Esettanulmány Átalakulásra - i forma váltása A TIFFOSI Kft. átalakul részvénygá. A kft. üzletrészekből 80%-os részesedése van a FINIVEST Zrt.-nek (könyv szerinti értéke 16 000 eft), 20%-os részesedése van az ACM Kft.-nek (könyv szerinti értéke 6 000 eft). Az átalakulással kapcsolatos információk: A vagyonmérleg-tervezet fordulónapja: 20X2. június 30. Az ACM Kft. nem kíván a TIFFOSI Zrt. tulajdonosává válni. Részesedését saját tőke arányos értékén árukészlet átadásával rendezik az átalakulás napját követő 30 napon belül! A FENSTER Kft. új tulajdonosként jelenik meg az átalakulás során. A jegyzett részvények névértéke 10 000 eft, jegyzési értéke 14 000 eft. A jegyzett részvények ellenértékét egy 5 000 eft értékű ingatlannal, illetve pénzbeli hozzájárulással (az ázsiót is) rendezi. Az átalakulás napjáig a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás, az ázsió és a pénzbeli hozzájárulásból 3 000 eft került teljesítésre. A tőkeemelés áfamentes. A tőketartalékából 5 000 eft-os jegyzett tőkeemelést kívánnak végrehajtani. A nál nincs értékhelyesbítés és értékelési tartalék. Nincs olyan elszámolt értékvesztés, amelynek a visszaírása még nem történt meg. A cégbírósági bejegyzésig várható vagyonvesztés 500 eft. Fordulónapi értékelés miatt elszámolandó tételek (a vagyonmérleg-tervezet összeállításához): Terv szerinti (lineáris) értékcsökkenés fél évre: kísérleti fejlesztésnél 50 eft, áruházépületnél 200 eft, irodaépületnél 100 eft, bolt bérleti jogánál 400 eft, bolti berendezésnél 200 eft. (A második félévben nem változott az értéke.) Terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés: bolti berendezésnél 1 00 eft, árukészletnél 250 eft. USD június 30-ai árfolyama 240 Ft/USD. Várható kötelezettségre céltartalék képzés 250 eft, a hitel időarányos kamata 500 eft. A piaci értékeléssel kapcsolatos információk: A kísérleti fejlesztés aktivált értékéből az üzleti tervek alapján csak 700 eft megtérülése valószínűsíthető. A lekötött tartalék is módosul ennek megfelelően. A tárgyi eszközök piaci értéke: áruházépületnél 12 500 eft, irodaépületnél 4 650 eft, bolt bérleti jogánál 2 000 eft, bolti berendezésnél 1 900 eft. Az árukészlet 10 000 eft-ért értékesíthető. A követeléseknél 50 eft-os követelés bizonytalannak minősül. A kötelezettségeknél (céltartalékot és időbeli elhatárolást is beleértve) nincs átértékelés. Június 30-a és az átalakulás napja (dec. 31.) között bekövetkezett gazdasági események: Megtörtént a tőkeemeléshez kapcsolódó eszközök átvétele (még nem vették használatba). 1/3
Az irodaépület október l-jén 5 000 eft-ért (+27% áfa) értékesítésre került. A pénzügyi teljesítés megtörtént. Az árukészletből (azt is, ami után értékvesztést számoltak el) 1 250 eft értékűt 1 100 eft-ért (+27% áfa) értékesítettek. A pénzügyi teljesítés nem történt meg. Az első féléves hitelkamat átutalásra került. Megérkezett a számla az átalakulás könyvvizsgálói díjáról, 600 eft-ról (+27% áfa). Az időarányos értékcsökkenés és a kamatok elszámolásánál 30 napos hónappal számoljunk. Az USD december 31-ei árfolyama 230 Ft/USD. A bolti berendezés piaci értéke a cégbírósági bejegyzés napján 1 700 eft. Az átalakulás napjáig az áruházépület és bolt bérleti jog piaci értéke csak az elszámolt értékcsökkenés összegével változott. Az árukészlet 20%-os árréssel (eladási árra vetítve) értékesíthető. A várható kötelezettség nem változott a vagyonmérleg-tervezet fordulónapja óta. 20X2. június 30-án TIFFOSI Kft. néhány analitikus és szintetikus adata (eft-ban): MEGNEVEZÉS Fordulónapi Főkönyvi Fordulónapi Könyvvizsgáló értékelés kivonat értékelés által elfogadott miatti szerint szerint piaci érték változások Kísérleti fejlesztések aktivált értéke 850-50 800 700 Áruházépület 10 200-200 10 000 12 500 Irodaépület 4 100-100 4 000 4 650 Bolt bérleti joga 2400-400 2 000 2 000 Bolti berendezés 2 200-200 - 100 1 900 