Társasági adó 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 2015-2016. változások
Módosító törvények A Tao. tv. 2015. év közbeni, illetve 2016. évi változásait a következő 5 módosító törvény-csomag tartalmazza: 1.) Az adózással összefüggő egyes törvények módosításáról szóló 2015. évi LXXXI. törvény (nyári törvény-csomag); 2.) Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény és egyes adótörvények módosításáról szóló 2015. évi CLXXXVII. törvény; 3.) A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazásának bevezetéséhez kapcsolódó, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló 2015. évi CLXXVIII. törvény; 4.) Egyes törvényeknek a NAV átalakításával, valamint a költségvetési tervezéssel és gazdálkodással kapcsolatos módosításáról szóló 2015. évi CXCI. törvény; 5.) A szerencsejáték szervezéséről szóló törvény, a Tao. tv. és a sportról szóló törvény módosításáról szóló 2015. évi CCXIII. törvény.
2015-től hatályos módosítások Változás a jövedelem-(nyereség-)minimum megállapításánál 2015.01.01-jével hatályát vesztette a Tao. tv. 6. (8) bekezdés a) pontja. A jövedelem- (nyereség-)minimum alapjának a meghatározásakor az összes bevételt nem csökkenti: az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatás értéke. Például a kereskedelmi tevékenységet végző adózóknál lehet ennek következtében magasabb a jövedelem-(nyereség-)minimum, mint korábban.
Jövedelem-(nyereség-)minimum Megnevezés MFt-ban 2015. adóévi Értékesítés nettó árbevétele 70 Egyéb bevételek 20 Pénzügyi műveletek bevétele 16 Rendkívüli bevételek 10 Összese bevétel 116 Magánszemélytől 2015.07.01-én kapott, év végéig vissza nem (3MFt + fizetett tagi kölcsön 16 MFt (16MFt/365*181)-3 MFt = 8MFt/2) 2014.12.31-én magánszeméllyel szemben fennálló tagi kölcsön kötelezettség 3 MFt, mely 2015. év végéig nem került visszafizetésre. ELÁBÉ, közvetített szolgáltatás 0 Korrigált összes bevétel 120 Jövedelem-(nyereség-)minimum (2%) 2,4 1. Adóalap: - 1 MFt, A.e.e: 2 MFt 2 MFt > -1 MFt, 2MFt < 2,4 MFt = nem fizet adót + nyilatkozat vagy 2,4*10% = 240 eft adó 2. Adóalap: -1 MFt, A e.e.: 3 MFt 3 MFt > - 1 MFt 3 MFt> 2,4 MFt = az adó alap -1 MFt elhatárolható veszteség 0 Ft adó 4
Változás a kapcsolt vállalkozási viszony minősítésében A 2015. évtől a kapcsolt vállalkozási viszony az adózó és más személy között akkor is fennáll, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Például: Két vagy több kft. esetében a személyében azonos ügyvezetés megalapozza a kapcsolt vállalkozási viszonyt (függetlenül pl. a szavazati jog mértékétől, vagy a magánszemélyek rokoni kapcsolatától).
Változás a veszteség leírásban A 2004-2014. adóévekben keletkezett, és az adóalapnál még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014.12.31-én hatályos előírások szerint írható le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025.12.31. napját magában foglaló adóévben lehet az adózás előtti eredmény csökkentéseként érvényesíteni. Ilyen, a 2014-ig hatályos előírások körében figyelembe veendő előírás pl. az adóalap 50%-ában meghatározott korlát. 2015. adóévi negatív adólap 5 évre határolható el.
Elhatárolt veszteség a jogutódnál 2015. adóévtől keletkezett, átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget a jogutód adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi (ár)bevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó (ár)bevételének, az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel.
