Mérlegképes kötelező továbbképzés SZÁMVITEL 2015 Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló 1
Tartalomjegyzék A számviteli elvek érvényesülése Választás feltételei Kikerülés feltételei Mikrogazdálkodói beszámoló általános jellemzői A mikrogazdálkodói beszámolót választó vállalkozások által kötelezően alkalmazandó előírások bemutatása Nem megengedett mérlegtételek Bekerülési érték eltérései Terv szerinti, terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés Az időbeli elhatárolások elvének sajátos érvényesülése Elérő értékelési szabályok 2
Tartalomjegyzék A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése Készletek nyilvántartásához kapcsolódó speciális előírások További egyszerűsítési lehetőségek (Kkt., Bt., EC) Áttérés visszatérés a beszámolók között Áttérés előtt mérlegelendő kérdések Gyakorlati életből vett esettanulmányok bemutatása, számítási feladatok ismertetése, közös példamegoldás, gyakorlati feladatmegoldás az egyes témáknál Konzultáció, kérdések-válaszok 3
Kérdés Érdemes-e áttérni? Mit mérlegeljünk ehhez? 4
Mikrogazdálkodói beszámoló standard Alapötlet: Olyan egyszerű, a teljes könyvviteli és beszámoló készítési folyamatot szabályozó, kettős könyvvitelen alapuló szabályrendszer kialakítása, amelyben a valós kép helyett a szabályos kerül előtérbe. Hatókör (2012/6/EU irányelvnek megfelelően) 5
Általános jellemzők 1. 398/2012. (XII.20.) Korm.r. 2. Szt. szabályainak leegyszerűsítésére épül; Ami nincs a Korm. rendeletben szabályozva, az a Szt. szerint kezelendő! Számviteli elvek (Szt.): A vállalkozás folytatásának elve * teljesség elve * valódiság elve *világosság elve * következetesség elve * folytonosság elve * összemérés elve * óvatosság elve * bruttó elszámolás elve * egyedi értékelés elve * időbeli elhatárolás elve * tartalom elsődlegessége a formával szemben * lényegesség elve * költség-haszon összevetésének elve 6
Számviteli alapelvek Alapvetően Szt. szerint KIVÉVE: Valódiság elve: megbízható és valós összképre vonatkozó követelményének a rendeletben foglaltak sz. Összemérés elve, időbeli elhatárolás elve: két üzleti évet érint >>> arra az üzleti évre KELL elszámolni teljes összegében, amelyben a könyvviteli elszámolásra a bizonylatot kibocsátották. kettőnél több üzleti évet érint >>> arra az időszakra KELL elszámolni, amelyik időszakhoz kapcsolódnak. 7
Választási feltétel 2013. január 1-jétől választható (A 2013-ban kezdődő üzleti évtől) Nincs bejelentési kötelezettség Megszűnt a sajátos egyszerűsített éves beszámoló. Gazdasági társaságok Kft is! Jogelőd nélkül alapított vállalkozás is választhatja A mikrogazdálkodó üzleti éve nem térhet el a naptári évtől. 8
Választási feltétel folyt. Könyvvizsgálatra nem kötelezett vállalkozó, Ha két egymást követő üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket a mérlegfőösszeg a 100 millió forintot, az éves nettó árbevétel a 200 millió forintot, az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 10 főt. (2015 évre - 2013 és 20134 év alapján) 9
Választási feltétel folyt. Nem választhatja: Kettős könyvvitelt vezető vállalkozó, ahol könyvvizsgálatot jogszabály ír elő; Takarékszövetkezet; Konszolidálásba bevont vállalkozás; Külföldi vállalkozás mo-i fióktelepe; Vállalkozás, amely a megbízható és valós kép érdekében eltér a Szt. előírásaitól; Naptári évtől eltérő beszámolás esetén. 10
Pontosított szabályok: 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 4. (4) 3 lezárt üzleti év után térhet el 5. (3) Felújítás fogalma 10. (3) Értékvesztés fogalma 5 (12) Halasztott bevétel feloldás nem lehet egyéb bevétel 6 (3a) Aktív időbeli elhatárolás 6 (7a) Passzív időbeli elhatárolás 11
Pontosított szabályok: 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 11 (3).. mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem lehet átszámítani 11 (4) kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható. 11 (5).. hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja. 12. Átalakulási szabályok 12
Választások következetes alkalmazása 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet 4 (4)/2014-től: A mikrogazdálkodó a (3) bekezdés d)-f) pontja szerint rögzített választásától leghamarabb három, mikrogazdálkodói beszámolóval lezárt üzleti év után térhet el. Hivatkozott választások: 100eFt alatti egyösszegű leírás, készletekről évközi értékbeli nyilvántartás vezetése, továbbá kkt., Bt. esetén nem számol el terven felüli értékcsökkenést, értékvesztést és visszaírást, valamint nem képez céltartalékot 13
Eset 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Időszak Mérleg Ért. Átl. Kvi. köt.??? főösszeg árbevétel fogl. 2013-ra 2014-re 100 200 10 fő 2012. 60 110 10 fő 2013. 80 180 11 fő nem 2012. 400 110 7 fő 2013. 350 180 8 fő nem 2012. 70 185 9 fő 2013. 75 210 7 fő nem 2012. 85 205 8 fő 2013. 95 208 9 fő igen 2012. 95 198 51 fő 2013. 90 200 52 fő igen 2012. 55 25 7 fő 2013. 65 200! 11 fő nem 2012. 35 60 11 fő 2013. 130 150 13 fő nem 2012. 89 225 8 fő 2013. 85 235 9 fő igen 2012. 75 170 6 fő 2013. 85 199 7 fő igen 2011. 45 70 3 fő 2012. 55 99 4 fő nem 14
