OLDAL 1/5 DECEMBER 2015 Tisztelt Ügyfeleink! Az alábbiakban az adózás rendjéről szóló törvény (ART) legfontosabb változásaira szeretnénk felhívni a figyelmüket, amelyek 2016-tól lépnek érvénybe. A jogszabály végső szövegét 2015. november 27-én, múlt pénteken hirdették ki a Magyar Közlönyben. OLDAL 1 Az ART egyik legfontosabb újdonsága az adózói minősítés bevezetése. A minősítés során az adóhatóság megbízható, illetve kockázatos kategóriába sorolja az adózókat. Ahhoz, hogy valaki megbízhatónak minősüljön, 10 különböző feltételnek egyszerre kell megfelelnie. Kockázatosnak kell tekinteni azonban az adózót, ha a megadott 4 feltétel közül akár csak az egyiket is teljesíti. A minősítési kritériumokat az alábbi táblázatok szemléltetik. Ha az adózót egyik kategóriába sem sorolták be, értelemszerűen a normál/általános adózói státuszban marad, és a már ismert szabályok vonatkoznak rá. Megbízható adózó 1. Legalább 3 éve folyamatosan működik vagy legalább 3 éve regisztrált adóalany ÉS Tárgyévben és az azt megelőző 5 évben: 2. Az állami adóhatóság által terhére megállapított összes adókülönbözet nem haladja meg a tárgyévre megállapított adóteljesítményének 3%-át 3. Nem indítottak ellene végrehajtási eljárást (nem tartozik bele az átvezetés és a visszatartási jog gyakorlása) 4. Nem állt/áll csőd-, felszámolási-, kényszertörlési eljárás alatt 5. Nem állt/áll adószám felfüggesztés hatálya alatt, amelyre akkor kerül sor, ha az adózó a NAV felszólítása ellenére sem tett eleget a bevallási/ adófizetési kötelezettségének a törvényi határidőtől, illetve az esedékességtől számított 365 napon belül 6. Nem állt/áll adószám törlés hatálya alatt 7. Nem állt/áll fokozott adóhatósági felügyelet alatt ÉS 8. Nincs 500 ezer Ft-ot meghaladó adótartozása ÉS 9. A tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladta meg a tárgyévi adóteljesítményének 1%-át ÉS 10. Nem kockázatos adózó. E office@
OLDAL 2/5 DECEMBER 2015 Kockázatos adózó OLDAL 2 Ha az alábbi feltételek közül akár csak egy is teljesül: 1. szerepel a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók (magánszemélyeknél 10, más adózók esetén 100 millió Ft-ot meghaladó) listáján VAGY 2. szerepel a nagy összegű adótartozással rendelkező adózók (magánszemélyeknél 10, más adózók esetén 100 millió Ft-ot meghaladó) listáján VAGY 3. be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók listáján; VAGY 4. 1 éven belül a NAV ismételt üzletlezárást alkalmazott vele szemben. A kockázatos minősítés 1 évig áll fenn (bizonyos esetekben elkerülhető). Míg a megbízható adózói minősítés meghatározott kedvezményekkel jár majd, a kockázatos adózókra szigorúbb szabályok alkalmazását írja elő a törvény. A megbízható adózók rövidebb adó kiutalási és adóellenőrzési határidőkkel számolhatnak majd és akár még hibák esetén is kedvezményre számíthatnak a mulasztási és adóbírságok tekintetében. Például számukra az adóellenőrzés időtartama legfeljebb 180 nap lehet majd, feltéve, hogy az ellenőrzés ideje alatt továbbra is megbízhatónak minősülnek és az adóhatósággal együttműködnek. Kijavítási haladékot kapnak továbbá a bejelentési, bevallási, vagy adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztásakor (ide nem értve a foglalkoztatotti és az EKÁER bejelentést). A megbízható adózó számára ugyanis az adóhatóság mulasztási bírságot csak akkor állapít majd meg, ha a hiánypótlásra, kötelezettségek teljesítésére történő előzetes felhívás eredménytelen. Nem alkalmazhatóak a fentiek azon mulasztások esetében, amelyek a megbízható adózói minősítés elvesztését eredményezik. Végül a megbízható adózók élhetnek az automatikus részletfizetés kedvezményével is, ami arra nyújt lehetőséget, hogy az adózó évente egyszer, 10 000 Ft 500 000 Ft közötti tartozására 12 havi pótlékmentes részletfizetést vegyen igénybe (kivéve SZJA, járulék