KITÖLTÉSI ÚTMUTATÓ a számú bevallás-garnitúrához

Átírás

1 KITÖLTÉSI ÚTMUTATÓ a számú bevallás-garnitúrához Az adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) 33. (3) bekezdés a) pontja szerint az adózónak 90 napon belül adóbevallást kell tennie, ha a számvitelről szóló évi C. törvény (továbbiakban: Szt.) ok szerint a mérlegben megadott adatoknál forintról devizára, devizáról forintra, illetve devizáról más devizára tér át, az áttérés napjával. Amennyiben az adózó az Szt. 20. (3)-(4) bekezdése szerint az éves beszámolóban, az egyszerűsített éves beszámolóban az adatokat forint helyett a társasági szerződésben, alapszabályban, alapító okiratban (továbbiakban: társasági szerződés) rögzített konvertibilis devizában, illetve a társasági szerződésben rögzített konvertibilis deviza helyett forintban adja meg, úgy a következők szerint kell eljárnia. Az áttérési időponttal (mint mérlegfordulónap) az Szt. előírásainak megfelelő éves beszámolót, egyszerűsített éves beszámolót kell készíteni az áttérés előtti pénznemben [Szt (3) bekezdés]. Az így elkészített éves beszámolót, egyszerűsített éves beszámolót az áttérést követő 90 napon belül a cégbíróságon letétbe kell helyezni (Szt ), illetve közzé kell tenni (Szt ). A bevallási időszak (törtév) társasági adó, illetve különadó-kötelezettségét az adózónak a társasági adóról és az osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao. tv.) 6., illetve az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló évi LIX. törvény (a továbbiakban: Kjtv.) 3. értelmében a évi áttérési időponttal (fordulónap) elkészített éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló mérlege, illetve eredménykimutatása adataira alapozva kell megállapítania és bevallania. Amennyiben a Tao. tv. 6. (1) bekezdése szerinti adóalap, vagy a Tao. tv. 6. (2) bekezdés szerinti adózás előtti eredmény közül a magasabb érték nem éri el a Tao. tv július 1-jétől hatályos 6. (7) bekezdése szerinti adózó által meállapított jövedelem- (nyereség-) minimumot, akkor adóalany választása szerint dönthet, hogy az adókötelezettségét a jövedelem-(nyereség-) minimum figyelembe vételével, vagy a Tao. tv. 6. (1) bekezdés szerint állapítja meg. Utóbbi esetben a társas vállalkozásoknak ki kell tölteniük az Art. 91/A. (1) bekezdés bevallást kiegészítő szerinti nyilatkozatot. A Kjtv. 4. (1) bekezdése értelmében a hitelintézet az adóévben az állami kamattámogatással, kamatkiegyenlítéssel közvetlenül vagy közvetetten érintett hitelállománya alapján kamat és kamatjellegű bevétel címén befolyt összeg után 5 százalékos mértékkel járadékot állapít meg és fizet. A Kjtv. 6. (4) bekezdése értelmében a fizetendő különadót és járadékot az Art.-ben a társasági adóra előírt határidőben kell megállapítani, bevallani és megfizetni, illetve ettől az időponttól lehet visszaigényelni. A szabályozásból következően az áttérés napjára vonatkozó (törtévi) adóbevallást az áttérési naptól számított 90 napon belül kell benyújtani egy példányban az illetékes elsőfokú állami adóhatósághoz. A bevallás benyújtására kötelezettek: a vámszabadterületi társaságok, 1

2 azon adózók, amelyek engedély alapján a vámszabadterületi társaságokkal azonos jogokkal bírnak, európai szövetkezet, európai részvénytársaság, európai gazdasági egyesülés, azon adózók, amelyek az Szt. 20. (4) bekezdése alapján a funkcionális pénznemben készítik el a beszámolót, a devizakülföldinek minősülő társaságok, ha ezen jogállásuk keletkezik, vagy megszűnik, s a belföldi illetőségű kft.-kre, illetve rt.-kre vonatkozó szabályok szerint folytatják tevékenységüket (nem élnek az Szt ának (11) (12) bekezdésében biztosított lehetőséggel); illetve ha az európai részvénytársaság és az európai szövetkezet a székhelyének Magyarországra történő áthelyezése kapcsán megváltoztatja az elszámolások pénznemét. Ha azonban tevékenységük a év folyamán megszűnik (felszámolás, végelszámolás következtében), akkor nem ezt a bevallást, hanem társasági adó, különadó, illetve hitelintézeti járadék-kötelezettségük vonatkozásában a számú bevallást kell benyújtaniuk. Nem minősül megszűnésnek, ha az adózó forintról devizára, devizáról forintra, devizáról más devizanemre történő könyvvezetésre tér át [Tao. tv. 16. (8) bekezdés]. Az áttérés időpontja előtti és az azt követő időszak (töredékév) egy-egy adóévnek minősül. Figyelem! Ha az áttérés a év folyamán történik, akkor a jelen bevallás benyújtásával az adóalany nem mentesül a számára előírt általános esetben a május 31-i határidőre elkészítendő és benyújtandó társasági adó, különadó, illetve hitelintézeti járadék bevallási kötelezettsége alól. Ez utóbbi a évi áttérést követő naptól a mérlegfordulónapig terjedő időszakra vonatkozó bevallási kötelezettségnek, a jelölt határidőig a számú bevallásgarnitúra kitöltésével és benyújtásával kell eleget tenni. Ha az áttérés napja december 31-e, akkor nem a jelen számú, hanem a számú bevallásgarnitúra kitöltésével tesz eleget az adózó adóbevallási kötelezettségének. Az Art. 2. számú melléklete I. Határidők 3. B/c, pontja értelmében az Szt-ben meghatározottak szerint a mérlegben megadott adatoknál forintról devizára, devizáról más devizanemre, illetve devizáról forintra áttérő adózó az adóévben megfizetett adóelőleg és az áttérés napjáig számított tényleges társasági adó különbözetét az áttérésről benyújtott adóbevallással egyidejűleg fizeti meg, illetve ettől az időponttól kezdődően igényelheti vissza. A bevallásgarnitúra részei: borítólap, a társasági adó megállapítása ( ), adatok a csekély összegű (de minimis) támogatásokról ( ) a társas vállalkozások különadó összege, a hitelintézeti járadék kötelezettség megállapítása ( ). a Tao. tv. 6. (5) bekezdés a) pontja szerinti bevallás kiegészítő nyilatkozat.( ) A bevallás-garnitúra valamennyi nyomtatványát az áttérés napján érvényes adószám és az adózó nevének feltüntetésével akkor is be kell nyújtani az illetékes elsőfokú állami adóhatósághoz, ha az adatot nem tartalmaz. 2

