Mérlegképes továbbképzés 2013

Átírás

1 Mérlegképes továbbképzés 2013 A könyvviteli zárlat korrekciós, helyesbítő és rendező tételei 3. rész: Eredménykimutatás, Támogatások Pópity István Árbevétel és engedmények 13. Árbevétel Kimutatásának feltételei a teljesítés vásárolt és saját termelésű készletre, vagy nyújtott szolgáltatásra vonatkozzon. a szerződés szerinti teljesítés időszakában kell kimutatni, ha a vevő a teljesítést elfogadja, elismeri. Az árkiegészítés és a felár része, a számlában adott engedmény és a fizetendő ÁFA nem része az árbevételnek. Az elszámolás alapbizonylata az előbbiekre tekintettel kiállított számla. (nyugta) A nettó árbevételt növeli az árbevételbe beszámító ártámogatás az adóhatósággal történő elszámolás alapján a pénzügyi lízing keretében a lízingbe vevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott ellenértéke, eladási ára, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától a kötelezettségek teljesítésére, a csereszerződés keretében átadott vásárolt és saját termelésű készlet, nyújtott szolgáltatás számlázott, megállapodás, csereszerződés szerinti értéke az átadás-átvétel időpontjában az értékesített göngyöleg betétdíjas áron számlázott értéke a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értéke a befektetett eszközök használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedéséért kapott számlázott ellenérték az elszámolt árbevételhez kapcsolódóan utólag felszámított felár, az eladási árat növelő korrekciók helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.

2 A nettó árbevételt csökkenti az árbevételhez kapcsolódóan utólag adott engedmény helyesbítőszámlában rögzítettértéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik. a teljesítés időpontjában a vevőáltal szerződés szerinti teljesítésként elfogadott, a szavatossági jogok (igények) érvényesítésesorán utólag adott engedményhelyesbítőszámlábanrögzített értéke. A helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik. az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt -pénzügyi lízing keretében, részletfizetéssel, halasztott fizetésselvásárolt -termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő,illetve stornószámlábanrögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített értéke. A helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik az elszámolt árbevételhez kapcsolódóvisszáru, valamint az értékesített és később visszavett betétdíjas göngyöleg, helyesbítő, illetve stornószámlábanrögzített értéke. A helyesbítés a visszaszállítás, a visszavétel időpontjára vonatkozik. Termék 13. Árbevétel EU országai ÁFA Termék IMPORT Közösségen belüli beszerzés M Közösségen belüli értékesítés EXPORT IMPORT EXPORT Termék Szt. Szolgáltatás!! Készlet!!! 13. Árbevétel Belföldi belföldi vevőnek belföldi igénybe vevőnek vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónál a belföldi vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozó más vámszabad és tranzitterületen lévő vállalkozónak történő közvetlen értékesítése, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. belföld: a Magyarország területe. Export külkereskedelmi termékforgalomban külföldi vevőnek külföldi igénybe vevőnek történő közvetlen értékesítés, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. Az exportértékesítés árbevételét csökkenti a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási, rakodási és raktározási költség. külföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy, amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek hiányában szokásos tartózkodási helye külföldön van. 13. Árbevétel Számviteli szempontból a termékexport és szolgáltatásexport, illetve a termékimport és szolgáltatásimport vonatkozásában a fő rendező elv az, hogy a külföldiek és a belföldiek közötti termékforgalom Magyarország államhatárát átlépi-e vagy sem, illetve a szolgáltatásnyújtás külföldiek és belföldiek között történik-e vagy sem. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. A devizában kiszámlázott árbevételt a szerződés szerinti teljesítéskori választott devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, ideértve az árbevétel részét nem képező számlában szereplő fizetendő áfa összegét is. Ha az így átszámított áfa és az áfa törvény szerint meghatározott áfa forint összege között eltérés van, akkor a különbséget árfolyam-különbözetként kell elszámolni. Az árfolyamváltozás nem befolyásolja az árbevétel forintértékét. Barter ügylet esetén az árbevétel forintértékét az első teljesítés időpontjában érvényes választott árfolyamon kell meghatározni.

