A könyvvitel csak akkor éri meg a ráfordított munkát, és a könyvviteli rendszer csak akkor érdemli meg a tudományos tekintélyt, ha alkalmas a gazdálkodás eredményeinek kimutatására. (Magyary Zoltán) 1. NAP AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ÚJ SZÁMVITELI RENDSZERÉNEK SZABÁLYAI 2013-2014. 2 I. AZ ÚJ SZÁMVITELI VÁLTOZÁSOK LÉNYEGI ELEMEI 1. Jogszabályi alapok 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet új Áhsz. 307/2013. (VIII. 14.) Korm. rendelet (módosítás) 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet rendező mérleg ről 3 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet kötelező gazdasági események 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet kormányzati funkciókról, szakfeladatokról, szakágazati rend 2. A változások okai, céljai és eszköz rendszere Célja és indoka egységesítés Teljesítményelvű és pénzforgalmi szabályok együttes megjelenése, Vagyonértékelés EU szabályok 4 1
Eszközrendszere, módszerei Egyetlen kormányrendelet minden szereplőre, Választási lehetőség korlátozása, Két fajta számvitel kialakítása és ennek kapcsolatrendszere, Szt. szabályainak átvétele Kötelezően előírt könyvelési tételek Áht. és Ávr. szabályok kialakítása 5 3. Számviteli alapelvek A számviteli alapelveket az új Áhszben foglalt sajátosságokkal kell alkalmazni. Az Szt. előírásait ennél a témakörnél ott kell figyelembe venni, ahol az új Áhsz. nem ír elő eltérő szabályozást. Az Szt. szerinti előírásokat kell teljes körűen alkalmazni következetesség alapelve; 6 folytonosság alapelve; tartalom elsődlegessége a formával szemben alapelv; bruttó elszámolás alapelve; lényegesség alapelve; világosság alapelve; valódiság alapelve. Eltéréssel kell alkalmazni vállalkozás folytatásának elve figyelembe kell venni a beszámolási időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat teljesség elve figyelembe kell venni, hogy a költségvetés naptári évre készül 7 8 2
óvatosság elve a költségvetési szervek a céltartalékra vonatkozó szabályokat nem alkalmazhatják összemérés elve a költségvetési számvitelben a költségvetési és vállalkozási maradvány megállapításakor a bevételeket és kiadásokat tevékenységenként elkülönítve kell figyelembe venni 9 egyedi értékelés elve sajátosan kell alkalmazni az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések esetén időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben ez az alapelv nem alkalmazható, de a pénzügyi számvitelben kötelező 10 költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható ez az alapelv azoknál az információknál, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály írja elő 11 4. Számviteli politika és a kapcsolódó szabályzatok Szabályozandó témakörök Szt. szerint A költségvetési szervre vonatkozó jellemző szabályok, előírások, módszerek Értékelési feladatok Értékvesztés Terven felüli értékcsökkenés! értékhelyesbítés 12 3
Lényeges, nem lényeges Jelentős, nem jelentős Választási, minősítési lehetőségek meghatározása, ezek megváltoztatási feltételei Áhsz. szerint kötelező a költségvetési szerveknek szabályozniuk: Általános költségek és kiadások felosztási módját, mutatókat, vetítési alapokat 13 Kapcsolódó szabályzatok Eszközök és források értékelési szabályzata Eszközök és források leltározási szabályzata Önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzat Pénzkezelési szabályzat 14 5. Számlakeret, számlarend Egységes számlakeret Áhsz. 16. számú melléklet kizárólag Számlatükör csak alábontásra van lehetőség Számlarend a Számlakeret alapján minden költségvetési szervnek kötelező elkészíteni Kötelező tartalmi elemei A számla tartalma (kizárólag abban az esetben, ha az adott főkönyvi számláról az Áhsz. nem rendelkezik) Főkönyv-analitika kapcsolata (14. számú melléklet!) Bizonylati rend Felelősség: képviseletre jogosult személy Minden alkalmazásra kijelölt számla számjele és annak megnevezése 15 Időhatár 90 nap Kapcsolat a rovat/tételrenddel, sajátos egyeztetések 16 4