3 A borítólap cím alatti bekeretezett részében kérjük az áttérés irányának megjelölését a hivatalos pénz(deviza)nem rövidítésének feltüntetésével. Például: áttérés HUF (forint) pénznemről EUR (euró) pénznemre. A borítólapon ügyintézőként annak a személynek a nevét kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította, és aki annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallást külső cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, úgy ügyintézőként az ő adatait kérjük szerepeltetni (telefonszám, név). A borítólapon kitöltendő bevallási időszak záró időpontja a pénznem-váltás áttérési napja. A borítólapon lévő szervezeti kódkockába kérjük írjon vámszabadterületi társaság esetében 1 -est, engedély alapján működő társaság esetében 2 -est, európai szövetkezet esetében 3 -ast, európai részvénytársaság esetében 4 -est, európai gazdasági egyesülés esetében 5 -öst, a beszámolót az Szt. 20. (4) bekezdése alapján a funkcionális pénznemben készítő adózó esetében 6 -ost, devizakülföldinek minősülő társaság esetében 7 -est. Amennyiben az adózó a társasági adó összegét a sávos kulcs alapján határozza meg, úgy ezt a borítólapon a vonatkozó kódkockában X -szel kérjük jelölni. Az Art. 31. (2) bekezdésében meghatározott bevallás benyújtására kötelezett adózó e kötelezettségének keletkezése időpontjától az állami adóhatósághoz teljesítendő valamennyi bevallási és adatszolgáltatási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. Azoknak az adózóknak, amelyek bevallásukat elektronikus formában teljesítik, a (B) blokk erre szolgáló adathelyén kell jelölést alkalmazniuk az elektronikusan benyújtott bevallás javítása esetén a javítani kívánt bevallás vonalkódjának feltüntetésével. A vonalkódot az adóhatóságtól kapott, a hibás bevallásról (0725) szóló kiértesítő levél tartalmazza. A bevallást nem elektronikus úton benyújtók itt nem szerepeltethetnek adatot. Az adóbevallást fő szabály szerint az adózónak kell aláírnia. Lehetőség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett az Art. 7. (2) bekezdésében meghatározott képviselője, meghatalmazottja írja alá. A meghatalmazottak személye a következő lehet: a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkező személy, képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazott, jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja. Amennyiben a bevallást a meghatalmazott írja alá az Art. 7. (3) bekezdésében meghatározott, az adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével, a meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a borítólapon a 3

4 kódkockában X-szel kell jelölni. Ilyen esetekben a meghatalmazás csatolása nélkül az adóbevallás érvénytelen! Amennyiben a bevallást az Art. 7. (3) bekezdése szerinti, az adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott írja alá, úgy ezt a tényt a borítólapon a megfelelő kódkockában X-szel kell jelölni. Az állandó meghatalmazottak személyi köre megegyezik az eseti meghatalmazottak személyi körével. Felhívjuk a figyelmét, hogy az adóhatósághoz be nem jelentett, vagy az adóhatósághoz bejelentett, de jelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás meghatalmazás csatolása nélkül érvénytelen, csak az adóhatósághoz bejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet a meghatalmazás bevalláshoz történő csatolásától eltekinteni! A meghatalmazásnak tartalmaznia kell a kiállítás időpontját, valamint a meghatalmazott és a meghatalmazó mindazon adatait, amelyből a meghatalmazó és a meghatalmazott személye egyértelműen megállapítható. Az adóbevallást, illetőleg az adóbevallással egyenértékű nyilatkozatot adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő ellenjegyezheti az Art. 31. (8) bekezdése alapján. Az ellenjegyzett hibás adóbevallás, illetőleg adóbevallással egyenértékű nyilatkozat esetén a mulasztási bírságot az adóhatóság az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő terhére állapítja meg. Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére sor kerül, úgy azt a bevallás borítólapján kell megtenni. Szerepeltetni kell továbbá az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő nevét, adóazonosító számát, a bizonyítvány/igazolvány számát. Az Art. 9. (1) bekezdése alapján az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem köteles, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselőt bízhat meg. Meghatározott esetekben a pénzügyi képviselő megbízása kötelező. A pénzügyi képviselő megbízása esetén az adóbevallás aláírására csak a pénzügyi képviselő jogosult. Amennyiben a bevallást az adóhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselő írja alá, úgy ezt a tényt a bevallás borítólapjának megfelelő kódkockájában X-szel kérjük jelölni. A bevallás kitöltésénél kérjük, hogy adatokat csak a fehéren hagyott helyekre, rovatokba írjon. Az adóbevallást magyar nyelven, forintban kell elkészíteni. A beszámolót, az azt alátámasztó könyvvezetést konvertibilis devizában készítő adózó az adóbevallás adatait a Magyar Nemzeti Bank hivatalos az adóév utolsó napján (az áttérés napján) érvényes devizaárfolyamának alapulvételével számítja át forintra. A bevallásba az adatokat az előrenyomott ezer forint szöveg figyelembevételével ezer Ft-ra kerekítve kell bejegyezni az általános szabályok (499 Ft-ig lefelé, 500 Ft-tól felfelé történő kerekítés) alkalmazásával. A társasági adó megállapítása ( ) 4