3 Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. Mit javasoljunk, ha nem bírja el a vállalkozás fizetőképessége??? 1.Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! 2.Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! (Adóalapja a Pénzforgalmi eredmény +/- korrekciók) Rezsabek Angéla 7 SZÁMLA Ft Ft Ft 10% garanciális visszatartás szerződés szerint Fizetendő összeg: Ft Rezsabek Angéla 8 Kapott előleg számviteli kezelése A számla, nem előzheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla 9

4 ElŐLEGSZÁMLA EURO EURO EURO 2700 EURO * 290 Ft/EURO = Ft Rezsabek Angéla 10 SZÁMLA EURO EURO EURO Előleg levonás: EURO EURO EURO Fizetendő: EURO EURO EURO EURO *280 = Rezsabek Angéla 11 A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást Befolyt előleg * Befolyt előleg átvez * Befolyt előleg fiz. áfa 2.700* Kiszámlázott árbev: * Kiszámlázás áfa-ja: * Előleg levonása * Előlegen árfolyamkül * Előleg áfa átvez. 2700* Előleg áfa árfolyamkül *10 Rezsabek Angéla 12

5 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Az értékesítésről kiállított számlában Szerződésen, megállapodáson alapulnak. Utólag, helyesbítő számlában Utólag, nem számlázott engedmény Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Az értékesítésről kiállított számlában Bevétel csökken, áfát az engedménnyel csökkentett összegre kell felszámítani. Beszerzés, ráfordítás csökken, áfa az engedménnyel csökkentett alapra felszámított összeg. Utólag, helyesbítő számlában Bevétel, áfa csökken Beszerzés, ráfordítás, áfa csökken A teljesítés időpontja számvitelben: Általában: Kivétel: az eredeti teljesítési időpont szavatossági igény érvényesítése: megismeréskor termék visszaszállítása: a visszavétel időpontja Áfában: önellenőrizni nem kell! 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Utólag, nem számlázott engedmény Kimutatásának nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés Könyvviteli elszámolása Szerződés alapján, ha meghatározható a mérlegkészítés időpontjáig 4. Egyéb röv. lej. köt. 8. Egyéb ráfordítások 9. Egyéb bevételek 3. Egyéb követelések Üzleti évhez kapcsolódóan az utólag adott (fizetendő) engedmény miatti kötelezettség elszámolása Üzleti évhez kapcsolódóan az utólag kapott (járó) engedmény miatti követelés elszámolása Vigyázat: időbeli elhatárolás nem lehet! Az áfa elszámolást nem érinti!

6 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele. Nem a késedelmi kamattal arányos részt, hanem az ellenérték 3 %-át meg nem haladó részt lehet pénzügyi műveletek egyéb bevételeként, illetve pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként elszámolni. A szabály 2012-re is alkalmazható! Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele. 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén Az ellenérték 3 %-át meg nem haladó rész: pénzügyi műveletek egyéb bevételei/ráfordításai A 3 % feletti összeg lehet Elengedett követelés Ha eleve csökkentett összeget fizet a szerződő fél (skontó) Adóalap növelő, ha kapcsolt vállalkozásnak minősülő külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi kapcsolt vállalkozásának engedi el (8. (1) h.) Véglegesen átadott pénzeszköz A szerződő fél teljes összeget fizet, de utólag megkapja a megfizetett összeg engedmény szerinti részét Nem adóalap növelő: ha rendelkezik az előírt tartalmú nyilatkozattal és az engedményt nem külföldi személy vagy külföldi illetőségű részére nyújtja Sztv. módosításnál 14. Az adott/kapott engedmények rendszere foglalkoztunk vele. Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Példa elengedett követelésre a régi szabály szerint Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. Megállapodás szerinti késedelmi kamat: 24 %. 3 napon belüli fizetés esetén csak 95 egységet kell fizetni. Késedelmi kamattal arányos összeg: 27 napra 1,8 % (1,8) Elszámolás az engedményt adónál Elszámolás az engedményben részesülőnél 3. Vevő Szállító E: E: ,8 1,8 88 1,8 98 1,8 3,2 3,2 3,2 3,2 Elengedett követelés Elengedett tartozás

7 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Példa elengedett követelésre az új szabály szerint Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele. Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. Megállapodás szerinti késedelmi kamat: 24 %. 3 napon belüli fizetés esetén csak 95 egységet kell fizetni. Nem a késedelmi kamattal arányos 1,8 összeg, hanem 3 % számolható el. Elszámolás az engedményt adónál Elszámolás az engedményben részesülőnél 3. Vevő Szállító E: E: Elengedett követelés Elengedett tartozás 14. Támogatások 15. Támogatások T Á M O G A T Á S Az EU fogalmi meghatározása Támogatás minden olyan pénzben kifejezhető hozzájárulás és kedvezmény, amelyet a közösség, vagy annak valamely pénzügyi forrása tagállamok illetve azok régiói részére, meghatározott iparágaknak, vállalkozásoknak vagy a vállalkozások egy meghatározott körének, valamint a magánszemélyeknek nyújtanak.

