Év végi feladatok, Beszámoló készítés államháztartási szervek részére Előadó: Horváth Józsefné

Év végi feladatok, Beszámoló készítés államháztartási szervek részére Előadó: Horváth Józsefné Költségvetési minősítésű könyvvizsgáló

Általános beszámoló készítési szabályok Jogszabályi alap A költségvetési szerveknek az államháztartás számviteli rendjéről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet (Áhsz.) előírásainak megfelelően 2015. december 31-ei fordulónappal éves beszámolót kell készíteniük. Az éves beszámolóra vonatkozó hivatalos útmutató, a nyomtatványgarnitúra a Kincstár honlapján Államháztartás számvitele 2015. részben található. 2016.01.25. 2

Határidők: Mérleg készítés időpontja: Központi kv.szerv 2016. február 25. önkormányzati 2016. február 25. Beszámoló leadási határideje: központi alrendszerben 2016. február 28. + 20 munkanap önkormányzati alrendszerben 2016. február 28. + nap elkülönített állami pénzalap kezelő szerv 2016. május 31. tulajdonosi joggyakorló szervezet 2016. június 30. Pótkezelési időszak: 2016. január 4 február 4. 2016.01.25. 3

Zárási feladatok 1./ Havi zárás december havi egyeztetések, - havi áfa bevallás - könyvviteli számlákon kimutatott adó-, járulék-, közteher egyeztetése a bevallás adataival 2./ negyedéves zárási feladatok előirányzat-követelés-kötelezettségvállalásteljesítés egyeztetése 2016.01.25. 4

A főkönyvi kivonat alapján a könyvelés helyességének ellenőrzésénél: az olyan integrált számítógépes rendszer alkalmazásánál, amely használatával egy gazdasági esemény hatása egyszerre jelenhet meg mind a könyvviteli számlákon, mind a költségvetési számvitel során vezetett nyilvántartási számlákon, nem kötelező a havi és negyedéves könyvviteli feladatokat elvégezni, melyek az integrált rendszerből adódnak. (pl. főkönyvi kivonat maradvány ellenőrzése) Számviteli politikában rögzítjük! 2016.01.25. 5

Az éves beszámoló űrlapjainak összeállítását megelőzően elvégzendő feladatok: Leltározási feladatok - A költségvetési szerveknek a leltározási feladataik elvégzésénél a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) 69. -ában foglaltaknak megfelelően kell eljárniuk. Ennek megfelelően a folyamatos mennyiségi nyilvántartásba tartozó eszközökről legalább háromévente kell mennyiségi felvétellel meggyőződni az eszközök meglététről. Ennek pontos fordulónapját, módját, az eszközök körét a leltározási és leltárkészítési szabályzatban kell a költségvetési szervnek rögzítenie. 2016.01.25. 6

Azoknál az eszközöknél és forrásoknál, amelyeket a költségvetési szervek csak értékben mutatnak ki egyeztetéssel kell leltározni, melynek fordulónapját az üzleti év fordulónapjában határozza meg az Szt., ez a költségvetési szervek esetében a december 31-et jelenti. Az egyeztetéssel történő leltárfelvétel módját a költségvetési szerveknek a leltározási és leltárkészítési szabályzatban kell rögzíteniük. Sem az Áhsz., sem az Szt. nem határozza meg az egyeztetéssel történő leltározás egyik módját sem. Jelenleg a szakirodalom többféle módszert ismer, melyből a költségvetési szerveknek kell eldönteniük, hogy melyiket választják. 2016.01.25. 7

Itt nagyon fontos az időtényező és az értékben nyilvántartott eszközök és források száma. Célszerű ennek mérlegelése. Pl. a vevőknél, szállítóknál nem minden esetben a legjobb megoldás az egyenlegközlő levelek alkalmazása, helyette az időtényező miatt jobb módszer lehet az analitikák egyeztetése az alapdokumentációval. 2016.01.25. 8

A mérlegben értékkel nem szereplő eszközök leltározási időpontjait a költségvetési szerveknek kell a leltárkészítési és leltározási szabályzatban rögzíteni. 2016.01.25. 9

- A mennyiségi felvétellel történő leltározás körébe tartozó eszközök esetében, ha ennek fordulónapja nem az adott évi mérleg-fordulónappal egyező időpont, akkor a mérleg alátámasztására, a mérlegkészítés fordulónapjára leltári kimutatást kell készíteni, melyben tételesen eszközönként, illetve eszközcsoportonként be kell mutatatni az utolsó fizikai leltározás adatainak megváltozását az analitikus nyilvántartásban bekövetkező (+,-) változásokat és ezek végeredményének az adott évi, 2015. december 31-ei mérlegadattal kell soronként egyeznie. 2016.01.25. 10

Egyeztetési feladatok Ezeket a feladatokat egyrészt az Áhsz. havi zárásra vonatkozó előírásai tartalmazzák, másrészt a napi gyakorlatból és a korábbi tapasztalatokon alapulnak. Ezek a következők: - az Áhsz. 17. számú mellékletében rögzített egyeztetési feladatok: = előirányzatok- követelés, kötelezettségvállalásteljesítés közötti azonosságok 2016.01.25. 11

35. Követelések számlacsoport megfelelő alszámlái év végi egyenlegének meg kell egyeznie a költségvetési számvitelben a 09 (2) végű számlákon kimutatott követelések és a 09 (3) teljesítések különbözeteként fennmaradó követelések összegével, valamint a 42. Kötelezettségek számlacsoport megfelelő alszámlái év végi egyenlegének meg kell egyeznie a költségvetési számvitelben a 05 (2) végű végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek számlákon kimutatott végleges kötelezettségvállalások és a 05(3) teljesítések különbözeteként fennmaradó végleges kötelezettség-vállalások,más fizetési kötelezettségek összegével. 2016.01.25. 12

a 32-33.számlacsoportban található pénzeszközök nyitó állományából kell a költségvetési számvitelben elszámolt kiadások és bevételek, valamint a 36.számlacsoportban elszámolt tételek év végi egyenlegeiből kell a 32-33. számlacsoport pénzeszközeinek záró állományát megállapítani. (361 számla egyenlege) 2016.01.25. 13