6. Rovat/tételrend, szakfeladatrend Rovat/tételrend tartalmi előírásai Áhsz. 15. számú melléklet Kiadások, bevételek beazonosítása Új jelölési rend, kincstári új ERA rendszer Költségvetés, zárszámadás alapjai Eltérések a 2013. évi kiemelt előirányzatoktól Reprezentáció 17 Kisértékű tárgyi eszközök Rehabilitációs járulék közterhek közé Befizetési kötelezettség nemzetközi tagdíjak Egyéb működési kiadás Szakfeladatrend Cofog rendszer Classification of the Functions of Government Funkciók 18 Az állam működési kiadásai Jóléti kiadások Gazdasági kiadások Adósságszolgálat A pénzforgalmi elszámolásoknál lesz jelentősége II. AZ ÚJ ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZÁMVITELI RENDSZER Költségvetési számvitel Kiadások bevételek elszámolása Teljesítmény alapú elszámolás a kettős könyvvitel rendszerében 19 Tervezés és zárszámadás alapja Vagyon egységes elszámolása, a feladat-ellátás teljesítményének megállapítása 20 5
1. Könyvvezetés jellemzői bevételi és kiadási előirányzatok alakulására; követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek alakulásán; bevételi és kiadási teljesítésekre. kiható gazdasági eseményekről magyar nyelven, kettős könyvvitel szabályai szerint, forintban; folyamatos; zárt rendszerű; áttekinthető nyilvántartás vezetése, melyet a költségvetési év végével le kell zárni. 21 További szabályok 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályon belül a 03-09. számlacsoportban vezetett számlákon; részletező, analitikus nyilvántartást kell vezetni, ahol a beszámolóhoz nem elegendő az adott főkönyvi számla adata, ennek minimum tartalmát az új Áhsz. 14. számú melléklete tartalmazza; 22 egységes rovatrend (Áht. előírás); ettől eltérni nem lehet; saját hatáskörben lehetséges további alábontás; tartalmi előírásokat az új Áhsz. 15. számú melléklete tartalmazza nem lesz ehhez évente útmutató. a könyvvezetés a 05 és 09. minden számlacsoportot tovább kell bontani előirányzati számlákra (bevétel/kiadás); követelések nyilvántartási számlákra; kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartási számlákra; teljesítés nyilvántartási számlákra (bevétel/kiadás). számlacsoportokon valósul meg; 23 24 6
Előirányzatok nyilvántartásának számviteli elszámolása bevételi/kiadási előirányzatok nyilvántartási számláján; minden rovat/tételhez kapcsolódik egy előirányzat számla 1 végű; gazdasági események eredeti előirányzat; módosítás (növelés); átcsoportosítás (±); zárolás; törlés. 25 kivétel: tartalékok K 512 rovat, itt csak előirányzati számla van! zárási feladat 001. Előirányzat nyilvántartási ellenszámlával szemben; csak közgazdasági osztályozás szerinti elszámolás van (funkcionális osztályozás csak a teljesítésnél van)! analitikus (részletező) nyilvántartás új Áhsz. 14. számú melléklete szerint 26 Követelések nyilvántartásának könyvelése 09. számlacsoporton belül 2 végű; gazdasági események nyitás nyitó-rendező tételek keretében növekedések előírás; vásárlás; átvétel; 27 elszámolt értékvesztés visszaírása; devizás tételeknél árfolyamváltozás miatti növekedés. csökkenések behajthatatlanná válás; értékesítés; átadás; elengedés; elszámolt értékvesztés; 28 7
