Költségvetési kapcsolatok példatár

-1- Költségvetési kapcsolatok példatár (Szerkesztette, korszerűsítette és lektorálta: dr. Bozsik Sándor) Készítették: Szemán Helga Szőcs Barbara Főnagy Edina Matiscsák Ágnes Ónódi Edit

-2- Vámpéldák 1. Példa: A Lali a Lila ló Kft. Ukrajnából szerez be a tevékenységének végzéséhez szükséges alapanyagokat. Az ungvári cég vállalta, hogy szeptember 15-ig leszállít egy szerződésben foglalt 1 500 000 Ft. értékű szállítmányt. A vállalkozás ennek eleget is tett. A Lali a lila ló egy Debreceni székhelyű vállalkozás. A belföldi szállítási költség 20 000 Ft. volt, míg a határig való szállítást az ukrán cég oldotta meg és a szerződésben foglalt árban benne van. A vámtétel: 5% Mennyi a Lali Kft. Vám- és ÁFA fizetési kötelezettsége? Mennyi a vámérték? Mennyit fizet összesen Sr. Magyarázat Érték Mérték Képlet szállítási 1 érték 1 500 000 Ft. szállítási 2 ktg. 20 000 Ft. 3 vámtétel 5% ÁFA 4 mértéke 20% 5 6 vámérték 1 500 000 Ft. (1) 7 vámfizetés 75 000 Ft. (1)*(3) 8 9 ÁFA alap 1 595 000 Ft. (2)+(6)+(7) 10 ÁFA fizetés 319 000 Ft. (9)*(4) 11 Fizetendő 394 000 Ft. (7)+(10) 2. Példa: Egy Budapesti székhelyű Sang Haj nevű, kínai ruházati importtal foglalkozó cég augusztus 15-én Kínából érkező ruhaszállítmányt fogadott, amit a VPOP Pest megyei igazgatósága még a Ferihegyen vámkezelt. A szállított ruházati cikkek szerződés szerinti értéke EX WORKS Peking paritáson 200 000 $. ( 1$= 200 Ft.) A Ferihegy és a raktár között felmerült szállítási költség 500 000 Ft. A kínai reptérre való szállítás költsége 500$ volt és a repülővel való szállítás költsége 1 000 000 ft. volt. Továbbá felmerült még egy biztosítási költség a két (magyar és kínai) raktár között megtett útra, ami 300$-t tett ki. A vámfizetési kötelezettség a vámérték 6%, míg az ÁFA kucs 20%. Mennyi vámot és ÁFÁ-t kell a Sang Haj cégnek kifizetni? Mennyi a vámérték? Sr. Magyarázat Érték Mérték Képlet 1 szerződés szerinti érték 200 000 $ Vámpéldák

-3-2 árfolyam 200 Ft./$ 3 Ferihegy- raktár száll. Ktg. 500 000 Ft. Kínai gyár- kínai reptér 4 száll. Ktg. 500 $ 5 repülővel szállítás ktg.-e 1 000 000 Ft. 6 biztosítási ktg. 300 $ 7 vám 6% 8 ÁFA 20% 9 10 vámérték 41 160 000 Ft. ((1)+(4)+(6))*(2)+(5) 11 fizetendő vám 2 469 600 Ft. (10)*(7) 12 13 ÁFA alapja 44 129 600 Ft. (10)+(11)+(3) 14 fizetendő ÁFA 8 825 920 Ft. (13)*(8) 3. Példa: Gombóc Artúr csokoládégyárat nyitott. Az alapanyagot egy kiváló svájci üzemből szerzi be, ahol a csokoládé alapok kg-ja 30 CHF. Január hónapban Artúr 30 Kg. Csoki alapot vett. A svájci frank árfolyama január 31-én 165 Ft. volt. A szállítást egy megbízott cég 300 CHF- ért végzi. Ezáltal a csoki alap a svájci raktárból az Artúréba jut. Mivel Artúr raktára a határ mellett található gyakorlatilag ez egy DAF= CIF paritásnak tekinthető. A vámteher mértéke a vámérték 4%-a. Mennyi Vámot és ÁFÁ-t fizet Artúr a beszerzése után? ( 20%-os ÁFA kulccsal számolva) Mennyi a vámérték? Sr. Magyarázat Érték Mérték Képlet 1 1 kg. Csoki 30 CHF szállítási 2 menny. 30 kg. 3 árfolyam 165 Ft. /CHF 4 szállítási ktg. 20 000 Ft. 5 vám mértéke 4% 6 ÁFA mértéke 20% 7 8 vámérték 168 500 Ft. ((1)*(2)*(3))+(4) 9 vám 6 740 Ft. (8)*(5) 10 11 ÁFA alap 175 240 Ft. (8)+(9) 12 ÁFA 35 048 Ft. (11)*(6) 4. Példa: Micimackó méz-torták sütésére egy vállalkozást alapított Pécsett. Az alapanyagot egy római üzemből szerzi be. Így a beszerzése DAF Letenye paritáson 5000 számla szerinti áron Vámpéldák