Eset 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Időszak Mérleg Ért. Átl. Kvi. köt.??? főösszeg árbevétel fogl. 2013-ra 2014-re 100 200 10 fő 2012. 60 110 10 fő 2013. 80 180 11 fő nem 2012. 400 110 7 fő 2013. 350 180 8 fő nem 2012. 70 185 9 fő 2013. 75 210 7 fő nem 2012. 85 205 8 fő 2013. 95 208 9 fő igen nem 2012. 95 198 51 fő 2013. 90 200 52 fő igen nem 2012. 55 25 7 fő 2013. 65 200! 11 fő nem 2012. 35 60 11 fő 2013. 130 150 13 fő nem 2012. 89 225 8 fő 2013. 85 235 9 fő igen nem 2012. 75 170 6 fő 2013. 85 199 7 fő igen nem 2011. 45 70 3 fő 2012. 55 99 4 fő nem 15
Eset 1. 2. 3. 6. 7. 10. Időszak Mérleg Ért. Átl. Kvi. köt.??? főösszeg árbevétel fogl. 2013-ra 2014-re 100 200 10 fő 2012. 60 110 10 fő 2013. 80 180 11 fő nem igen 2012. 400 110 7 fő 2013. 350 180 8 fő nem igen 2012. 70 185 9 fő 2013. 75 210 7 fő nem igen 2012. 55 25 7 fő 2013. 65 200! 11 fő nem igen 2012. 35 60 11 fő 2013. 130 150 13 fő nem nem 2011. 45 70 3 fő 2012. 55 99 4 fő nem??? 16
Eset 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Időszak Mérleg Ért. Átl. Kvi. köt.??? főösszeg árbevétel fogl. 2013-ra 2014-re 100 200 10 fő 2012. 60 110 10 fő 2013. 80 180 11 fő nem igen 2012. 400 110 7 fő 2013. 350 180 8 fő nem igen 2012. 70 185 9 fő 2013. 75 210 7 fő nem igen 2012. 85 205 8 fő 2013. 95 208 9 fő igen nem 2012. 95 198 51 fő 2013. 90 200 52 fő igen nem 2012. 55 25 7 fő 2013. 65 200 11 fő nem igen 2012. 35 60 11 fő 2013. 130 150 13 fő nem nem 2012. 89 225 8 fő 2013. 85 235 9 fő igen nem 2012. 75 170 6 fő 2013. 85 199 7 fő igen nem 2011. 45 70 3 fő 2012. 55 99 4 fő nem??? 17
Kilépés Könyvvizsgálati kötelezettség keletkezésével Határérték túllépés esetén - két egymást követő üzleti évben nem felel meg, akkor a 2. üzleti évet követő évtől (éves beszámolót vagy egyszerűsített éves beszámolót köteles készíteni.) Önkéntes kilépés a határértékek teljesítése mellett leghamarabb három, mikrogazdálkodói beszámolóval lezárt üzleti év után. Mérleg fordulónap váltás után 18
Kilépés köztartozásnál A számviteli törvény 155. (5) bekezdése értelmében nem alkalmazhatja az a társaság a mikrogazdálkodói beszámolóra vonatkozó szabályokat a tárgyévi üzleti évet követő üzleti évben a vállalkozó, ha a tárgyévi üzleti év mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt - az adózás rendjéről szóló törvény szerinti - köztartozása van. 19
Beszámoló részei - Mérlegtételek 1. melléklet - mérlegből 2. melléklet eredménykimutatás (Mindkettő lényegében megegyezik az egyszerűsített éves beszámoló soraival), Nincs középső oszlop feltárás évre könyvelendő NINCS kiegészítő mellékletet. NINCS üzleti jelentés. A mérlegen sajátos kiegészítő információk Eredménykimutatás összköltség eljárással. Korm.r. nem szabályozott kérdésekben Szt. előírásai 20
Szabályzatok 3. melléklet - előírt számlatükör szerint KELL könyvelni. Saját számlatükröt akkor alkalmazhat, ha számlarendet készít, (Szt. 161. szerint). (2) A számlarend a következőket tartalmazza: a) minden alkalmazásra kijelölt számla számjelét és megnevezését, b) a számla tartalmát, ha az a számla megnevezéséből egyértelműen nem következik, továbbá a számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit, a számlát érintő gazdasági eseményeket, azok más számlákkal való kapcsolatát, c) a főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartás kapcsolatát, d) a számlarendben foglaltakat alátámasztó bizonylati rendet. 21
Szabályzatok Számviteli politikát + egyéb szabályzatokat NEM KELL készíteni, mert fő szabályként a rendelet rögzíti az elszámolási módokat. Ettől eltérni nem lehet! DE Néhány választási lehetőséget biztosít erről a mérleg kiegészítő információiban KELL nyilatkozni. kapcsolt felekkel lebonyolított ügyleteket, ha ezek az ügyletek lényegesek, és nem a szokásos piaci feltételek között valósultak meg (ilyen ügylet hiányában ennek tényét). 22
Mérlegen fel kell tüntetni folyt: mérlegkészítés időpontját, a könyvviteli szolgáltatást végzőre vonatkozó adatokat, ha a beszámolót nyilvántartásban szereplő személy készítette - ilyen személy hiányában ennek tényét, a kis értékű eszközök egy összegű leírásánál alkalmazott összeget, ha az kisebb, mint 100 ezer forint Pontosított szövegrész /4 (3)d)/: a 100 ezer forint egyedi bekerülési érték alatti vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök (a továbbiakban: kis értékű eszközök) egy összegű értékcsökkenési leírásánál alkalmazott értékhatárt, ha az kisebb, mint 100 ezer forint (KORÁBBI szövegrész: kis értékű eszközök ) ha a készletekről év közben értékbeni nyilvántartást vezet, annak tényét, 23