devizás tételeknél árfolyamváltozás miatti csökkenés. teljesítések csak az év végi zárás keretében! megbontás költségvetési évben esedékes; költségvetési évet követően esedékes [új Áhsz. 43. (4) bekezdés]; behajthatatlan követelés; egyéb állományváltozások; értékvesztés. 29 váltóval kiegyenlített követelés; Analitikus nyilvántartás kell! 14. számú melléklet Szt. szerinti biztos (jövőbeni) követelés 03. számla Szt. 3. (8) bekezdés 17. és 18. pont Ilyenek pl. kapott garanciák, óvadékok, kapott fedezet, kapott biztosíték függő követelések 30 Biztos jövőbeni követelések (szerződés teljesítéstől függ) határidős adásvételi ügyletek swap ügyletek Kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek fogalmak más fizetési kötelezettség [Áht. 36. (2) bekezdés]; végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség. 05. számlacsoporton belül 2 végű; 31 32 8
gazdasági események nyitás nyitó-rendező tételek keretében növekedések keletkezése; árfolyam-változás (devizás tételeknél). csökkenések más általi átvállalás; elengedés; árfolyam-változás (devizás tételeknél). 33 végleges kötelezettségvállalások átvezetése 0022. számlára kivételek: kölcsönök, visszatérítendő támogatások. teljesítések csak év végén zárás keretében analitikus nyilvántartás; számlák alábontása; 34 Szt. szerinti biztos (jövőbeni) kötelezettségek elszámolása Szt. 3. (8) 14. és 15. pont, 04. számla; Pl. le nem zárt peres ügy, óvadék, swap ügylet, váltóval kiegyenlített kötelezettség. Teljesítések nyilvántartásának könyvelése 05. számlacsoporton és 09. számlacsoporton belül a 3 végű ellenszámlák 003. és 005 ezen belül történik meg az ún. funkcionális osztályozás COFOG szerint 35 36 9
gazdasági események kiadás, bevételi teljesítés rovat/tételrendnek megfelelően; könyvvilegesen teljesítésként kötelezően elszámolandó tételek nettó finanszírozás során levont és megfizetett közterhek; Forgótőke elszámolását engedményezés (banki, európai uniós, közvetlen szállítói előző évi maradványok igénybevételének elszámolása nyitás után (nem kell bevárni a maradvány jóváhagyását); vásárolt, kapott utalványok, bérletek kiadása a foglalkoztatottak, ellátottak részére (ide kell érteni a megsemmisült, érvénytelenített utalványok állományból történő kivezetését). Azonosítás alatt álló tételek elszámolását finanszírozás); 37 38 megelőlegezett társadalombiztosítási és családtámogatási ellátásokat, a kifizetőhelyi költségtérítést nem a társadalombiztosítási pénzügy alapjait terhelő kifizetéseket követelés kötelezettség beszámítását, egymással szembeni rendezését. Más által beszedett, de más szervezetet megillető bevételt a bevételt beszedő által történő felhasználásként 39 külföldi pénzértékre szóló követelés, kötelezettség pénzügyi teljesítésének forint értékét az MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani [Szt. 60. (5) bekezdés]. Megszűnik a választási lehetőség. 40 10
központosított illetmény-számfejtés Kincstár által megküldött könyvelési értesítők szerint kell a K 1-2 rovatokhoz kapcsolódóan könyvelni legalább negyedévente kötelező az egyeztetés; helyesbítő könyvelési értesítő. Figyelembe kell venni a központosított illetményszámfejtésről szóló Korm. rendeletben foglaltakat is 41 térítményezés tárgyévi kiadás és bevétel visszatérítésnél, visszafizetésnél követelés, kötelezettség módosítása; kivétel: közhatalmi bevétel, visszatérítendő támogatás és kölcsön. 42 bármely időpontban történő visszatérítést úgy kell könyvelni, ha negatív lenne akkor 0-ra kell korrigálni és a különbözetet a K 355. Egyéb dologi kiadások között kell elszámolni követelés és kötelezettségvállalás nélkül nem lehet teljesítést könyvelni!!! 43 év végi zárás teljesítési számlák év végi záró egyenlegével azonos összeggel kiadások esetén a kötelezettségvállalásokat bevételek esetén a követeléseket korrigálni kell lesznek még kötelező egyeztetések 17. számú melléklet! 44 11