363. azonosítás alatt álló tételek. nem mérleg számla és nem maradhat egyenlege bevételek rendezése: költségvetési bevétel, vagy 36711 (túlfizetések, téves és visszajáró befizetések) számla jan. 1-febr. 4-ig lehet rendezni kiadások rendezése: költségvetési kiadás, vagy 36516 (túlfizetések, téves és visszajáró kifizetések) számla 2016.01.25. 14

Áfa számlák 3641, 3642 zárása követelés vagy kötelezettség számlákra, összevezetési kötelezettség, A vissza nem igényelhető áfa 8434 számlára kerül 2016.01.25. 15

- a költségvetési számvitelben kimutatott előirányzatokat, követeléseket, kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket egyeztetni kell a kapcsolódó részletező nyilvántartásokkal, - adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetése az adott bevallásokban szereplő adatokkal, - a költségvetési számvitelben a teljesítési számlákon közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint elszámolt tételek közötti egyezőség ellenőrzése, 2016.01.25. 16

- az irányító szervvel a költségvetési támogatások és az előirányzatok egyeztetése, - a Kincstárral való egyeztetés (PJ02, PM05). Itt kell felhívni a figyelmet arra, hogy a kincstári beszámoló és a költségvetési szerv által elkészített beszámoló között 2015. évtől kezdődően nem lehet eltérés, és nincs megengedett a kincstári rendszerből adódó eltérés. Az Áhsz. 2015. évre vonatkozó hibajavítási szabályainak ismerete itt feltétlenül fontos! (Áhsz 54/A. és 54/B -ok) 2016.01.25. 17

- személyi juttatási és létszámadatok egyeztetése a munkaügyi humánpolitikai nyilvántartásokkal, valamint az illetményszámfejtéssel összefüggésben a Kincstárral, - az önkormányzati alrendszerbe tartozó költségvetési szerveknek is a pénzforgalmi űrlapokon (01-04. űrlapok) a költségvetési számvitelben az előirányzatok és teljesítések nyilvántartására szolgáló számlákon legkésőbb január 31-ig el kell számolni a költségvetési évre vonatkozó gazdasági események hatását. 2016.01.25. 18

- további egyeztetési feladatok = fizetési számlák, egyéb bankszámlák könyv szerinti értékét a számlát vezető hitelintézet vagy a kincstár által a beszámolási év utolsó napjára kiállított kivonatban lévő összeggel, = a házipénztárban a beszámolási időszak utolsó napján meglévő készpénz állományt egyeztetni kell a pénztár számlakönyv szerinti értékével, = az előzőekben még nem említett részletező nyilvántartásokat egyeztetni kell a megfelelő főkönyvi számlák december 31-ei egyenlegével, 2016.01.25. 19

Negyedéves zárási feladatok A költségvetési szerveknek a havi zárási feladatokon túlmenően el kell végezniük a negyedéves zárási feladatokat is, 2015. december 31-re vonatkozóan. (Pl. terv szerinti értékcsökkenések elszámolása, 0033. Általános kiadások számla egyenlegének felosztása, egyszerűsített értékelési eljárásnál a negyedéves értékvesztések és átsorolások végrehajtása.) 2016.01.25. 20

Éves zárási feladatok végrehajtása Ezek a feladatok a következők: - leltározási különbözetek elszámolása, ezek okainak kivizsgálása - behajthatatlan követelések leírása A behajthatatlan követeléseknél a költségvetési szerveknek a következő szabályokat kell betartaniuk: = behajthatatlannak kell minősíteni azt a követelést: amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, vagy a talált fedezet a követelést csak részben fedezi. Az Szt. szerint amennyiben a végrehajtás közvetlenül nem vezet eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, az óvatosság elvéből következően a behajthatatlanság nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján vélelmezhető 2016.01.25. 21

A költségvetési szervek esetében az Áhsz. előírásai szerint az a követelés nem tekinthető behajthatatlannak, amelynél a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik. - amelyet a hitelező a csődeljárás, felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett (itt figyelni kell a követelés elengedési szabályokra), - amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet, 2016.01.25. 22

amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. 2016.01.25. 23

- a kis összegű követelések (jelenleg 100 ezer Ft) tekintetében az olyan követelés, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, - az olyan kis összegű követelés, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel. A költségvetési szerveknek a behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell. 2016.01.25. 24

- eszközök értékelése: = az immateriális javak és tárgyi eszközök esetében, mivel a költségvetési szervek nem alkalmazhatják az Szt. 53. (1) bekezdés a) alpontját nem alkalmazhatják, ezért év végi értékelésen alapuló terven felüli értékcsökkenést nem számolhatnak el, emiatt ezeknél az eszközcsoportoknál az év végi értékelés nem alkalmazható. 2016.01.25. 25

= a költségvetési szerveknek a tartós részesedéseket az Szt. 54. (1)-(3) bekezdésekben foglaltak szerint kell értékelniük. Itt célszerű az adott társaságról kialakított értékelési szempontokat a társaság könyvvizsgálójával is egyeztetni. Itt, ha nem felszámolás, végelszámolás alatt álló társaságról van szó nagyon lényeges a társaság tartós piaci megítélését, ennek tendenciáját megállapítani. 2016.01.25. 26

A gazdasági társaságoknál a befektetés piaci értékelésének meghatározásánál a következő szempontokat kell figyelembe venni: a gazdasági társaság tartós piaci megítélését, a piaci megítélés tendenciáját, a befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak tartós tendenciáját, a megszűnő gazdasági társaságnál a várhatóan megtérülő összeget, a gazdasági társaság saját tőkéjéből a befektetésre jutó részt, külföldi pénzértékre szóló befektetés esetén az Szt. 60. szerinti, az üzleti év mérleg-fordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken. 2016.01.25. 27

= a követelések értékelésénél a követelések várható megtérülés összege és a könyv szerinti érték közötti veszteség jellegű különbözetet kell értékvesztésként elszámolni, ha ez a különbözet tartósnak és jelentős összegűnek minősül. A költségvetési szerveknél ez a különbözet akkor minősül jelentős összegűnek, ha az összege meghaladja a bekerülési érték 10%-át, de legalább a 100 ezer forintot. Az egyszerűsített értékelési eljárás során az egyes minősítési kategóriákhoz rendelt, a várható megtérülésre vonatkozó százalékos mutatók meghatározását a követelés-beszedés eredményének előző költségvetési év(ek)re vonatkozó adatai alapján kell kialakítani. Az egyes minősítési kategóriákhoz rendelt százalékos mutatókat évente felül kell vizsgálni. 2016.01.25. 28