Mérlegen fel kell tüntetni folyt: A sajátos szabályok alkalmazásának tényét (ha él a jogosult a lehetőséggel) Bt, KKT, egyéni cég: nem kötelezett ÉV, CT valamint Terven felüli ÉCS és visszaírás elszámolására 24
Árbevételnél megszűnt speciális szabály 2015-től Speciális definíció volt az exportértékesítés árbevételre. A magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely között útszakaszra jutó szállítási és rakodási költséggel NEM LEHET csökkenteni. Igénybe vett szolgáltatásként könyvelendő. 25
Beszámoló tartalmi sajátosságai NEM megengedett mérlegtételek: alapítás-átszervezés aktivált értéke, kísérleti fejlesztés aktivált értéke, üzleti vagy cégérték és negatív üzleti vagy cégérték. Nincs Értékhelyesbítés >>> >>> Nincs Értékelési tartalék Céltartalék CSAK a várható kötelezettségekre képezhető. 26
Bekerülési érték az eszközök bekerülési értékének részeként NEM LEHET kimutatni a beszerzéshez kapcsolódó hitel, kölcsön járulékos költségeit, a beruházáshoz kapcsolódó biztosítási díjat, devizakötelezettségek árfolyam-különbözeteit, a beruházás megtervezésének és a betanításnak a költségeit, bekerülési érték becslése esetén a keletkező különbözet minden esetben nem jelentős különbözetnek minősül (Ezeket költségként, ráfordításként, illetve bevételként kell elszámolni!) 27
Bekerülési érték Beszerzés ellenértékének valutában történő kiegyenlítése esetén a termék, a szolgáltatás értékének meghatározásához az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamát KELL alkalmazni Hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó értékpapír bekerülési értéke a vételár részét képező kamatot is tartalmazza Saját termelésű készletet a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett várható eladási áron KELL állományba venni 28
Felújítás fogalma /pontosítás 2014-től/ - Az Szt. 3. (4) bekezdés 8. pontjától eltérően nem minősül felújításnak az olyan tevékenység, amelynek egyedi bekerülési értéke nem éri el az eszköz bruttó értékének a 2%-át, vagy ha az kisebb 100 ezer forintnál, akkor a 100 ezer forintot. - 2014-ig: Az Szt. 3. (4) bekezdés 8. pontjától eltérően nem minősül felújításnak a 100 ezer forint egyedi bekerülési értéket el nem érő eszközökön végzett olyan tevékenység, amely egyedi bekerülési értéke nem éri el az eszköz bruttó értékének a 2%-át, vagy ha az kisebb 100 ezer forintnál, akkor a 100 ezer forintot. 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet 5 (3) 29
Értékcsökkenés Az immateriális javak és a tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenésének meghatározásánál maradványérték NEM LEHET. A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása módja CSAK bruttó érték alapján CSAK meghatározott lineáris, időarányos módszerrel történik. Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása során a Tao leírási kulcsokat KELL alkalmazni. Ahol a Szt. nem enged écs-t elszámolni, itt sem lehet. 30
Értékcsökkenés Az immateriális javakat és az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogokat 3 év alatt KELL leírni, kivéve, ha szerződés vagy más dokumentum alapján ettől eltérő a hasznosítási idő. 100 eft egyedi bekerülési értéket alatti kis értékű eszközök értékcsökkenését egy összegben KELL elszámolni. Az egyösszegű leírásnál 100 eft-nál kisebb értékhatár is választható, de azt mérlegen nyilatkozni KELL. 31
Értékcsökkenés Az értékcsökkenési leírást a tárgyi eszköz üzembe helyezése napjától az állományból való kivezetése (ideértve a forgóeszközök közé való átsorolást is) napjáig kell időarányosan (kivéve az itt is megengedett egyösszegű leírás esetét) elszámolni, azaz az értékcsökkenési leírást azon napokra arányosan kell meghatározni, amely napokon az eszköz állományban volt. Viszont a tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenésének meghatározásánál maradványérték nem állapítható meg, így a teljes bekerülési (bruttó) érték költségként leírandó, feltéve, hogy az adott eszköz nem tartozik abba a körbe, amelyekre a számviteli törvény szerint nem lehet terv szerinti értékcsökkenést elszámolni. Csak a maradványértékkel nem csökkentett, bruttó érték alapján és csak lineáris, időarányos módszer (illetve a használatbavételkor egy összegben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés módszere) alkalmazható. Továbbá a tárgyi eszközöknél az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok kivételével az évenként elszámolandó értékcsökkenés meghatározása során a társasági adó megállapításánál figyelembe vett leírási kulcsokat kell alkalmazni, ahogyan arra a kérdező is utal. Ez azt jelenti, hogy a számviteli és az adótörvény szerinti értékcsökkenés megegyezik a kérdésben említett személygépkocsi esetében is, így az azonos nyilvántartás alapján számolható el mindkét törvény alapján. 32
