Az adóeljárási szabályok változásai Dr. Kovács Ferenc Okleveles adószakértő Igazságügyi adó- és járulékszakértő
Áttekintés Adózók minősítése: megbízható adózó, kockázatos adózó Kedvezmények, büntetések az adózói minősítéshez kapcsolódóan SZJA elszámolási módok újdonságai: bevallási nyilatkozat, bevallási tervezet Az ellenőrzés változásai Automatikus adóazonosító jel képzés Egyéb adóeljárási módosítások EKAER évközi változások 2
Hatály Az Art. rendelkezéseit kell alkalmazni A vám és ahhoz kapcsolódó adó, díj, költség, bírság, pótlék, kamat elszámolására ha törvény eltérően nem rendelkezik a vámhatóság hatáskörébe tartozó egyéb befizetések elszámolására ha törvény eltérően nem rendelkezik Adóügyekben nem kell alkalmazni a Ket. függő hatályú döntésre vonatkozó rendelkezéseit Az eljáró adóhatóság vezetője az ügyintézési határidőt annak letelte előtt kivételesen indokolt esetben egy alkalommal, legfeljebb 30 nappal meghosszabbíthatja. A határidő meghosszabbításáról rendelkező végzésben a határidő- hosszabbítás indokait kifejezetten meg kell jelölni 3
A megbízható adózó Feltételek (együttes): a) legalább 3 éve folyamatosan működik,vagy legalább 3 éve áfa-regisztrált adóalanynak minősül, b) a tárgyévben és az azt megelőző öt évben az állami adóhatóság által az adózó terhére megállapított összes adókülönbözet nem haladja meg az adózó tárgyévre megállapítottadóteljesítményének 3%-át, c) a tárgyévben és az azt megelőző öt évben az állami adóhatóság nem indított ellene végrehajtási eljárást, ide nem értve az átvezetést és a visszatartási jog gyakorlását, d) a tárgyévben és az azt megelőző öt évben nem állt és nem áll csőd-, felszámolási, illetve kényszertörlési eljárás alatt, e) nem rendelkezik 500 000 forintot meghaladó nettó adótartozással, f) a tárgyévben és az azt megelőző öt évben nem állt és nem áll a 24/A. (1) bekezdés c) pontja szerinti adószámfelfüggesztés hatálya alatt, g) a tárgyévben és az azt megelőző öt évben nem állt és nem áll adószámtörlés hatálya alatt, h) a tárgyévet megelőző két évben esedékessé vált mulasztási bírságot kettőnél több alkalommal nem szabott ki terhére az állami adóhatóság, i) a tárgyévben és az azt megelőző öt évben nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet alatt, és j) nem minősül kockázatos adózónak. 4
A megbízható adózó Cégbejegyzésre kötelezett adózó vagy áfa regisztrált adóalany lehet csak megbízható adózó (pl. egyéni vállalkozó NEM!) Az öt évre vonatkozó feltételek esetén ha az adózó nem működött 5 évig, akkor a feltételek fennálltát a működés kezdetétől vizsgálja az adóhatóság 5
Megbízható adózó Kedvezmények Ellenőrzés max. 180 napig tarthat, ha ezen időpont alatt folyamatosan megbízható adózó Kivéve, ha együttműködési kötelezettségének nem tesz eleget. Ilyennek minősül különösen ha az adózó az ellenőrzés időtartama alatt az állami adó- és vámhatóság számára nem elérhető, iratait teljes körűen az ellenőrzés 180 napon belüli lezárását biztosító időpontban nem bocsátja az állami adó- és vámhatóság rendelkezésére. 2017. január 1-jétől az ÁFA kiutalás határideje 45 nap minden esetben, 2018. január 1-jétől 30 nap Bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása vagy hibás teljesítése esetén (kivéve foglalkoztatotti és EKAER bejelentés) először felszólítás a kötelezettség teljesítésére, hiba javítására. Ennek eredménytelensége esetén lehet csak mulasztási bírság. 6
Megbízható adózó Kedvezmények Ha az adózó az elkövetéskor vagy jegyzőkönyvezéskor megbízható adózó, a mulasztási bírság maximum az egyébként kiszabható bírság 50%-a Ha az adózó az ellenőrzési időszak egészében vagy jegyzőkönyvezéskor megbízható adózó, az adóbírság maximuma az egyébként kiszabható bírság 50%-a E szabályok nem alkalmazhatók, ha a bírság miatt elvesztené a megbízható minősítést Automatikus részletfizetés évente 1x a minimum 10.000 Ft, maximum 500.000 Ft tartozásra, legfeljebb 12 hónapra, pótlékmentesen Negyedévente felhívás az adóhatóságtól a részletfizetési lehetőségre. 8 napon belül nyilatkozni KELL Az ajánlat és válasz Ügyfélkapun. Adóhatóság 15 napon belül határozatot hoz. Ha nem teljesíti a részletet, pótlékfelszámítás 7