egyéb zárlati feladatok havonta feladás; negyedévente 0033 számlán nyilvántartott általános kiadások felosztása alaptevékenységre vállalkozási tevékenységre 45 korábbi (2013.) szabályokban meglévő függő, átfutó és kiegyenlítő tételeket nem lehet könyvelni a költségvetési számvitelben! Itt majd lesz egy speciális egyeztetés a 17. számú melléklet szerint. 46 2. Célja, általános jellemzői vagyonnak és annak összetételének áttekinthető bemutatása a teljes államháztartási szektorban; a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartása; beszámoló megbízható és valós összképet mutató elkészítésének biztosítása; egységes számlakeret alkalmazása 1-9. számlaosztályban kettős könyvvitel alkalmazása; 1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák; 5-9. számlaosztály: eredményszámlák; 0. számlaosztályon belül 01. és 02. számlacsoportok; 47 48 12
analitikus nyilvántartások a 14. számú mellékletben; nettó módon (térítményezések) elszámolt tételeknél ráfordításokkal, eszközzel való szembeállítási kötelezettség. itt kell elszámolni az Áht. 72. (2) bekezdésben megjelölt gazdasági eseményeket (korábbi függő, átfutó, kiegyenlítő tételek) 36. Sajátos elszámolások számlacsoport. Itt jelentős változás várható a részletezettségben! 49 50 költségek elszámolása elsődlegesen költségnemenként 5. számlaosztály; másodlagosan 6-7. számlaosztályokban; 7. számlaosztályt szakfeladatonként kell továbbtagolni (nem lesz kötelező minden szervezetnek). Fontosabb fogalmak Behajthatatlan követelés végrehajtás során nincs megfelelő fedezet; felszámolási eljárás, csődeljárás, önkormányzati adósság rendezési eljárás során elengedtek ez a szabály nem írja felül az Áht. követelés elengedésre vonatkozó szabályait; 51 52 13
amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet; amelyre a felszámolás, adósságrendezés nem nyújt fedezetet; amelyet bíróság előtt nem lehet érvényesíteni; amely a hatályos jogszabályok kisösszegű követelésnél (nem változnak a jelenlegi szabályok) ráfordítások várható behajtási összeg aránya; az adós igazoltan nem lelhető fel. Informatikai eszköz (1. (1) bekezdés 2. pont) az ilyen eszközök tételes felsorolása. 53 54 alapján elévült; Jelentős összegű hiba a hiba megállapítás évében; az ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintő hibák, hibahatások (előjeltől független) együttes értéke eléri vagy meghaladja: a költségvetési év mérlegfőösszegének 2%-át; vagy, ha a mérlegfőösszeg 2%-a meghaladja a 100 millió forintot, akkor a 100 millió Ft-ot!!! 55 Kis értékű immateriális javak, tárgyi eszközök 200 E Ft egyedi értéket meg nem haladó bekerülési értékű ebbe a körbe tartozó eszközök (éven túli elhasználódás) Fontos új szabályok nincs választási lehetőség, az értékhatár a meghatározó; választási lehetőség továbbra is van az éven belüliségnél; figyelni kell az új bekerülési érték meghatározásra! 56 14
Kis összegű követelés költségvetési törvény szerint ez a szabály nem változott, 2014. évben várhatóan 100 E Ft. Követelés a jogszabályból, jogerős bírói végzésből, ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből - ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is - jogszerűen eredő fizetési igény, amelyet a kötelezett és - ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén - a másik fél már teljesített, ilyennek minősül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell; elismert 57 58 Vételár, eladási ár árkiegészítéssel, felárral növelt, engedménnyel csökkentett áfát nem tartalmazó ellenérték; 59 Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték nélküli kifizetések minden olyan pénzeszköz, melyhez nem kapcsolódik visszafizetési kötelezettség; a jogosulatlanság miatti visszafizetések ez alól a szabály alól kivételek. 60 15
Végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség számfejtett személyi juttatás; teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásáért fizetendő ellenérték; felvett hitelek, kölcsönök; kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök vissza-fizetendő összeg és kamatai 61 Vagyonkezelés (pontosítás) részesedéseknél ide tartozik a központi költségvetési szerv és az MNV Zrt. Megbízási szerződés alapján a tulajdonosi jogok egy részért is gyakorolja Az új Áhsz-ben megjelenő további fogalmak az előzőekben foglaltak kivételével megegyeznek Szt., Áht. és Ávr., Stabilitási törvény által alkalmazott fogalmakkal. 62 III. KONKRÉT GAZDASÁGI ESEMÉNYEK Követelések - kötelezettségvállalások elszámolása Előirányzatok 05(2) Kötelezettségvállalás 0021 Kötelezettségvállalás ellenszámla 0041 Követelés ellenszámla 09(2) Követelés Eredeti előirányzat 05(1) Kiadás 001 Ellenszámla 09(1) Bevétel Csökkenések (-) Kiadási előirányzatok csökkenés (-) Kiadási előirányzatok növekedése (+) (-) Csökkenések Eredeti előirányzat (-) Csökkenés Nyitóegyenleg (+) Növekedés Nyitóegyenleg (+) Növekedés (-) Csökkenés (-) Csökkenés Nyitóegyenleg (+) Növekedés Nyitóegyenleg (-) Csökkenés (+) Növekedés (+) Növekedések Bevételi előirányzatok növekedés (+) Bevételi előirányzatok csökkenése (-) (+) Növekedések Tárgyév - előző év megkülönböztetése az ellenszámlával és részletező nyilvántartásban 63 64 16
Teljesítések 05(3) Kiadási teljesítés 003 Kiadási teljesítés ellenszámla 005 Bevételi teljesítés ellenszámla 09(3) Bevételi teljesítés (+) Növekedés (-) Csökkenés (-) Csökkenés (+) Növekedés (+) Növekedés (-) Csökkenés (-) Csökkenés (+) Növekedés Funkcionális osztályozást az ellenszámlán kell jelölni. 65 1. Kiadási, bevételek elszámolása 1.1. Előirányzatok könyvelése Legfontosabb számlaösszefüggések 2014-ben Kiadási Eredeti előirányzat és növekedések T 05(1) K 001 Csökkenés T 001 K 05(1) 66 Bevételi Eredeti előirányzat és növekedések T 001 K 09(1) Csökkenés T 09(1) K 001 Pénzügyi könyvvitelben előirányzatot nem lehet könyvelni. 1.2. Kiadási teljesítések Általános szabály Kötelezettségvállalás állomány-ba vétele T 002 K 052 Számla beérkezés T 052 K 0021 T 0022 K 052 (végleges) T 5 K 42 T 6-7 K 591 T 3641 K 42 levonható áfa T 843 K 42 le nem vonható áfa 67 Számla kiegyenlítés T 053 K 003 T 4213 - K 32-33 68 17
Szolgáltatási kiadások T 0021 K 0532 kötelezettségvállalás nettó T 0021 K 03512 kötelezettségvállalás áfa Számla beérkezés T 0532 K 0021 T 0022 K 0532 T 053512 K 0021 T 0022 K 053512 Számla kiegyenlítése T 0533 K 0031, 2, 3 T 053513 K 0031, 2, 3 T 52 K 4213 T 6-7 K 591 T 3641 K 4213 levonható áfa T 843 K 4213 le nem vonható áfa T 4213 K 32-33 (áfá-val 69 növelten) Személyi juttatások A legfontosabb eltérés az eddigi elszámolásoktól Kötelezettségvállalás T 0021 K 051(2) Esedékes (végleges) személyi juttatások a bérszámfejtés alapján T 051(2) K 0021 T 0022 051(2) Nettó személyi juttatások kifizetése T 051(3) K 003 T 53/54 K 4211 T 6-7 K 591 T 4211 K 32/33 70 4211. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek személyi juttatásokra Illetményelőleg rendezése Egyéb munkáltatói követelés rendezése T 0041 K 094102 (követelés kivezetés) Kapcsolódó tétel: bevétel elszámolás Levonások T 051(3) K 003 T 4211 K 36514 T 4211 K 3514 T 4211 K 33 71 következő hónapban: tárgyhó végén: nettó kifizetés Bruttó személyi (5354) illetmény előleg egyéb bevétel (pl. kártérítés) SZJA és egyéb levonások Az utolsó levonási tétel lekönyvelése után a számlának nem lehet egyenlege. 72 18