5 A társasági adóalanya választhat, hogy adóalapját a Tao. tv július 1-jétől hatályos 6. (7) bekezdése szerinti jövedelem-(nyereség-) minimum figyelembe vételével állapítja meg, vagy kitölti a bevallás kiegészítő nyilatkozatot. Választását arab számmal jelölheti a fejléc alatt kialakított kódkockában: - 1 -essel, ha nem kell alkalmaznia a jövedelem nyereség minimum megállapítását. Abban az esetben is 1-et kell jelölni a kódkockában, ha a záró időpont július 1-jét megelőző nap; - 2 essel, ha Tao. alany esetében a Tao. tv. 6. (2) bekezdés szerinti adózás előtti eredménye vagy a Tao. tv. 6. (1) bekezdés szerinti adóalapja közül a magasabb érték eléri a Tao. tv. 6. (7) bekezdése szerinti jövedelem- (nyereség-) minimumot. - 3 assal, ha Tao. alany esetében a Tao. tv. 6. (2) bekezdés szerinti adózás előtti eredménye vagy a Tao. tv. 6. (1) bekezdés szerinti adóalapja közül a magasabb érték nem éri el a Tao. tv. 6. (7) bekezdése szerinti jövedelem- (nyereség-) minimumot, és úgy dönt, hogy nem tesz az Art. 91/A. (1) bekezdése szerinti nyilatkozatot, és a jövedelem- (nyereség-) minimum alapján határozza meg fizetendő adóját; - 4 essel, ha Tao. alany esetében a Tao. tv. 6. (2) bekezdés szerinti adózás előtti eredménye vagy a Tao. tv. 6. (1) bekezdés szerinti adóalapja közül a magasabb érték nem éri el a Tao. tv. 6. (7) bekezdése szerinti jövedelem- (nyereség-) minimumot, és úgy dönt, hogy az Art. 91/A. (1) bekezdése szerinti nyilatkozatot tesz, és nem a jövedelem- (nyereség-) minimum alapján határozza meg fizetendő adóját. Adózó a évi XXXIX. törvény 9. (6) bekezdése alapján adóévben választhat, hogy a Tao 19. szerinti adómértéket, a nemzetközi szerződés rendelkezéseit figyelembe véve az a) pont szerint arányosítással, vagy a b) pont szerint közbenső mérleg készítésével állapítja meg. Adózó a választását a fejléc alatt kialakított kódkockában arab számmal jelölheti: 1. amennyiben adózó az a) pont szerinti arányosítással állapítja meg a társasági adó kötelezettségének az alapját, akkor ezt kérjük 1-gyel jelölni, 2. ha a b) pont szerinti közbenső mérleg készítésével határozza meg az adó kötelezettség alapját, akkor a választását 2-vel kell jelölni. A) A saját tevékenységhez kapcsolódó társasági adó megállapítása 01. sor: Ebben a sorban kell kimutatni az Szt. előírásai alapján megállapított, az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye, a pénzügyi műveletek eredménye, valamint a rendkívüli eredmény előjelhelyes egyenlegeként meghatározott adózás előtti eredmény összegét. Amennyiben az itt szereplő adat negatív, kérjük a előjel feltüntetését az összeg rovatban. 02. sor: Ebbe a sorba az adózás előtti eredményt csökkentő tételek együttes összegét kell beállítani az előjel feltüntetése nélkül (pozitív értékként). 03. sor: Ebbe a sorba az adózás előtti eredményt növelő tételek együttes összege kerül. 04. sor: Ebbe a sorba a Tao. tv. 28. (1) bekezdése értelmében a külföldön fizetett, fizetendő és a számviteli előírások szerint ráfordításként elszámolt társasági adó, illetve annak megfelelő jövedelemadó összegét kell beírni. Amennyiben az itt szereplő összeg negatív, a előjelet az összeg előtt fel kell tüntetni. 5