Elhatárolt veszteség a jogutódnál (példa) Átalakulás szervezeti formaváltás napja: 2015.11.18. A jogutódhoz került (tovább vitt, az átalakulásig keletkezett) veszteség: 300 Jogelőd egyetlen tevékenysége: bérbeadás Megnevezés Jogelőd árbevétele Jogutód árbevétele 2013. adóév 15 2014. adóév 25 2015.01.01.-2015.11.18 adóév 20 Megelőző 3 adóévi átlag 60/3=20 2015.11.19-2015.12.31 adóév 6 2016. adóév 10 Leírható veszteség 2015. adóévben (50 %-os korlát!) Leírható veszteség 2016. adóévben (legalább egy tevékenység folytatása amíg el nem fogy az átvett veszteség!) 300*6/20 = 90 300*10/20 = 150
Filmalkotás, előadó-művészeti szervezet, látványcsapatsport támogatás Közvetlen támogatás adókedvezmény Az adózó közvetlenül saját maga utalja át a támogatását (adóévi ráfordítás). A támogatási igazolásban szereplő összegig az adózó döntése szerint a támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás naptári évét követő 6. naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe az adózó. Kiegészítő támogatás (adóévi ráfordítás, adóalap növelő)
Változások látvány-csapatsport közvetlen támogatása 1.) Új feltétele az adókedvezmény igénybevételének a támogatási szándéknyilatkozat [22/C. (3) a), (5) i)]. Alkalmazás: a hatályba lépést követő naptól, azaz a 2015.12.18-ától benyújtott igazolás iránti kérelmeknél kell így eljárni [29/Q. (7)]. 2.) Meghosszabbodik a bejelentési határidő. Az alap- és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás bejelentésére (SPORTBEJ) 8 nap helyett 30 nap áll majd rendelkezésre, amely 30 nap nem jogvesztő [22/C. (3d)]. Alkalmazás: először a 2015-2016-os támogatási időszakra 2016.01.01-jét követően benyújtott új sportfejlesztési programok támogatása esetén irányadó [29/A. (16)]. 3.) Mentesülés adózói kérelemre. Az adózó a 2015. adóévi bevallás benyújtásának határidejéig az adóhatósághoz benyújtott kérelmére 2013-tól visszamenőlegesen mentesül az alap- és a kiegészítő támogatás bejelentésre biztosított 8 napos határidő elmulasztásával összefüggő jogkövetkezmények és az adókedvezményre jogosultság elvesztése alól [29/A. (17)]. Adózó határozatot kap. Határidő: 2016.05.31. (fő szabály szerint) vonatkozó
Adófelajánlás- adójóváírás 2015-től Az adózó rendelkezése szerint a NAV utal a jogosultak részére. - Előadó-művészeti és filmalkotás támogatása esetén a felajánlott összeg 100 %-át a jogosult kapja. - Látvány-csapatsport szervezetnek felajánlott összeg esetén 12,5 % kiegészítő sportfejlesztési támogatás (87,5 %-ának 99 %-a a sportszervezeté, 1 % ) Szükséges dokumentumok: - támogatási megállapodás összegére. - támogatás igazolás Rendelkező nyilatkozat útján 3 szakaszban: 1. Adóelőleg (50%) RENDNY - megállapodás a kiegészítő sportfejlesztési támogatás 2. Adóelőleg-kiegészítés (várható adó 80%-a) 01 jelű bevallás 3. Adóévi adó (fizetendő adó 80%-a) 29 jelű bevallás RNYIL lapok Igazolás elektronikus úton csatolandó; vagy papíralapú igazolás postán vagy ügyfélszolgálaton
Adófelajánlás- adójóváírás Az adózó az általa felajánlott és az adóhatóság által át is utalt összegre tekintettel jóváírásra jogosult, amely első ízben 2016. július 1-jével kerül átvezetésre az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre. A jóváírás összege az Szt. szerint elszámolt egyéb bevétel, az adózás előtti eredményt csökkenti A jóváírás összege a) az adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének 7,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 7,5%-a, valamint b) a fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének 2,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a. A sportcélú felajánlás esetén nem képezi a jóváírás alapját a kiegészítő sportfejlesztési támogatás (12,5%) és az 1% összege. Jóváírás nem jár (bármely kedvezményezett javára tett felajánlás esetén) a túlutalás összege után sem.