December havi személyi juttatások elszámolása 2014. év végén kizárólag a pénzügyi számvitelben December havi bérköltség elszámolása és a kapcsolódó időbeli elhatárolás T 53/54 K 442 T 6-7 K 591 December havi személyi juttatások decemberi kifizetése T 366 K 32/33 December havi személyi juttatások utáni közterhek költségként és időbeli elhatárolásként történő elszámolása T 55 K 442 T 6-7 K 591 Januári elszámolás Időbeli elhatárolás kivezetése T 442 K 4211 Decemberi kifizetés átvezetése T 4211 K 366 73 74 1.3. Bevételek Általános szabály Januári kifizetés T 4211 K 3233 Levonások rendezése az előzőek szerint Bevétel teljesítés növekedése T 0051 v. 2 K 09(3) Bevétel teljesítés csökkenése T 09(3) K 0051 v. 2 T 33 K 35 T 35 - K 33 75 76 19
Költségvetési támogatás Közhatalmi bevételek Beszedő szervezetet megillető Követelés könyvelése a teljesítéssel egyidejűleg T 098162 K 0041 T 3518 K 921 Követelés előírása T 093(2) K 0041 Pénzügyi teljesítés T 005 K 093(3) T 3513 K 911 T 33 K 3513 Teljesítés T 0051 K 098163 alaptevékenység T 3322 központi K 3518 331 önkormányzat 77 Visszatérítés minden esetben bevétel csökkenés, de csak nulla szintig utána egyéb dologi 78 Beszedő szervezetet meg nem illető közhatalmi bevétel Követelésként való elszámolás csak részletező nyilvántartásban Egyéb működési és felhalmozási célú bevételek államháztartáson kívülről és belülről Követelésként előírása T 0915, 0925, 096, 097(2) K 0041 T 35 K 9 Pénzügyi teljesítés T 33 K 3673 Teljesítés T 005 K 0916, 0925, 096, 097(3) T 33 K 35 Továbbutalás Visszatérítés T 3673 K 33 79 Kapcsolódó tétel: fejlesztési célú bevételeknél: időbeli elhatárolás 80 20
2. Készletek elszámolási szabályai Beszerzés Kötelezettségvállalás előírása T 0021 K 053112 nettó összeg 053122 053132 T 0021 K 053512 Kiegyenlítés T 053113 K 003 053123 053133 T 053513 K 003 T 4213 K 32/33 Szállítói számla T 053112 K 0021 nettó összeg 053122 053132 T 0022 K 053112 053122 053132 T 053512 K 0021 T 0022 K 053512 T 211/212/51 K 4213 T 3641 K 4213 T 843 K 4213 81 82 Egyéb állomány növekedések Egyéb állománycsökkenések Raktári többlet Térítés nélkül átvett készletek Követelés fejében átvett készletek T 0041 K 09(2) követelés kivezetés T 21 - K 923 T 21 - K 942 és T 942 K 443 T 221 K 35 Kapcsolódó tétel: veszteség jellegű különbözet, behajthatatlan követelésként 83 Anyagfelhasználás Értékesítés Könyv szerinti érték kivezetése Követelés előírása T 094012 K 0041 T 094062 K 0041 áfa Pénzügyi teljesítés T 005 - K 094013 T 005 - K 094063 áfa T 51- K 211 T 6/7 K 591 T 51/813 K 21 T 6/7 K 591 T 3514 K 91/92 T 3514 K 3642 T 32/33 K 3514 84 21
Selejtezés Térítés nélküli átadás T 84 K 21 T 86 K 21 3. Immateriális javak és tárgyi eszközök állományváltozásainak elszámolásai Beruházások 1. Kötelezettségvállalás állományba vétele nettó összeg T 0021 K 05612 05622 05632 05642 áfa T 0021 K 05672 85 86 Költségvetési számvitel 2. Szállítói számla beérkezése nettó összeg T 05612 K 0021 05622 05632 05642 és T 0022 K 05612 05622 05632 05642 áfa T 05672 K 0021 T 0022 K 05672 T 11/151 K 4216 T 3641 K 4216 levonható áfa T 843 K 4216 le nem vonható áfa 87 3. Szállítói számla kiegyenlítése nettó összeg T 05613 K 0031, 2, 3 05623 05633 05643 áfa T 05673 K 0031, 2, 3 T 0022 K 05672 4. Beruházások aktiválása T 4216 K 32-33 (áfával növelten) T 11/121-141 K 151 Felújításnál a 151. számla helyett a 152. számlát kell alkalmazni 88 22