8 Rezsabek Angéla Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás Eredmény javára elszámolt támogatás 36 (1) e)a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét Rezsabek Angéla Saját tőke javára elszámolt támogatások évi LXXXVI. törvény a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról 17. (1) A hozzájárulásra kötelezett az alaprészből a 14. (1) bekezdés alapján pályázat útján kapott beruházási célútámogatást a tőketartalékba helyezi, majd azt lekötött tartalékként mutatja ki. A lekötött tartalékba helyezés időtartamáról a támogatási szerződésben kell rendelkezni. 23/2007. (IV. 17.) FVM rendelet az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alap társfinanszírozásában megvalósuló támogatások igénybevételének általános szabályairól 20. (1) Az igénybe vett beruházási támogatás összegét kettős könyvvezetésre kötelezett ügyfeleknek tőketartalékba (lekötött tartalékba) kell helyezni, Rezsabek Angéla

9 Saját tőke javára elszámolt támogatások 38 (2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d)a 36. (1) bekezdésének f)pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Az adóhatóságtól, Belföldi vagy külföldi jogszabály által gazdálkodótól, illetve meghatározott természetes szervezettől személytől, valamint megkapott, illetve az államközi szerződés üzleti évhez vagy egyéb szerződés kapcsolódóan a alapján külföldi mérlegkészítés szervezettől kapott időpontjáig - a támogatás, juttatás vonatkozó összege. jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Már a követelést is elő kell írni Fejlesztési célra Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Jogcím nélkül Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla Egyéb bevétel Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel 36/ , , , , 96, 97 Rezsabek Angéla 27

10 Kapott ajándék illetékvonzata Magánszemélytől Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. (1) Sztv. módosításnál foglalkoztunk vele. Nem magánszemélytől Illetékmentes az 1.ingóvagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése 2.Követelés elengedés, 3.tartozás átvállalás, 4.követelés ajándékozás gazdálkodószervezetek között. Itv. n) T 86 / K463 Rezsabek Angéla évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Megnevezés Foglalkoztatotti létszám Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 50 millióeuró, vagy mfő 43 millió euró Maximum 10 millió euró Maximum 2 millió euró Rezsabek Angéla kitöltési útmutató Besorolás alapja: A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló főszabályként a évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérőüzleti évet választóadózóesetén a jelen bevallást megelőzőbevallás alapját képezőkonszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózórendelkezik kapcsolódóés/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámolókészítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a saját utolsó(2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla 30

11 1229 kitöltési útmutató Besorolás alapja: A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. -ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kis vagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követőbeszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól. Rezsabek Angéla 31 Csekély összegű( de minimis) támogatás A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra valóalkalmazásáról szóló2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a EURO határt nem éri el, közúti szállításban működővállalkozások esetén bármely három éves időszak során a EURO határt nem éri el. Átszámítási árfolyam Rezsabek Angéla Általános csoportmentességi rendelet Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely augusztus 29-től december 31-ig alkalmazandó) Célkitűzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerűsítése és célzottabbátétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok időt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem vagy újabb szabályokkal együtt vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá eső, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre. Rezsabek Angéla

12 Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsónapján érvényes MNB devizaárfolyam (a december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró). Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --- támogatási döntést megelőző hónap utolsó napjánérvényes MNB devizaárfolyam Rezsabek Angéla Adatok a csekély összegű( de minimis ) támogatásokról Megnevezés Mezőgazdasági Csekély összegű ( de minimis) 2 VAGY általános csoportmentességi 3 Adórendszeren kívüli Tao. tv. 7 (1) bek. zs, (részletesen: köv. dia) Tao. tv. 2 2/A (részletesen : köv. dia) Tárgyi eszköz Hitelkamat beszerzés 40%-a, maximum 30 maximum millió Ft értéke 6 millióft. Tao. tv. 1.sz mell. (Terv szerinti leírás szabályai) 14. pontja (részletesen: köv. dia) Leghátrányos abb térségben a 100%-os értékcsökken ési elszámolás. Rezsabek Angéla 36

13 Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a személygépkocsi kivételével a járművekközött nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelőértékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, járműesetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla 37 Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentőtételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentőtétel 1%-a, járműesetében 3%-a. Rezsabek Angéla 38 MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy 30 mft-os kedvezmény Feltétel: minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan beruházás vagy szellemi termék ingatlan felújítás, bővítés, rendeltetés változtatása max. adózás előtti eredmény, de max Ft Tao 7 (1) zs,(11)-(12) Rezsabek Angéla 39

14 MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --- minimis vagy Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? -hitel - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum Ft. Kamatból adódó kedvezmény Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A de Rezsabek Angéla 40 MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --- minimis vagy. Kamatból adódó kedvezmény Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követőnégy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külsőok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A de Rezsabek Angéla 41 Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző évi foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma = pozitív különbözet Létszámnövekményból adódó kedvezmény Adóalap kedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7 (1) y, Rezsabek Angéla 42

