Kereskedelmi képviseletek, fióktelepek Berényiné Papp Mariann Nemzetközi Adó Tagozat, 2011.12.14.
Határon átnyúló vállalkozási formák I. Fióktelep alapítására nem kötelezett külföldi vállalkozók II. Gazdasági társaság Új társaság létrehozása Meglévı társaságba betársulás üzletrész megszerzése útján Egyéni vállalkozóként, egyéni cégként III. Kereskedelmi képviselet IV. Fióktelep
Hivatkozások Jogszabályhelyek: a gazdasági társaságokról szóló 2006. évi IV. törvény (Gt.) A külföldiek magyarországi befektetéseirıl szóló 1988. évi XXIV. Törvény (Bef.tv) A külföldi székhelyő vállalkozások magyarországi fióktelepeirıl éd kereskedelmi képviseletérıl szóló CXXXII.törvény (Ftv.) Az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art) A társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao tv. A számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény (szv. tv) Az általános forgalmi adóról szóló 2077. évi CXXVII. törvény(áfa tv)
Gazdasági célú letelepedés Gazdasági tevékenységet végez, gazdasági célú letelepedés keretében, az a külföldi, aki Magyarország területén, önálló, üzletszerő rendszeres, nyereségorientált, gazdasági kockázatvállalással járó tevékenységet végez Tartós, huzamos jelleggel, erre a célra szolgáló létesítmény útján Azaz telephelye keletkezik, a következı kivételekkel
Gazdasági célú letelepedést nem eredményezı tevékenységek Amennyiben telephely nem jön létre a Tao tv. 4. 33. alapján A törvényben felsorolt tevékenységek esetében Ha a külföldi belföldön alkalmazottat, külföldrıl kiküldött, vagy kirendelt munkavállalót nem foglalkoztat, Oktatási, kutatási tevékenység (intézménynél) Elıadó-mővészi tevékenység Hivatásos sportolói tevékenység Külföldön kibocsátott kereskedelmi kártyás ügyletek Ingatlan, természeti erıforrás térítés ellenében történı hasznosítása, továbbá a felsorolt tevékenységekhez a külföldi alkalmazottat nem foglalkoztat További feltétel, szakértıi tevékenység max. 60nap/év Magyarországon
I. Gazdasági célú letelepedés nélküli tevékenység Magyarországon Tao szempontjából nem keletkezett telephely, de áfa szempontjából keletkezhet Telephely keletkezése szempontjából fontosak a kettıs adóztatás elkerülését szolgáló egyezmények Bejelentési kötelezettség (Art.17 (1)c.)és adószám igénylés Magyar adóalanyisága tekintetében a magyar adóhatóság jogosult ellenırizni
II. Gazdasági társaság Külföldi állampolgár belföldi társaságot alapíthat, abban részesedést szerezhet, Az alapított társaság a Cégbíróság által kerül bejegyzésre, A Cégíróságon bejegyzett egyéb vállalkozásokkal azonos jogok és kötelezettségek illetik meg, Mőködését a Gt. szabályozza
III. Kereskedelmi képviselet létrehozatala, megszőntetése Cégnyilvántartásba bejegyzéssel jön létre A külföldi vállalkozás szervezeti egysége Jogi személyiséggel nem rendelkezik A cégbírósági nyilvántartásból való törléssel szőnik meg A külföldi társaság kérelmére (60nap) amennyiben nincs köztartozása szállítói tartozása nincs, vagy biztosítékot adott rá nincs kereskedelmi képviseleteivel kapcsolatos bírósági, hatósági eljárás a külföldi társaság ellen A Cégbíróság hivatalból törli Eltiltja a további mőködéstıl Felhívást tesz közzé a hitelezık felé Akkor törli, ha szállítói tartozása nincs, vagy biztosítékot nyújtott a külföldi vállalkozás a tartozásra
Kereskedelmi képviselet mőködése Ingatlant szerezhet vállalkozása folytatása céljából Engedéllyel, ha harmadik országos, akivel nincs kettıs adóztatást elkerülı egyezmény Engedély nélkül, ha EGT ország, vagy kettıs adóztatást elkerülı egyezmény van