-4- történik. ( 1 = 250 Ft.) Letenye- Pécs közti szállítási költség 100 000 Ft. EUR 1 származási bizonyítványt a határon benyújtották. Mennyi a vámérték? Mennyi a vám és az ÁFA fizetési kötelezettsége Micimackónak, ha a vám általános mértéke 3% és az ÁFA kulcs 20%? Sr. Magyarázat Érték Mérték Képlet Számla szerinti 1 ár 5 000 2 árfolyam 250 Ft./ belföldi szállítási 3 ktg. 100 000 Ft. 4 ÁFA kulcs 20% 5 Vámmérték 5% 6 7 Vámérték 1 250 000 Ft. (1)*(2) 8 vámfizetési köt - 9 10 Áfa alapja 1 350 000 Ft. (7)+(3) 11 ÁFA 270 000 Ft. (10)*(5) 5. Példa: Miskolci székhellyel működő Rózsaszín álom Kft. Bostonból vásárol az irodába gépeket egy Közvetítő Kft. Közreműködésével. Az első belföldi tulajdonos a Közvetítő Kft. Októberben, az illetékes vámhivatal a cég kérésére a vámot kivetette az országba való megérkezés után 3 nappal. A szállítmány ára DAF Hegyeshalom paritáson 12 000 $.A Boston Hamburg viszonylatban a cég nem kért pénzt a szállításért. A Hamburg Hegyeshalom viszonylatban felmerült szállítási költség 800. A szállításért belföldön a fuvarozó cég 40 000 Ft.ot kért. A vámmérték 5%, az ÁFA kulcs pedig 20%. Az aktuális árfolyamok: 1$=200 Ft. 1 = 250 Ft. Hol fizetik meg a vámot? A vámot mindig ott fizetik meg ahol a termék az Eu területére belép, vagy kérhetik a Budapesten való vámkezelést is. Mennyi a vámérték? Mennyi vámot fizetnek? Mennyi ÁFá-t fizet a cég? Sr. Magyarázat Érték Mérték Képlet 1 szállítmány értéke 12 000 $ Hamburg -Hegyeshalom 2 szállítási ktg. 800 3 belföldi szállítás 40 000 Ft. 4 Árfolyam $ 200 Ft./$ 5 Árfolyam 250 Ft./ Vámpéldák

-5-6 vám 5% 7 ÁFA kulcs 20% 8 9 Vámérték 2 400 000 Ft. (1)*(2) 10 vámteher 120 000 Ft. (9)*(6) 11 12 ÁFA alap 2 760 000 Ft. (2)*(5)+(9)+(10) 13 ÁFA fizetési köt. 552 000 Ft. 6. feladat A magyaroszági Japán külügyminisztérium úgy dönt hogy az Audi A8-asok már nem megfelelőek a takarékos vezetésnek így Japán autókat hoznak be diplomáciai használatra. Az autók értéke egyenként extrákkal együtt 30 000 000 Ft./db. A szállítási költség a magyar határig 500 onnan a miniszteri garázsig 10 000 Ft/db. Mennyi vámot kell az államkasszába a japán külügynek befizetni? Semmit mert a diplomáciai autók viszonossági alapon vámmentesek. Vámpéldák

-6- Az Incoterms 1990 klauzulák: 1. EXW (ex works): gyárból, raktárházból. Egypontos, szárazföldi klauzula: a költség- és a kockázatátszállás földrajzi helye az eladó telephelye. 2. FCA (free carrier): költségmentesen a fuvarozónak Egypontos, szárazföldi klauzula: a költség- és kockázatátszállás helye a megnevezett helyen a vevő által megnevezett fuvareszközbe átadva. 3. FAS (free alongside ship...): költségmentesen a hajó oldalához a megjelölt elhajózási kikötőben. Egypontos paritás, átmenetet képez a szárazföldi és a tengeri paritások között. 4. FOB (free on board): költségmentesen az elhajózási kikötőben hajóra rakva. Tengeri klauzula, egypontos: a költség és kockázat átszállás helye azonos, az elhajózási kikötőben a hajó korlátja felett. 5. CFR (cost and freight, C and F,): költség és fuvardíj. 6. CIF (cost, insurance, freight): költség biztosítás fuvardíj. Mindkét paritás tengeri, kétpontos paritás. A fuvarozás kockázatai ellen a biztosítási szerződést CIF paritásnál az eladó köteles megkötni, CFR paritásnál a vevő köti meg. 7. CPT (freight, carriage paid to, korábban DCP): fuvardíj, szállítás fizetve. Kombinált fuvarozásnál alkalmazható, multimodális klauzula. A kockázat az első fuvarozónak történő áruátadással száll át a vevőre, a költségeket viszont az eladó viseli a megnevezett rendeltetési helyig. 8. CIP (freight, carriage and insurance paid to...): fuvardíj, szállítás, biztosítás fizetve. Kétpontos, kombinált fuvarozásnál alkalmazható multimodális klauzula. Az eladó a költségeket a meghatározott helyig viseli, a kockázatok akkor szállnak át a vevőre, amikor az eladó az első fuvarozónak átadja az árut. 9. DES (delivered ex ship): hajóból. Tengeri paritás, egypontos. Mind a költségviselés, mind a kárveszély Vámpéldák