Kockázatos adózó Olyan adózó, vagy áfa regisztrált Aki nem áll felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás alatt, és szerepel a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók közzétételi listáján, vagy szerepel a nagy összegű adótartozással rendelkező adózók közzétételi listáján, vagy szerepel a be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján, vagy egy éven belül az állami adó- és vámhatóság ismételt üzletlezárás intézkedést alkalmazott vele szemben. 8
1 évig áll fenn Kockázatos adózó Nem kell alkalmazni, ha felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás alá kerül Ha sikertelenül fejeződik be, újból a kockázatos adózók közé kerül, de az előbbi eljárások időtartama nem számít bele az 1 évbe Ha adóhiány, vagy adótartozás miatt kerül e körbe és a tartozást megfizette, a következő negyedévben kikerül 9
Kockázatos adózó Jogkövetkezmények ÁFA kiutalási határidő minden esetben 75 nap (nincs lehetőség a csökkentésre pénzügyi teljesítés esetén) Ellenőrzési határidő 60 nappal hosszabb, ha az ellenőrzött időszakban vagy az ellenőrzés alatt kockázatos adózó Kötelező ellenőrzés, ha végelszámolják Késedelmi pótlék a jegybanki alapkamat ötszöröse (ha a pótlék megállapításakor kockázatosnak minősül) adóhatóság késedelmes kiutalása esetén az adózónak fizetendő pótlék az alapkamat kétszerese Pótlékfizetés kezdő napja nem lehet későbbi (méltányosságból) A legkisebb bírság a maximum mérték 50%-a, ha a jogsértéskor, vagy a feltáráskor kockázatos adózó volt Ugyanezen esetben a mulasztási bírság felső határa az egyébként kiszabható maximum mérték 150%-a 10
Minősítés Minősítés negyedévente a negyedév utolsó napján fennálló adatok alapján 30 napon belül. Első alkalommal 2016. első negyedévét követően. Következő hónap első napjától állnak be a jogkövetkezmények Adózó elektronikus értesítése. Első lekérdezés 2016. II. negyedévében Összeolvadás, beolvadás: csak akkor megbízható a jogutód, ha mindkét jogelőd az volt. Ha bármelyik kockázatos volt, a jogutód is az lesz Különválás, kiválás, átalakulás: jogelőd minősítését veszi át a jogutód A minősítéstől számított 6 hónapon belül kifogást lehet tenni (jogvesztő). A pozitív döntésről elektronikus értesítés, elutasítás esetén határozat. Átmeneti szabály: kockázatos adózó, ha a feltételek 2016. január 1. után keletkeznek 11
Képviselet A jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló törvény szerinti jövedéki üggyel kapcsolatban jövedéki ügyintéző szakképesítéssel rendelkező személy is képviselheti az adózót Akár magánszemélyt, akár jogi személyt és egyéb szervezetet 12
Figyelendő személy A cégvezető is Adóregisztrációs eljárás Ha nincs többségi, vagy minősített befolyású tag, akkor bármely tag Egyszemélyes Gt. esetén a tag vagy részvényes Adótartozás 5 millió (nagy cégek: 10 millió) 180 napon keresztül korábban 15 ill. 30 millió volt Figyelési időszak: a 180. napot megelőző 360 nap Új indok, ha a vezető tisztségviselői pozíciótól vagy foglalkozástól eltiltott a vezető tisztségviselő Az új figyelendő személyeket a működő cégek változásbejelentésekor is megvizsgálják Ők is kérhetnek előzetes igazolást. Új szabályok: a 2016. január 1 után indult eljárásokban 13
Adózó nyilvántartása A magánfőzőnek nem kell VPID számot kérnie E személyeket a vámhatóság adóazonosító jelen tartja nyilván E-igazolvány elektronikusan tartalmazhatja az adóazonosító jelet. Ez esetben az e-igazolvány az adóigazolványt helyettesíti 14