A követelések működési célú támogatások bevételeire államháztartáson belülről, a követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire államháztartáson belülről, és a Kincstárnál vezetett fizetési számlák után értékvesztés nem számolható el. 2016.01.25. 29

= a készleteket mérlegkészítéskor a rendelkezésre álló információk és az értékelési szabályzatban meghatározott módszerek alapján értékelni kell. 2016.01.25. 30

= devizás, valutás tételek értékelése és a különbözetek rögzítése. A költségvetési szervek kizárólag az MNB hivatalos árfolyamát alkalmazhatják a devizás és valutás tételeik elszámolásánál, kivétel ez alól, ha a valutát vásárolják és a devizás tételeket nem deviza számlára érkeztetik, és nem innen fizetik ki. 2016.01.25. 31

A hitelviszonyt megtestesítő, egy évnél hosszabb lejáratú értékpapírnál függetlenül attól, hogy az a forgóeszközök, illetve a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel értékvesztést kell elszámolni, ha a hitelviszonyt megtestesítő értékpapír könyv szerinti értéke és (felhalmozott) kamatot nem tartalmazó piaci értéke közötti különbözet veszteségjellegű, tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 2016.01.25. 32

Az értékpapír piaci értéke meghatározásakor a következőket kell figyelembe venni: - az értékpapír (felhalmozott) kamattal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, piaci értékét, annak tartós tendenciáját, - az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését, a piaci megítélés tendenciáját, azt, hogy a kibocsátó a lejáratkor, a beváltáskor a névértéket (és a felhalmozott kamatot) várhatóan megfizeti-e, illetve milyen arányban fizeti majd meg. 2016.01.25. 33

- az értékpapírok és a tartós részesedések értékvesztésének elszámolása során akkor kell a különbözet jelentős összegűnek tekinteni, ha az értékvesztés összege meghaladja a bekerülési érték 10%-át, de legalább a 10 millió forintot. 2016.01.25. 34

- időbeli elhatárolások elszámolása - záró befejezetlen termelés készletre vétele. Az Áhsz. nem értelmezi a befejezetlen szolgáltatás fogalmát, kizárólag a készlet-előállításnál alkalmazza a befejezetlen termelés fogalmát. - az 5. számlaosztály számláin lévő egyenlegek átvezetése a 8. számlaosztály megfelelő számláira, - az 57. számlacsoport számlái egyenlegeinek átvezetése a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása számlára, - a 8. és 9. számlaosztály könyvviteli számláinak zárása a 492. Mérlegszerinti eredmény számlára, 2016.01.25. 35

- a 6. számlaosztály számláin lévő egyenlegek zárása a 691. Általános költségek átvezetési számlával szemben, - a 7. számlaosztály számláin lévő egyenlegek zárása az 591. Költségnem átvezetési számlával szemben, - a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása számla egyenlegének átvezetése a 416.Mérleg szerinti eredmény számlára, - az eszköz és forrás számlák egyenlegeinek átvezetése a 493. Zárómérleg számlára. 2016.01.25. 36

Egészségügyi támogatás Gyógyszer árkiegészítés könyvelése: Az Áhsz. 15. mellékletének előírásai szerint a B16. Egyéb működési célú támogatások bevételei államháztartáson belülről rovaton kell többek között elszámolni az államháztartáson belüli szervezetektől működési célból, ellenérték nélkül, végleges jelleggel kapott bevételeket, a központi, irányító szervei támogatások és az előirányzat - átcsoportosítással teljesítendő ügyeletek kivételével. Ennek értelmében a gyógyszer - árkiegészítésként kapott OEP ártámogatást is ezen a rovaton kell elszámolni. 2016.01.25. 37

Felhívom a figyelmet arra, hogy hibás az a gyakorlat, amely a mérlegkészítés napjáig beérkező valamennyi számlát automatikusan a 2015. évre a mérleget érintő módon könyvel. A 2015. évi könyvekbe csak azokat a számlákat lehet kötelezettségként felvenni, amelyek jogilag, gazdaságilag a mérleg forduló napján már fennállnak, léteznek. A 2016. évre vonatkozó számlák csak a 2016. évi folyó könyvelés keretében könyvelhetők, ezek esetén ha a mérlegforduló napján már megkötésre került a szerződés, elküldésre a megrendelés legfeljebb csak a nem végleges kötelezettségvállalás jelenhet csak meg a 2015. évi könyvviteli és nyilvántartási számlákon. 2016.01.25. 38

A költségvetési szervek és a fejezeti kezelésű előirányzatok esetén az egyedi, határozott idejű, legkésőbb 2016. június 30-ig lezáruló szerződések alapján kiállított számlákat az Ávr. 46. (1) bekezdése szerint a költségvetési évben esedékes kötelezettségként 2015. évre fel kell venni, ha azok 2015. december 31-ig igazoltan elvégzett munkához, teljesítményhez kapcsolódnak. Ezek eszköz vagy költség ágon szerepelnek a beszámolóban, így időbeli elhatárolásra nincs szükség. 2016.01.25. 39

A folyamatos teljesítésű szerződések estében (víz, gáz, áram, telefon, internet stb.), ha a teljesítésigazolással ellátott számlán az időszak teljes egészében 2015. december 31-ig tart, de a számla kiállításának időpontja 2016. januári, a számlát rögzíteni kell a 2015. évi könyvekben mint költségvetési évet követően esedékes kötelezettséget (ilyen esetekben ugyanis az Áhsz. főszabálya szerint a fizetési határidő kezdő napja alapján kell besorolni a kötelezettséget) Időbeli elhatárolás itt sem szükséges, ugyanakkor e szerződések nem lesznek a kötelezettségvállalással terhelt maradvány részei, a 2016. évi folyó költségvetést terhelik 2016.01.25. 40

Az önkormányzatoknak 2015. év decemberében kiutalt 2016. évi támogatási előleg elszámolása A támogatási előleget az Áhsz. 43. (13) bekezdés b)pontja és 15. melléklete előírásai szerint a teljesítéssel egyidejűleg a B814. Államháztartáson belüli megelőlegezések rovaton kell elszámolni. 2015. évi könyvelési tételek: 1. Államháztartáson belüli megelőlegezés jóváírt összegének elszámolása a megelőlegezés kedvezményezettjénél (önkormányzatnál) a költségvetési számvitel szerint a) Követelésként T098142 K0041 b) Teljesítésként T005 K098143 c) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T0024 K059142 2. Államháztartáson belüli megelőlegezés jóváírt összegének elszámolása a megelőlegezés kedvezményezettjénél (önkormányzatnál) a pénzügyi számvitel szerint a) Ha a fizetési számlán jóváírásra kerül T33 K4229 2016.01.25. 41