1 900 Árukészlet 8 250-250 8 000 10 000 Követelések 2 450 2 450 2 400 Devizabetét (5 000 USD) 1 250 50 1 200 1 200 Eszközök összesen 31 700-1 350 30 350 35 350 Jegyzett tőke 20 000 20 000 20 000 Tőketartalék 4 000 4 000 9 000 Eredménytartalék 1 650 +50 1 600 2 000 * Lekötött tartalék 850-50 800 700 Mérleg szerinti eredmény - - - 500 5/8/9-es összevont egyenlege 1 600-2 100 - - Céltartalékok - + 250 250 250 Beruházási hitel 6 000 6 000 6 000 Rövid lejáratú kötelezettségek 900 900 900 Passzív időbeli elhatárolás - + 500 500 500 Források összesen 31 700-1 350 30 350 35 350 * Mérleg szerinti eredményből átvezetve 500 eft, lekötött tartalékból feloldva 100 eft. 2/3
FELADATOK a) Készítse el a TIFFOSI Kft. vagyonmérleg-tervezetét! (Feltételezzük, hogy adóalapkorrekció nincs a nál, az átalakulás kedvezményezettnek minősül.) b) Készítse el a TIFFOSI Zrt. vagyonmérleg-tervezetét! c) Könyvelje (mérlegváltozásként vegye figyelembe) a június 30-a és a december 31-e közötti gazdasági eseményeket! d) Készítse el a TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlegét! e) Készítse el a TIFFOSI Zrt. végleges vagyonmérlegét! f) Könyvelje az átalakulást a FINIVEST Zrt.-nél és az ACM Kft.-nél! Fordulónapi értékelés miatt elszámolandó tételek Terv szerinti (lineáris) értékcsökkenés fél évre: T 571. K 119. Kísérleti-fejlesztés terv szerinti écs 50 000 T 414. K 413. Kapcsolódó tétel visszavezetés 50 000 T 571. K 129. Áruházépület terv szerinti écs 200 000 T 571. K 129. Irodaépület terv szerinti écs 100 000 T 571. K 129. Bolt bérleti jog terv szerinti écs 400 000 T 571. K 139. Bolti berendezés terv szerinti écs 200 000 Terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés: T 8664. K 138. Bolti berendezések terven felüli 100 000 értékcsökkenése T 8661. K 239. Árukészlet értékvesztése 250 000 Várható kötelezettségre céltartalékképzés 250 eft, a hitel időarányos kamata 500 eft. T 865. K 421. Várható kötelezettségre képzett 250 000 céltartalék T 8722. K 4822. Hitel időarányos kamata 500 000 Devizabetét év végi értékelése 5 000 USD *(240-250) = 50 000 T 8763. K 386. Devizabetét év végi értékelése 50 000 Mérleg szerinti eredmény átvezetése T 413. K 419. Mérleg szerinti eredmény átvezetése 500 000 A piaci értékeléssel kapcsolatos információk: A kísérleti fejlesztés aktivált értékéből az üzleti tervek alapján csak 700 eft megtérülése valószínűsíthető. A lekötött tartalék is módosul ennek megfelelően. T 112. K 368. K+F piaci értékelésének csökkenése 100 000 3/3
A tárgyi eszközök piaci értéke: áruházépületnél 12 500 eft, Irodaépületnél 4 650 eft a piaci érték- így szükség van az átértékelésre, bolt bérleti jogánál és a bolti berendezésnél nincs átértékelési lehetőség. T 123. K 368. T 123. K 368. Áruházépület felülértékelése (12 500-10 000) 2 500 000 Irodaépület felülértékelése (4 650-4 000) 650 000 Az árukészlet 10 000 eft-ért értékesíthető. Árukészlet felülértékelése (10 000-8 T 261. K 368. 000) 2 000 000 A követeléseknél 50 eft-os követelés bizonytalannak minősül. Vevői követelések leértékelése (2 400-2 T 311. K 368. 450) 50 000 A kötelezettségeknél (céltartalékot és időbeli elhatárolást is beleértve) nincs átértékelés. A teljes átértékelés összevont egyenlegének elszámolása T 368. K 412. Átértékelés elszámolása 5 000 000 TIFFOSI Kft. vagyonmérleg-tervezete (20X2. június 30.) A tétel megnevezése Átalakuló vagyona könyv szerinti értéken Átértékelési különbözet (adatok ezer Ft-ban) Vagyonértékelés szerinti érték A. Befektetett eszközök 18 700 3 050 21 750 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 800-100 700 II.TÁRGYI ESZKÖZÖK 17 900 3 150 21 050 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 0 0 0 B. Forgóeszközök 11 650 1 950 13 600 I. KÉSZLETEK 8 000 2 000 10 000 II. KÖVETELÉSEK 2 450-50 2 400 III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 0 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK 1 200 0 1 200 C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN 30 350 5 000 35 350 4/3