Bevallási nyilatkozat Kizárólag munkáltatótól szerzett jövedelem esetén Nyilatkozat megtétele: Munkáltatónál, több munkáltató esetén az egyiknél Ha nincs, akkor az adóhatóságnál, elektronikusan vagy papíralapon Nyilatkozat határideje: január 31. Jogvesztő, nem vonható vissza. Munkáltató február 12-ig adatot szolgáltat a 08-as bevallásban, ki tett nyilatkozatot Az adóhatóság az adót május 20-ig állapítja meg. Fő szabály szerint nem értesíti a magánszemélyt, csak ha eltérés van, ekkor határozatot hoz. 15
Bevallási nyilatkozat Ha az adó összege utólag változik a munkáltató bevallása alapján, erről az adóhatóság határozatot hoz. Az önellenőrzési jogot nem érinti Nem keletkeztet ellenőrzéssel lezárt időszakot. Ha a magánszemély nem jogosult nyilatkozatot tenni, erről az adóhatóság a magánszemélyt értesíti. Ha nem tehetett volna nyilatkozatot, a magánszemély önellenőrizhet. Egyéb esetben utólagos adómegállapítással lehet módosítani az adót. Már 2016-ban alkalmazható 2015-ös évvel kapcsolatban! 16
Bevallási tervezet 2017-től (2016-os adóév vonatkozásában) Ügyfélkapuval, vagy más elektronikus hozzáféréssel kell rendelkezni Nem kérheti az egyéni vállalkozó és a mezőgazdasági őstermelő A bevallási tervezetet az adóhatóság március 15-től küldi ki az adózóknak Az adózó vagy elfogadja a tervezetet, vagy kérheti a módosítást, kiegészítést Határidő: május 20. Adófizetés május 20-ig. Kiutalás az elfogadástól számított 30 napon belül 2017-től megszűnik az egyszerűsített bevallás és az adónyilatkozat ( söralátét ) 17
Havi adó- és járulékbevallás Új adatok a 08-as bevallásban: a magánszemély tekintetében a családi kedvezmény érvényesítéséhez szükséges következő adatokról: a) a kedvezmény közös érvényesítésének tényéről, annak arányáról, b) a magzat kivételével minden eltartott (kedvezményezett eltartott) nevéről, adóazonosító jeléről, ennek hiányában természetes személyazonosító adatairól, lakcíméről, c) arról, hogy e személyek ideértve a magzatot is a tárgyhónapban eltartottnak, kedvezményezett eltartottnak, illetve felváltva gondozott gyermeknek minősülnek-e; d) a kedvezményt érvényesítő jogcíméről; e) a családi kedvezmény közös érvényesítése esetén a másik fél adóazonosító jeléről, Az első házasok kedvezmény érvényesítéséhez szükséges következő adatokról: a) a házastárs nevéről, adóazonosító jeléről, b) a kedvezmény igénybe vételének módjára (egyedül, megosztással) vonatkozó döntésről. Az előbbi kedvezmények esetében a változás bekövetkezésének időpontjáról, ha a magánszemély az adóelőleg-nyilatkozat tartalmát érintő változás miatt új nyilatkozatot ad a munkáltató, kifizető részére 18
Köztartozásmentes adózói adatbázis Pontosítás: a felvételkor a hónap utolsó napján kell megfelelni a feltételeknek Ha törlik az adózót az adatbázisból, 8 napon belül észrevételt tehet. 8 nap alatt vizsgálja ki az adóhatóság Ha kérelem jogos, felveszik az adatbázisba, ha nem törlik. Ekkor új kérelmet kell beadni, hogy felvegyék. 19
Egységes adó- és vámfolyószámla 2016. január 1-jétől Egy helyen jelennek meg az adó- és vámjellegű befizetések és kötelezettség előírások Jogszabály más, nem közvetlen adózási célú fizetési kötelezettség nyilvántartását is előírhatja az adózó adószámláján Bűncselekménnyel kapcsolatos befizetés esetén tájékoztatja az adóhatóság az érintett szervet. Dupla befizetés esetén lehet visszatérítést kezdeményezni. Az elszámolás sorrendjébe beletartoznak a vámjellegű kötelezettségek is. Túlfizetésnél is figyelni kell a vámjellegű kötelezettségeket és befizetéseket is Folyószámla kiküldés 2000Ft feletti tartozás vagy túlfizetés esetén (eddig 1000Ft) Adóraktár által fizetett bérfőzési jövedéki adó nyilvántartása: külön letéti számlán Korábbi meghatalmazások a folyószámla lekérdezésre továbbra is élnek, kivéve, ha visszavonják (EGYKESZ nem kell) 20