előlegek, helyi adók esetében). Az áfa visszautalására a korábban megszokott feltételekkel 30/45 napos rövidített határidő kérhető. A kockázatos adózókra ugyanakkor szigorúbb szabályok vonatkoznak majd mind a bírságok, mind az adóellenőrzések kapcsán. Esetükben az ellenőrzési határidő 60 nappal meghosszabbodik, az áfa kiutalási határidő rövidítés nélküli 75 nap, a késedelmi pótlék pedig a jegybanki alapkamat ötszöröse lesz. Kockázatos adózó végelszámolásakor kötelező lesz az adóellenőrzés is. A minősítésre negyedévente kerül majd sor, és az első minősítés már érinti 2016 első negyedévét. Az adott minősítés (bizonyos esetekben) időközben változhat, illetve a minősítés ellen lehet kifogást emelni, amennyiben az adózó vitatja azt. A kockázatos minősítés az arra okot adó feltétel bekövetkezésétől számított 1 évig áll fenn, elkerülni azzal lehet, ha a szóban forgó adóhiányt és az ahhoz kapcsolódó bírságot és pótlékokat, illetve adótartozást a soron következő negyedéves minősítésig megfizetik. E office@
OLDAL 3/5 DECEMBER 2015 Minősítésüktől függően az adózók megengedőbb vagy épp szigorúbb bírságtételekre számíthatnak, amelyeket az alábbi táblázatban foglalunk össze: Megbízható adózó Kockázatos adózó OLDAL 3 Adóbírság felső Az adóbírság felső határának 50%-a, bizonyos feltételek fennállása esetén Adó- és mulasztási bírság alsó A bírság nem mellőzhető, minimum a felső határ 50%-a, bizonyos feltételek fennállása esetén Adóregisztrációs eljárás Mulasztási bírság felső A mulasztási bírság felső határának 50%-a, bizonyos feltételek fennállása esetén Mulasztási bírság felső Az általános szabályok szerint kiszabható mulasztási bírság felső határának 150%-a, bizonyos feltételek fennállása esetén Az adóregisztrációs eljárás során kibővül a vizsgált alanyok köre. Az adóhatóság az adózók vezető tisztségviselője, cégvezetője, képviseletre jogosult tagja, részvényese személyében történt változásról történt tudomásszerzést követően 30 napon belül megvizsgálja, hogy a változás miatt bekövetkezett-e az adószám megállapításában valamilyen akadály. Az adóhatóság megtagadhatja az adószám megállapítását a fent említett alanyok körében, ha: Az adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásának a napján az adóhatóságnál nyilvántartott, túlfizetéssel csökkentett, 180 napon keresztül folyamatosan fennálló 5 millió Ft-ot, illetve a legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózók esetén 10 millió Ft-ot meghaladó adótartozással rendelkezik (abban az esetben is, ha a más adózóban fennálló vezető tisztségviselői, cégvezetői, tagi vagy részvényesi jogviszony az adótartozás folyamatos fennállásának 180. napját megelőző 360. napon, vagy azt követően bármelyik napon fennállt), vagy Az adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül az adóhatóságnál nyilvántartott, túlfizetéssel csökkentett 5 millió Ft-ot, illetve a legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózók esetén 10 millió Ft-ot meghaladó adótartozással jogutód nélkül szűnik meg, feltéve, hogy a más adózóban fennálló vezető tisztségviselői, cégvezetői, tagi vagy részvényesi jogviszonya az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napját megelőző 360 napon belül, bármelyik napon fennállt, vagy Adószámát az állami adóhatóság az adószám megállapítására irányuló kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül jogerősen törölte, feltéve, hogy a más adózóban fennálló vezető tisztségviselői, cégvezetői, tagi vagy részvényesi jogviszony az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napján, illetve azt követően bármelyik nap fennállt, vagy Az adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásának a napján a vezető tisztségviselői pozíciótól illetve e foglalkozástól jogerősen eltiltottnak minősül. E office@