2016. évi könyvelési tételek: 1. Nyitást követően a megelőlegezéssel kapcsolatos végleges kötelezettségvállalás, kötelezettség átvezetése költségvetési évben esedékesre a költségvetési számvitel szerint a) Költségvetési évet követően esedékes végleges kötelezettségvállalás kivezetése T059142 K0024 b) Költségvetési évben esedékes végleges kötelezettségvállalás nyilvántartásba vétele T0022 K059142 2. Nyitást követően a megelőlegezéssel kapcsolatos végleges kötelezettségvállalás, kötelezettség átvezetése költségvetési évben esedékesre a pénzügyi számvitel szerint költségvetési évben esedékes kötelezettség átvezetése T4229 K4219 2016.01.25. 42

3. Önkormányzatnak járó havi központi támogatás és megelőlegezés visszavonásának elszámolása a Kincstár értesítése (2016. évi 00. havi adatlap) alapján a költségvetési számvitel szerint a) Követelésként (az adatlap 1. sora szerinti összeg) T0911(2) K0041 b) Teljesítésként az önkormányzatnak utalandó, az adatlap 17. sora szerinti összeg (a megelőlegezett összeggel megegyező rész) T005 K0911(3) c) Államháztartáson belüli megelőlegezés visszavonásának elszámolása 2016. évben a 2016. 00. havi nettósítási adatlap elszámolásával egyidejűleg a megelőlegezés kedvezményezettjénél (önkormányzatnál) a költségvetési számvitel szerint T059143 K003 2016.01.25. 43

4. Önkormányzatnak járó havi központi támogatás és megelőlegezés visszavonásának elszámolása a Kincstár értesítése (2016. évi 00. havi adatlap) alapján a pénzügyi számvitel szerint a) Követelésként (az adatlap 1. sora szerinti összeg) T3511 K921 b) Kötelezettség és követelés összevezetéseként az önkormányzatnak utalandó, az adatlap 17. sora szerinti összeg (a megelőlegezett összeggel megegyező rész) T4219 K3511 5. Pénzforgalomban nem jelentkező önkormányzatot terhelő csökkentő tételek (befizetési kötelezettségek, lemondás miatti visszavonások stb.) elszámolása a költségvetési számvitel szerint a) Kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T0022 K05502(2) b) Kiadás teljesítésként T05502(3) K003 c) Bevétel teljesítésként T005 K0911(3 2016.01.25. 44

6. Pénzforgalomban nem jelentkező önkormányzatot terhelő egyéb levonások befizetési kötelezettségek, lemondás miatti visszavonások stb.) elszámolása a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T8434 K4215 b) A kötelezettség és követelés összevezetéseként T4215 K3511 2016.01.25. 45

2015. december havi személyi juttatások könyvelése Az időbeli elhatárolás során csak azokat a bérköltségeket, személyi jellegű egyéb kifizetések költségeit lehet passzív időbeli elhatárolásként elszámolni, melyek a 2015. évben nem kerültek már egyébként is költségként elszámolásra (pl a hó-közi kifizetés bruttó összegéből levont rész) A 2015 decemberi hó-közi kifizetések (költségtérítés, béren kívüli juttatás, megbízási díjak stb.), azaz a K1102-K123 rovaton elszámolandó nettó összegeket a kifizetés jogcímének megfelelően kell nyilvántartásba venni,és kifizetéskor, még a 2015. évre teljesítésként elszámolni 2016.01.25. 46

2015 december havi könyvelés: 1. 2015 december havi nettó munkabérek 2015 decemberi kifizetése a pénzügyi számvitel szerint T366 K32/33 2. 2015 december havi nettó hóközi személyi juttatások 2015 decemberi kifizetése a költségvetési számvitel szerint a) Végleges kötelezettségvállalásként,más fizetési kötelezettségként T 051102- T 05123(2) - K0021 T0022 K051102 - K 05123(2) b) Teljesítésként T051103-05123(3) K003 3. 2015 december havi nettó hóközi személyi juttatások 2015 decemberi kifizetése a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T53/54 T6/7 K4211 K591 b) Teljesítésként T4211 K32/33 2016.01.25. 47

2016 január havi könyvelés 2015. évre vonatkozóan az időbeli elhatárolás elszámolása a kincstári értesítő alapján a pénzügyi számvitel szerint: a) December havi munkabér, illetmények bruttó összegének elhatárolása T53 - K 442 T6/7 - K 591 b) 2015 december havi hóközi kifizetések bruttó és nettó összeg különbözetének elhatárolása T53/54 - K 442 T6/7 - K 591 c) December havi személyi juttatások közteher összegének elhatárolása T55 - K 442 T6/7 - K 591 2016.01.25. 48

2016 január havi könyvelés 2016. évre vonatkozóan a kincstári értesítő alapján a költségvetési számvitel szerint: 1. 2015 december havi munkabérek, illetmények bruttó összegének elszámolása a költségvetési számvitel szerint a) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T0511012 - K 0021 T0022 - K 0511012 b) Teljesítésként T0511013 K003 2016.01.25. 49

2. 2015 december havi munkabérek, illetmények bruttó összegének elszámolása a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T442 K4211 b) Teljesítésként nettó összeg T4211 K366 c) Teljesítésként bruttó nettó különbsége T4211 K33 3. 2015 december havi hóközi személyi juttatások bruttó és nettó összege különbözetének elszámolása a költségvetési számvitel szerint a) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T051102(2) - T05123(2) - K 0021 T0022 - K 051102(2) K 05123(2) b) Teljesítésként T051102(3) T05123(3) K003 2016.01.25. 50