15 Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak + Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás. - alvállalkozói beszámlázás = Adózás előtti eredmény csökkentő tétel Kutatási tevékenységből adódó kedvezmény Mikor? a felmerülés adóévében vagy az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegével, illetve ha él a választási lehetőséggel a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7 (1) t, Rezsabek Angéla 43 Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: / / / / / 413 Nem választja a beaktiválást: 51-57/ 1-4 Rezsabek Angéla Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---- de minimis Felsőoktatási intézmény, MTA, Központi költségvetési kutatóintézet, és az előzőek által alapított kutatóhely, többségi állami tudlajdonban lévőgazd. társ. formájában működő kutatóintézet. Az adózóa törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7 (17) Rezsabek Angéla 45

16 Szoftverfejlesztő bérköltsége Átmeneti szabály Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbáa szoftverfejlesztőalkalmazására tekintettel december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. (9) (10) bekezdésének december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29/Q (2) Rezsabek Angéla 46 Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentőtételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentőtétel 1%-a, járműesetében 3%-a. Rezsabek Angéla 47 Csekély összegű(de minimis) támogatás igénybevétele esetén vizsgálni szükséges a támogatástartalmat!!! Maximális támogatási intenzitás 50% 40% 30% 10% Észak- Közép- Magyarország, Dunántúl Észak-alföld, Dél-alföld és Dél-Dunántúl Nyugat- Budapesten Dunántúl és Pest megye esetében Rezsabek Angéla

17 Csekély összegű(de minimis) támogatás igénybevétele esetén vizsgálni szükséges a támogatástartalmat!!! Maximális támogatási intenzitás középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% Észak- Közép- Magyarország, Dunántúl Észak-alföld, Dél-alföld és Dél-Dunántúl Rezsabek Angéla Csekély összegű(de minimis) támogatás igénybevétele esetén vizsgálni szükséges a támogatástartalmat!!! Maximális támogatási intenzitás mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% Nyugat- Budapesten Dunántúl és Pest megye esetében Észak- Közép- Magyarország, Dunántúl Észak-alföld, Dél-alföld és Dél-Dunántúl Nyugat- Budapesten Dunántúl és Pest megye esetében Rezsabek Angéla Melyik 3 év??? A számításnál figyelembe veendő adatok A május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsónapjáig benyújtandójelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülőkedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre figyelemmel a korábbi; -adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 51

18 ADOTT TÁMOGATÁSOK Rezsabek Angéla 52 Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha 1. belföldi illetékességű részére történik, és 2. az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámolóelkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számúmelléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla 53 Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) 1.a térítés nélkül átadott ellentételezésére eszközök nyilvántartás visszafizetési kötelezettség szerinti értékét, nélkül belföldi vagy 2. a térítés nélkül nyújtott külföldi gazdálkodónak az szolgáltatások bekerülési üzleti évhez kapcsolódóan értékét, a felszámított, az adott támogatás, juttatás átvevő által meg nem összegét; térített általános forgalmi 81 ( c) adóval növelt összegben Áfa vonzat??? Szt.86 (7)a, Rezsabek Angéla 54

19 Áruminta Nem kell áfa összeget felszámítani: Kis értékűeszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori adót is tartalmazó szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv , ) Közcélú adomány Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla 55 ÁFA tv /A Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá egyház esetében a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét Rezsabek és a támogatott Angéla célt Áfa tv /A 56 Kiszámlázott vagy ki nem számlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / K 467 Kiszámlázott áfa Ki nem számlázott áfa Termék esetében: Szolgáltatás nyújtás az adó alapja a termék, vagy esetében: az ahhoz hasonló termék az adó alapja az a pénzben teljesítéskor megállapított kifejezett összeg, amely a beszerzési ára, ilyen ár szolgáltatás nyújtójánál a hiányában pedig a teljesítés érdekében teljesítéskor megállapított kiadásként felmerül. előállítási értéke. Áfa. tv.68 Áfa tv. 69 Rezsabek Angéla 57

20 Adott támogatás a 1229-es bevallásban Közhasznú szervezetnek Magyar Kármentő Alapnak Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: százaléka közhasznúszervezet, 50 százaléka a Magyar KármentőAlap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7 (1) z, Rezsabek Angéla 58 Adomány fogalma Tao. Tv. 4. 1/a. Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szólótörvény szerinti közhasznútevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelőegyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szólótörvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelőbizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. 1/a Összecseng az ÁFA tv /A. Rezsabek Angéla 59 Igazolás továbbra is szükséges.az adózóakkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar KármentőAlap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: a kiállítómegnevezése, székhelye, adószáma az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7 (7) Rezsabek Angéla 60