Terven felüli écs 30%-os szabály - az értékkülönbözetet akkor kell elszámolni, ha az a 30%-ot meghaladja Terven felüli értékcsökkenést KELL elszámolni: immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél a könyv szerinti érték és a mérlegkészítéskori piaci érték különbözetét, ha az év végi értékelés során az eszköz mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és legalább 30 %-kal kevesebb, mint a könyv szerinti értéke. Nem kell visszaírást elszámolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30%-kal haladja meg a könyv szerinti értéket. ha káresemény következtében az eszköz káreseményt követő piaci értéke legalább 30 %-kal a könyv szerinti érték alá csökken. 33
Terven felüli écs visszaírása 30%-os szabály - az értékkülönbözetet akkor kell elszámolni, ha az a 30%-ot meghaladja. Ha a terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés elszámolásának oka már nem vagy csak részben áll fenn, akkor a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenést, értékvesztést vissza KELL írni. NEM KELL a visszaírást elszámolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30 %- kal haladja meg a könyv szerinti értéket. 34
Eltérő értékelési szabályok Értékvesztés 30%-os szabály - az értékkülönbözetet akkor kell elszámolni, ha az a 30%-ot meghaladja. befektetett pénzügyi eszközöknél, készleteknél Értékpapíroknál. Év végi értékelésekor értékvesztést akkor KELL elszámolni, ha az eszköz piaci értéke tartósan és legalább 30 %-kal kevesebb, mint a könyv szerinti értéke. 35
Követelések Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló sajátosságai Speciális szabályok a követelések értékelésével kapcsolatban Behajthatatlan követelés Lehet a 100 ezer forintot meg nem haladó, 180 napja lejárt esedékességű követelés is Értékvesztés Mérlegkészítés időpontjában, ha a követelés 180 napja lejárt 30 % 270 napja lejárt 50 % 365 napja lejárt 100 % értékvesztést kell elszámolni a bekerülési érték százalékában Visszaírás Fordulónappal, ha a piaci érték legalább 30 %-kal több, mint az értékvesztéssel csökkentett könyv szerinti érték 36
Behajthatatlan követelés Külön bizonyítás nélkül LEHET a 100 eft-ot meg nem haladó bekerülési értékű, 180 napja lejárt esedékességű követelés. Sztv. 3. (4) 10.: behajthatatlan az a követelés, amely a) végrehajtás során nincs fedezet, b) a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás során elengedett, c) felszámoló írásbeli nyilatkozata szerint nincs fedezet, d) vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, e) költség haszon el alapján, fellelhetetlen partner, f) bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) hatályos jogszabályok alapján elévült. 37
Követelések értékvesztése Mikrogazdálkodónál.: Alapja a követelések korosítása. DE - Szt. 55. (1) : A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél értékvesztést kell elszámolni - a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján - ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 38
Értékvesztés 398/2012. (XII. 20.) Korm. Rendelet 10 (3) Értékvesztést kell elszámolni a 100 ezer forint egyedi bekerülési érték fölötti, valamint (2014-től) behajthatatlanná nem minősített, az üzleti év mérlegforduló napján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelések üzleti év végi értékelésekor, ha a követelés a mérlegkészítés időpontjában a) több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30 százalékának összegében, b) több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50 százalékának összegében, c) több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték 100 százalékának összegében." 39
Behajthatatlannak nem minősített 100eFt alatti követelések Amennyiben a 100 eft alatti, 180 napja lejárt követeléseket nem írják le: értékvesztést kell elszámolni a késedelmi idő függvényében (2014-től) 40
Követelések Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló sajátosságai Speciális szabályok a követelések értékelésével kapcsolatban A devizás tételeket MNB árfolyamon kell forintosítani Devizás tételek Az áfa hatálya alá tartozó devizás ügyletek miatti követelések, kötelezettségek forintosítása az áfatörvény szerinti árfolyamon történik A devizás tételeket nem lehet (2014) fordulónapon értékelni Az ellenérték valutában történő kiegyenlítése esetén a termék, szolgáltatás értékét a valuta könyv szerinti árfolyamán kell meghatározni 41
DEVIZA és VALUTAKÉSZLETEK BEKERÜLÉSI ÁFOLYAMA 398/2012. (XII. 20.) Korm. Rendelet 11 (4)-(5) A valutapénztárba bekerülő valutakészlet, a devizaszámlára kerülő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség Szt. 60. (1) bekezdése szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható. Az Szt.-től eltérően azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték Magyarország hivatalos pénznemétől eltérő pénznemben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot kell alkalmazni azzal, hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja." 42
FT-ért vásárolt valuta/deviza értékelésének új szabálya 2014-től 2014-ig: egységesen kötelező volt az MNB árfolyam alkalmazása 2014-től: Ft-ért vásárolt deviza/valuta bekerülési árfolyamát a fizetett ellenérték határozza meg 43