4. 2015 december havi hóközi személyi juttatások bruttó és nettó összege különbözetének elszámolása a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T442 K4211 b) Teljesítésként nettó összeg T4211 K33 5. 2015 december havi személyi juttatások után fizetendő közteher elszámolása a költségvetési számvitel szerint a) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T0522 - K 0021 T0022 - K 0522 b) Teljesítésként T0523 - K003 6. December havi személyi juttatások után fizetendő közteher elszámolása a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T442 K4212 b) Teljesítésként T4212 K33 2016.01.25. 51

határozatlan idejű kötelezettségvállalások Az Ávr. 56. (2) bekezdése értelmében a határozatlan időre vállalt kötelezettség értékét a költségvetési évben és az azt követő három éven keresztül származó fizetési kötelezettségek összegeként kell meghatározni. A személyi juttatások körében a határozatlan idejű kinevezések, munkaszerződések, azok közterhei, illetve a határozott idejű lejárat nélküli közüzemi szerződések tipikusan ilyen kötelezettségvállalásoknak minősülnek. A kötelezettségvállalások költségvetési évet követő három éven keresztül származó fizetési kötelezettségének meghatározásához a kötelezettségvállalások analitikájából célszerű kiindulni. Pl. munkaügyi nyilvántartás. A személyi juttatásokhoz kapcsolódó munkaadói közterhek megállapítására pedig a személyi juttatásokra vonatkozó adatok rendelkezésre állását követően, az azok értékére vetített, a jelenben ismert mértékek (%-ok) alapján kerülhet sor. A költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség T 0023 K05(2) 2016.01.25. 52

Az éves költségvetési beszámoló költségvetési számvitelből előállítandó űrlapjai: Beszámoló a K1-K8. Költségvetési kiadások előirányzatának teljesítéséről (01. sz. űrlap), Beszámoló a B1-B7. Költségvetési bevételek előirányzatának teljesítéséről (02. sz. űrlap), Beszámoló a K9. Finanszírozási kiadások előirányzatának teljesítéséről (03. sz. űrlap), Beszámoló a B8. Finanszírozási bevételek előirányzatának teljesítéséről (04. sz. űrlap), Teljesített kiadások kormányzati funkciónként (05. sz. űrlap), 2016.01.25. 53

Az éves költségvetési beszámoló költségvetési számvitelből előállítandó űrlapjai: Teljesített bevételek kormányzati funkciónként (06. sz. űrlap), Maradványkimutatás (Áhsz. 3. melléklet 7. sz. űrlap), Adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről (08. sz. űrlap), A költségvetési engedélyezett létszámkeret funkciócsoportonkénti megoszlása (09. sz. űrlap), Adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások tervezett összegeiről és teljesítéséről (Áhsz. 4. melléklet 10. sz. űrlap), 2016.01.25. 54

Az éves költségvetési beszámoló költségvetési számvitelből előállítandó űrlapjai: Központosított előirányzatok és egyéb kötött felhasználású támogatások elszámolása (11/a sz. űrlap), Az előző évi (2015.) kötelezettségvállalással terhelt központosított előirányzatok és egyéb kötött felhasználású támogatások maradványainak elszámolása (11/b sz. űrlap),a támogatások elszámolása és a mutatószámok, feladatmutatók alakulása (11/c sz. űrlap), helyi önkormányzatok vis major támogatásának elszámolása (11/d sz. űrlap). 2016.01.25. 55

Az éves költségvetési beszámoló pénzügyi számvitelből előállítandó űrlapjai: Mérleg (Áhsz. 5. melléklet 12. sz. űrlap), Eredménykimutatás (Áhsz. 6. melléklet 13. sz. űrlap), Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (Áhsz. 7. melléklet 14. sz. űrlap) Az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulását (Áhsz. 8. melléklet 15. sz. űrlap), Az eszközök értékvesztésének alakulása (Áhsz. 9. melléklet 16. sz. űrlap), Tájékoztató adatok (Áhsz. 10. melléklet 17. sz. űrlap). 2016.01.25. 56

Az egyes űrlapok összeállításával kapcsolatos feladatok 1. Költségvetési jelentés (01,02,03,04,05,06 űrlapok) A költségvetési jelentést mind a kiadási, mind a bevételi rovatok vonatkozásában el kell készíteni. A kiadási és bevételi rovatokon belül külön-külön űrlapokon kell bemutatni a finanszírozási kiadási és bevételi rovatokat. Mind a kiadási, mind a bevételi rovatok esetében a teljesítési adatokat be kell mutatni közgazdasági és funkcionális (kormányzati funkciók) szerint is. 2016.01.25. 57

A költségvetési jelentés adatait a 01. 06. űrlapokon a költségvetési számvitelből kell előállítani, melynek a 01. űrlapja a Beszámoló a K1-K8. Költségvetési kiadások előirányzatának teljesítéséről. Az űrlap sorai az Áhsz. 15. melléklete szerinti egységes rovatrend K1-K8. rovatai szerint épülnek fel. 2016.01.25. 58

A Költségvetési jelentés kiadási űrlapjainál a sorszerkezetben az Áhsz. szerinti rovatrend jelenik meg, ezen belül több esetben un. ebből tételek, melyek esetében kizárólag teljesítési adatokat kell közölni. Az oszlopszerkezetben be kell mutatni a kiadási előirányzatokat eredeti és módosított megbontásban, a kötelezettségvállalásokat, melyektől el kell választani a végleges kötelezettségvállalásokat. Ezen belül szintén elkülönítetten kell kimutatni az egyes kötelezettségvállalási kategórián belül a tárgyévi és a következő évek kötelezettségvállalási adatait. Az utolsó oszlopban a 2015. évi teljesítési adatokat kell bemutatni. 2016.01.25. 59

A kiadási űrlapok adatainak meg kell egyezni soronként a költségvetési számvitel 05.megfelelő főkönyvi számláinak december 31-ei adataival. A kincstári körbe tartozóknak a pótkezelési időszakban van lehetőségük a Magyar Államkincstár 2015. évre vonatkozó zárási körirata alapján mind a teljesítési, mind az előirányzati adatokat korrigálniuk. A teljesítési adatok korrekcióját a költségvetési szervek saját hatáskörben hajthatják végre, míg az előirányzatok módosításánál, átcsoportosításánál az irányító szervvel való egyeztetések szerint! A kötelezettségvállalások esetében az Áht.-ban, és az Ávr.-ben foglaltak az irányadóak. 2016.01.25. 60

A bevételi űrlapok adatainak meg kell egyezni soronként a költségvetési számvitel 09. megfelelő főkönyvi számláinak december 31-ei adataival. A pótkezelési időszakban végrehajtásra kerülő korrekcióknál hasonlóan kell eljárni, mint a kiadások esetében. 2016.01.25. 61