21 Támogatás természetes személynek Rezsabek Angéla Támogatások Kapott támogatások Formái Az elszámolás módja szerint Saját tőkével szemben Eredménnyel szemben Jogszabályban tételesen meghatározott Célja szerint Működési költségek Határozott cél Fejlesztési célra fedezetére megjelölése nélkül Támogatott szerint Fogalmi meghatározás alapján Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai Támogatási szerződés, szerződések, számlák, igazolások, kifizetéseket igazoló bizonylatok. 15. Támogatások Kapott támogatások Nem minősül kapott támogatásnak A kapott engedmény (számlában, utólag, scontó) A konkrét megrendelés ellenértéke A kapott kölcsön, a pótbefizetés Sajátos támogatások Adókedvezmény formái, elszámolásuk Adómentesség Jogszabály részlegesen, vagy teljesen kivételt enged az általános adókötelezettség alól Pl.: közhasznú szervezetek Adókedvezmény Tao (csak analitika) Kedvezményes adókulcs alkalmazása Végleges adóalap-csökkentő tételek (Lekötött tartalék)

22 15. Támogatások Kapott támogatások Tőketartalékba, illetve az eredménytartalékba helyezett támogatás csak jogszabály alapján, a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az költségeket, ráfordításokat fedez, illetve az árbevételt egészíti ki Költséget, ráfordítást fedez Az egyéb bevételek között kell elszámolni (mikor lehet a bevételt időben elhatárolni?) Elszámolásának feltétele, hogy az üzleti évhez kapcsolódjon és a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés adóhatóság, jogszabályban meghatározott szervezet részére benyújtott támogatási igény esetén nem feltétel, hogy a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés Árbevételt egészít ki: ha az üzleti évhez kapcsolódóan igényelt, el kell számolni a pénzügyi teljesítéstől függetlenül. 15. Támogatások Kapott támogatások Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az fejlesztési célt szolgál a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget rendkívüli ráfordításként számoljuk el. Ha nem pénzben kapott a támogatás (térítésmentesen kapott eszköz, illetve igénybe vett szolgáltatás, tartozásátvállalás, kötelezettség-elengedés) rendkívüli bevételként kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, ha eszközhöz kapcsolódik Ha kamattámogatás egyéb bevételként kell elszámolni, ha a mérlegkészítésig befolyik pénzmozgáskor rendkívüli bevétel Ha egyéb célt szolgál a támogatás 15. Támogatások Adott támogatások Formái Az elszámolás módja szerint Célja szerint Támogatott szerint Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai Lásd kapott támogatásoknál!

23 15. Támogatások Adott támogatások Nem minősül adott támogatásnak Az adott engedmény (számlában, utólag, scontó) A konkrét megrendelés költségei Az adott kölcsön, a pótbefizetés átutalt összege A természetes személy részére adott támogatás formái, sajátosságai A céljától, a juttató személyétől függően adóköteles, összevonandó jövedelem, vagy adómentes juttatás. (személyi jellegű egyéb kifizetés) 15. Támogatások Adott támogatások Az eredmény terhére elszámolt támogatás egyéb ráfordítás, ha a fordulónapig kifizetett Ha az költségeket, ráfordításokat fedez Ha az fejlesztési célt szolgál rendkívüli ráfordítás, a pénzügyi rendezés üzleti évében rendkívüli ráfordítás Ha nem pénzben nyújtott a támogatás Térítésnélkül átadott eszköz és nyújtott szolgáltatás, átvállalt tartozás, elengedett követelés rendkívüli ráfordítás, az át nem hárított áfa is üzemeltetőnek térítés nélkül átadott eszközök esetén halasztott ráfordítás lehet az átvállalt tartozások abban az évben terhelhetik az eredményt, amelyben a pénzügyi rendezés megtörtént (addig halasztott ráfordítás) rendkívüli ráfordítás Ha azt egyéb célból adták Adomány 15. Támogatások Hogyan kell feloldani a fejlesztési célú támogatás időbeli elhatárolását? Válasz: a támogatás elhatárolt összegének és a megvalósított eszköz nettó értékének arányában. 48 %-os fejlesztési célú támogatást nyertünk maximum 48 egység értékben. A megvalósított fejlesztés bekerülési értéke 120 egység. A támogatás kettő részletben került folyósításra: 2011-ben 12 egység, 2012-ben 36 egység. Az üzembe helyezésre október elsején került sor ben elszámolt értékcsökkenés 12 egység, 2012-ben elszámolt értékcsökkenés 24 egység. Határozza meg, hogy mennyi időbeli elhatárolást kell feloldani 2011-ben és 2012-ben! Időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben Eszköz 2 1, E: , : kapott fejlesztési támogatás 2011-ben 12 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2011-ben 3 3: amortizáció 2011-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben: (12 120) 12 = 1,2 egység