6 05. sor: Ebben a sorban a külföldről származó jövedelemnek a 04. sorba beállított, külföldön megfizetett adó összegét is tartalmazó korrigált adatát kell szerepeltetni. Ide csak akkor kell adatot beállítani, ha nemzetközi szerződés (kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény) szerint a külföldről származó jövedelemmel az adóalapot csökkenteni kell [Tao. tv. 28. (2) bekezdés]. A külföldről származó jövedelmet a Tao. tv. 28. (4) bekezdés rendelkezései szerint kell megállapítani. Ennek során a külföldről származó árbevétel és bevétel összegének az összes árbevétel és bevétel összegéhez viszonyított arányában kell megosztani a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül hozzá nem rendelhető költségeket, adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tételeket. Ha a külföldön végzett tevékenységből származó jövedelem veszteség, akkor a előjelet az összeg előtt fel kell tüntetni. 06.sor: Ennek a sornak a b) rovatába a [± (±05.)] sorok előjelhelyes egyenlegeként képzett társasági adóalap összege kerül, amennyiben: - az adózás előtti eredmény, illetve az adóalap eléri vagy meghaladja a jövedelem- (nyereség-) minimumot vagy nem köteles a jövedelem- (nyereség-) minimum megállapítására. Ezekben az esetekben az a) oszlopot nem kell kitölteni és a fejléc alatt kialakított kódkockában 1-et vagy 2-t tüntetett fel; vagy - az adózás előtti eredmény illetve az adóalap nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot, és azt választja, hogy a Tao. tv. 6. (5) bekezdés a) pontja szerint kitölti a jelű bevallás kiegészítő nyilatkozatot. Ebben az esetben az a) rovatba a jövedelem- (nyereség-) minimum értéke kerül és a fejléc alatt elhelyezett kódkockába 4-et tüntet fel. Ennek a sornak a b) rovatába a Tao. tv július 1-jétől hatályos 6. (7) bekezdése szerinti jövedelem- (nyereség-) minimum kerül, ha az adózás előtti eredménye, illetve az adóalapja nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot, és azt választja, hogy a Tao. tv. 6. (5) bekezdés b) pontja szerint a jövedelem- (nyereség-) minimum alapján állapítja meg az adóalapját. Ekkor az a) rovatba az adóalap kerül és a fejléc alatt elhelyezett kódkockába 3-at tüntet fel. Ennek a sornak az a) rovatát kizárólag akkor kell kitölteni, ha az adózás előtti eredmény, illetve az adóalap nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Az a) rovatba: - a [± (±05.)] sorok előjelhelyes egyenlegeként képzett társasági adóalap összege kerül, ha a b) rovatba a jövedelem- (nyereség-) minimum összegét írta, a jövedelem- (nyereség-) minimum összegét kell beírni, ha a b) rovatba a [± (±05.)] sorok előjelhelyes egyenlegeként képzett társasági adóalap összegét írtatao. tv július 1-jétől hatályos 6. (7) bekezdése szerinti jövedelem- (nyereség-) minimum kerül.. Figyelem! Nem kell a jövedelem-(nyereség-) minimum alapján megállapítani az adóalapot - az alapítványnak, - a közalapítványnak, - a társadalmi szervezetnek, 6

7 - a köztestületnek, - az egyháznak (ideértve e szervezetek alapszabályában, illetve alapító okiratában jogi személyiséggel felruházott szervezeti egységeket is), - a lakásszövetkezetnek, - az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnak, - a közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaságnak, - a közhasznú társaságnak, - a vízitársulatnak, - az MRP-nek, - a nem költségvetési szervként működő felsőoktatási intézménynek, - a nem költségvetési szervként működő diákotthonnak, - az üzletvezetés helye szerint belföldi illetőségűnek minősülő adóalanynak, - a szociális szövetkezetnek, - az iskolaszövetkezetnek, - a jogelőd nélkül alakult adózónak az előtársasági és az azt követő adóévi adókötelezettsége meghatározása esetén, - ha az adózót az adóévben, vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta. A felsorolás szerinti adózóknak, illetve a jelölt esetekben tehát nem kell kitölteni az a) rovatot; az adóalap összegét (az előző sorok alapulvételével) csak a b) rovatban kell szerepeltetni! Amennyiben az itt szereplő összeg(ek bármelyike) negatív, a - előjelet kérjük az összeg rovatba beírni. 07. sor: Ebbe a sorba kell beírni a 06. sor b) rovatában szereplő pozitív adóalap után a Tao. tv. 19. (1) bekezdése szerinti 16%-os mértékű adó összegét, illetve a Tao. tv. 19. (4) bekezdésében foglaltak teljesülése esetén a Tao. tv. 19. (3) bekezdése szerinti adóalap 5 millió forintot meg nem haladó összegéig 10%-os, az e feletti összegre 16%- os társasági adó együttes összegét. Az adózó a Tao. tv. 19. (3) bekezdés adta lehetőséggel abban az esetben élhet, amennyiben megfelel a törvényi feltételeknek, azaz nem vesz igénybe e törvény alapján adókedvezményt, és az adóévben legalább egy fő a foglalkoztatottainak átlagos állományi létszáma, valamint az adóévben legalább az adóév első napján érvényes minimálbér másfélszeresének ha az adózó székhelye a területfejlesztés kedvezményezett térségeinek jegyzékéről szóló kormányrendelet 3. számú melléklete szerinti kistérség, illetve 5. számú melléklete szerinti település valamelyikében van, akkor a minimálbér adóévre évesített összege és a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma szorzatának megfelelő összegben vallott be nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékot [Tao. tv. 19. (4) bekezdés]. 08. sor: Ez a sor az igénybe vehető társasági adókedvezmények együttes összegét tartalmazza [Tao. tv. 21., 22., 22/A, 22/B, 23., 29. (5) bekezdés]. 09. sor: Kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény hiányában, vagy ha az egyezmény az adó beszámításáról rendelkezik, akkor az adóalany a külföldön megfizetett és ráfordításként elszámolt társasági adót, vagy annak megfelelő jövedelemadót, illetve annak a következők szerint megállapított részét adóvisszatartás formájában levonhatja [Tao. tv. 28. (3) bekezdés]. A levonható adót jövedelmenként kell meghatározni. Az egyes jövedelmek alapján levont adó nem haladhatja meg az adott jövedelemre az átlagos adókulcs szerint kiszámított adót, de legfeljebb nemzetközi szerződés eltérő rendelkezése hiányában 7