Az önkormányzati körben az előirányzatok rendezését az önkormányzat költségvetési rendeletében foglaltak szerint kell végrehajtani. A funkcionális osztályozás szerinti kiadási és bevételi teljesítéseket, kormányzati funkciónként az egyes rovatokhoz vezetett részletező nyilvántartások szerint kell az űrlapokba beírni. Az egyes kormányzati funkciók kiadási és bevételi főösszegének meg kell egyeznie az 0033. Általános kiadások felosztása után a 003. és 005. ellenszámlák, kormányzati funkciók főösszegével, ennek a főkönyvi kivonattal egyeztethetőnek kell lennie. 2016.01.25. 62

Pénzforgalmi űrlapok és főkönyvi kivonat közötti egyezőségek: 01. és 03, valamint 02. és 04. űrlap záró összegző sorának oszlopai és költségvetési számvitel ellenszámlái, Egyes soroknál a kitöltési útmutatóban az adott sorhoz (rovathoz) rendelt nyilvántartási számlák, Például a B401 rovat esetében a következőt kell ellenőrizni: - a főkönyvi kivonat 094011. könyvviteli számla egyenlege = 186. sor 5. oszlop adata - a főkönyvi kivonat 094012. könyvviteli számla egyenlege = 186. sor 6.-7. oszlop adata összesen - a főkönyvi kivonat 094013. könyvviteli számla egyenlege = 186. sor 8. oszlop adata 2016.01.25. 63

Maradvány-elszámolás (07) A Maradvány-elszámolás űrlapot a költségvetési számvitel kiadási és bevételi teljesítési adataiból kell összeállítani. Ezen az űrlapon kell bemutatni az alaptevékenység ideértve a szabad kapacitás kihasználási tevékenységet is maradványát és a vállalkozási tevékenység maradványát is. 2016.01.25. 64

Az alaptevékenység maradványa a költségvetési számvitelben rögzített 09. és 03. teljesítési (3 végű) számlák különbözete. Az alaptevékenység kiadási és bevételi teljesítésén belül elkülönítetten kell a finanszírozási tételeket kimutatni. Az Ávr. szerinti, a költségvetési maradványt terhelő befizetési kötelezettséget ezen az űrlapon nem lehet kimutatni, azt az irányítószervek által bekért maradványelszámolásoknak kell tartalmaznia. Az űrlapon be kell mutatni a kötelezettségvállalással terhelt és a szabad maradványokat. Az irányító szervi maradvány-elszámolásokhoz benyújtott adatoknak ezzel egyezni kell. Az eltéréseket részletesen indokolni és dokumentálni szükséges! 2016.01.25. 65

Az alaptevékenység költségvetési maradvány elszámolását tartalmazó űrlap nem tartalmazza a maradványt terhelő befizetési kötelezettségeket. Ezek a - központi alrendszerben az Államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló Korm. rendelet (Ávr.) 151. (1)-(2) bekezdése - végleges feladatelmaradás miatti összeg, - a normatív jellegű támogatások jogosultságot meghaladó többlete, - az Ávr. 150. (1) bekezdés e) pontja szerinti kivétellel a központi költségvetésből meghatározott célra rendelkezésre bocsátott, áthúzódó pénzügyi teljesítés nélküli összege az európai uniós forrásból finanszírozott programok kivételével, - gazdálkodási szabályok megsértéséből származó költségvetési maradvány, - fejezeti kezelésű előirányzatoknak a gazdálkodási szabályok megsértéséből származó költségvetési maradvány. 2016.01.25. 66

Költségvetési maradvány előir. elsz. T 001 K 098131 T05 (1) - 001 Költségvetési maradvány elsz. követelésként T 09813(2) 0041 Költségvetési maradvány elsz. Püi telj. T 005 K 09813(3) A költségvetési szerveknek mind a költségvetési, mind a vállalkozási maradványát a beszámoló elkészítését követően a nyitás utáni könyvelésben el kell számolni teljesitésnek, követelésnek és előirányzat-módosításként is. Az önkormányzatoknak, ha a maradvány-igénybevételt bevételként megtervezték, akkor nem kell előirányzat-módositásként könyvelniük. 2016.01.25. 67

- önkormányzati alrendszerben az Ávr. 155. -a szerint kell eljárni. Az önkormányzati alrendszerbe tartozó költségvetési szerv költségvetési maradványából az irányító szervet megillető rész számítását az irányító szerv határozza meg, a zárszámadási rendeletével, határozatával egyidőben. 2016.01.25. 68

A vállalkozási tevékenység maradványát szintén ezen az űrlapon kell bemutatni, hasonló módon, mint az alaptevékenységnél, tehát a vállalkozási tevékenység bevételeinek és kiadásainak a különbsége a vállalkozási tevékenység maradványa. Ezt az összeget a mindenkori társasági adó mértékével megegyező befizetési kötelezettség terheli. Ez alól a felsőoktatási intézmények esetében van kivétel (Áht. 46. (3) bekezdés). Az Ávr. a vállalkozási maradvány megállapítását az Áhsz. szerinti szabályokhoz köti. Ennek megfelelően a vállalkozási maradvány megállapításánál ún. korrekciós tételeket nem lehet alkalmazni. 2016.01.25. 69

Egyezőségek Az űrlap kitöltésekor figyelemmel kell lenni arra a következőkre: A 01. és 05. sor együttes értékének a 02. űrlap 271. sor 8. oszlopában elszámolt bevételek összegével egyeznie kell. A 02. és 06. sor együttes értékének a 01. űrlap 271. sor 10. oszlopában elszámolt kiadások összegével egyeznie kell. A 03. és 07. sor együttes értékének a 04. űrlap 33. sor 8. oszlopában elszámolt bevételek összegével egyeznie kell. A 04. és 08. sor együttes értékének a 03. űrlap 38. sor 10. oszlopában elszámolt kiadások összegével egyeznie kell. 2016.01.25. 70