24 Időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben Eszköz 10,4 E:10, ,4 36 E: : kapott fejlesztési támogatás 2012-ben 24 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2012-ben 3 3: amortizáció 2012-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben: (46,8 108) 24 = 10,4 egység Vegyük észre, hogy a további években az arányszám (46,8 108) = 43,3333 % már nem fog változni! Ha az eszközt a következő évben ban értékesítenénk, akkor (36,4 84) = 43,3333 % és 43, = 36,4 egység kerülne feloldásra. A passzív időbeli elhatárolások számlának nem maradna egyenlege. Hogyan járjunk el, ha a támogatott eszköz után az adott üzleti évben költséget számolunk el és a támogatást csak a következő üzleti évben kapjuk meg? Ebben az esetben az arányszámot a megkapott támogatás üzleti évében határozzuk meg: a passzív időbeli elhatárolás összegét osztjuk a támogatott eszköz könyv szerinti értékével (nettó értékével). Az arányszám a későbbiekben már nem változik. A támogatott eszközön - üzembe helyezés után - végzett értéknövelő munka nem befolyásolja az elszámolást. Nincs köze a támogatáshoz! 16. Késedelmi kamatok, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések A bevétel elszámolásának feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés! A ráfordításokat a pénzügyi rendezéstől függetlenül ki kell mutatni, ha a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált! Hogyan járjunk el a biztosító térítése esetén? A bevétel elszámolásához elegendő a mérlegkészítés időpontjáig történő visszaigazolás. (A visszaigazolt összegnek természetesen a tárgyévi, illetve a megelőző üzleti évi káreseményhez kell kapcsolódnia.) Számlázandó-e a késedelmi kamat? Válasz: Nem. A járó késedelmi kamat nem számlázandó tétel. Elszámolása pénzügyi teljesítéshez kötött. Természetesen, ha az üzleti évhez kapcsolódó késedelmi kamatot a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezik az egyéb követelésekkel szemben egyéb bevételként el kell számolni. A vevő folyószámlán ne jelenjen meg! 16. Késedelmi kamatok, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések Hogyan számoljuk el a biztosító térítését? A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a vállalkozó számlájára utalja át T 384. Elszámolási betétszámla K 969. Különféle egyéb bevételek A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a javítást végzőnek utalja át T 454. Belföldi szállítók K 969. Különféle egyéb bevételek A gyakorlatban mind a két változat előfordulhat.

25 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetés Csak az nem hibázik, aki nem dolgozik. Ellenőrzések eltérő értelmezése Adózás rendje Figyelni az elévülést 100 Ft, 1000 Ft a javítási értékhatár Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan Számvitel Nincs elévülés Nincs javítási értékhatár A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek).. Szt. 3 Rezsabek Angéla Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzés Számviteli beszámolóval már lezárt üzleti év(ek) számviteli (és adózási) nyilvántartásainak utólagos felülvizsgálata Ellenőrzések az időszak lezártsága szerint Stornó: következmény nélküli hibajavítás. Számviteli beszámolóval le nem zárt időszak Adózási időszak Adózási időszak le nem zárt lezárt Számviteli beszámolóval lezárt időszak Adózási időszak Adózási időszak le nem zárt lezárt A vállalkozás havi ÁFA bevalló! Hiba kelte Javítás kelte Ilyen nem M é r l e g k é s z í t é s u t á n Számvitelben Adózásban Stornó Stornó Stornó Önellenőrzés lehet! Ellenőrzések számvitele!!!