-7- az érkezési kikötőben a hajó fedélzetén száll át a vevőre. 10. DEQ (delivered ex quay): rakpartról. Ritkán használt tengeri paritás. Egypontos: mind a költség, mind a kockázat átszállásának földrajzi pontja az érkezési kikötő rakpartja. 11. DAF (delivered at frontier): leszállítva határra. Egypontos paritás. Költség és kockázatviselés a megnevezett határállomáson száll át az eladóról a vevőre. 12. DDU (delivered duty unpaid): leszállítva, vám nem fizetve. Az eladó kötelezettsége, hogy az árut saját kockázatára és költségére, a megnevezett rendeltetési helyen a vevő rendelkezésére bocsássa. 13. DDP (delivered...duty paid): leszállítva... vám fizetve. Az eladó viseli az importáló országban a beviteli vámot és az importtal összefüggő egyéb illetékeket. Vámpéldák

-8- Költség- és kockázatátszállás helye az Incoterms-ben Sorszám Paritás Hivatalos rövidítés 1. EX WORKS EXW * 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. FREE CARRIER FREE ALONGSIDE SHIP FREE ON BOARD COST AND FREIGHT COST, INSURANCE AND FREIGHT FREIGHT CARRIAGE PAID TO FREIGHT CARRIAGE INSURANCE PAID TO DELIVERED EX SHIP FCA * FAS * FOB * CFR CIF CPT CIP DES * Költségátszállás helye Eladó - Vevő eladó telephelye első fuvarozónak történő áruátadás elhajózási kikötőben a tengeri hajó oldala mellé helyezve rakparton, ill. könnyítőhajón elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve ** érkezési kikötőben ** érkezési kikötőben ** a rendeltetési hely ** rendeltetési hely érkezési kikötőben hajón Kockázatátszállás helye Eladó - Vevő eladó telephelye E első fuvarozónak történő áruátadás elhajózási kikötőben a tengeri hajó oldala mellé helyezve rakparton, ill. könnyítőhajón elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve elhajózási kikötőben a tengeri hajó korlátja felett átemelve első fuvarozónak történő áruátadás első fuvarozónak történő áruátadás érkezési kikötőben hajón Csoport F C D Vámpéldák

-9-10. 11. 12. 13. DELIVERED EX QUAY DEQ * érkezési kikötő rakparton DELIVERED ATFRONTIER DAF * megnevezett országhatáron DELIVERED DUTY UNPAID DELIVERED... DUTY PAID DDU * DDP * megnevezett rendeltetési helyen vámolatlanul megnevezett rendeltetési állomáson elvámolva érkezési kikötő rakparton megnevezett országhatáron megnevezett rendeltetési helyen megnevezett rendeltetési állomáson elvámolva Készítette: Szemán Helga Vámpéldák

-10- Nemzetközi ÁFA Adómentes import Vámmentes import Diplomáciai testületek Feldolgozatlan halászzsákmány Jegybankok aranybehozatala Speciális vevőkör beszerzése esetén is ez a szabály érvényesül (tehát a terméket értékesítő fél exportőr - számítja fel ha a beszerzések összértéke nem éri el a 10.000 EUR- t. Alkalmazandó szabályok 10 ezer euró alatti beszerzés a terméket értékesítő fél számítja fel az ÁfÁ-t az adott tagállamra vonatkozó adómértékkel Közösségen belüli beszerzés tárgyévet megelőző évben beszerzés több, mint 10 ezer euró tárgyévben a beszerzés meghaladja a 10 ezer eurót és úgy dönt, hogy belföldön akar adózni Új közlekedési eszköz beszerzése nem számít bele. 10 ezer eurót a csatlakozás időpontjában közzétett MNB devizaárfolyam alapján kell átszámítani és 100 ezer forintra kerekíteni értékhatárra Magyarországon adóalanyként nyilvántartásba vett biztosítótársaság (tárgyi adómentes tevékenység) Az új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsi után a biztosítótársaságnak mindenképpen 25%-os áfát kell fizetni Ekkor, ha a beszerzés <100 ezer euró, akkor az eladó országában adózik az eladó országában érvényes adómértékkel, ha nagyobb, mint 100 ezer euró a vevő országában adózik az ottani adómértékkel (25.000.000) Ez a beszerzési értékhatár Magyarországon 35 ezer euró. Nemzetközi ÁFA