Személyi juttatási és létszámadatokat tartalmazó űrlapok (08, 09) A személyi juttatásokat és a kapcsolódó létszámadatokat a 08. űrlapon az egyes jogviszonyoknak megfelelő kategóriák szerint kell bemutatni. Ennek az űrlapnak egyeznie kell a Költségvetési jelentés személyi juttatások rovatcsoport adataival. A létszámadatok megállapításánál a KSH Módszertani Útmutatója szerint kell eljárni. Különösen nagy figyelmet kell fordítani a 2015. évi tényleges átlaglétszám számítására. A létszámadatok funkcionális bemutatását a 09. űrlap tartalmazza, melynek kitöltése megegyezik az előző években követett módszerekkel. 2016.01.25. 71

A 08. űrlap 1-78. soraiban a foglalkoztatottak létszáma és személyi juttatásának megbontása szerepel köztisztviselők, kormánytisztviselők, közalkalmazottak, bírák, ügyészek, igazságügyi és ügyészségi alkalmazottak, rendvédelmi szervek hivatásos állománya, Honvédelmi Minisztérium hivatásos és szerződéses állománya, egyéb foglalkoztatottak, választott tisztségviselők szerint. 2016.01.25. 72

Az éves beszámoló elkészítésekor az 1-78. sorokban azt a létszámot és a hozzájuk tartozó személyi juttatás adatokat kell feltüntetni, amelyek után a könyvvezetésben a K11.Foglalkoztatottak személyi juttatásai és a K121. Választott tisztségviselők juttatásai rovatokon teljesítést számoltak el. 2016.01.25. 73

Az űrlap 79-81. sorai különböző létszámkategóriákba tartozó adatokat tartalmaz: - engedélyezett létszámkeret, - nyitólétszám és üres álláshelyek, - engedélyezett létszámkeretbe nem tartozó foglalkoztatottak. 2016.01.25. 74

Egyezőségek Az űrlap kitöltéskor figyelemmel kell lenni a következőkre: A 79. sor 3. oszlopának egyeznie kell a 09. űrlap 27. sor Létszám* összesen oszlopával. 2016.01.25. 75

Mérleg (12 űrlap) A Mérleg űrlap egyes sorait az un. zárás utáni főkönyvi kivonat alapján kell összeállítani. A Mérleg minden egyes sorát leltárral kell alátámasztani. A Mérleg nyitó adatainak meg kell egyeznie az utolsó KGR-ben leadott Rendező mérleg adataival. 2016.01.25. 76

Az egyes mérlegtételek tartalmi változásainál a következőkre kell kiemelten figyelmet fordítani: - Az immateriális javak és tárgyi eszközök esetében nem lehet ezeken a sorokon kimutatni a beruházásra, felújításra adott előlegeket. A járművek aktivált értékét a gépek, berendezések és felszerelések mérlegsoron kell kimutatni. Az új Áhsz. nem értelmezi az immateriális javaknál sem az alapításátszervezés, sem a kísérleti fejlesztés aktivált értékét. Ilyen tételt nem lehet 2014-től a Mérlegben kimutatni. 2016.01.25. 77

Az idegen tulajdonú befektetett eszközökön végzett beruházásokat és felújításokat nem kell eredményágon átadni, hanem azokat saját beruházásként és felújításként lehet aktiválni, ha ennek jogi feltételei rendben vannak. A térítésmentes átadás-átvétel elszámolását az Áhsz. év végi módosítása megváltoztatta és az átadás-átvétel elszámolása kizárólag akkor jelenik meg eredményágon, ha a nemzeti vagyon értéke is nő vagy csökken ezeknek a tranzakcióknak a következtében. Ha a nemzeti vagyon ezekkel az átadásokkal, átvételekkel nem változik akkor az átadások-átvételek rögzítése a könyvekben a tőkeváltozással szemben történik (bruttó érték, értékcsökkenések, időbeli elhatárolások). 2016.01.25. 78

Koncesszióba, vagyonkezelésbe vett eszköz soron kizárólag államháztartáson kívülre adást lehet kimutatni azoknak a költségvetési szerveknek, melyek rendelkeznek az ehhez szükséges engedélyekkel. 2016.01.25. 79

- A Pénzeszközöknél a lakásépítési számla teljes pénzforgalma - ideértve a nyitó egyenleget is- 2015. január 1-jétől kezdődően költségvetési pénzforgalomnak számít, és ezeket a tételeket mind a költségvetési, mind a pénzügyi számvitelben könyvelni kell. A lakásépítési számla pénzforgalma része a 2015. évi költségvetési maradványnak. Erre a maradványrészre is az általános maradvány-elszámolási szabályok vonatkoznak. Itt is keletkezhet kötelezettségvállalással terhelt és szabad maradvány. 2016.01.25. 80

A 2015. évi törlesztő részleteket, ha azt a számlát vezető hitelintézet nem írta jóvá 2015. december 31-ig, nem lehet költségvetési bevételnek elszámolni. Ebben az esetben azonban nem a dolgozó tartozik a költségvetési szervnek, hanem a hitelintézet. A 2016. januárban teljesülő törlesztő részlet átutalása a hitelintézet által közölt követelés állományban a 12. havi elszámolásban van benne, így ez eltér a költségvetési szerv által kimutatott követelés állománytól. Ebben az esetben már nem a dolgozó, hanem a hitelintézet tartozik a költségvetési szervnek. a mérlegvalódiság szerint az Nemzetgazdasági Minisztérium által kiadott szakmai állásfoglalás szerint a két kimutatás közötti egyezőséget biztosítani kell. 2016.01.25. 81

Ehhez a következő könyvelési tételek szükségesek: 1. 2015. évben Felhalmozási célú átvett pénzeszközök követelés állomány csökkentése Költségvetési számvitel T 0041 K 09722 Pénzügyi számvitel T 36515 K 3517 2016.01.25. 82

2016. évben Pénzforgalmi teljesítések Költségvetési számvitel T 09723 K 005 Pénzügyi számvitel T 33.. K 36515 2016.01.25. 83

Itt nem keletkezik időbeli elhatárolás, mivel a lakáskölcsön törlesztését nem lehet a 9. számlaosztályban könyvelni. A kincstári körbe tartozóknak a lakásépítési számla teljes pénzforgalmát jelenteni kell a tranzakciót követő 5. napig a Kincstárnak. Emiatt nem keletkezhet eltérés a kincstári és az intézményi beszámoló között. 2016.01.25. 84

A központi költségvetési szerveknél a lakásépítési számla egyenlege része a maradvány-elszámolásnak, így erre a maradványra is általános szabályok vonatkoznak, tehát itt is kell kötelezettségvállalásnak lennie ahhoz, hogy ez a maradvány ne legyen szabad maradvány. Önmagában az tény, hogy lakásépítési alap még nem jelent automatikus kötelezettségvállalást. 2016.01.25. 85