Számlák ÁFA tartalmának átszámítása Módosítás szerint: mikrogazdálkodó az ÁFA fizetési kötelezettségnél csak az MNB árfolyamot választhatja, Bejövő számláknál: a számlán irányadó árfolyamként szereplő árfolyam szerint kell a tartozás bekerülési értékét meghatározni 44
Év végi átértékelés tilalma (pontosítás 2014-től, kiegészül 2015-től) 11 (3) Az Szt. 60. (2) bekezdésétől eltérően a valutapénztárban lévő valuta készlet, a devizaszámlán lévő deviza, továbbá a külföldi pénzértékre szóló minden követelés - ideértve a követelés jellegű aktív időbeli elhatárolásokat is -, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség - ideértve a kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolásokat is - forintértékét az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem lehet átszámítani. 2014-ig:.nem kell átszámítani 2015-ig: nem szerepelt az időbeli elhatárolás tétel 45
Devizás tételek kivezetése 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet 11 (6) Devizás tételek csökkenésénél egyedi értékelés, ahol ez nem lehetséges, ott átlagárfolyam. (FIFO NEM LEHET) 46
Időbeli elhatárolások Az olyan gazdasági események hatásait, amelyek két üzleti évet érintenek, arra az üzleti évre vonatkozóan kell elszámolni teljes összegében, amelyben a gazdasági esemény könyvviteli elszámolását közvetlenül alátámasztó bizonylatot kibocsátották. Az olyan gazdasági események hatását, amelyek kettőnél több üzleti évet érintenek, arra az időszakra kell elszámolni, amelyik időszakhoz kapcsolódnak. CSAK a rendelet által felsorolt esetekben képezhet aktív, illetve passzív időbeli elhatárolást. 47
Időbeli elhatárolások /KIEGÉSZÜLT 2014-től/ 398/2012. (XII. 20.) Korm. Rendelet 6 Aktív időbeli elhatárolásként csak az alábbi tételeket kell kimutatni: az olyan járó kamatbevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra illetve az ezt megelőző időszakokra vonatkoznak, és a kamatfizetés periódusa az egy évet meghaladja az olyan járó bevételeket - a kamatbevételek kivételével -, amelyek csak a mérleg fordulónapját követő két, vagy kettőnél több év múlva esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el. Ezeket a bevételeket arra az időszakra kell elszámolni, amelyik időszakhoz kapcsolódnak." az olyan költségeket, ráfordításokat, amelyek a mérleg fordulónapját követő két, vagy kettőnél több üzleti évet terhelnek, de a mérleggel lezárt időszakban illetve az ezt megelőző időszakokban kerültek költségként, ráfordításként elszámolásra. (arra az időszakra kell elszámolni, amely időszakhoz kapcsolódnak) Halasztott ráfordításként KELL kimutatni az átvállalt kötelezettséget, ha annak összege meghaladja az 1 millió Ft-ot 48
Passzív időbeli elhatárolásként csak az alábbi tételeket kell kimutatni (2014-től kiegészült) 398/2012. (XII. 20.) Korm. Rendelet 6 az olyan fizetendő kamatráfordításokat, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakot illetve az azt megelőző időszakokat terhelik, és a kamatfizetés periódusa az egy évet meghaladja az olyan, a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő költségeket, ráfordításokat - kamatráfordítások kivételével -, amelyek a mérleg fordulónapját követő két, vagy kettőnél több év múlva merülnek fel. Ezeket a költségeket, ráfordításokat arra az időszakra kell elszámolni, amelyik időszakhoz kapcsolódnak." az olyan bevételeket, amelyek a mérleg fordulónapját követő két, vagy kettőnél több üzleti évet illetnek, de a mérleggel lezárt időszakban illetve az ezt megelőző időszakokban kerültek bevételként elszámolásra. (arra az időszakra kell elszámolni, amely időszakhoz kapcsolódnak) Halasztott bevételként: azon rendkívüli bevételként elszámolt tételt, melynek összege az 1 millió Ft-ot meghaladja (fejlesztési célra kapott támogatás, elengedett, valamint harmadik személy által átvállalt kötelezettség, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik, térítés nélkül átvett eszköz, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszköz) 49
Időbeli elhatárolások Kamattól eltérő, tárgyévet követően felmerülő bevételekre és ráfordításokra is kiterjed a kétéves szabály, amennyiben azok a tárgyév eredményét érintik, 2014-ig: a kétéves szabály csak a tárgyévben elszámolt, de a fordulónapot követő két vagy több évet illető bevételekre/ráfordításokra vonatkozott 50
Halasztott bevétel megszüntetése Halasztott bevételként a passzív időbeli elhatárolások között elszámolt 1 millió Ft feletti értékben térítés nélkül, ajándékként, többletként fellelt eszköz, korábbi eszközbeszerzéssel kapcsolatos kötelezettség elengedése/harmadik fél által átvállalása, fejlesztési célú támogatás miatti rendkívüli bevétel megszüntetése: 2014-től: Kötelezően rendkívüli bevétel (nem lehet egyéb bevétel) 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet 5 (12) 51