Növekedési adóhitel (NAHI) halasztott adófizetés Először a 2015. adóévben vehető igénybe Az adókötelezettség (adóelőleg/adó) teljesítésétől függetlenül, ha az adózó : a) társasági adóalanyisága az adóévet megelőző 3. adóévben vagy korábban kezdődött, és b) az adóévben és az adóévet megelőző 3 adóévben nem vett részt átalakulásban, egyesülésben, szétválásban, és c) teljesíti az ún. ötszörözési feltételt, és d) az adóelőleg-kiegészítésre nyitva álló határidőig az adóhatóság részére nyilatkozik a NAHI alkalmazására vonatkozó szándékáról, úgy az adóelőleg-kiegészítési, adóbevallási és adófizetési kötelezettségének az adóévben és az adóévet követő 2 adóévben a NAHI összegének vonatkozásában a Tao. tv. 26/A. rendelkezései szerint tehet eleget halasztott adóelőleg/adófizetéssel
Az ötszörözési feltételhez alapul szolgáló NAHI NAHI fogalma: az adózó tárgyévi adózás előtti eredményének (a.e.e.) a megelőző adóévi a.e.e.-ét meghaladó része, feltéve, hogy ezen nyereségnövekedés összege eléri vagy meghaladja a megelőző adóévi a.e.e. abszolút értékének az ötszörösét [ötszörözési feltétel], azzal, hogy ennek számításakor figyelmen kívül kell hagyni: a kapott (járó) osztalék összegét, a kapott (esedékes) kamat összegét, az adózó kapcsolt vállalkozásától visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegét, és térítés nélkül átvett eszköz értékét, az adózó kapcsolt vállalkozása által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek adóévi bevételként elszámolt összegét. Módosított a.e.e.2015 Módosított a.e.e. 2014 NAHI, feltéve módosított a.e.e. 2014 x 5 ahol a módosított a.e.e. mindkét adóév vonatkozásában a beszámolóban kimutatott a.e.e. fenti nevesített tételekkel (bevételekkel) csökkentett összege (ez nem az adóalap).
NAHI Példa Ötszörözési feltétel Megnevezés 2014. 2015. 2014. 2015. Beszámoló szerinti a.e.e 1 300 6 600-400 8 000 Levonandó nevesített tételek 300 600 100 1 000 Módosított a.e.e 1 000 6 000-500 7 000 Feltétel vizsgálata (6 000-1 000)= ( 1000*5) [7 000 (-500)]> ( -500 *5) Ötszörözési feltételek megfelelő 5 000* 7 500* NAHI * A NAHI halasztott összegének meghatározásához további számítások szükségesek
NAHI halasztott összege Ötszörözési feltételnek megfelelő NAHI ± Arányos korrekciós tételek (a NAHI-nak a módosított a.e.e. 2015 -hez viszonyított arányával, ez legfeljebb 100%) = Korrigált NAHI Korrigált NAHI-ra jutó adóelőleg/adó (sávos adómértékkel) Beruházási kedvezmény (a NAHI-ra jutó adó csökkenthető új tárgyi eszköz beruházás és létszámnövelés esetén) = Halasztott összeg A korrigált NAHI-ra jutó (halasztott): - adóelőleg esedékessége: 2016.02.20. és 2016.05.20. - adó esedékessége: 2016.08.20., 2016.11.20.,2017.02.20., 2017.05.20., 2017.08.20.,2017.11.20.
Kedvezmény-halmozás kizárása A.) Ugyanazon adóévben nem tehető film-, kultúra-, sportcélú adófelajánlás ha az adózó film-, kultúra-, sportcélú támogatás után adókedvezményt vesz igénybe*, azaz 24/A. nem alkalmazható együtt 22., 22/C. B.) Nem tehető film-, kultúra-, sportcélú adófelajánlás, ha az adózó a NAHI alkalmazását választja (feltöltéskor, illetve az éves adóbevalláskor), azaz 24/A. nem alkalmazható együtt 26/A. Az adózó eldöntheti, hogy melyik kedvezményt kívánja igénybe venni.
