Headline Verdana Bold Online előadás az adóellenőrzések és adóperek aktualitásairól szeptember 25.

Átírás

1 Headline Verdana Bold Online előadás az adóellenőrzések és adóperek aktualitásairól szeptember 25. Az év adójogi csapata 2016/17 Wolters Kluwer Jogászdíj

2 Miről lesz szó? Általános tapasztalatok - dr. Harcos Mihály Aktuális jogesetek dr. Schütt Attila és dr. Takács Diána Adóbírság kiszabása határidőtúllépés esetén, késedelmi pótlék megítélése Teljesítés hiánya miatti számlakorrekció adóellenőrzést követően? Fordított adózás -es szerződések a HIPA és innovációs járulék alap elszámolásakor Jogdíj önellenőrzése Csomagolóanyag HIPA és innovációs járulék elszámolása Kamat levonhatóság külföldi kölcsön esetén Tippek az elektronikus kapcsolattartáshoz dr. Takács Diána 2019 Deloitte Magyarország 2

3 Általános tapasztalatok dr. Harcos Mihály, partner 2019 Deloitte Magyarország 3

4 Általános tapasztalatok Értesítések ellenőrzések várható megindításáról: Időszak nincs megjelölve és valamennyi adóra kiterjedő Sokszor valójában nem is indul ellenőrzés Önellenőrzés beadásának nem akadálya Ellenőrzési eljárások típusai: Egyre több jogkövetési vizsgálat indul Egyre kevesebb az adóellenőrzés Négy adóellenőrzésből három megállapítással zárul 2019 Deloitte Magyarország 4

5 Általános tapasztalatok A NAV egyre gyakrabban küld felhívást a bizonyítékok előterjesztésére: Általában 8 napos határidővel Ennek ellenére az ellenőrzési jegyzőkönyvre tett észrevételekkel együtt 15/30 napon belül új bizonyíték még beadható Utána, például fellebbezésben és bírósági eljárásban már csak nagyon kivételesen adható be új bizonyíték Bíróságok gyakorlata változó: van, amikor elkésett tanúmeghallgatást is engednek, de a NAV gyakran hivatkozik rá, hogy a perben már nincs lehetőség bizonyítékok előterjesztésére 2019 Deloitte Magyarország 5

6 Aktuális jogesetek dr. Schütt Attila, menedzser 2019 Deloitte Magyarország 6

7 Aktuális jogesetek Adóbírság kiszabása határidőtúllépés esetén, késedelmi pótlék megítélése Tényállás Ellenőrzések során adókülönbözetet állapított meg a NAV, ehhez kapcsolódóan adóbírságot és késedelmi pótlékot szabott ki; a jogkövetkezményeket tartalmazó határozatokat eljárási határidőn túl (adóellenőrzésben 60 nap) adták ki Alapkérdés Eljárási határidőn túl meghozott határozatban szabható-e ki szankció, illetve mi számít szankciónak? NAV: határidő túllépése nem okoz jogsérelmet (jogorvoslatot tekintve) 5/2017. (III.10.) AB határozat: alkotmányos követelmény, hogy határidőn túl nem szabható ki szankció (tisztességes eljáráshoz való jog, jogbiztonság) Kúria Az AB határozata köti az adóhatóságot is, adóbírság nem szabható ki határidőn túl (adóbírság alapja nem alkotmányos kötelezettség vagy jogelv, csak jogalkotói akarat). Az adókülönbözet megállapítása határidőn túl is helyénvaló (közterhekhez való hozzájárulás), a késedelmi pótlék pedig ehhez kapcsolódó általános jogelven alapul. Értelmezési kérdés Az alapügyek elsőfokú hatósági eljárásról szólnak, lehet-e másodfokú eljárás határidejének túllépésekor hivatkozni rá 2019 Deloitte Magyarország 7

8 Aktuális jogesetek Teljesítés hiánya miatti számlakorrekció adóellenőrzést követően? Áfa törvény 55. (2) fiktív ügylet esetén is van adófizetési kötelezettség a számlázáshoz kötődően, kivéve, ha bizonyított, hogy nem volt teljesítés és a számlát sztornózzák Korábbi gyakorlat: önfeltárás esetén tette lehetővé a számla korrekcióját Kúriai döntés: lehetővé kell tenni adóellenőrzésben megállapított fiktív ügyletnél is nem feltétel, hogy az adózó maga tárja fel; jogorvoslati lehetőségek kimerítése sem érinti hátrányosan a haladéktalanság feltételét Ellenőrzés kibocsátói oldalon ellenőrzéssel lezárt időszak Ellenőrzés a befogadónál befogadónál időzítés, kibocsátónál új tény, ha ismételt ellenőrzés szükséges Adóbírság kérdése 2019 Deloitte Magyarország 8

9 Aktuális jogesetek Fordított adózás Fordított adózás alá eső ügyletek továbbra is kiemelt adóhatósági fókusz alatt például: telekértékesítés (építési telek, elhatárolási kérdések) Átminősítés problémája megváltozik az adófizetésre kötelezett személye és az eredetileg felszámított adó jogszerűsége Adólevonás befogadói oldalon: PORR-ügy; ha az eredetileg felszámított adó már nem követelhető a számlakibocsátótól, úgy közvetlenül a költségvetéstől kell kérni Alkalmazandó lépések: 1. Kapcsolatfelvétel a számlakibocsátóval, számlakorrekció és áfakülönbözet visszautalása (számlakibocsátó és NAV kapcsolata azonos konklúziójú ellenőrzés, önellenőrzés, ismételt ellenőrzés kérése) 2. Ha a számlakibocsátó nem közreműködik, polgári igény a különbözet vonatkozásában 3. Eredménytelenség esetén közvetlenül az adóhatóságtól kérhető vissza az áfa; 2020-tól az Áfa törvényben külön eljárás Különös adóvisszatérítés értelmezési kérdések más módon nem térül meg kell-e mindenképp bíróságra menni, jogfenntartási cél jogvesztő határidőt állapít meg az érvényesítésre (elévülést megelőző 6 hónap) 2019 Deloitte Magyarország 9