Halasztott bevétel - támogatás De minimis támogatás TÁMOP támogatási rendszerében "létszám bővítése saját gyakorlati képzésű munkatárssal" címen vissza nem térítendő támogatásról 2014. 01. 31-én kapott értesítést.(2 millió 800 ezer forintról). Ennek keretében elszámolható az új munkavállaló 9 havi bére plusz járuléka, az új munkahely tárgyi feltételeinek kialakítása (gépbeszerzés, felújítás). 2014-ben előlegként kapott 1 millió 400 ezer forintot. A mérlegkészítés időpontjáig az elszámolás még nem történt meg. Mivel az előleget nem számolható el rendkívüli bevételként - az egész támogatási összeg előleg, 2014-ben csak a költségek jelennek meg a beszámolóban. A 1429-es bevallás 02 táblájában a de minimis támogatásokat az igénybevétel napja szerint kell feltüntetni. Az igénybevétel napja, amikor a támogatás odaítéléséről tájékoztatást kapott a vállalkozás? Eszerint már a 1329-es bevallásban kellett volna szerepeltetni? Rendkívüli bevételként pedig a tényleges folyósításkor (2015-ben) számolandó el a teljes összeg, és/vagy egy részét el kell határolni? 52
Halasztott bevétel - támogatás A társasági adóbevallás kitöltési útmutató szerint a közvetlen támogatás igénybevételének napja a támogatásról szóló döntést tartalmazó okirat keltét kell feltüntetni a bevallás 02-es adatlapján. Mivel ez az időpont 2014. 01.31, amely megelőzte a 2013. adóévi társasági adóbevallás benyújtását, így azt a 2013. évi társasági adóbevallásban kellett volna szerepeltetni, így javasolt annak javítása. Egyéb bevételként a költségek ellentételezésére kapott támogatást ha azt az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől kapja az adózó akkor a megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) összeg számolandó el. Ebből következően akkor lehet a támogatás 2014. üzleti évi bevétel, ha azt a mérlegkészítéséig igényli az adózó. Ha ez nem következik be, akkor a támogatás 2015. üzleti évi bevétel lesz [Szt. 77. (3) bekezdés b) pont]. 53
Készletek speciális előírások Ha NINCS folyamatos értékbeli nyilvántartás, akkor Beszámolóhoz mennyiségi felvétel, Kiértékelés az utolsó beszerzési ár alapján. Értékvesztés 30 %-os szabály. A saját termelésű készletet a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett várható eladási áron KELL állományba venni. Ha VAN folyamatos értékbeli nyilvántartás, akkor Készlet-nyilvántartási szabályzat KELL Szt. előírásai szerint Lehetnek értékelések Mérlegben nyilatkozik 54
További egyszerűsítési lehetőségek Bt., Kkt., Ec. További egyszerűsítés és Összhang a sajátos egyszerűsített beszámolóval. Nem kötelező alkalmazni: Terven felüli écs.; Értékvesztés elszámolása; Céltartalék képzése kötelezettségekre. 55
Áttérés - visszatérés Üzleti év első napjával LEHET. Áttérés napjával a Számviteli politikát hatálytalanítani KELL. Átlépéskor meglévő tárgyi eszközök és immat. javak elszámolási módja marad. Terven felüli écs-t és értékvesztést nem kell kivezetni vagy visszaírni (erre ugyan nincs taxatív előírás, de a megszüntetendő tételek között sincs felsorolás), Viszont az első mikrobeszámolónál a különbözetet el kell számolni (+ / - ). 56
Áttérés folyt. Nyitási rendező tételek: (lsd. táblázat) Alapítás-átszervezés és kísérleti fejlesztés aktivált értékének könyv szerinti értékét egyéb ráfordításként ki kell vezetni kapcsolódó lekötött tartalékot fel kell oldani; Időbeli elhatárolásokat fel kell oldani kivéve, ami itt is megengedett; Céltartalék a jövőbeni költségekre és egyéb céltartalékot meg kell szüntetni; Értékhelyesbítést és értékelési tartalékot ki kell vezetni; Üzleti vagy cégértéket ki kell vezetni; 57
Áttéréssel kapcsolatos szabályok kiegészült szabályai 2014-től az Szt. 41. (2)-(5) bekezdése szerinti céltartalékot meg kell szüntetnie és a kapcsolódó lekötött tartalékot fel kell oldania A mikrogazdálkodói beszámolót első üzleti évre készítő vállalkozó üzleti évének első napján állományban lévő, az Szt. 33. (2) bekezdése szerinti halasztott ráfordítást az (1) bekezdés b) pontjától eltérően, az első üzleti év végén és az azt követő két üzleti évben, három egyenlő részletben is megszüntetheti, ha annak összege az 1 millió forintot meghaladja. A mikrogazdálkodói beszámolót első üzleti évre készítő vállalkozó képviseletére jogosult személynek a mikrogazdálkodói beszámoló választásáról legkésőbb az üzleti év első napjával írásban nyilatkoznia kell. A nyilatkozatot a bizonylatok megőrzésére vonatkozó határidőig meg kell őrizni. 58
Számlatükör módosult számlái 2014- Számlatükör től 8761. Deviza- és valutakészletek árfolyamvesztesége 8762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamvesztesége 8763. Devizás eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyamvesztesége 8761. Deviza- és valutakészletek forintra átváltásának árfolyamvesztesége 8762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamvesztesége 59