8 a jövedelemre külföldön megfizetett adó ráfordításként elszámolt összegének 90 százalékát, nemzetközi szerződés esetén a szerződés szerint meghatározott összeget. Az átlagos adókulcs az adókedvezményekkel csökkentett társasági adó, osztva az adóalappal, a hányadost két tizedesre kerekítve kell meghatározni. A külföldről származó jövedelmet a következőképpen kell megállapítani: a külföldről származó árbevétel és bevétel összegének az összes árbevétel és bevétel összegéhez viszonyított arányában kell megosztani a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül hozzá nem rendelhető költségeket, ráfordításokat, adózás előtti eredményt növelő, csökkentő tételeket, amelyekkel módosítani kell a külföldről származó jövedelmet, továbbá le kell vonni a bevételből a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül hozzárendelhető költségeket, ráfordításokat, illetve figyelembe kell venni a közvetlenül hozzárendelhető adózás előtti eredményt módosító tételeket. A megállapított összegnek is csak azon része vehető figyelembe és szerepeltethető e sorban, amelyre a 08. sorban feltüntetett összeggel csökkentett társasági adó fedezetet nyújt. 10. sor: Ebbe a sorba a Tao. tv. 24. szerinti fizetendő társasági adókötelezettség összegét kell beállítani ( sorok). Ez az összeg előjelű nem lehet! 11. sor: A 01. és a 10. sorokban szereplő összeg előjelhelyes különbözeteként képzett, adózott eredmény összegét kérjük e sorba beállítani. Amennyiben az itt szereplő összeg negatív, kérjük az összeg rovatban a előjel feltüntetését. 12. sor: Ebbe a sorba az osztalékra igénybe vett eredménytartalék összegét kell (pozitív előjellel) beállítani. Figyelem! A vállalkozás a meglévő, a fordulónapon rendelkezésre álló eredménytartalékát figyelembe véve az Szt. 87. (5) bekezdésében meghatározottakat csak akkor vonhatja be osztalékfizetési célra, ha az adóévi adózott eredménye nem nyújt fedezetet a kifizetésre kerülő osztalékra, részesedésre. 13. sor: Ebben a sorban az Szt. szerinti korlátok figyelembevételével számított az adózott eredményből, illetve a meglévő eredménytartalékból jóváhagyott osztalék, részesedés összegét kell feltüntetni. B) A saját tevékenységhez kapcsolódó társasági adó és az áttérésig megfizetett adóelőleg különbözete 14. sor: Ebbe a sorba kérjük beírni a évi saját tevékenységhez kapcsolódó társasági adófizetési kötelezettség ( tábla 10. sorának adata) és az annak teljesítésére fizetett összegek különbözetét. Ez a különbözet pozitív és negatív érték is lehet attól függően, hogy az adózónak fizetési kötelezettsége, vagy visszaigénylési lehetősége keletkezik. Amennyiben az egyenleg visszaigénylési jogosultságot mutat, úgy az adózó csak akkor élhet e jogával, ha a visszaigénylés benyújtásának időpontjáig nincs társasági adó (adóelőleg), vagy más adónemben, illetve más adóhatóságnál esedékessé vált tartozása. A visszaigénylési jogosultság összegét akkor is be kell írni, ha az adózó úgy dönt, hogy nem él, vagy nem élhet a visszaigénylés lehetőségével. Az adózónak túlfizetése visszaigényléséhez az adott évben erre szolgáló, átvezetési kérelem a folyószámlán mutatkozó túlfizetéshez rendszeresített 17 -es számú nyomtatványt is ki kell töltenie. 8

9 A társasági adóval kapcsolatos pénzforgalmat a következő számlaszámon kell bonyolítani: APEH Társasági adó bevételi számla. Adatok a csekély összegű (de minimis) támogatásokról ( ) A) Adatok a csekély összegű (de minimis) támogatásokról sor: Itt kérjük feltüntetni az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában a csekély összegű, de minimis (a továbbiakban: de minimis) támogatásnak minősülő kedvezményeket. Ilyen támogatásnak minősülnek az Európai Közösséget létrehozó Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló bizottsági rendelet szerinti egy vállalkozásnak juttatott adórendszer keretében és az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások. Minden egyes új, de minimis támogatásra való jogosultságnál vizsgálni kell az érvényesítendő támogatás megszerzése időpontját megelőzően igénybe vett, igénybe veendő de minimis támogatások együttes összegét. Egy közvetlen támogatás, vagy adórendszerben nyújtott támogatás csak abban az esetben minősül de minimis támogatásnak, ha azt jogszabály, pályázati program, támogatási szerződés, határozat stb. kifejezetten de minimisként nevesíti. Ilyen támogatás igénybevételére a évtől kezdődően van mód. Az adórendszer keretében először a 2004-ben kezdődő adóévről benyújtott bevallásban lehetett de minimis támogatásnak minősülő kedvezményt érvényesíteni, amelyek a Tao. tv. irányadó időszakban hatályos rendelkezései szerinti adóalap- és adókedvezmények. A közvetlen támogatás támogatástartalmát az EK-Szerződés 87. cikkének (1) bekezdése szerinti állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és a regionális támogatási térképről szóló 85/2004. (IV. 19.) Korm. rendelet, illetve a támogatás alapjául szolgáló jogszabály alapján kell meghatározni. A forintban megállapított támogatástartalom euróra történő átváltása: - közvetlen támogatás esetén: a forintérték az adott támogatás megítélése adóévében érvényes referencia rátával számított jelenértéken meghatározott összeg, amelyet a támogatási kérelem benyújtásának napját megelőző hónap utolsó napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizaárfolyamon kell euróra átszámítani, - adórendszeren belüli támogatások esetén: az euróra történő átszámítás alapja az adóbevallással érintett üzleti év utolsó napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizaárfolyam. Kérjük, e táblarészben időrendi sorrendben a január 1-jétől a jelen bevallás benyújtásának napjával bezárólag feltüntetni valamennyi igénybe vett, de minimis támogatás időpontját (az év, hónap, nap megjelölésével) és összegét. 9