Kereskedelmi képviselet mőködése Foglalkoztatottjai a külföldi vállalkozással állnak jogviszonyban Tevékenységet korlátozottan végezhet, csak Szerzıdések közvetítése, elıkészítése Szerzıdéskötések elıkészítése Tájékoztatás,-reklám,-propaganda
IV. Fióktelep létrehozatala Cégnyilvántartásba történı bejegyzéssel jön létre Jogi személyiséggel nem rendelkezı Gazdasági önállósággal felruházott egység Külföldi vállalkozás, amely létrehozta Magyarországon kívüli székhellyel rendelkezı és vállalkozási tevékenységet folytató társaság Tevékenységét a bejegyzést követıen kezdheti meg Hatóságokkal és más személyekkel szemben eljár, Több városban is rendelkezhet telephellyel
Fióktelep megszőnése Cégnyilvántartásból való törléssel Külföldi vállalkozás döntése alapján kérelemre (60 nap) Ha nincs köztartozása Hitelezıi követelése nincs, vagy biztosítékot nyújtotta rá Bírósági, hatósági eljárás nincs folyamatban Nincs fizetésképtelenségi eljárás sem a külföldi vállalat, sem a fióktelep ellen Ha a külföldi létrehozó vállalkozás jogutód nélkül megszőnik A Cégbíróság hivatalból törli Eltiltja a további mőködéstıl Felhívást tesz közzé a hitelezık felé Akkor törli, ha szállítói tartozása nincs, vagy biztosítékot nyújtott a külföldi vállalkozás a tartozásra
Fióktelep mőködése Mőködése során a belföldi vállalkozásokkal azonos elbánásban részesül A fióktelep nem folytathat a külföldi vállalkozás nevében képviseleti tevékenységet Képviselet a fióktelepnél Munkaviszonyban, vagy Tartós megbízási jogviszonyban álló, belföldi lakóhellyel rendelkezı személy láthat el. A külföldi társaság és a fióktelep egyetemlegesen felel a fióktelep tartozásáért
A fióktelep gazdálkodása A külföldi társaság a fióktelep vagyonával csak annak megszőnésekor rendelkezik, folyamatosan biztosítania kell a mőködési költségeket, A vagyontárgyak külföldrıl történı behozatalára a vám és áfa törvényeket alkalmazni kell
A fióktelep számvitele Könyvvezetésére, éves beszámoló készítésére Magyarországon a számviteli törvény vonatkozik. Fióktelep a Tao tv. alanya Könyvvezetés a fióktelepnél a magyar szabályok alapján, a külföldi vállalkozás pedig sajátjaként könyveli a magyarországi gazdasági eseményeket is
Fióktelep beszámolója Valamennyi fióktelep köteles az ıt létrehozó külföldi vállalkozás beszámolóját a Cégbíróságon letétbe helyezni, a törvény nem írja elı, hogy magyar nyelven. A fióktelep beszámolóját is kötelezı letétbe tenni, valamint kötelezı a könyvvizsgálat KIVÉVE: Az Európai Unió tagállamában székhellyel bíró anyavállalat esetén
Fıbb gazdasági események I. Tartósan biztosított vagyon jegyzett tıke, amelyet és a változásait is, a Cégbíróságon is be kell jelenteni, A jegyzett tıke leszállításának esetei értelmezhetık A külföldi vállalkozás és fióktelepe közötti eszközmozgás számlázás nélkül, de a két egység közötti dokumentált megállapodás alapján kerülhet a könyvekbe. A tevékenységhez vásárolt ingatlant a fióktelep könyveiben kell szerepeltetni, költségeit és bevételeit a fióktelepnél kell elszámolni. A fióktelep által vásárolt gépkocsi is a fióktelep könyveibe kerül, majd a fenntartás költsége elszámolandó Hitelre vásárlásnál a szokásos módon az aktíválásig felmerült hitelkamat az eszköz bekerülési részét képezi, az azt követı rész a ráfordítások közé kerül elszámolásra
Fıbb gazdasági események II. A fióktelep részesedést is szerezhet más társaságban, de bejegyzésre a külföldi vállalkozás kerül. Ha a fióktelephez rendelhetı a tranzakció, akkor könyvelendı. Elıfordul, hogy a külföldi vállalkozás rendelkezik egy magyarországi társaságban üzletrésszel és ezt az üzletrész bocsátja a fióktelep rendelkezésére tartós vagyonként.