-11-1.Példa: Német adóalany 40 ezer euró értékben értékesít magyar számítógép-kereskedő adóalanynak számítástechnikai berendezéseket; egyikük sem alanyi adómentes. A német adóalanynak az értékesítés után nem kell felszámítania az ÁFÁ-t, a magyar adóalanynak viszont közösségen belül beszerzés jogcímén 20%-os adómértékű adókötelezettsége keletkezik. A fizetendő ÁFÁ-t azonnal le is vonhatja, vagyis az adott ügylet után ténylegesen nem fizet adót, de bevallásában a fizetendő és a levonható soron szerepeltetnie kell e tételeket. (ez az importáfa fizetésének általános szabálya, az úgynevezett önbevallásos rendszer 2004. május 1.-től) 2. Példa: Tárgyévben a Faipari Főiskola nettó áron a következőket vette: Februárban Németországból 6000 euró értékben gépkocsialkatrészeket Áprilisban Olaszországból 42 ezer euró értékben új személygépkocsit Májusban Szlovénia 3 ezer euró értékben irodaszert Novemberben Hollandiából 4 ezer euró értékben irodabútort. A) Előző évben már többet importált az EU-ból, mint 10 ezer euró. Ekkor minden beszerzése után itthon fizeti az adót, 20% áfát B) Előző évben 10 ezer euró alatt szerzett be a német és szlovén beszerzésesetén az értékesítő fél számolja fel a saját tagállama szerinti adómértéket, vagyis a gépkocsialkatrészek utáni német és az irodaszer utáni szlovén áfát kell a biztosítótársaságnak (importőr) megfizetni. A magyar importőrnek nincs belföldön adófizetési kötelezettsége. A novemberi beszerzéssel átlépi a 10 ezer eurós értékhatárt, ezért az irodabútor beszerzése után már a 20%-os belföldi áfát kell bevallani önbevallással. Mindkét esetben az új személygépkocsi után Magyarországon fizeti meg a 20%-os ÁFA-t, mivel új jármű után mindig a beszerzés helyén kell megfizetni az adót. 3.példa: Az Olajos Bt. Ausztriából 3.000 euró értékben szerez be bort és számláz a vevő magyar szupermarketnek. Nemzetközi ÁFA

-12- A szupermarket számára ez belföldi beszerzés, beszerzéseinek ÁFá-ját levonja, termelő felszámítja a magyar szabályok szerint. 4.példa: Bérmunka keretében németországi megrendelés kielégítésére 10.000 euró értékben gyapjúszövet érkezik Németországból, amiből készült zoknit tárgyhónapban vissza is szállítanak Németországba. A bérmunkáért a német fél 2.000 eurót fizet. (termékbehozatal, kivitel adómentes bevallani sem kell) 2.000 euró Közösségen belülre történő szolgáltatásnyújtás (levonási joggal adómentes) 5.példa : Német cég Opel Astra gépkocsit értékesít Magyarországon 15 ezer euró értékben. Ha a jármű használt és a vevőnek nincs közösségi adószáma vagy speciális vevő 10 ezer euró alatti beszerzéssel német cég számítja fel és fizeti be az ÁFÁ-t, belföldön nincs adófizetési kötelezettség. Ha a jármű használt és a vevőnek nincs közösségi adószáma magyar vevő fizeti meg az ÁFÁ-t és a regisztrációs adót VPOP kivetése alapján Ha jármű új a német cég nem számít fel adót, az ÁFÁ-t a magyar vevő fizeti + regisztrációs adó. 6.példa: Tegyen X-et a táblázat megfelelő oszlopába aszerint, hogy az alábbi események közül az adót a származási ország vagy a célország elve szerint kell megfizetni. Ha ez az importőr választása, akkor mindkét helyre tegyen X-et. Esemény Speciális vevői körbe tartozó. Közösségi adószámmal nem rendelkező személy behoz 2000 euró értékben árut. (korábbi EU-s beszerzése 0 volt.) Speciális vevői körbe tartozó, közösségi adószámmal rendelkező személy behoz 2000 euró értékben árut. (korábbi EU-s beszerzése 0 volt) Speciális vevői körbe tartozó, közösségi adószámmal nem rendelkező személy behoz 6000 euró értékben árut. (korábbi EU-s beszerzése 8000 euró volt) Használt autót hoz be ÁFA alany 8000 euró értékben Származási ország x x célország x x x Nemzetközi ÁFA

-13- Használt autót hoz be nem ÁFA alany 8000 euró értékben Új közlekedési eszközt hoz be nem ÁFA alany 8000 euró értékben Csomagküldő szolgálat 13000 euró értékben küld árut nem ÁFA alanynak. Csomagküldő szolgálat 13000 euró értékben küld árut ÁFA alanynak x x x x 7. példa Mekkora ÁFÁ-t, hol és hogyan fizet a következő javak importőre (1 euró=250 Ft, ÁFA-kulcs: 25%): 1. Speciális vevői körbe tartozó adóalany beszerez 12 ezer euró értékű árut (korábbi beszerzése 0 euró) 2. Speciális vevői körbe tartozó adóalany beszerez 5 ezer euró értékű árut (korábbi beszerzése 3 ezer euró) 3. 50 ezer euró értékű használt autót beszerez és behoz Magyarországra egy magánszemély. 4. 25 ezer euró értékű aranyat vásárol az MNB befektetési célból. 5. Közösségi adószámmal rendelkező aranyékszerész 3 ezer euró értékű aranyat hoz be feldolgozás céljából. 6. Csomagküldő szolgálaton keresztül nem adóalany videókölcsönző 15 ezer euró értékű DVD filmet rendel. 1. Itthon adózik, közösségi adószámot kiváltja, itthon fizet ÁFÁ-t. 2. Itthon nem fizet adót, bruttó áron vásárol, mivel beszerzése nem haladja meg a 10 ezer eurós értékhatárt. 3. Kint fizet ÁFÁ-t, itt fizet regisztrációs adót. 4. Adómentes. 5. Itthon fizet ÁFÁ-t. 6. Bruttó áron veszi, itthon nem fizet ÁFÁ-t, mivel az értékhatár 35 ezer euró alá esik.. Készítette: Szőcs Barbara Eszter Fónagy Edina Nemzetközi ÁFA