Visszatérített bírság hatása az adóalapra Csökkenti az adózás előtti eredményt a bírságnak, továbbá az adózás rendjéről és a társadalombiztosításról szóló törvényekben előírt jogkövetkezménynek az elengedése és (2015.06.25-i módosítás szerint) a visszatérítése miatt az adóévben bevételként elszámolt, az adóévben vagy az előző adóévekben az adózás előtti eredményt növelő tételként [8. (1) e) pontja alapján] figyelembe vett összeg. Az adózó a bírság elengedése mellett annak visszatérítése esetén is jogosult és jogosult volt korábban is (alapelvi rendelkezés alapján) a csökkentésre.
Egyéb változások, pontosítások Pontosításra került a 3. sz. melléklet A) rész 13. pontja szerinti eredményességi nyilatkozatra vonatkozó előírás: - minden olyan üzleti év vonatkozásában szükséges a nyilatkozat, amely évben a juttatással kapcsolatban bevételt számol el a kedvezményezett. Civil szervezetek adózása A Civiltörvény (211.évi CLXXV.) gazdasági-vállalkozási tevékenység fogalmának változása miatt Tao. tv. 9. új szabálya szerint: Az alapítványnak, közalapítványnak, egyesületnek és köztestületnek társasági adót kell fizetnie az alapcél szerintinek minősülő, ingatlan vásárlásából, használatából és elidegenítéséből származó jövedelme után. Ezért a Tao. tv. 6. mell. A rész a kihirdetést követő naptól hatályát veszíti. Átmeneti szabályként az adózó 2015. adóévre dönthet, hogy a korábbi vagy ezen új szabályok szerint állapítja meg adó alapját.
Egyéb változások, pontosítások A de minimis rendeletbe (1407/2013/EU) bekerült az egy és ugyanazon vállalkozás fogalma => a hároméves keret összeget ezen vállalkozások kapta csekélyösszegű támogatásival együtt kell betartani. 2015. adóévben is alkalmazni kell. 2015. adóévtől a külföldről származó jövedelem adózására progresszív mentesítés alkalmazható, ha a kettős adóztatást elkerülő egyezmény ezt lehetővé teszi. (28. (2) bekezdés) 2016-tól az IFRS szerinti beszámolót készítők adóalapjukat a Tao. tv. II/A fejezetében foglaltak szerint határozzák meg.
Egyéb változások, pontosítások Pontosítást szolgáló rendelkezések, egyéb módosítások: változik az előadó-művészeti szervezet fogalmi meghatározása [4. 37. pont] a a 651/2014/EU rendelettel való összhang érdekében, változik a jegybevétel fogalma [4. 39. pont] a TESZOR 90.01. Előadó- művészet körébe sorolt tevékenység bevétele; változik az NKAI által kiadható igazolások kerete [22. (4a)] támogatási igazolások (alap- és kiegészítő) és az adófelajánláshoz az igazolások együttes értéke max.: jegybevétel 80%-a és 1,5 Mrd Ft; kiegészül a szabályozás a javadalmazási politika keretében megszerezhető pénzügyi eszközök kezelését szolgáló MRP szervezetre vonatkozó sajátos adóalap-módosító tételekkel [12. (2), (3)]; nem új! a 3. számú melléklet A) rész 16. pontjának a) alpontját a 2014. évben kezdődő adóévi reklámadó kötelezettség megállapítása során is lehet alkalmazni [29/Z. (2) bekezdés] önellenőrzéssel lehet élni
Értékvesztés, behajthatatlan követelés Növeli az adózás előtti eredményt az adóévben követelésekre elszámolt értékvesztés. - Nyilvántartott értékvesztés Csökkenti az adózás előtti eredményt a behajthatatlan követelés összege. Behajthatatlan követelés a : - 365 napon túl lejárt követelés 20 %-a, - számviteli törvény szerinti behajthatatlan követelés - kivéve az elévült vagy bírósági úton nem érvényesíthető követelés
Köszönöm a figyelmet!