Adófizetés Nem 1000Ft-ban, hanem forintban kell megfizetni: A magánszemély által fizetett jövedelemadót, különadót, Az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulást, Az egészségügyi hozzájárulást, A járulékot, az illetéket, a cégautó-adót, az egyszerűsített foglalkoztatással összefüggésben fizetendő összeget, valamint a vámhatóság által kiszabott vámokat és a vámmal együtt kiszabott nem közösségi adókat és díjakat Az adózónak az 1000 forintot el nem érőadóját nem kell megfizetnie, és az adóhatóság az 1000 forintot el nem érő adó-visszatérítést, -visszaigénylést nem utalja ki és nem tartja nyilván. Önkormányzati adóhatóságnál is 1000Ft a limit! 21
Adótitok Tájékoztatás az adótitokról az online pénztárgép forgalmazót, valamint a mobil szolgáltatót, ha a tájékoztatás az online pénztárgép és NAV szervere közötti kommunikáció fenntartásával, a pénztárgép által történő adatszolgáltatás küldésének biztosításával összefüggő, jogszabályban előírt kötelezettség teljesítéséhez szükséges E-igazolvány adatokhoz az adóazonosító jelet átadja a NAV a KEKKH-nak Jegyző adatot szolgáltat a NAV-nak azon személyekről, akinek köztartozás mentessége méltatlanság miatt vizsgálat tárgyát képezheti (helyi és nemzetiségi önkormányzati tisztségviselők) 22
Hatáskör és illetékesség A vámhatóság hatáskörébe tartozó adónemekkel összefüggő fizetési könnyítési, adómérséklési kérelmeket az állami adóhatóság bírálja el Az állami adóhatóság hatáskörébe tartozik a fémkereskedelemről szóló törvényben meghatározott bírság és egyéb költség végrehajtása Az állami adó- és vámhatóság jár el az Art. hatálya alá tartozó fizetési kötelezettség elszámolásával kapcsolatos eljárásban (kivéve természetesen azon adókat, amelyek a helyi adóhatósághoz tartoznak) 23
Adóigazolás Az egységes adó- és vámfolyószámla miatt az együttes adóigazolás, együttes nemleges adóigazolás megszűnik. Az általános adóigazolás tartalmazza a) az adóhatóságnál fennálló adótartozását vagy az állami adó- és vámhatóságnál fennálló tartozását vagy annak hiányát, b) a behajthatatlanság címén nyilvántartott, de el nem évült tartozást, c) a kiállítás napjáig előírt valamely adónemre vonatkozó bevallási és adófizetési kötelezettség elmulasztását, ide nem értve azt, ha az adóhatóság vagy a vámhatóság által lefolytatott ellenőrzés a mulasztást feltárta, és az adózó a jogerős megállapítások alapján keletkezett fizetési kötelezettségét teljesítette, d) a végrehajtásra vagy visszatartásra átadott köztartozásokat. A nemleges adóigazolás igazolja, hogy az adózónak az igazolás kiállításának napján vagy az igazolás iránti kérelemben megjelölt napon az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott tartozása, valamint végrehajtásra vagy visszatartásra átadott köztartozása nincs. Továbbra is egyenértékű a nemleges adóigazolással, ha az adózó szerepel a köztartozásmentes adózói adatbázisban 24
Ellenőrzés EKAER ellenőrzésnél ha nincs megállapítás, nincs jegyzőkönyv. Kivéve, ha a terméket fuvarozó kifejezetten kéri A bevallás utólagos ellenőrzésének időtartama cégbejegyzésre nem kötelezett adózó esetén nem haladhatja meg a 180 napot. Nem alkalmazható, ha nem tesz eleget együttműködési kötelezettségének. Az együttműködési kötelezettség megszegésének minősül különösen, ha az adózó az ellenőrzés időtartama alatt az adóhatóság számára nem elérhető, iratait teljes körűen az ellenőrzés 6 hónapon belüli lezárását biztosító időpontban nem bocsátja az adóhatóság rendelkezésére. Nem alkalmazható becslés, ha közérdekű bejelentés alapján folytatják le az ellenőrzést és nincs bizonyítékokkal alátámasztva a bejelentés 25