-14- Jövedéki adó 1. feladat A miskolci székhelyű Csak töményet Kft. 250 karton Jim Beam whiskyt rendelt az USAbeli Drink Ltd.-től. A kért ital március 16-án megérkezett, a szabad forgalomba bocsátást mácius 17-én kérte a Kft. A kért áru nettó tömege 250 karton, 1 karton 6 darab 0,7 literes üveget tartalmaz. A whisky alkoholtartalma 40%. Egy üveg ára 25,5 USD. Az ital vételára DAF-Letenye paritáson 38.250 USD. Letenyéből Miskolcra a szállítási költség 35.000 Ft. A Bourbon whisky TARCI kódja 22083011, a vámtétel 2%. Az alkalmazott devizaárfolyam: MNB: 216 Ft/USD A jövedéki adó 2.206 HUF/1 liter tömény szesz. (DAF=delivered at frontier: leszállítva határra) Feladat: Számítsa ki a jövedéki adó összegét! a) Határozza meg, mennyi vámot kell fizetni! b) Mennyi lesz az import ÁFA-ja? Ki kell számolni a jövedéki adó alapját, melyek a következőképp kapunk meg: Az ital összmennyisége*alkoholtartalom= =250 karton*6 üveg/karton*0,7 liter/üveg*40%= 420 liter tömény szesz. A fizetendő jövedéki adót pedig a jövedéki adóalap és az egységnyi jövedéki adó szorzataként kapjuk: 420*2.206= 926.520 Ft A vételárat megszorozzuk a vámtétel mértékével, és a dollárt átváltjuk forintra: 38.250 USD*2%*216Ft/USD= 165 240 Ft Először meghatározzuk az ÁFA alapját: Szállítási költség + vám + vételár forintban + jövedéki adó= =38.250*216+35.000+926.520+165.240=9.388.760 Ft Majd ennek az összegnek vesszük a 20%-át: 9.388.760*0,2=1.877.752 Ft A VPOP felé az import ÁFA-t, a jövedéki adót és a vámot kell megfizeti: 926.520+165.240+1.877.752=2.969.512 Ft 2. feladat A Világos Sörfőzde sör előállítását végző sörgyártó üzem, melynek éves termőkapacitása nem éri el a 20 ezer hektolitert. Számára adóraktári engedély adható. A sörfőzde által előállított sör Balling-fok tartalma 10,5. Feladat: Számítsa ki, hogy a Világos Sörfőzde által előállított 18.560 hektoliter sör után mennyi jövedéki adót kell befizetni a VPOP felé! A sör adómértéke 505 Ft/Balling-fok/hektoliter. Jövedéki adó

-15- Először meg kell határozni az előállított sör mennyiségének jövedéki adóalapját: 18.560 hl*10,5 B =194.880 A fizetendő jövedéki adót pedig megkapjuk, ha az adóalapot beszorozzuk az egységnyi jövedéki adóval: 194.880*505=98.414.400 Ft 98.414.400 Ft jövedéki adót kell a Világos Sörfőzdének fizetnie. Megjegyzés: A sör előállítása adóraktári engedélyhez kötött. 3. feladat Pálinkás Géza gyümölcstermesztéssel foglalkozik. Saját tulajdonú gyümölcséből gyümölcspálinkát állíttat elő. Tárgyévben 50 liternél kevesebbet, pontosan 47,5 litert főzetett. Alkoholtartama 40 térfogat-százalék volt. Feladat: Számítsa ki Pálinkás Gézának mennyi bérfőzési szeszadót kell fizetnie! A főzetett mennyiséget tiszta alkoholtartalmát meghatározzuk, majd a kapott számot beszorozzuk a bérfőzési szeszadó mértékével: 47,5 liter*40%=19 liter tiszta szesz. 19 liter*1.103 Ft/1 liter tiszta szesz=20.957 Ft 20.957 Ft bérfőzési szeszadót kell Pálinkás Gézának fizetnie. Megjegyzés: 50 liter felett a bérfőzési szeszadó 2.206 Ft/1 liter tiszta szesz. 4. feladat Cigaretta A Dohánygyár Rt. 5.649.500 darab cigarettát állított elő. Egy doboz cigaretta 20 szálat tartalmaz, kiskereskedelmi ára 500 Ft. Feladat: Számítsa ki a fizetendő jövedéki adót! A jövedéki adó a cigaretta esetében 6.880 Ft/1000 db és a kiskereskedelmi ár 27%- a. A fizetendő jövedéki adóalapja: 5.649.500 db/1.000= és 5.649.500 db/20 db/doboz=282.475 doboz A fizetendő jövedéki adó: 6.880 Ft/1000 db*5.649,5 ezer darab + 282.475 doboz*27%*500 Ft=77.002.685 Ft A Dohánygyár Rt.-nek 77.002.685 Ft jövedéki adót kell fizetnie. Jövedéki adó