10 Ezt a táblát abban az esetben is ki kell tölteni, ha a jelen bevallásban nem, de korábbi adóév(ek)ről benyújtott adóbevallásában már szolgáltatott adatot az érvényesített de minimis támogatás(ok)ról. a) oszlop: Az igénybevétel napjaként [a) oszlop] a Tao. tv. szerinti kedvezményeknél az adóbevallás benyújtásának a napját, míg a közvetlen, adórendszeren kívüli támogatások esetében a támogatásról szóló döntést tartalmazó okirat keltét (a támogatás megítélését) kell figyelembe venni. Figyelem! Ha az adózó jelen bevallásában nem vesz igénybe a Tao. tv. szerinti (egyetlen jogcímen sem) de minimis támogatást, akkor a korábban igénybe vett de minimis támogatások felsorolása utáni sorba, az a) oszlopba a jelen bevallás benyújtásának a napját, a d)-k) oszlopokba a 0 összeget kérjük beírni. b) és c) oszlopok: A közvetlen, adórendszeren kívüli támogatások január 1-jétől a jelen bevallás benyújtásának napjáig megítélt, igénybe vett összegét egyenként, külön-külön sorokban a b) oszlopban euróban, és a c) oszlopban az előnyomott ezer forintban kérjük szerepeltetni. d) és e) oszlopok: A Tao. tv. szerinti csökkentő tételek kivéve a Tao. tv. 1. számú melléklete 14. pontja alapján érvényesített kedvezményt együttes összegének támogatástartalma megnevezésű oszlop-párban (euró/ezer Ft-ban) kérjük feltüntetni külön-külön sorokban az adózás előtti eredményt csökkentő tételek adóévről benyújtott bevallásban szerepeltetett adatok együttes összegének 16%-át, adóévről benyújtott bevallásban szerepeltetett adatok együttes összegének 16%-át, adóévről benyújtott bevallásban szerepeltetett adatok együttes összegének 16%-át, vagy a sávos adófizetési kötelezettség alkalmazása esetén a 10/16%-át adóévről benyújtott bevallásban szerepeltetett adatok együttes összegének 16%-át, vagy a sávos adófizetési kötelezettség alkalmazása esetén a 10/16%-át a d) oszlopban euróban, és az e) oszlopban az előnyomott ezer forintban. Figyelem! Amennyiben az adózó a adóévről benyújtott bevallásában érvényesít a Tao. tv. szerinti adókedvezményt, úgy nem élhet a 10/16%-os sávos adómegállapítás lehetőségével! A Tao. tv. 7. (1) bekezdés zs) pontja alapján érvényesített kedvezmény esetén ebbe az oszloppárba adóévi adatként adatot csak azok írjanak, amely adózók azt választják, hogy az így meghatározott támogatástartalmat de minimisként (és nem másként) veszik számba. Ha az adózó a Tao. tv. 7. (1) bekezdés zs) pontja alapján, élve választási lehetőségével, az adózás előtti eredmény csökkentéseként igénybe vett kedvezmény támogatástartalmát nem a de minimis rendeletnek, hanem az ún. csoportmentességi 70/2001/EK rendeletnek megfelelően érvényesíti, akkor ezt a tényt a vonatkozó kódkockában 1-gyel kérjük jelölni. 10

11 De minimis támogatásnak minősülő adózás előtti eredményt csökkentő jogcímek és támogatástartalmuk: a) oszlop csökkentő jogcímek e) oszlop adóévi bevallás benyújt. napja 7. (17) 7. (1) zs x 16% adóévi bevallás benyújt. napja 7. (17) 7. (1) zs 7. (1) y 7. (1) sz x 16% adóévi bevallás benyújt. napja 7. (17) 7. (1) zs 7. (1) y 7. (1) sz x 16% adóévi bevallás benyújt. napja 7. (17) 7. (1) zs 7. (1) y 7. (1) sz vagy - ból az 5 M Ft-ig x 10% + 5 M Ft feletti rész x 16% f) és g) oszlopok: A Tao. tv. szerinti adókedvezmény összege oszlop-párban (euró/ezer Ft-ban) kérjük, az az adózó tüntessen fel adatot, amely a Tao. tv. 22/A. alapján (a és/vagy a és/vagy a és/vagy a adóévről benyújtott bevallásában, ha a szerződést december 31. után kötötték), illetve a Tao. tv. 22. (10), és/vagy (11), és/vagy (12) és/vagy (14) bekezdése alapján (a adóévről benyújtott bevallásában) vett igénybe de minimis támogatást. Az adókedvezmény(ek) összegét az f) oszlopban euróban, és a g) oszlopban az előnyomott ezer forintban kérjük szerepeltetni. A Tao. tv. 22/A. -a alapján érvényesített kedvezmény esetén ebbe az oszlop-párba adóévi adatként adatot csak azok írjanak, amely adózók azt választják, hogy az így meghatározott összeget de minimisként (és nem másként) veszik számba. Ha az adózó a Tao. tv. 22/A. (4) bekezdése alapján, élve választási lehetőségével, az igénybe vett adókedvezményt nem a de minimis rendeletnek, hanem az ún. csoportmentességi 70/2001/EK rendeletnek megfelelően érvényesíti, akkor ezt a tényt a vonatkozó kódkockában 2- vel kérjük jelölni. Figyelem! Amennyiben az adózó a adóévről benyújtott bevallásában él a 10/16%-os sávos adómegállapítás lehetőségével [adatot szerepeltet a j) és k) oszlopokban], úgy ebben a Tao. tv. szerinti adókedvezmények oszlop-párban adatot nem tüntethet fel és nem érvényesíthet a bevallásban más adókedvezményt sem. h) és i) oszlopok: A Tao. tv. 1. számú mellékletének 14. pontja szerinti összeg megnevezésű oszlop-párban (euró/ezer Ft-ban) kérjük szerepeltetetni a hivatkozott törvényhely alapján (a és/vagy a és/vagy adóévről benyújtott bevallásban) az új tárgyi eszköznek a beszerzése adóévében adózás előtti eredmény csökkentéseként (100%-os értékcsökkenésként) figyelembe vett bekerülési értéke 1%-át, illetve jármű esetén 3%-át. Ennek összegét a h) oszlopban euróban, és az i) oszlopban az előnyomott ezer forintban kérjük megadni. Ide adatot csak azok írjanak, amely adózók azt választják, hogy az így meghatározott összeget de minimisként (és nem másként) veszik számba. 11