Hatósági eljárás Eljárás felfüggesztése: ha az ügy érdemi eldöntése olyan kérdés előzetes elbírálásától függ, amelyben az eljárás más szerv hatáskörébe tartozik, vagy ugyanannak az adóhatóságnak az adott üggyel szorosan összefüggő más hatósági döntése nélkül megalapozottan nem dönthető el Ha a más szerv előtti eljárás megindítására az adózó jogosult, erre őt megfelelő határidő kitűzése mellett fel kell hívni. Ha az adózó a felhívásnak nem tesz eleget, az adóhatóság az eljárást megszünteti, vagy a rendelkezésre álló adatok alapján dönt. A kérelemre indult eljárás felfüggesztését indokolt esetben egy alkalommal az adózó akkor is kérheti, ha az eljárás felfüggesztésének egyébként nincs helye. Irat kézbesíthető saját kézbesítő által is. Ugyanazok a szabályok, mint postai kézbesítés esetén (pl. átvétel megtagadása) Pontosításra került a mögöttes felelős fellebbezési jogosultsága 26
Fizetési könnyítés SZJA automatikus 6 hónapos részletfizetés: 200.000 Ft-ig (eddig 150.000 Ft) Az automatikus részletfizetés iránti kérelemnek helyt adó határozat ellen fellebbezésnek helye nincs 27
Késedelmi pótlék A késedelmi pótlék alapjául szolgáló adónak minősül az állami adó- és vámhatóság által nyilvántartott egyéb fizetési kötelezettség is. Az állami adó- és vámhatóság a 2000 forintot el nem érő késedelmi pótlékot nem írja elő Az Art. nettó pótlékszámításra vonatkozó rendelkezései a fizetési kötelezettséget megállapító jogszabály eltérő rendelkezése hiányában alkalmazandóak. 28
Adóbírság, mulasztási bírság Ha a bevallási nyilatkozat alapján megállapított adóval összefüggésben az adóhatóság a magánszemély ellenőrzése során adókülönbözetet állapít meg, és az adókülönbözet a munkáltató 08-as bevallásának hibájára, hiányosságára vezethető vissza, úgy az ezzel összefüggő adóbírságot és késedelmi pótlékot az adóhatóság a munkáltató terhére állapítja meg. Az adóhatóság a bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása vagy hibás teljesítése esetén a cégbejegyzésre nem kötelezett adózót mulasztási bírság kiszabása nélkül, határidő tűzésével felhívja a kötelezettség teljesítésére, illetve a hiba javítására. Mulasztási bírság kiszabásának csak a felhívás eredménytelensége esetén van helye 29
Egyéb Az 58-as bevallás tárgyévi ellenőrzése ismét ellenőrzéssel lezárt időszakot eredményez Az adóhatóság már nem állít ki illetőségigazolást a külföldi adóhatósági nyomtatványon 30
Évközi változások Online pénztárgép: az adatkapcsolat díja maximált ár (kevesebb lehet) Magáncsőd: Méltányosság engedélyezhető ekkor Fizetési könnyítés pótlékmentes lehet ekkor Foglalkoztatói bejelentés (T1041) Szakképzettséget (az ezt igazoló okirat kiállítójának nevét és dátumát is) be kell jelenteni NAV adatszolgáltatás a pályakövetési rendszert működtetésért felelős szerv részére 31
Kötelező adóazonosító jel Eredeti szabály szerint 2016-tól már csak adóazonosító jellel lehetett volna családi kedvezményt igénybe venni Ezt elhalasztották 2017-re 2016-ban, amelyik gyermeknek még nincs adóazonosító jele, hivatalból fog kapni 2006. január 1-je előtt születettek NAV adatszolgáltatása a KEKKH-nak 2016. március 31-ig Adategyeztetés 2016. november 30-ig adóigazolvány készítés hivatalból 32
EKAER évközi változások Kockázatos termékek körének változása Szeptember 5-től nem kockázatos termék: Szőlő Triticale A legtöbb vegyipari termék Egyéb kockázatos termék lett növényi hagyma, gumó (0601), az élő növények, dugványok, oltványok (0602) a dughagyma (vtsz 0703 1011), a vetési borsó (0713 1010), a vetési fehér bab és vesebab (0713 3310), a csemege kukorica hibrid vetőmag (0712 9011) Nem kell bejelenteni a biztonsági okmányok, valamint azok alapanyagainak és félkész termékeinek a szállítását, a biztonsági papír szállítását, valamint a Nemzeti Bank szállítmányai közül a pénznyomtatáshoz szükséges anyagok és eszközök szállítását 33
Köszönöm a figyelmet! http://www.facebook.com/kovacsf76 kovacsf76@gmail.com 34