Számlatükör módosult számlái 2014- Számlatükör től 9761. Deviza- és valutakészletek árfolyamnyeresége 9762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége 9763. Devizás eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyamnyeresége 9761. Deviza- és valutakészletek forintra átváltásának árfolyamnyeresége 9762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége 60
Számlatükör módosult számlái 2015- től 8673. Tao által elismert bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, pótlékok, kártérítések, sérelemdíjak 8674. Tao által el nem ismert bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, pótlékok, kártérítések, sérelemdíjak 61
Áttéréskor Tartozik Követel 1a Alapítás-átszervezés aktivált értékének kivezetése 862 Egyéb ráfordításnak minősülő eszköz kivezetések 1111 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 1b 1c Alapítás-átszervezés terv szerinti értékcsökkenésének kivezetése 1119 Alapítás-átszervezés terv szerinti értékcsökkenése 862 Egyéb ráfordításnak minősülő eszköz kivezetése Alapítás-átszervezés aktivált értékére képzett lekötött tartalék feloldása 414 Lekötött tartalék 413 Eredménytartalék 2a 2b 2c Kísérleti fejlesztés aktivált értékének kivezetése 862 Egyéb ráfordításnak minősülő eszköz kivezetések 1121 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés terv szerinti értékcsökkenésének kivezetése 1129 Kísérleti fejlesztés terv szerinti értékcsökkenése 862 Egyéb ráfodításnak minősülő kivezetések Kísérleti fejlesztés aktivált értékére képzett lekötött tartalék feloldása 414 Lekötött tartalék 413 Eredménytartalék 3 Ingatlan értékhelyesbítésének és az értékhelyesbítés értékelési tartalékának kivezetése 4171 Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 127 Ingatlanok értékhelyesbítése 62
Áttéréskor Tartozik Követel 4a Devizahitel elhatárolt árfolyamveszteségének megszüntetése 876 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek árfolyamvesztesége 391 Aktív időbeli elhatárolások 4b Devizahitel elhatárolt árfolyamveszteségére képzett céltartalék feloldása 422 Árfolyamveszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék 964 Céltartalék feloldása 4c Devizahitel elhatárolt árfolyamveszteségénél képzett lekötött tartalék feloldása 414 Lekötött tartalék 413 Eredménytartalék 5 Várható költségekre képzett céltartalék feloldása 423 Várható költségekre képzett céltartalék 964 Céltartalék feloldása 6 Negatív üzleti vagy cégérték kivezetése egyéb bevétellel szemben 481 Passzív időbeli elhatárolások 969 Különféle egyéb bevételek 7 Passzív időbeli elhatárolás, 2015-ös évet megillető bevétel feloldása 481 Passzív időbeli elhatárolások 919 Egyéb belföldi érétkesítés árbevétele 63
Áttéréskor Tartozik Követel 8 Térítés nélkül átvett gép miatti passzív időbeli elhatárolás megszüntetése, mivel a gép bekerülési értéke nem haladja meg az 1 millió forintot 481 Passzív időbeli elhatárolások 989 Rendkívüli bevételek 9 Ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség miatti halasztott ráfordítás megszüntetése, mivel az átvállalt kötelezettség összege nem haladja meg az 1 millió forintot (átvállalónál) 883 Tartozásátvállalás szerződés szerinti 391 Aktív időbeli elhatárolások összeg 10 Váltótartozás kamatának megszüntetése 874 Nem hitelintézetnek fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 391 Aktív időbeli elhatárolások 11 Váltókövetelés elhatárolt járó kamatának megszüntetése 974 Nem hitelintézettől kapott kamatok és kamatjellegű bevételek 391 Aktív időbeli elhatárolások 12 Ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség miatti halasztott bevétel megszüntetése, mivel az átvállalt kötelezettség összege nem haladja meg az 1 millió forintot (kötelezettséget átadónál) 481 Passzív időbeli elhatárolások 986 Elengedett, átvállalt kötelezettség értéke 64
Áttérés folyt. Átalakulásnál a Szt. előírásait kell alkalmazni: Ha jogutód mikrogazdálkodói beszámolót választ, akkor korrekciókat a nyitás után kell elvégezni. Normál rendszerbe való visszatérés esetén nem kell semmit sem visszakorrigálni. 65
Átalakulás szabályai 2014-ig 12 (2) Az átalakulás során a jogutód (több jogutód esetén a jogelőd) gazdasági társaság beszámolójára vonatkozó szabályok szerint kell az átalakulási vagyonmérlegeket összeállítani. 12 (3) Ha a jogutód az átalakulást követően éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló helyett mikrogazdálkodói beszámolót készít, az áttérés miatt szükséges korrekciókat a nyitást követően a jogutódnál kell végrehajtani. 66