D. Saját tőke 22 700 5 000 27 700 I. JEGYZETT TŐKE 20 000 0 20 000 II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0 0 0 III. TŐKETARTALÉK 4 000 5 000 9 000 IV. EREDMÉNYTARTALÉK -2 100 100-2 000 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 800-100 700 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 0 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 E. Céltartalékok 250 0 250 F. Kötelezettségek 6 900 0 6 900 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 0 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 6 000 0 6 000 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 900 0 900 G. Passzív időbeli elhatárolások 500 0 500 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN 30 350 5 000 35 350 b) Készítse el a TIFFOSI Zrt. vagyonmérleg-tervezetét! A feladatban megadott információk közül az alábbiakra van szükség a TIFOSSI Zrt. vagyonmérleg-tervezetének elkészítéséhez: A FENSTER Kft. új tulajdonosként jelenik meg az átalakulás során. A jegyzett részvények névértéke 10 000 eft, jegyzési értéke 14 000 eft. A jegyzett részvények ellenértékét egy 5 000 eft értékű ingatlannal, illetve pénzbeli hozzájárulással (az ázsiót is) rendezi. Az átalakulás napjáig a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás, az ázsió és a pénzbeli hozzájárulásból 3 000 eft került teljesítésre. A tőkeemelés áfamentes. Tárgyi eszközök értéke 5 000 eft-tal, a Pénzeszközök 9 000 e Ft-tal, míg a jegyzett tőke 10 000 e Ft-tal, és a tőketartalék 4 000 e Ft-tal módosul. Az ACM Kft. nem kíván a TIFFOSI Zrt. tulajdonosává válni. Részesedését saját tőke arányos értékén árukészlet átadásával rendezik az átalakulás napját követő 30 napon belül. A kft. üzletrészekből 20%-os részesedése van az ACM Kft.-nek (könyv szerinti értéke 6 000 eft). A jegyzett tőke/saját tőke arány: 27 700/20 000 = 138,50%. A 4 000 e Ft *138,5% = 5 540 e Ft vagyon kiadása szükséges. Ebből 4 000 e Ft jegyzett tőke, 1 540 e Ft-ot szét kell osztani a tőketartalék és eredménytartalék között. 1 540 / (9000-2000) = 22%. Így a tőketartalékból 9 000 * 0,22 = 1 980 e Ft, az eredménytartalékból: -2 000 * 0,22 = -440 e Ft. Az árukészletből történik rendezése a kiadott vagyonnak. A tőketartalékából 5 000 eft-os jegyzett tőkeemelést kívánnak végrehajtani. A cégbírósági bejegyzésig várható vagyonvesztés 500 eft. Emiatt az eredménytartalékot csökkenteni kell a lekötött tartalék javára. Mindez alapján szükséges az eredménytartalék rendezése: -2 000 + 440 500 = 2 060 e Ft átvezetése a tőketartalékból. 5/3
TIFFOSI Zrt. vagyonmérleg-tervezete (20X2. június 30.) (adatok ezer Ft-ban) A tétel megnevezése Átalakuló vagyona piaci értéken Átértékelési különbözet Rendezés (Saját tőke) Az átalakulással létrejövő vagyona A. Befektetett eszközök 21 750 5 000 0 26 750 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 700 700 II.TÁRGYI ESZKÖZÖK 21 050 5 000 26 050 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 0 0 B. Forgóeszközök 13 600 9 000 0 22 600 I. KÉSZLETEK 10 000 0 10 000 II. KÖVETELÉSEK 2 400 2 000 4 400 III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK 1 200 7 000 8 200 C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN 35 350 14 000 49 350 D. Saját tőke 27 700 8 460 0 36 160 I. JEGYZETT TŐKE 20 000 6 000 5 000 31 000 II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0 0 III. TŐKETARTALÉK 9 000 2 020-7 060 3 960 IV. EREDMÉNYTARTALÉK -2 000 440 1 560 0 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 700 0 500 1 200 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 0 E. Céltartalékok 250 250 F. Kötelezettségek 6 900 5 540 0 12 440 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 6 000 6 000 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 900 5 540 6 440 G. Passzív időbeli elhatárolások 500 500 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN 35 350 14 000 49 350 6/3