-16-5.feladat Szivar A Szivar Rt. 6.530 darab szivart állított elő. A kiskereskedelmi ára 3.100 Ft. Számítsa ki, hány forint jövedéki adót kell fizetnie! A jövedéki adó a szivar esetében a kiskereskedelmi ár 28,5%-a. A fizetendő jövedéki adó: 6.530 darab*3.100 Ft*28,5%=5.769.255 Ft A Szivar Rt. Által fizetendő jövedéki adó 5.769.255 Ft. 6.feladat Benzin Az Üzemanyag Rt. ólmozatlan benzint állít elő az Alföldön. A 2710.11.31 vámtarifa számú üzemanyag jövedéki adója 103.500 Ft/1000 liter. Az Rt. 10.500 hordó benzint állított elő. Egy hordó 75 liter tárolására alkalmas. Feladat: Számítsa ki az Üzemanyag Rt. által fizetendő jövedéki adót! Meghatározzuk az Rt. által előállított benzin mennyiségét: 10.500 hordó*75 liter/hordó= 787.500 liter A jövedéki adó alapja: 787.500 liter/1000 =787,5 A fizetendő jövedéki adó: 787,5*103.500 Ft=81.506.250 Ft Az Üzemanyag Rt. által fizetendő jövedéki adó 81.506.250 Ft. Kérdések a jövedéki adó témaköréből 1. Kérdés: Ha Kovács Géza Ukrajnában a Ladája 50 literes üzemanyagtartályát teletankolja, határátlépéskor mennyi jövedéki adót kell fizetnie? Válasz: Nem kell fizetnie, mert az üzemanyagtartályban hozott benzin adómentes. 2. Kérdés: Mi a jövedéki szabályozás célja? Válasz: A jövedéki termékek gyártásának és forgalmazásának szabályozása, a jövedéki adóalanyok és a hatóságok kapcsolatának szabályozása, illetve az EU konform szabályozás megvalósítása. 3. Kérdés: Mire terjed ki a jövedéki szabályozás tárgyi hatálya? Válasz: Jövedéki adóra, jövedéki ügyekre, a jövedéki termékek előállítására és forgalmazására, illetve a dohánytermékek ÁFA-jára. 4. Kérdés: Mikor keletkezik jövedéki adókötelezettség? Ki az adóalany? Válasz: Jövedéki termék belföldi előállításakor; importáláskor. Adóalany: adómentes felhasználó, importáló, előállító adóraktár engedélyese, betároló adóraktár engedélyese. 5. Kérdés: Jövedéki adót mely termékekre kell megfizetni? Mi az adóalap? Mondjon 5 példát adómentességre! Válasz: Jövedéki adó

-17- Termékek: o Ásványolaj, alkoholtermékek, sör, bor, pezsgő, köztes alkoholtermék, dohánygyártmányok. Adóalap: o Ásványolaj adóalapja: ásványolaj mennyisége o Alkoholtermékek: alkohol mennyisége hektoliterfokban * o Sör: mennyisége hektoliterben és Ballingfokban o Bor: mennyisége literben o Pezsgő: mennyisége literben o Köztes alkoholtermék: mennyisége literben o Dohánygyártmányok: kiskereskedelmi eladási ár vagy ezer darab Adómentesség: o Ásványolaj: katonai felhasználás o Alkohol: gyógyszer előállítás, vegyi és kozmetikai cikkekhez, biológiai ecet előállítás, természetes személy által előállított bor max. 1000 liter/év/család *: 20 C -on mért 1 liter 100 térfogatszázalékos etilalkoholra számítva. 6. Kérdés: Mondjon 5 kritériumot a jövedéki termék nagykereskedelméhez vonatkozóan! Válasz: Büntetlen előélet; megfelelő tárolóhely; árut csak megfelelő engedéllyel szerezhet be; engedélyköteles; biztosítékot nyújt; kettős könyvvezetést alkalmaz; nem lehet csőd vagy felszámolás alatt álló; nem lehet köztartozása; áru eredetét igazolni kell; folyamatos nyilvántartást kell vezetni; készpénzfizetés tilos: az olajtermékeknél mind beszerzésnél, mind értékesítésnél, egyéb jövedéki terméknél csak beszerzésnél. 7. Kérdés: Mi a különbség az adójegy és a zárjegy között? Válasz: A zárjegy azt igazolja a forgalmazásban résztvevőnek, hogy a termék legális forrásbó1 származik és legálisan került forgalomba. A terméket adóraktárban állították elő, vagy import esetén a terméket a belföldi forgalom számára vámkezelték. Az adójegy értékkel bíró bélyeg, melynek megléte bizonyítja, hogy a dohányterméket termelő ÁFA és jövedéki adó megfizetésre került. 8. Kérdés: Milyen jogi következményei vannak a jövedéki törvény megsértésének? Válasz: Adóbírság, mulasztási bírság, jövedéki bírság. Készítette: Ónodi Eszter Jövedéki adó