Átalakulás, egyesülés, szétválás 12 (2) A mikrogazdálkodó átalakulása, szétválása során a jogelőd gazdasági társaság beszámolójára vonatkozó szabályok szerint kell az átalakulási vagyonmérlegeket összeállítani. 12 (3) Olyan beolvadásnál, amelyben mikrogazdálkodó is részt vesz, a beolvasztó (jogelőd) gazdasági társaság beszámolójára vonatkozó szabályok szerint kell az átalakulási vagyonmérlegeket összeállítani. 12 (4) Olyan összeolvadásnál, amelyben mikrogazdálkodó is részt vesz, és ha a) az összeolvadók (jogelődök) mindegyike mikrogazdálkodó, akkor a jogelőd gazdasági társaságok beszámolójára vonatkozó szabályok szerint kell az átalakulási vagyonmérlegeket összeállítani, b) az összeolvadók (jogelődök) legalább egyike nem mikrogazdálkodó, akkor az éves beszámolóra vonatkozó szabályok szerint kell az átalakulási vagyonmérlegeket összeállítani. 12 (5) Ha a jogutód az átalakulást, egyesülést, szétválást követően éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló helyett mikrogazdálkodói beszámolót készít, az áttérés miatt szükséges korrekciókat a nyitást követően a jogutódnál kell végrehajtani." 67
Átalakulás Általános szabály átalakulás, szétválás esetén: jogelőd szabályai szerint (ha átalakulásban mikrogazdálkodó nem szerepel, de a jogutód mikrogazdálkodóit kíván a jövőben készíteni: áttérés szabályai Beolvadásnál: szereplők között mikro van, akkor a beolvasztó szabályai szerint Összeolvadásnál: szereplők mind mikro szerintiek, akkor a jogelőd szabályai szerint, ha viszont legalább egy nem mikro, akkor éves beszámoló szabályai! DE: a fenti beolvadás/összeolvadás vagyonmérlegei mikro szerint kerültek összeállításra, de a jogutód meghaladja a mikro értékhatárokat: nyitás után áttérési kötelezettség a normálra (nyitás utáni rendező tételek nélkül) 68
Összeolvadás Egyik szereplő nem mikro: éves beszámoló szerinti vagyonmérleg készítés Átalakulással létrejövő jogutód vagyonmérlege éves beszámoló szerint készült, de a jogutód át kíván térni mikrora: áttérés szabályai (nyitás utáni rendező tételekkel) 69
Gyakorlati kérdés Kinek érdemes-e áttérni? Mit mérlegeljünk ehhez? 70
Könyvelést folytatni. Számlatükröt nem változtatni, de számlarendet megírni. Ráér év közben dönteni az áttérésről. Mérlegelni kell: Adózási előnyök, hátrányok; Várható mérleg szerinti eredmény; Munkaszervezési kérdések; Célszerű Egyéb (hitelfelvételhez, támogatásokhoz kapcsolódó beszámoló igény a juttató részéről) Fejlesztési tartalékot képezhet-e? 71
Példa Mikrogazdálkodói beszámolóra való áttérés Számolja el az alábbi adatok alapján a nyitás utáni rendező tételeket: 1./ Alapítás átszervezés aktivált értéke 850.000Ft 2./ Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 2.500.000Ft 3./ Előző évben elszámolt közüzemi díj (AIE) 300.000Ft 4./ Devizahitel elhatárolt veszteségével kapcsolatos adatok: halasztott ráfordítás összege 3.500.000Ft kapcsolódó céltartalék összege 500.000Ft 5./ Good will részesedésekhez kapcsolódó összege 400.000Ft 6./ Hitel 2 év múlva esedékes passzív időbeli elhatárolása 900.000Ft 7./ Halasztott ráfordítás(átvállalt kötelezettség) összege 800.000Ft 72
Megoldás 1./ Alapítás, átszervezés aktívált értékének kivezetése a) 86. Egyéb ráfordítás (T) - 1. Alapítás, átszervezés aktívált értéke (K) 850.000 b) 414. Lekötött tartalék (T) 413.Eredménytartalék (K) 850.000 2./ Értékhelyesbítés megszüntetése 415. Értékelési tartalék (T) 1.Tárgyi eszköz értékhelyesbítése (K) 2.500.000 3./ Költségek aktív időbeli elhatárolás megszüntetése 5. Anyagköltség (T) 39. Aktív időbeli elhatárolása (K) 800.000 4./ Devizahitel árfolyam veszteséggel kapcsolatos tételek kivezetése a) 87.Pénzügyi műv. egyéb ráf.(t) 39. Halasztott ráfordítás (K) 3.500.000 b) 42. Egyéb céltartalék (T) 96. Egyéb bevételek (K) 500.000 c) 414. Lekötött tartalék (T) 413.Eredménytartalék (K) 3.000.000 5./ Good will kivezetése 16.Részesedések (T) 1. Godd will (K) 400.000 6./ Hitel kamatráfordítás passzív időbeli elhatárolása Nem szüntetendő meg! 7/ Átvállalt kötelezettség kivezetése 88. Rendkívüli ráfordítások (T) - 39. Halasztott ráfordítások (K) 800.000 73
Megoldás II. Tárgy évi gazdasági események 1/ Térítés nélkül átvett eszköz piaci értéke 750ezerFt,áthárított áfa 202.500Ft 1.(T ) - 98.(K) 750.000 466. (T) 47. (K) 202.5000 2/ ISO rendszer bevezetésének költsége 700eFt+Áfa 52.(T) - 45(K) 700.000 466(T) - 45(K) 189.000 3/ Iroda felújítás költsége 95.000Ft+Áfa 52.(T) - 45.(K) 95.000 466(T) - 45(K) 25.650 4/ Forgatási célú értékpapír vásárlás adatai: Fizetett vételár: 3.000EFt Fix kamatozású, vételárban lévő kamat: 500EFt Névérték: 2.500EFt Következő évben lejár a kötvény, tárgyévi kamat 300eFt, következő évi 900eFt 37.(T) - 38(K) 3.000.000 74
Megoldás 5/ Megvásárolt Kft adatai Fizetett vételár 900eFt Megvásárolt cégben 80%-os üzletrész szereztünk Piaci értékeléssel megállapított negatív cégérték: 400EFt 16.(T) - 38.(K) 900.000 6/ Vásárolt árukészlet értéke: 1.500EFt+Áfa 82. ELÁBÉ (T) - 45. (K) 1.500.000 466(T) - 45.(K) 405.000 7/ Év végi devizás tétel: Bankbetét 20.000Euró, 5.900.000Ft könyv szerinti értéken, év végi MNB árfolyam: 300Ft/Euró 8/ Közüzemi számlák adatai (január 8-i teljesítésű): nettó összege 2.200.000+Áfa, melynek decemberi igénybevétel e 1.100.eFt 75