10 Aktuális jogesetek és tippek az elektronikus kapcsolattartáshoz dr. Takács Diána, legal senior associate 2019 Deloitte Magyarország 10

11 Aktuális jogesetek útján kötött szerződések A HIPA és az innovációs járulék adóalapjának közvetített szolgáltatás és alvállalkozói teljesítés jogcímen történő csökkentéséhez a Htv. írásbeli szerződés megkötését írja elő Bírósági döntés született arról, hogy az -ben megkötött szerződés nem minősül írásbeli szerződésnek, ezért nem alkalmas arra, hogy az alapján csökkentsék a HIPA és innovációs járulék adóalapot A bíróság szerint az ben kötött megállapodás csak akkor alkalmas az adóalap-csökkentésre, ha fokozott biztonságú elektronikus aláírással látták el Megoldás: kézzel aláírt szerződések, elektronikus okirattá alakítás, fokozott biztonságú elektronikus aláírás használata 2019 Deloitte Magyarország 11

12 Aktuális jogesetek Jogdíj önellenőrzése Tao tv 7. (1) s) pont: Az adózás előtti eredményt csökkenti: a jogdíjból származó nyereség 50 százaléka. Tao tv. 7. (14) bek: Az adózó az (1) bekezdés s) pontjában foglaltakat, választása szerint alkalmazza. Art 54. (3) bek: Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg. Art 54. (4) bek: Az adózó az adómentességet, az adókedvezményt utólag önellenőrzéssel érvényesítheti, illetve veheti igénybe. Az évek óta fennálló adóhatósági gyakorlat szerint a jogdíj-kedvezmény utólag önellenőrzéssel nem érvényesíthető Napirendre került a témában több egyeztetés a PM-mel, tekintettel arra, hogy a Kúria, a PM és az adóhatóság a jogdíj-csökkentő tételt adókedvezménynek tekinti Az Art. 54. (4) alapján pedig az adókedvezmények önellenőrizhetőek Folyamatban levő per érdekes előre mozdulást eredményezhet 2019 Deloitte Magyarország 12

13 Aktuális jogesetek Csomagolóanyag HIPA és innovációs járulék elszámolása A Kúria és a PM álláspontja alapján szigorú megítélés alá esik a csomagolóanyag beszerzésének HIPA és innovációs járulék alapjánál történő elszámolása Kúria döntés: A megrendelő igényei szerint megtervezett és kivitelezett, a megrendelő logóját, védjegyét, illetőleg egyéb hozzá köthető tájékoztató ábrákat magán hordozó csomagolóanyag nyomdai előállítása HIPA szempontjából igénybe vett szolgáltatásnak minősül (tehát nem csökkenthető vele az adóalap anyagköltség jogcímen) Megoldás: A beszerzett csomagolóanyagok adókezelésének felülvizsgálata és közvetített szolgáltatás vagy alvállalkozói teljesítés elszámolásának lehetősége 2019 Deloitte Magyarország 13

14 Aktuális jogesetek Kamat levonhatóság külföldi kölcsön esetén Tényállás: Egy magyar társaság független banktól felvett kölcsönét kiváltotta a holland kapcsolt vállalkozásától felvett kölcsönnel. Hollandiában a kapott kamatbevétel után nem fizettek társasági adót, mert ott ezt az adójogszabályok szempontjából tőkejuttatásként kellett kezelni. A kölcsön polgári jogi szempontból kölcsönnek minősült, a magyar társaság később vissza is fizette azt. Az ügyletre az ATAD és a BEPS szabályait még nem kellett alkalmazni. Elsőfokú ítélet: A magyar társaság kamatráfordítása nem elismert költség, annak ellenére, hogy az ügylet előtt ugyanúgy fizetett kamatot a független bank részére, mert kettős nem adózás valósult meg és az ügylet valódi tartalmában tőke-kihelyezés és nem kölcsön volt. A kérdés jelenleg a Kúria előtt van Deloitte Magyarország 14

15 Adózás és digitalizáció Tippek az elektronikus kapcsolattartáshoz A cégkapura érkezett dokumentumok kézbesítése az első megnyitáskor beáll (akkor bír jelentőséggel, ha több személynek van hozzáférésre a cégkapuhoz és többen megnyitják a dokumentumot) Papíralapú dokumentumot csak szabályszerű elektronikus okiratként lehet felhasználni az adóhatóság előtt elektronikus kapcsolattartás esetén (nem elég az egyszerű scannelés!), mindez a következőket érintheti: Meghatalmazások benyújtása Észrevétel, fellebbezés, keresetlevél benyújtása Papíralapú szerződések, számlák, egyéb dokumentumok benyújtása, felhasználása A képviselő szabályszerű bejelentése problémás, ha ügyfélkapuval és elektronikus aláírással nem rendelkező külföldi képviselő van 2019 Deloitte Magyarország 15

16 Keresse szakértőinket bizalommal! dr. Harcos Mihály Partner Deloitte Legal dr. Takács Diána Legal Senior Associate Deloitte Legal dr. Schütt Attila Menedzser Adó- és jogi tanácsadás 2019 Deloitte Magyarország 16