-18- Illeték példák 1. Példa Szegény Rudolf Szegényréti lakos a tárgyév június 5-én kelt adásvételi szerződéssel megvásárolt ingatlan tulajdonjogát a földhivatal bejegyezte és a szerződést megküldte az illetékhivatalhoz. A helyszíni értékvizsgálaton az illetékhivatal az ingatlan forgalmi értékét az alábbiak szerint határozta meg: - a lakás értéke: 3.200.000,- Ft - a garázs értéke: 850.000,- Ft Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! 3.200.000 (< 4M) *0,02= 64.000 Ft 850.000* 0,1= 85.000 Ft 64.000+85.000= 149.000 Ft Eljárási illeték: 2*3.000= 6.000 Ft Összesen: 155.000 Ft 2. Példa Gazdag Barnabás Gazdagréti lakos a tárgyév augusztus 17-én kelt adásvételi szerződéssel megvásárolt ingatlan tulajdonjogát a földhivatal bejegyezte és a szerződést megküldte az illetékhivatalhoz. A helyszíni értékvizsgálaton az illetékhivatal az ingatlan forgalmi értékét az alábbiak szerint határozta meg: a lakás értéke: 13.700.000,- Ft a garázs értéke: 1.450.000,- Ft Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! - 4.000.000*0,02= 80.000 Ft - 9.700.000*0,06= 582.000 Ft (4 millió forintig 2% + a forgalmi érték 4 millió forintot meghaladó összege után 6%) - 1.450.000*0,1= 145.000 Ft - 80.000+582.000+145.000= 807.000 Ft - Eljárási illeték: 2*3000= 6000 Ft Összesen: 813.000 Ft 3. Példa Kovács Kázmér és felesége megvásárolta Nyugdíjas Jenő kisfalusi házát tárgyév április 1-én kelt adásvételi szerződéssel akként, hogy a 80 éves Nyugdíjas Jenő fenntartotta saját számára a haszonélvezeti jogot. Kovács Kázmér és felesége egyúttal igazolta, hogy 1 éven belül eladott egy 10.000.000 Ft értékű ingatlant, melyből a lakás értéke 8.000.000 Ft, a garázs értéke 2.000.000 Ft. A felek a szerződésben 7.000.000 Ft vételárat tüntettek fel. A földhivatal tulajdonjog-bejegyzés után az illetékhivatal az ingatlan forgalmi értékét 9.500.000 Ft-ban határozta meg. Állapítsuk meg hogy ki és mennyi illetéket fizet! Illeték

-19- Eladott ingatlan: 8.000.000 Ft Vásárolt ingatlan: 9.500.000 Ft, melyből 2.500.000 Ft az eladó javára fenntartott haszonélvezet értéke Illetékalap: 8.000.000 7.000.000= 1.000.000 Ft 1.000.000*0,02= 20.000 Ft Eljárási illeték: 3.000 Ft Összesen: 23.000 Ft Az illetéket a vevők fizetik meg. Az eladó számára fenntartott haszonélvezet a visszterhes vagyonátruházási illeték alól mentes, de a haszonélvezet ingatlannyilvántartási bejegyzéséért 3.000 Ft eljárási illetéket kell fizetni. 4. Példa Nyaralós Tivadar és felesége tárgyév június 15-én kelt adásvételi szerződéssel üdülő ingatlant vásárolt Telelő Tóbiástól és feleségétől. A szerződésben vételárként 2.000.000 Ft-ot jelöltek meg. A földhivatal a szerződést 8 napon belül áttette az illetékhivatalhoz, de a tulajdonjogot még nem jegyezte be. Az illetékhivatal az üdülő forgalmi értékét 7.300.000 Ft-ban határozta meg. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! belül Illeték előleg: 2.000.000*0,1= 200.000 Ft Eljárási illeték: 3.000 Ft Összesen: 203.000 Ft fizetendő a jogerőt követő 15. napig Végleges illeték: 7.300.000*0,1= 730.000 Ft - Előleg: -200.000 Ft Összesen: 530.000 Ft fizetendő a tulajdonjog bejegyzése után 15 napon Kiss Zsigmond és felesége Cserebere, Lakások u. 5. sz. alatti, Nagy Tivadar Cserebere, Sorházak u. 12.sz alatti és Kovács Kelemen Cserebere, Széplakások u. 20. sz. alatti lakosok elcserélik egymás között a fent jelzett címen lévő lakásaikat. A felek abban állapodnak meg, hogy mindhárom lakás egyformán 7.800.000 Ft értékű, így értékkülönbözetet nem fizetnek egymásnak. A földhivatalban a tulajdonokat bejegyezték, az megküldte az ügyiratot illetékmegállapítás céljára. Az illetékhivatal csak a széplakások u. 20. sz. alatti ingatlan forgalmi értékét emelte fel, azt 9.300.000 Ft-ra értékelte fel. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Lakás I. 7.800.000 Ft Lakás II. 7.800.000 Ft Lakás III. 9.300.000 Ft Legkisebb és legnagyobb közötti értékkülönbözet: 7.800.000-9.300.000= 1.500.000Ft Illeték: 1.500.000*0,02= 30.000 Ft A vagyonszerzési illetéket a cseretársak szerzésük arányában fizetik (31,3%- 31,3%-37,4%-) és mindenütt megfizetik az ingatlan-nyilvántartási eljárási illetéket! Tehát: Kiss Zsigmond 9.390 Ft+3.000 Ft Nagy Tivadar 9.390 Ft+3.000 Ft Illeték

