az eredményt kétféle módon csökkentheti: Caption describing picture or graphic. - költség-ráfordítás nő ráfordítást növelő passzív időbeli elhatárolás - bevétel-hozam csökken bevételt csökkentő passzív időbeli elhatárolás Láthatod, hogy mindkét fajtánál végeredményben az eredmény csökken. Nézzük mit is tartalmazhatnak az egyes sorok: 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása Itt kell kimutatnod azokat a szerződés szerint részben vagy egészben a következő éveket érintő, fordulónap után esedékes bevételeket, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. Ide sorold a tárgyévben befolyt azon bevételeket, amelyek a következő időszakot, időszakokat érintik. T: 9 K: 481 Feloldása a következő évben: T: 481 K: 9 Itt kell elhatárolnod: I. A mérlegfordulónap előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérlegfordulónap utáni időszak árbevételét, bevételét képezi. Ide tartozik a hitelek, kölcsönök után előre megkapott kamatok arányos része. Feloldása nyitás után vagy év közben idő-, vagy teljesítményarányosan. II. A költségek, ráfordítások ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett, egyéb bevételként elszámolt támogatás összegéből az üzleti évben költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összeget. Feloldása az költségek, ráfordítások tényleges felmerülésekor, illetve a támogatási szerződésben foglaltak teljesülésekor.
Passzív időbeli elhatárolások 2.Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Itt kell kimutatnod az üzleti év mérlegének forduló napja előtti időszakot terhelő olyan várható költségeket, ráfordításokat, amelyek csak a mérleg fordulónapja után követő időszakban kerülnek kiszámlázásra. Költségek,ráfordítások passzív időbeli elhatárolása: T: 5, 8 K: 482 Tárgyévet követő évben a feloldás: T: 482 K:5, 8 A tényleges költségek, ráfordítások elszámolása: T: 5, 8 K: 3, 4 Itt kell elhatárolnod: I. Azokat a költségeket, ráfordításokat amelyek a fordulónap után kerültek elszámolásra,kifizetésre, de időarányosan tárgyévet terhelik. Fontos, hogy nem szabad elhatárolnod a fordulónap után érkezett, de még a tárgyévet érintő áfát! II. Azokat az egyéb ráfordításokat amelyek a mérlegfordulónap után, de a mérlegkészítésig ismertté váltak és a tárgyévhez kapcsolódnak. Pl.: fizetendő bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítési igények. III. A mérleggel lezárt évhez kapcsolódó, a jóváhagyott kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, s azok járulékát. Az előzőek feloldása nyitás után vagy év közben a költségek, ráfordítások elszámolásakor lehetséges. IV. A mérlegkészítés időpontjáig le nem zárt nem fedezeti célú elszámolási határidős, opciós ügylet és swap ügylet határidős ügyletrésze esetében az ügylet tárgyának az ügylet zárása időpontjában érvényes piaci árfolyama és a kötési árfolyama közötti veszteségjellegű különbözet pénzügylileg nem realizált várható összegét, valamit a mérleg fordulónapjáig le nem zárt fedezteti célú elszámolási határidős ügylet és swap ügylet határidős ügyletrésze esetében az ügylet veszteségének a tárgyévre időarányosan jutó összegét. Feloldása a speciális ügylet lezárásakor.
Passzív időbeli elhatárolások Itt lehet elhatárolni: I. A névérték felett vásárolt befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírok névértéke és a beszerzési értéke közötti árfolyam - veszteségnek a beszerzéstől az üzleti év mérlegfordulónapjáig terjedő időszakra időarányosan jutó, elszámolt értékvesztéssel csökkentett összegét Feloldása az értékpapír értékesítésekor, beváltásakor, valamint a könyvekből való kivezetéskor valamint ha olyan mértékű értékvesztést kell elszámolni, amelynek hatására az értékpapír könyv szerinti értéke a névérték alá csökken. 3. Halasztott bevétel Itt kell elhatárolnod azokat az üzleti évben felmerült bevételeket, amelyeket a törvény tételesen ismertet. T: 98 K: 483 Itt kell elhatárolnod: I. Fejlesztési célra, visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatások, véglegesen átvett pénzeszközök összegét II. Az elengedett, valamint harmadik személy által átvállalt kötelezettségek értékét, amennyiben eszközbeszerzéshez kötődik. Figyelj oda, hogy halasztott bevételként csak az eszköz könyv szerinti értékét mutathatod ki! III. Térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök értékét. IV. A keletkezett negatív üzleti vagy cégértéket. Feloldás: A kapcsolódó eszköz, illetve a térítés nélkül átvett eszköz bekerülési értékének, illetve bekerülési értéke arányos részének költségkénti, illetve ráfordításkénti elszámolásakor kell feloldani. A fejlesztési támogatás miatt kimutatott halasztott bevételt a támogatás visszafizetésekor is fel kell oldani. Összefoglalva elmondható, hogy az passzív időbeli elhatárolások a vállalkozás beszámolási időszak eredményét csökkentik azáltal, hogy a már elszámolt bevételt csökkentik, illetve a még ki nem számlázott, de a tárgyidőszakot terhelő költségek összegét viszont számba veszik.
Instrukciók Szeretnél feladatokat is az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatban? Számvitellel kapcsolatos feladatokat keresel? Akkor látogass el a Mérlegképes Tanoncok oldalára (www.merlegkepestanoncok.hu) és csatlakozz hozzánk a Facebook-on is (www.facebook.com/merlegekepestanoncok! A 2012-es évben is várlak sok-sok hasznos elméleti és gyakorlati tudnivalókkal a számvitel rejtelmeiből! Tarts velünk jövőre is! Sok sikert kívánok az előttünk álló évre! Mónika S