12 Ha az adózó e jogcímen a kedvezményt az ún. csoportmentességi 70/2001/EK rendeletnek megfelelően érvényesíti, akkor ezt a tényt a vonatkozó kódkockában 3-mal kérjük jelölni. j) és k) oszlopok: A Tao. tv. 19. (5) bekezdése szerinti összeg megnevezésű oszlop-párban kérjük szerepeltetni a és/vagy adóévről benyújtott bevallásban a 10/16%-os sávos adófizetés választása esetén a kedvezményes kulcs (a pozitív adóalap 5 millió Ft-jáig 10%-os mérték) alkalmazása következtében kieső 6% adó összegét (amely legfeljebb 300 e Ft lehet). Ezt az összeget kérjük a j) oszlopban euróban, és a k) oszlopban az előnyomott ezer forintban feltüntetni. Figyelem! Egy dátumhoz több adat is tartozhat, azaz egy sorban több oszlop adata is lehet kitöltött; meghatározó az igénybevétel napja szerinti tételes időrendi felsorolás. Így az egy bevallási naphoz tartozó valamennyi Tao. tv. szerinti kedvezmény [a d)-k) oszlopok mindegyikében] egy sorban jelölendő. Ez azt is jelenti, hogy az adórendszeren kívüli (közvetlen), valamint az adórendszer keretében igénybe vett de minimis támogatások összege egy sorban (egymás mellett) nem szerepeltethető, kivéve azt a véletlenszerű esetet, ha a kettő igénybevételének a napja egybeesik, azaz a bevallás benyújtásának a napján kap az adózó adórendszeren kívüli támogatást is. Példa a kitöltésre Egy mikrovállalkozásnak minősülő, év óta változatlan szervezeti formában, naptári év szerint működő társaság, amely a könyvvezetése során június 1-jén tér át forintról euróra, az alábbi de minimis támogatásokat vette igénybe: március ezer euró összegű közvetlen támogatás; július ezer euró összegű közvetlen támogatás; április ezer euró összegű közvetlen támogatás; május ezer euró összegű csökkentő tétel a Tao. tv. 7. (1) bek. zs) pontja alapján (a évről benyújtott bevallásban). A társaság július 24-én nyújtja be a évi adókötelezettségéről a jelen bevallását, melyben a Tao. tv. 7. (1) bekezdés y) pontja alapján 28 ezer eurónak megfelelő összegű kedvezményt kíván érvényesíteni. A társaság a sávos adófizetést nem alkalmazza. Annak megítéléséhez, hogy e csökkentő tételt beállíthatja-e a bevallásába, meg kell vizsgálnia, hogy a megelőző időszakban, a jelen bevallás benyújtása napjával bezárólag a már érvényesített de minimis támogatások összege a jelen bevallásban érvényesíteni kívánt összeggel együtt nem haladja-e meg az előírt összeghatárt. Tekintve, hogy a társaság az irányadó időszakban 70 ezer euró összegű támogatást érvényesített, ezért a jelen bevallásában a 28 ezer euró összegű Tao. tv. szerinti kedvezmény igénybevételére jogosult. A bevallás de minimis táblájának kitöltése a következő: 01. sor a) oszlopban sor b) oszlopban 25 ezer (euró) és a c) oszlopban az ennek megfelelő (e Ft) 02. sor a) oszlopban sor b) oszlopban 10 ezer (euró) és a c) oszlopban az ennek megfelelő (e Ft) 12

13 03. sor a) oszlopban sor b) oszlopban 35 ezer (euró) és a c) oszlopban az ennek megfelelő (e Ft) 04. sor a) oszlopban sor d) oszlopban 25 ezer (euró) és az e) oszlopban az ennek megfelelő (e Ft) 05. sor a) oszlopban sor d) oszlopban 28 ezer (euró) és az e) oszlopban az ennek megfelelő (e Ft) A nem jelölt adathelyek üresen maradnak. A társas vállalkozások különadó összege, a hitelintézeti járadék kötelezettség megállapítása ( ) A) Társas vállalkozások különadó összegének bevallása szeptember 1-jétől a Kjtv. szerinti különadó fizetési kötelezettség terheli a pont szerinti társas vállalkozásokat. A naptári évtől eltérő üzleti évet alkalmazó társas vállalkozások (ideértve a naptári év szerint működő, de 12 hónapnál rövidebb adóévet alkalmazó adózókat is) a különadó kötelezettséget az adóévük első napján hatályos szabályok szerint teljesítik [Kjtv. 5. (3) bekezdés]. A külföldi vállalkozó a különadó kötelezettségét kizárólag a belföldi telephelye útján végzett tevékenysége alapján állapítja meg [Kjtv. 5. (1) bekezdés]. 01. sor: E sor a) rovatában szerepeltetendő az adóévi beszámolóban kimutatott adózás előtti eredmény, mely ha nemzetközi szerződés így rendelkezik nem tartalmazza a külföldi telephely útján végzett tevékenység révén keletkezett, a telephelynek betudható, külföldön adóztatható, a Kjtv. szerinti különadó-alapnak megfelelő tartalmú jövedelmet [Kjtv. 3. (1) bekezdés]. Amennyiben az itt szereplő adat negatív, kérjük az a) rovatban a előjel kiírását. 02. sor: Ebben a sorban az adózás előtti eredményt csökkentő tételek együttes összegét kérjük az előjel feltüntetése nélkül pozitív értékként beírni [Kjtv. 3. (3), (11)-(13) bekezdés]. 03. sor: Ebben a sorban az adózás előtti eredményt növelő tételek együttes összegét kérjük az előjel feltüntetése nélkül pozitív értékként beírni [Kjtv. 3. (2), (10), (12) bekezdés]. 04. sor: E sorba a [± ] sorok előjelhelyes egyenlegeként képzett különadó alap összege kerül. Amennyiben az itt szereplő adat negatív, kérjük az a) rovatban a előjel kiírását. Különadó-fizetési kötelezettség csak pozitív adóalap után áll fenn. 05. sor: Ebbe a sorba kérjük beírni az előző, 04. sor szerinti pozitív adóalap utáni 4 százalékos mértékű adó összegét. Amennyiben a 04. sor adata nulla, vagy negatív érték, úgy ebben a sorban nem szerepeltetendő adat. 13