-20- Kovács Kelemen 11.220 Ft+3.000 Ft Összesen: 12.390 Ft 12.390 Ft 14.220 Ft 5. Példa Vezető Imre megvásárolja Jobbkocsis Ödön EFT-345 forgalmi rendszámú Opel Astra 1996- os 1.190 cm 3 es személyautóját 950.000 Ft-ért. Számítsuk ki, hogy ki és mennyi illetéket fizet! A gépjármű adásvételi szerződésével a lakóhelye szerinti okmányirodába megy ott az illeték befizetése ellenében azonnal átírják nevére a forgalmi engedélyt. Illeték: 1.190*15= 17.850 Ft (15 Ft/ cm 3 ) Ha még nincs törzskönyv, akkor eljárási illetékként még 6.000 Ft fizetendő! Összesen: 23.850 Ft 6. Példa Fuvaros Ubul megvásárolja kollegájától a gyártását követően közúti jelzéssel még nem rendelkező pótkocsiját 440.000 Ft-os vételárért. A pótkocsi tömege 3.000 kg. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! Mivel a pótkocsi tömege > 2500 kg, a fizetendő illeték 18.000 Ft. Eljárási illeték: 6.000 Ft Összesen: 24.000 Ft 7. Példa Gondoskodó Pál ajándékba adja Jancsika nevű édes gyermekének az 1996.-ben gyártott Opel Astra EFT-345 forgalmi rendszámú, 1.190 cm 3 hengerűrtartalmú személygépkocsijának ½ tulajdonilletőségét. Állapítsuk meg az illeték mértékét! 1.190:2= 595 cm 3 * 30 Ft= 17.850 Ft (Az ajándékozási illeték mértéke a visszterhes kétszerese!) Eljárási illeték (törzskönyv): 6.000 Ft Összesen: 23.850 Ft A vagyonszerzési illetéket és az eljárási illetéket a megajándékozott (itt: Jancsika) fizeti. 8. Példa Gyűjtögető Vilmos fiának ajándékozza egyik festményét, melynek értéke 1.500.000 Ft. Okiratot nem készítenek az ajándékozásról. Kell-e illetéket fizetni, és ha igen mennyit és ki fizeti meg? Igen, az ingóajándék illetékköteles, még akkor is ha szóbeli ajándék, be kell jelenteni az illetékhivatalnál és ajándékozási illetéket kell utána fizetni. Illeték

-21- Illeték: 1.500.000*0,11= 165.000 Ft-ot kell a fiúnak fizetnie. 9. Példa Jószívű Töhötöm barátnőjének ajándékozta takarékbetétkönyvét (400.000 Ft van elhelyezve benne, évi 9%-os kamattal, 7 évre szólóan), valamint 600 m 2 -es halastavát. A földhivatal a tulajdonosváltozást az ingatlannál átvezette. A halastó forgalmi értékét az illetékhivatal 320.000 Ft-ban jelölte meg. Állapítsuk meg a fizetendő illetéket! A betétkönyv ajándékozása nem illetékköteles. A halastó után fizetendő illeték: 160.000 * 0,21= 33.600 Ft Ennek fele: 16.800 Ft Eljárási illeték: 3.000 Ft Összesen: 19.800 Ft Az illetéket a barátnőnek kell megfizetnie. 10. Példa A közjegyző hagyatékátadó végzéssel átadta néhai Öreg Károly, mucsai lakos örökhagyó hagyatékát az alábbiak szerint: - az örökhagyó nevén álló és a mucsai 212. sz. tulajdoni lapon 8765 helyrajzi szám alatti lakóháznak, udvarnak, ½ (fél) tulajdonilletőségét, 4.500.000 Ft értékben - valamint takarékbetétben lévő 87.000 Ft örökhagyó gyermekeinek: Öreg Tivadar Öreg Álmos Öreg Erzsébet Öreg Ferenc ¼ - ¼ arányban, ugyanakkor felesége özvegyi haszonélvezeti jogával terhelten. ( A haszonélvező 63 éves) Hagyatéki teher: 32.000 Ft. Állapítsuk meg az illetéket! 4.500.000 Ft hagyaték haszonélvezet értéke: 4.500.000*0,3=1.350.000 Ft - 1.350.000 Ft haszonélvezet - 32.000 Ft teher 3.118.000 Ft tiszta érték ¼-ed része értéke: 779.500 Ft Illeték mértéke: 779.500*0,025=19.488 Ft A gyerekek fejenként 779.500 Ft értéket örökölnek és fizetnek utána 19.488 Ft illetéket. Illeték