Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013 2. modul: Pénzforgalmi elszámolás Összeállítást készítette: Sike Olga NAV főosztályvezető-helyettes
Pénzforgalmi elszámolás [2012. évi CXLVI. tv., Áfa-tv. XIII/A. fejezet] Kihirdetve 2012. október 15-én az MK 136. számában Választáson alapul [Áfa-tv. 196/B. ] Feltételek: kkv rendelkezései (2004. évi XXXIV. tv.) szerint az év első napján kisvállalkozás belföldön letelepedett nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás alatt nem alanyi adómentes
További feltétel: [Áfa-tv. 196/C. ] értékesítés nettó ellenértéke nem haladja meg a 125 millió forintot = a tárgyévben várhatóan. = a tárgyévet megelőző évben ténylegesen és Az értékhatárba az Áfa-tv. tárgyi hatálya alá tartozó termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás áfa nélküli ellenértéke számít bele, kivéve: tárgyieszköz-értékesítés, vagyoni értékű jog átengedés, az Áfa-tv. 89. -a szerinti adómentes értékesítés, az Áfa-tv. 85. -ának (1) bekezdése szerinti adómentes értékesítés, az Áfa-tv. 86. -a (1) bekezdésének a) g) pontjai szerinti tevékenység, ha kiegészítő jelleggel végzik, az ingyenes ügylet, mert nincs ellenérték. Az értékhatárba beleszámít a területi hatályon kívüli ügylet is!
Pénzforgalmi elszámolás lényege [Áfa-tv. 196/B. (2) bek. a) és b) pont] Az adóalany által fizetendő adóra, a beszerzéseit terhelő levonható adóra, valamint a pénzforgalmi elszámolást alkalmazó adóalany vevője levonási jogára alkalmazandó.
Mire vonatkozik a pénzforgalmi elszámolás? (1) Az adóalany által fizetendő adóra = az adóalany által belföldön a pénzforgalmi elszámolás időszakában teljesített összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása után az általa fizetendő adót az adót is tartalmazó ellenérték jóváírásakor, kézhezvételekor állapítja meg.
Mire nem vonatkozik a fizetendő adó ellenére a pénzforgalmi elszámolás? (2) Nem vonatkozik = az általa teljesített belföldi ügylet ellenére 10. a) pontja szerinti értékesítésre 89. szerinti (adómentes közösségen belüli) értékesítésre az Áfa-tv. Második részében meghatározott különös adózási mód alá tartozó ügyletre, azaz o o o használt ingóság utáni különbözeti adó alá tartozó ügyletre utazásszervezési szolgáltatás utáni árrés adózásos ügyletre kompenzációs feláras rendszerbe tartozó értékesítésre fordított adózású ügyletre = az általa teljesített, de nem belföldi ügyletre (hatályon kívüli termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás) = az általa igénybe vett szolgáltatás, termékbeszerzés után fizetendő adóra
Mire vonatkozik a pénzforgalmi elszámolás? (3) Vonatkozik, azaz pénzforgalmi elszámolás szerint kell a bevallásban szerepeltetni = az Áfa-tv. 98. -a szerinti értékesítésre (export) = az Áfa-tv. 99 114. -ai szerinti adómentes értékesítésre = az Áfa-tv. 85 87. -ai szerinti adómentes ügyletre
Mire vonatkozik a levonható adó tekintetében a pénzforgalmi elszámolás? (4) Az adóalany által beszerzett, igénybe vett termék, szolgáltatás után rá áthárított adó levonási jogát legkorábban abban az elszámolási időszakban gyakorolhatja, amelyben az adót is tartalmazó ellenértéket az értékesítő számára megfizeti. Kivétel: 10. a) pontja szerinti termékbeszerzés ha nem az áthárított adó tekintetében keletkezik levonási jog, azaz = belföldi fordított adózás = termékimport = közösségen belüli beszerzés = import szolgáltatás = saját vállalkozásban megvalósított beruházás
Pénzforgalmi elszámolás hatása az azt választó adóalany vevőjére Levonási jog akkor keletkezik, amikor az ügylet után a fizetendő adót meg kell állapítani. [Áfa-tv. 119. ; Mód-tv. 12. ] Pénzforgalmi elszámolás esetén a fizetendő adót az ellenérték kézhezvételekor kell megállapítani a vevő levonási joga is ekkor keletkezik.