OLDAL 4/5 DECEMBER 2015 A személyi jövedelemadóról szóló törvény változásaival összefüggésben az ART is módosul a bevallási nyilatkozat és az adóbevallási tervezettel összefüggő eljárás tekintetében. Bizonyos feltételek teljesítésekor a személyi jövedelemadó bevallás a jövőben még egyszerűbbé válik. Már a 2015. évi személyi jövedelemadó bevallás is egyszerűsíthető lesz az ún. bevallási nyilatkozat -tal; melyet a magánszemély a munkáltatójának vagy az adóhatóságnak tehet meg, a következő év január 31-ig. OLDAL 4 A 2016-os személyi jövedelemadó megállapítás során pedig további egyszerűsítés várható. Ha a magánszemély nem tesz bevallási nyilatkozatot és a munkáltatói adó megállapítást sem kéri (illetve a munkáltató azt nem vállalja), akkor az adóhatóság elkészíti és az adóévet követő év március 15-től elektronikusan (ügyfélkapu vagy speciális elektronikus hozzáférés szükséges hozzá) megküldi az adóbevallási tervezetet. A tervezet a magánszemélynek jóvá kell hagynia, szükség esetén kiegészítenie vagy javítania kell, ennek határideje az adóévet követő év május 20-a. Ezzel az adózó teljesíti majd bevallási kötelezettségét. Az esetlegesen felmerülő visszatérítendő adó kiutalási határideje a tervezet elfogadását követő 30. nap lesz. Az általános rendelkezések számos ponton változnak. Például az adóhatóság 10 napos határidővel hiánypótlásra hívja fel az adózót abban az esetben, ha az adózó a köztartozásmentes adózói adatbázisba történő felvételhez előírt valamely feltételnek a kérelem benyújtása hónapjának utolsó napján nem felel meg. Az ügyintézési határidő továbbra is 30 nap marad azzal a kitétellel, hogy az eljáró adóhatóság vezetője a határidő letelte előtt egy alkalommal kivételesen indokolt esetben és az indok megjelölésével -, legfeljebb 30 nappal meghosszabbíthatja azt. További változás, hogy a köztartozásmentes adózói adatbázisból való kikerüléskor, az értesítés kézhezvételét követő 8 napon belül adózói észrevétel terjeszthető elő, amelyet az adóhatóság szintén 8 napon belül kivizsgál; jogos kérelem esetén az adózó bennmaradhat az adatbázisban. Mindez kedvező rugalmasságot eredményez az EKÁER alkalmazóknak, akiknél a biztosíték alóli mentesség egyik feltétele a köztartozásmentes adózói adatbázisban való részvétel. Az ART módosítása más ponton is érinti az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer, azaz az EKÁER szabályozását. Kereskedelmi mennyiségű termék fuvarozása esetében az adóhatóság a továbbiakban nem készít jegyzőkönyvet az ellenőrzésről, ha jogszabálysértést egyébként nem állapít meg. E office@
OLDAL 5/5 DECEMBER 2015 OLDAL 5 Változtak az áfa regisztráltakra vonatkozó rendelkezések is. A bevallások utólagos ellenőrzésének időtartama cégbejegyzésre nem kötelezett adózók esetén nem haladhatja meg a 180 napot, kivéve, ha az adózó az ellenőrzést akadályozó módon nem tesz eleget együttműködési kötelezettségének (pl.: nem elérhető, iratait nem bocsátja rendelkezésre, stb.). Továbbá az adóhatóság a bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása vagy hibás teljesítése esetén a cégbejegyzésre nem kötelezett adózót először mulasztási bírság kiszabása nélkül, határidő meghatározásával szólítja fel a kötelezettségek teljesítésére, hibák javítására. Mulasztási bírságot abban az esetben szab ki az adózóra, ha a felhívás eredménytelen, vagyis ha a kötelezettségeket a megadott határidőn túlmenően sem teljesíti. A könnyítések alól kivételt jelent a bejelentkezési kötelezettség, a foglalkoztatotti- és az EKÁER bejelentés. További információért kérjük, forduljon kapcsolattartó kollégáinkhoz: Siklós Márta E marta.siklos@ Jancsa-Pék Judit LL. M. T +36 1 279 29-46 E judit.jancsa-pek@ dr Nóra Rácz T +36 1 279 29-48 E nora.racz@ Juhász Márta P LL. M. T +36 1 279 29-36 E marta.juhasz@ dr. Menczel-Kiss Gellért E gellert.menczel-kiss@ Balázs Péter E peter.balazs@ E office@