26 Önellenőrzési tilalom Ellenőrzés Az ellenőrzés megindítása Az ellenőrzés az erről szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. Art. 93. (1) Önellenőrzés Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alávont adóés költségvetési támogatás -a vizsgált időszak tekintetében - önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Art. 49 (2) 1000 Ft, 100 Ft 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzések fajtái, terhei Önellenőrzés (önrevízió) Számviteli (és adózási) nyilvántartások saját hatáskörű felülvizsgálata Önellenőrzési pótlék Adóellenőrzés (adórevízió) Számviteli (és adózási) nyilvántartások adóhatósági felülvizsgálata Tágan értelmezve: helyi adó, vám, TB is. Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság Összege az Art-ben meghatározott Kérelemre mérsékelhető, illetve elengedhető A szankciókat a hiba feltárásának időszakában egyéb ráfordításként kell elszámolni! Az önellenőrzési pótlék kivételével adóalap növelő tétel! 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az önellenőrzés és az adóellenőrzés időbeli kapcsolata X nap 15 nap Az adózó érdeke, hogy minél hamarabb benyújtsa! A hiba észlelése Nyilvántartásba vétel A hiba bevallása, továbbá az A 15 napos szabály 2012-től megszűnt, az önellenőrzési pótlékot a benyújtás napjáig kell számítani. adóhiány és az önellenőrzési pótlék megfizetése Csak az adóellenőrzés megkezdése előtti napon benyújtott bevallás esetén jogszerű az önellenőrzés! Nem lehet önellenőrzéssel helyesbíteni az adóbevallás késedelmes benyújtását adózó adóbevallási szisztéma szerinti választását Vámhatóság miatt tévesen kivetett ÁFÁ-t adóhatóság által ellenőrzött időszakot

27 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Alapfogalmak HIBA HIBAHATÁS Nem megfelelő elszámolás, nyilvántartás, bevallás Az eredeti hiba által okozott újabb hiba Jelentkezhet: a hibázás évében a hibázást követő időszakban a hibafeltárás időszakában ez nem tartozik az ellenőrzések számvitelébe, mert nem beszélhetünk beszámolóval lezárt időszakról Hibák és hibahatások A számviteli politikában rögzített összeg a mérvadó. A hiba feltárásának évében az ellenőrzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell. Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell. Nem előjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés. Rezsabek Angéla 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) csoportosítása TARTALOM szerint NAGYSÁGREND szerint Csak adóbevallási hibák Nyilvántartási és bevallási hibák Csak nyilvántartási hibák Jelentős Nem jelentős Nincs helyesbítő könyvelés, de van bevallás és lehet pénzügyi rendezés Helyesbítő könyvelés van, ami lehet Költségvetés E/F K/R/B Lényeges Nem lényeges Megszűnt a lényeges hiba fogalma, így az ismételt közzétételi kötelezettség is! Lásd: törvényi változások

28 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) minősítése Jelentős összegű hiba Ha évenként és együttesen az eredményre, saját tőkére gyakorolt hatásának előjeltől független összege - meghaladja a számviteli politikában rögzített mértéket, értéket, de a rögzített érték nem lehet nagyobb a mérlegfőösszeg 2 %-ánál, illetve 1 millió forintnál. Az előjeltől független összeg értelmezése Beszámolóban Következmény Elkülönítés El nem számolt bevétel El nem számolt adóráfordítás -160 Saját tőkét érintő hatás +840 Összesített hatás 2000 Ezt kell viszonyítani a mérlegfőösszeghez! Könyvvitelben 3 oszlopos mérleg és eredménykimutatás (Középső oszlop adatokat tartalmaz) A KM-ben évenkénti részletezés Szintetikában Analitikában Szintetikában és analitikában 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) minősítése Nem jelentős összegű hiba Ha nem minősül jelentős összegűnek Következmény Két oszlopos mérleg és eredménykimutatás A tárgyév adatai között szerepel az előző év(ek) hatása is Eredményre gyakorolt hatás esetén adóalap korrekció kapcsolódik hozzá! Célszerű az elkülönített nyilvántartás a korrekciós tételek könnyebb megállapítása érdekében 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása Kérdés: mikor és hogyan könyveljünk? Mikor??? Adóellenőrzéskor a határozat jogerőssé válásának napján Önellenőrzés esetén a nyilvántartásba vétel napján Ha a fenti időpontok a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közé esnek a fordulónapra számoljuk el a gazdasági eseményeket Hogyan könyveljünk??? a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat a jogkövetkezményeket

29 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása Kérdés: mikor és hogyan könyveljünk? b: az ellenőrzés befejezésének napja h: a határozat jogerőssé válásának napja b1 h1 Hogyan könyveljünk??? a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat: a rosszul könyvelt tételeket könyveljük vissza, majd könyveljük le úgy, ahogyan azt b2 h2 helyesen kellett volna. Időbeli elhatárolás a terheket: b3 h3 b4 h4 Céltartalék lehet Önellenőrzésnél: nincs határozathozatal napja, csak befejezés napja. (b1, b3, b5) F M b5 h5 Nincs teendő Rezsabek Angéla Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése adatok E Ft Sorszám A tétel megnevezése év Előző év(ek) módosításai Tárgyév a b c d e 12 D. Saját tőke Három oszlopos mérleg és eredménykimutatás 13 I. JEGYZETT TŐKE esetén a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás tárgyév oszlopa pedig nem 14 II. JEGYZETT, DE MÉG FIZETETT TŐKE (-) BE NEM tartalmazza a középső oszlopban szereplő 15 III. TŐKETARTALÉK adatokat. 16 IV. EREDMÉNYTARTALÉK X 17 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 18 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 19 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY X 20 E. Céltartalékok 21 F. Kötelezettségek 22 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 23 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 24 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 25 G. Passzív időbeli elhatárolások Zárás előtt a középső oszlopban szereplő mérleg szerinti eredményt ne felejtsük átvezetni az eredménytartalékba! 26 Források összesen