Egyéb állományváltozások Növekedések Térítés nélküli átvétel és többlet Átminősítés új készletből Átminősítés használatba vett készletből Vagyonkezelésbe vétel T 11/121-141- K 942 T 942 K 443 időbeli elhatárolás (rendezés évente terv szerinti értékcsökkenéssel) T 151 K 21 T 121-141 K 51 T 591 K 6/7 T 11/121-141 K 412 bruttó érték T 412 K 119-149 értékcsökkenés és 118-148 Kapcsolódó tétel: sajátos visszapótlási kötelezettség 89 Követelés fejében átvett eszközök Követelés kivezetése T 0041 K 09(2) T 11-15 K 35 90 Csökkenések Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Értékesítés o Bruttó érték és értékcsökkenések kivezetése o Kiszámlázott eladási ár T 09512 K 0041 09522 09532 T 094062 K 0041 áfa T 56 K 119-149 T 6-7 K 591 T 84 K 118-148 T 84 K 11/121-141 bruttó érték T 118-148 K 84 értékcsökkenés 119-149 T 3515 K 92 T 3514 K 3642 működés 91 o Pénzügyi teljesítés T 005 - K 09513 09523 09533 T 005 - K 094063 áfa Térítés nélküli átadás T 32/33 K 3514, 3515 T 86 K 11/121-141 bruttó érték T 118-148 K 86 értékcsökkenés 119-149 92 23
Kiselejtezett immateriális javak és tárgyi eszközök elszámolása terven felüli értékcsökkenés elszámolása az eszköz bruttó értékének és értékcsökkenésének kivezetése T 84 K 118-148 T 118-148 K 11, 121-141 119-149 4. Fejezeti kezelésű előirányzatokkal kapcsolatos sajátos elszámolások Fizetési számlák 3323. Fejezeti kezelésű előirányzatok fizetési számlái 3327. Kincstári technikai, lebonyolítási, beszedési számlák (ellenszámla 361) 93 94 Költségvetési támogatás elszámolása T 3327 K 361 T 361 K 3327 IV. RENDEZŐ MÉRLEGGEL KAPCSOLATOS 2013. ÉVI FELADATOK Az átfordító, rendező mérleggel kapcsolatos feladatok A folyamat három irányú Megjelent! 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet Módosítás: 75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet Bevételek elszámolása Kiadások elszámolása 95 2013. zárás előtti feladatok rendező tételek átfordítás 96 24
2013. zárás előtti feladatok Leltározási feladatok o Fordulónap 2013. XII. 31. o Nincs felmentés, korábbi felmentések nem érvényesek Selejtezési lehetőségek felülvizsgálata Függő, átfutó tételek rendezése Követelés, kötelezettség megbontása Zárótételek részletezése 97 Függő, átfutó, kiegyenlítő tételek Azonosítás 2013. XII. 31-ig, ha ez nem lehetséges akkor 2013. XII. 31-én dologi kiadásként, vagy intézményi működési bevételként kell elszámolni, Ennek maradványra gyakorolt hatása, Téves elszámolásból adódó függő tételeket is el kell számolni dologi kiadásként és intézményi működési bevételként, DE ezeket a tételeket fel kell venni követelésnek vagy kötelezettségnek, Idegen pénzeszközöknek és támogatási 98 programok lebonyolítási számláknak ne maradjon egyenlegük A 2. napon ígért válasz: BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY Állásfoglalás: KIM-től Ügyvédvilág kiadványban www.ugyvedvilag.hu/rovatok/napirend Szakmai folyóirat: 2013/12. Mészáros László: Számvitel 2014. (550. oldal) Költségvetési szerveknél kiadásként: K355. Egyéb dologi kiadások Követelés elengedésnél erre az esetre is vonatkozik az Áht. követelés elengedési szabálya 100 KONZULTÁCIÓS KÉRDÉSEK 99 25
Nemzeti Fejlesztési Minisztérium Gazdasági ügyekért Felelős Helyettes Államtitkárság Intézményfelügyeleti és Számviteli Főosztály Szamkó Józsefné főosztályvezető Postacím: 1440 Budapest, Pf. 1. Telefon: (06 1) 795-1690 Mobil: (06 30) 227-7007 E-mail: jozsefne.szamko@nfm.gov.hu KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! 101 102 26