14 06. sor: E sorban kérjük szerepeltetni a Kjtv. 6. (1) bekezdés szerint a külföldön fizetett (fizetendő) adó amennyiben nemzetközi szerződés az adó beszámításáról rendelkezik összegét. A különadóból adókedvezmény nem érvényesíthető, de a kettős adóztatást elkerülésére vonatkozó egyezmények szerinti adómentesség, vagy beszámítás lehetősége fennáll. E beszámításra a megállapított különadó összegéig van mód. Amennyiben a 04. sor adata nulla, vagy negatív érték, vagy negatív szám, úgy ebben a sorban nem szerepeltetendő adat. 07. sor: Ebben a sorban kérjük feltüntetni a 05. sor, valamint 06. sor különbözeteként keletkezett különadó-fizetési kötelezettség összegét. B) A különadó összege 08. sor: Itt kérjük feltüntetni a fizetendő különadó (07. sor adata), valamint a megfizetett különadó előleg összegének különbözetét. A megállapított különbözetet a Kjtv. 6. (4) bekezdése szerint az Art.-ben a társasági adóra előírt határidőben kell bevallani és megfizetni (az áttérési naptól számított 90 napon belül), illetve ettől az időponttól lehet visszaigényelni. Visszaigénylés esetén kérjük az a) rovatban a előjel kiírását. A túlfizetés visszaigényléséhez az adott évben erre szolgáló átvezetési és kiutalási kérelem a folyószámlán mutatkozó túlfizetéshez elnevezésű 17-es számú nyomtatványt is ki kell tölteni, illetve be kell nyújtani. A különadóval kapcsolatos pénzforgalmat a következő számlaszámon kell bonyolítani: APEH Társas vállalkozások különadója bevételi számla. C) A hitelintézeti járadék összegének bevallása A Kjtv. 4. -a alapján járadék fizetési kötelezettség terheli a pont szerinti hitelintézeteket. 09. sor: Ebbe a sorba kell beállítani a Kjtv. 4. (1) bekezdése alapján azon összeget, amely a hitelintézethez az adóévben az állami kamattámogatással, kamatkiegyenlítéssel közvetlenül vagy közvetetten érintett hitelállománya alapján kamat és kamatjellegű bevétel címén befolyt. A járadékalap megállapításához a hitelintézet elkülönített nyilvántartást vezet [Kjtv. 4. (2) bekezdés]. 10. sor: Ebbe a sorba kérjük beírni az előző, 09. sor szerinti pozitív járadékalap utáni 5 százalékos mértékű járadék összegét. Amennyiben a 09. sor adata nulla, úgy ebben a sorban nem szerepeltetendő adat. D) A járadék és az üzleti évre megfizetett adóelőleg különbözete 11. sor: Itt kérjük feltüntetni a járadékfizetési kötelezettség (10. sor adata), valamint a megfizetett járadékelőleg összegének különbözetét. A megállapított különbözetet a Kjtv. 6. (4) bekezdése szerint az Art.-ben a társasági adóra előírt határidőben kell megállapítani, 14

15 bevallani és megfizetni (az áttérési naptól számított 90 napon belül), illetve ettől az időponttól lehet visszaigényelni. Visszaigénylés esetén kérjük az a) rovatban a előjel kiírását. A túlfizetés visszaigényléséhez az adott évben erre szolgáló átvezetési és kiutalási kérelem a folyószámlán mutatkozó túlfizetéshez elnevezésű 17-es számú nyomtatványt is ki kell tölteni, illetve be kell nyújtani. A járadékkal kapcsolatos pénzforgalmat a következő számlaszámon kell bonyolítani: APEH Hitelintézeti járadék bevételi számla A Tao. tv. 6. (5) bekezdés a) pontja szerinti bevallás kiegészítő nyilatkozat Kitöltési útmutató a gyes Nyilatkozat laphoz Ezt a Nyilatkozatot köteles a bevalláshoz mellékelni a társasági adóalany, abban az esetben, ha az adózó Tao. tv 6. (5) bekezdése a) pontja alapján az adóbevallásában az Art. 91/A. -ának (1) bekezdése szerinti nyilatkozatételi kötelezettséget választotta a es lap fejléce alatt kialakított kódkockában. A Nyilatkozat soraiban szereplő adatokat a társas vállalkozás a adóévről, illetőleg a és adóévekről szóló nyilvántartásai alapján tölti ki. Az értékadatokat ezer forintra kerekítve kell megadni. Az 1. és 2. sor kitöltésekor, ha a feltett kérdésre a válasz igen, úgy 1 -est, ha a válasz nem, úgy 2 -est kell az arra szolgáló négyzetbe beírni. A 2. sor kivételével a nyilatkozat minden sorát kötelező kitölteni. Figyelem, a nyilatkozat minden rovatát ki kell tölteni! Amennyiben az érték nulla, akkor a 0 -át is be kell írni. Amennyiben a bevallás kitöltéséig a hivatkozott jogszabályok módosításra kerülnek, úgy ezekre is figyelemmel kell lenni. Felhívjuk figyelmét, hogy a bevalláshoz szükséges nyomtatvány az APEH honlapjáról ( letölthető. Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal 15