Fıbb gazdasági események III. Mőködö tıke kölcsönszerzıdéssel juttatott kölcsön, amelyre kamat számítandó, méghozzá a szokásos piaci árnak megfelelı A fióktelep ha pl. vevıszolgálatot, vagy szerviz tevékenységet végez kifejezetten az anya részére, akkor ezt számlázni kell az anya felé és árbevételként kell kimutatni. Pénzforgalmi számla nyitásra kötelezett a fióktelep
Szokásos piaci ár Kapcsolt vállalkozásnak minısül a fióktelep az anyavállalatával és jellemzıen nyilvántartásra is kötelezett Nem szokásos piaci ár alkalmazása esetén az adóalapot növelni kötelezı és csökkenteni lehet a feltételek megléte esetén Adókockázatos területek piaci ár szempontjából: apport, eszközátadások, hitelek kamatai, vagyoni értékő jogok
Adózás elıtti eredmény Az adózás elıtti eredmény módosítandó a Tao tv. 14. (2) alapján Csökkentı tétel az anyavállalatnál felmerült üzletviteli költség fióktelepre jutó hányada Növelı a teljes üzletviteli költség Egyebekben a társasági adó számításánál úgy kell eljárni, mintha a telephely a külföldi vállalkozástól független vállalkozás lenne
Fióktelep és az áfa A külföldi vállalkozás és belföldi fióktelepe közötti eszközmozgás és szolgáltatásnyújtás nem keletkeztet áfa kötelezettséget Ugyanakkor a vagyonáthelyezés esete áfa kötelezettséggel jár, ha a külföldi vállalkozás magyarországi fióktelepérıl egy másik közösségbeli adóalanyisága szerinti országba fuvaroztat, de nem keletkezik áfa fizetési kötelezettség, ha az áru nem hagyja el Magyarország területét, vagy harmadik ország felé hagyja el az ország területét.
Magyar vállalkozások külföldi fióktelepe A magyar vállalkozás elkülönítve, de valamennyi gazdasági eseményt rögzíti a könyveiben, a belföldi mellett a fióktelepét is szv tv. teljesség elve Ha a külföldi elıírások eltérıek, akkor a magyar vállalkozásnak biztosítania kell a fióktelep külföldi elıírásoknak megfelelı könyvelését is Tao bevallásában a mentesítés, vagy a beszámítás módszerével figyelembe veheti a magyar vállalkozás a külföldön megfizetett adót.
A pénzügyi fióktelep A fióktelepekrıl szóló jogszabály (Ftv) külön meghatározza a fióktelepre vonatkozó jogszabályhelyeket és külön a pénzügyi fióktelepre Számos hitelintézet, alapkezelı, biztosító mőködik fióktelepként Magyarországon, e tekintetben egyetlen paragrafus, a 24. vonatkozik a mőködésükre speciálisan A Ftv alapján afióktelep önálló gazdasági tevékenységre jogosult, a pénzügyi fióktelep önálló gazdasági tevékenységet nem folytathat, kifejezetten alapítója nevében jár el, jelenleg a pénzügyi fióktelep nem más, mint a külföldi vállalkozás helyszíne Forrás: Gárdos Péter Ph.D ügyvéd
Magyarországi gyorsmérleg A jelenleg mőködı hazai képviseletek és fióktelepek száma az OPTEN hatályos adatbázisából kiszőrve: 893 mőködı képviselet ebbıl 669 Budapesten 573 mőködı fióktelep ebbıl 368 Budapesten
Köszönöm a figyelmet Berényiné Papp Mariann okleveles könyvvizsgáló, okleveles adószakértı Budapest, 2011.11.14.