Számla adattartalma bővül [Mód-tv. 13. ] A pénzforgalmi elszámolás alkalmazása tényét fel kell tüntetni. [Áfa-tv.169. p) pont] Ennek hiányában erre az ügyletre a pénzforgalmi elszámolás nem alkalmazható. A számla emiatt nem javítható. [Áfa-tv.196/B. (4) bek.] Mulasztási bírság lehet.
Az ellenérték részletekben fizetése A pénzforgalmi elszámolást alkalmazó adóalany [Áfa-tv. 196/B. (3) bek.] fizetendő adó megállapításánál a részletre eső áfa-t veszi figyelembe; a levonási jogot is a megfizetett részletek után érvényesítheti. A pénzforgalmi elszámolást alkalmazó adóalany vevője levonási joga a részletek után keletkező fizetendő adó megállapítása napján keletkezik.
Az ellenérték megfizetése az is, ha az abból származó követelés vagy kötelezettség engedményezés, tartozásátvállalás miatt, vagy más módon szűnik meg. [Áfa-tv. 196/B. (4) bek.]
Mit jelent a pénzforgalmi elszámolás megszűnése? A d) és e) esetben soron kívüli adómegállapítás és levonási jog gyakorlás, utána nem alkalmazható. Az a) és c) esetben a megszűnés utáni teljesítésekre már nem alkalmazható, a korábbiakra továbbra is pénzforgalmi elszámolás vonatkozik. beszerzések, illetve a korábbi beszerzésekre a megszűnést követően levonási jog gyakorolható.
Soron kívüli fizetendő adó megállapítása, levonási jog gyakorlása, ha az adóalany a) jogállásában olyan változás következik be, amelynek eredményeként tőle adófizetés nem követelhető, illetve adólevonási jog levonására nem jogosult (alanyi adómentességet választ), b) felszámolási, végelszámolási vagy kényszertörlési eljárás alá kerül, c) az említett eljárások nélkül jogutód nélkül megszűnik, d) tevékenységét szünetelteti. A fizetendő és levonható adót az adóalany - a fenti a) pont esetében megelőző nappal állapítja meg - a fenti b) pont esetében záró adóbevallásban szerepelteti - a fenti c) d) pontok esetében soron kívüli bevallásban szerepelteti. [Áfa-tv. 196/B. (5), (6) bek.]
A pénzforgalmi elszámolás megszűnése [Áfa-tv. 196/F. (1), (2) és (4) bek.] a) lemondás esetén a naptári év utolsó napjával b) értékhatár túllépése esetén a következő nappal c) január 1-jén nem kisvállalkozás a megelőző nappal d) csőd-, felszámolási, végelszámolási vagy kényszertörlési eljárás esetén a jogerős elrendelést megelőző nappal e) tevékenység szüneteltetése esetén a megelőző nappal
Az értékhatár túllépése [Áfa-tv. 196/F. (2)-(4) bek.] Arra az értékesítésre, amelynek összegével az adóalany az értékhatárt túllépi, már nem alkalmazható. 15 napon belül be kell jelenteni. [Áfa-tv. 169/G..] 2 adóév elteltével választható újra.
A választás bejelentése és alkalmazási hatálya Bejelentés 2013. január 1-jétől alkalmazható, legkésőbb 2012. december 31-én be kell jelenteni. Tevékenység évközi kezdése esetén is választható, időarányos ellenértéket kell figyelembe venni, a tevékenység kezdéssel egyidejűleg jelentendő be. Alkalmazási hatály 2013. január 1-je után a pénzforgalmi elszámolás időszakában teljesített értékesítések fizetendő adójára és 2013. január 1-je után a pénzforgalmi elszámolás időszakában gyakorolt levonási jogra.
A pénzforgalmi elszámolás és a tételes áfa bevallása [Mód-tv. 8. ] Abban a bevallásban kell a számla adatait (teljes adóalap és áfaösszeget) szerepeltetni, amelyikben az első részlet után fizetendő adót kell megállapítani, vagy levonási jogot gyakoroltak.
Köszönöm a figyelmet. Kérem, töltse ki a modulhoz kapcsolódó tesztet.