30 Ft + 27% áfa értékűbejövőszámlát már lezárt üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonhatóáfa-ként. Önellenőrzési pótlék: Ft. 45E 52E Ft 45E 466E Ft Jelentős hiba esetén 461E 891E Ft Tárgyévre rögzítendő Ft 419E Ft Rezsabek Angéla 88 Eredménykimutatás --- javítás nélkül Korrekci ó Értékesítés nettó árbev Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 89 Eredménykimutatás --- javítás nélkül Korrekci Értékesítés nettó árbev. ó Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 90

31 Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén Korrekci Értékesítés nettó árbev. ó Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás 800 Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 91 Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén Korrekci Értékesítés nettó árbev. ó Igénybe vett Egyéb szolgáltatás ráfordítás 800 Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 92 Mérleg --- javítás nélkül Korrekci Bankszámla ó Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt Rezsabek Angéla 93 Források összesen

32 Mérleg Korrekció Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti ered Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt Számítás = Források összesen Rezsabek Angéla Mérleg --- nem jelentős hiba javításával Korrekció Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú kötelez Rezsabek Angéla 95 Források összesen Jelentős hibánál évenként A kiegészítőmellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegűhibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő hatását, évenkénti megbontásban. Szt. 88(5) Rezsabek Angéla 96

33 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Fizetés feltétele? Kinek? Hogyan? Miből? Mennyi? Fizetés feltétele? A legfőbb szerv jóváhagyása, valamint az eredmény-kimutatásban és a mérlegben való szerepeltetés. Kinek? Az osztalékról szóló döntés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tulajdonosnak, kivéve, ha a létesítő okirat ettől eltérő időpontot határoz meg. Hogyan? Pénzbeli és nem pénzbeli juttatással 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Fizetés feltétele? Kinek? Hogyan? Miből? Mennyi? Miből? Tárgyévi adózott eredmény Eredménytartalék Igénybevételének feltételei Ha van pozitív eredménytartalék Az adózott eredmény kiegészítésére lehet, de csak akkor, ha az adózott eredmény nem nyújt fedezetet az osztalékra Csak annyit lehet igénybe venni, amennyit a jóváhagyott osztalék összege indokol 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Mennyi? Osztalékfizetési korlát alapján Rendelkezésre álló forrás alapján ± Tárgyévi adózott eredmény - Jegyzett,de még be nem fizetett tőke Tőketartalék ± Eredménytartalék Maximális osztalék Megnevezés Tárgyévi adózott eredmény Eredménytartalék Maximális osztalék a két maximális összeg közül a kisebbik szám Ha a tulajdonosok az osztalékot %-ban határozzák meg, akkor a működő tőke százalékát kell kiszámítani. Ezt követően kell vizsgálni, hogy a felvenni kívánt osztalék kifizethető-e. Működő tőke Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - Visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken

34 Osztalékelőleg Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban ha a társasági szerződés (az alapszabály) azt megengedi a taggyűlés (közgyűlés) osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a korrigált saját tőke osztalékelőlegkifizetés után sem csökken a jegyzett tőke alá. Az osztalékelőleg fizetése során a közbensőmérlegben foglaltakat a közbensőmérleg fordulónapját követőhat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követőhat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Gt. 133., 221. (1) Rezsabek Angéla 100 Adózási kérdések Osztalékelőlegből levont szja Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szólóadóbevallásban (pl évi szja bevallás) tájékoztatóadatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban (pl évi szja) -az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani. Szja 65 (3) Rezsabek Angéla 101 Osztalékelőleg Kifizetés szjaval és Eho-val csökkentve 462 Szja levonás (be is fizeti a cég) EHO levonás, de befizetni még nem kell (Javasolt Osztalékelőírás levonni és kötlezettség a tulajdonossal szemben az osztalék jóváhagyásáig.!) Jóváhagyott osztalék = osztalékelőleg Osztalék- osztalékelőleg összevezetés Adózási kérdések A már levont eho bevallása Rezsabek Különbözet Angéla kifizetés, ami most nulla. 102