c) Könyvelje (mérlegváltozásként vegye figyelembe) a június 30-a és a december 31-e közötti gazdasági eseményeket! A június 30-a és az átalakulás napja (dec. 31-e) között bekövetkezett gazdasági események könyvelése: Megtörtént a tőkeemeléshez kapcsolódó eszközök átvétele (még nem vették használatba). T 161. K 468. Az apport átvétele 5 000 000 T 384. K 479. A pénzbeli hozzájárulás rendezése 7 000 000 (3 000 + 4 000 e Ft) Az irodaépület október 1-jén 5 000 eft-ért (+27% áfa) értékesítésre került. A pénzügyi teljesítés megtörtént. T 311. K 961. Eladási ár 5 000 000 T 311. K 467. Áfa elszámolása 1 350 000 T 861. K 123. Irodaépület nettó értékének kivezetése 3 950 000 T 571. K 129. ¾ évi értékcsökkenés elszámolása 150 000 T 384. K 311. Pénzügyi realizáció 6 350 000 Az árukészletből (azt is, ami után értékvesztést számoltak el) 1 250 eft étékűt 1 000 eft-ért (+27% áfa) értékesítettek. A pénzügyi teljesítés nem történt meg. T 311. K 911. Eladási ár 1 100 000 T 311. K 467. Áfa elszámolása 297 000 T 814. K 261. Nyilvántartási érték kivezetése 1 250 000 Az első féléves kamat átutalásra került: T 8722. K 384. Kamat rendezése 500 000 Megérkezett a számla az átalakulás könyvvizsgálói díjáról, 600 eft-ról (+27% áfa). T 529. K 454. Könyvvizsgálati díj 600 000 T 466. K 454. Áfa elszámolása 162 000 Az időarányos terv szerinti értékcsökkenés: T 571. K 119. Kísérleti fejlesztés terv szerinti écs 100 000 T 414. K 413. Kapcsolódó tétel visszavezetés 100 000 T 571. K 129. Áruházépület terv szerinti écs 400 000 T 571. K 129. Bolt bérleti jog terv szerinti écs 800 000 T 571. K 139. Bolti berendezés terv szerinti écs 400 000 Az időarányos értékcsökkenés és kamatok elszámolásánál 30 napos hónappal számolunk. T 8722. K 4823. Időarányos kamat elszámolása 500 000 A Bolti berendezés piaci értéke a cégbírósági bejegyzés napján 1 700 eft. Értékvesztés elszámolása: 2 200 400 1 700 = 100 e Ft T 8661. K 239. Értékvesztés elszámolása 100 000 7/3
Céltartalék-képzés T 865. K 421. Céltartalék képzés 250 000 Az USD decemberi 31-ei árfolyama 230 Ft/USD: 5 000 * (230-250) = 100 000 T 8763. K 386. Árfolyamkülönbözet elszámolása 1000 d) Készítse el a TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlegét! A kísérleti fejlesztések aktivált értéke esetében el kell számolni a második negyedéves értékcsökkenést is (az előző pont szerint), így 850 e Ft kiindulási értékből (50 + 50 e Ft) kerül elszámolásra. Majd az átértékelés esetében 100 e Ft-tal került leértékelésre az adott eszköz, így a végleges mérlegérték december 31-én 650 e Ft. Természetesen a lekötött tartalékot is csökkenteni kell az eredménytartalékkal szemben. A tárgyi eszközök közül az áruház épületével kell foglalkozni, mivel az irodaépület közben eladásra került. A felértékelésnek megfelelően 2 500 e Ft-tal kell korrigálni a végső mérlegértéket. Az árukészlet esetében 8 250 e Ft kiinduló készletből 1 250 e Ft értékű értékesítésre került, így 7 000 e Ft könyv szerinti érték határozható meg az év végén. A 20%-os árréssel számolva 7 000 / 0,8 = 8 750 e Ft piaci érték rögzíthető. A felértékelés nagysága: 8 750 7000 e Ft = 1 750 e Ft. A követelések értékénél a féléves helyzethez képest nem változott meg az értékvesztés megítélése. Az állománynál figyelembe kell venni az áruértékesítésből származó követelés értékét (1 397 e Ft). 8/3
TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlege (20X2. június 30.) (adatok ezer Ft-ban) A tétel megnevezése Átalakuló Átalakuló vagyona Átértékelési vagyona könyv különbözet piaci szerinti értéken értéken A. Befektetett eszközök 18 850 2 400 21 250 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 750-100 650 II.TÁRGYI ESZKÖZÖK 18 100 2 500 20 600 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 0 0 0 B. Forgóeszközök 24 847 1 700 26 547 I. KÉSZLETEK 7 000 1 750 8 750 II. KÖVETELÉSEK 3 847-50 3 797 III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 0 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK 14 000 0 14 000 C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN 43 697 4 100 47 797 D. Saját tőke 21 800 4 100 25 900 I. JEGYZETT TŐKE 20 000 0 20 000 II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0 0 0 III. TŐKETARTALÉK 4 000 4 100 8 100 IV. EREDMÉNYTARTALÉK -2 950 100-2 850 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 750-100 650 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 0 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 0 0 E. Céltartalékok 250 0 250 F. Kötelezettségek 21 147 0 21 147 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 0 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 6 000 0 6 000 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 15 147 0 15 147 G. Passzív időbeli elhatárolások 500 0 500 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN 43 697 4 100 47 797 9/3
e) Készítse el a TIFFOSI Zrt. végleges vagyonmérlegét! TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlege (20X2. december 31.) A tétel megnevezése Átalakuló vagyona piaci értéken Különbözetek (adatok ezer Ft-ban) Rendezés 1 2 1 2 Az átalakulássa l létrejövő vagyona A. Befektetett eszközök 21 250 0 0 0 0 21 250 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 650 650 II.TÁRGYI ESZKÖZÖK 20 600 20 600 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 0 0 B. Forgóeszközök 26 547 0 0 0 0 26 547 I. KÉSZLETEK 8 750 8 750 II. KÖVETELÉSEK 3 797 3 797 III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK 14 000 14 000 C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN 47 797 0 0 0 0 47 797 D. Saját tőke 25 900 12 000-5 540 0 0 32 360 I. JEGYZETT TŐKE 20 000 10 000-4 000 5 000 31 000 II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT -2 000 TŐKE (-) 0-2 000 III. TŐKETARTALÉK 8 100 4 000-1 980-5 000-2 410 2 710 IV. EREDMÉNYTARTALÉK -2 850 440 2 410 0 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 650 650 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 0 E. Céltartalékok 250 250 F. Kötelezettségek 21 147-12 000 5 540 0 0 14 687 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ 6 000 KÖTELEZETTSÉGEK 6 000 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 15 147-12 000 5 540 8 687 G. Passzív időbeli elhatárolások 500 500 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN 47 797 0 0 0 0 47 797 A 1. különbözet oszlopában az átalakulási időszak alatt a tőkeemelésből befolyt összeg szerepel. A 10 000 e Ft lejegyzett tőkéből 8 000 e Ft került átadásra, 4 000 e Ft ázsió került befizetésre. 10/3
A kilépő tag esetében a vagyon kiadása csak az átalakulás napját követően kerül sor, így ezt kötelezettségként kell előírni. A rendezés oszlopaiban a tőketartalékból történő tőkeemelést és az eredménytartalék átalakulás miatti rendezését tartalmazza. f) Könyvelje az átalakulást a FINIVEST Zrt.-nél és az ACM Kft.-nél! FENSTER Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben lévő megszűnő részesedésének kivezetése A részesedés nyilvántartási értékének T 885. K 171. kivezetése 16 000 000 FENSTER Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben keletkező új részesedésnek nyilvántartásba vétele: 25 900 e Ft * 0,8 = 20 720 e Ft. T 171. K 985. A részesedés nyilvántartásba vétele 20 720 000 ACM Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben lévő megszűnő részesedésének kivezetése A részesedés nyilvántartási értékének T 884. K 171. kivezetése 6 000 000 ACM Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben lévő megszűnő részesedés fejében kapott eszközök nyilvántartásba vétele A részesedés nyilvántartási értékének T 331. K 984. kivezetése 5 540 000 11/3