A Követelések mérlegsornál az Áhsz. 17. mellékletében előírt egyezőséget minden követelés tételnél biztosítani kell. A követelés jellegű sajátos elszámolásoknál kizárólag az Áhsz. és az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013.(IX.19.) NGM rendelet (NGM rendelet) által előírt gazdasági eseményekből keletkezett egyenlegeket lehet kimutatni. Ezeket a tételeket is egyeztetéssel leltározni kell. 2016.01.25. 86

Az Egyéb sajátos eszközoldali elszámolásokon belül kétféle gazdasági esemény könyvelése utáni egyenleg mutatható ki. Az egyik azoknak az utalványoknak, bérleteknek stb. a megvásárlására fordított összeg, melyeket 2015. december 31-ig a dolgozóknak még nem osztottak ki, a másik a K1101. Törvény szerinti illetmények rovatba tartozó decemberi hó-közi kifizetések összege. A Kincstár által megelőlegezett, de a költségvetési szervet nem terhelő december havi kifizetések nem tartoznak ebbe a körbe. Szintén nem lehet itt kimutatni azokat a decemberi nettó személyi juttatási kifizetéseket, melyek nem a K1101. rovatba tartoznak. 2016.01.25. 87

Az Áhsz. 48. (9) bekezdés a) pontja szerinti elszámolásba nem tartozó személyi jellegű 2015. decemberi kifizetést annak jogcíme szerinti rovatokon tényleges kiadási teljesítésként el kell számolni. Ezeknél a kifizetéseknél ugyanazon a módon kell eljárni, mint minden más hónapban a nettó személyi jellegű kifizetések elszámolásánál. A december havi kincstári könyvelési értesítő feldolgozása során a decemberi egyéb személyi jellegű nettó összegeket már nem lehet figyelembe venni és az időbeli elhatárolás sem vonatkozhat ezekre a tételekre. 2016.01.25. 88

Az Aktív időbeli elhatárolások között azokat az eredménynövelő tételeket kell kimutatni, melyek 2015. évben szabályosan nem számolhatóak el, de ezt az időpontot érintik, vagy ebben az időszakban keletkeztek, de a következő időszakot érintik. 2016.01.25. 89

Példa: Egy költségvetési szerv kifizetett egy szakmai szolgáltatási számlát, mely 2015. október 1-jétől a 2016. március 31-éig szól. A számla teljes összege 400.000 Ft+áfa. (kizárólag alaptev.) T 52 K 4213 400.000 T 71 - K 591 400.000 T 8434 K 4213 108.000 T 4213 K 33 508.000 T 371 - K 52 200.000 T 591 - K 71 200.000 2016.01.25. 90

A Saját tőkén belül a mérlegszerinti eredmény nyitó adatát át kell vezetni a felhalmozott eredményre, ahol a felhalmozott eredménynek lehet negatív az értéke is. - A Kötelezettségek mérlegsornál az Áhsz. 17. számú melléklete szerinti egyezőséget kell minden kötelezettség tételnél biztosítani. A kötelezettség jellegű sajátos tételek között kizárólag az Áhsz.-ben és az NGM rendeletben előírt gazdasági eseményekből keletkezett egyenlegeket lehet kimutatni. 2016.01.25. 91

Passzív időbeli elhatárolás: Passzív időbeli elhatárolások között kell kimutatni azokat a gazdasági eseményeket, amelyek eredménycsökkentő hatással járnak. 2016.01.25. 92

Példa Egy költségvetési szerv térítésmentesen átvett 2.000.000 Ft értékű új készletet egy Kft-től. A készlet bevételezése megtörtént. T 211 - K 9421 2.000.000 Ft T 9421 K 443 2.000.000 Ft 2016.01.25. 93

Eredmény-kimutatás (13. űrlap) Az Eredmény-kimutatás űrlapot a költségvetési szerv teljes tevékenységére egységesen, összesítve kell kitölteni. Az Eredmény-kimutatásnak 2015. évben nem lehet sem nyitó, sem javítási adata. Az Eredmény-kimutatás egyes sorainak tartalmát az Áhsz. a rovatrenddel hozza összefüggésbe. Az Eredmény-kimutatás adatainak meg kell egyeznie a zárás előtti főkönyvi kivonat eredményszámláin lévő 2015. december 31-ei egyenlegekkel. Az Eredménykimutatásban kimutatott negatív mérlegszerinti eredmény okait a költségvetési szerv által végzett tevékenység szöveges indoklásában célszerű bemutatni. Az Eredmény-kimutatás rovatrend szerinti részletezését a 3. számú melléklet tartalmazza. 2016.01.25. 94

Eredménykimutatás tartalmi elemeinek bővülése miatt - leltári többlet, - Más különféle eredményszemléletű bevételek - bővült: - biztosító által fizetett kártérítés, (B410) - egyéb működési bevétel (B 411) - immatjavak értékesitése (B51) - ingatlanok értékesítése (B52) - egyéb tárgyi eszközök értékesítése (B53) 2016.01.25. 95

Eredménykimutatás tartalmi elemeinek bővülése miatt - leltár hiány - más különféle egyéb ráfordítások bővültek: - elvonások, befizetések, - nemzetközi kötelezettség, - kamattámogatások, - veszteség jellegű kerekítési különbözet, - értékvesztés, - terven felüli écs, - utólag adott engedmény szerződés szer. összege, 2016.01.25. 96

Egyezőségek A G/VI. Mérleg szerinti eredmény sor 5. oszlopában található összegnek meg kell egyeznie a 13. űrlap E) Mérleg szerinti eredmény sor 5. oszlopában szereplő összeggel. 2016.01.25. 97

A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (14. űrlap) Ezt az űrlapot azoknak a költségvetési szerveknek kell kitölteniük, amelyeknek legalább egy szakfeladatot kötelező alkalmaznia. A következően alkalmazandó szakfeladatot a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről szóló 68/2013.(XII.31.) NGM rendelet 2. vagy 4. melléklete határozza meg, valamint 2015. évben az irányító szerv is nyithatott szakfeladatot külön kérés alapján. Ha egy költségvetési szerv minden költsége és eredményszemléletű bevétele szakfeladatokon is elszámolásra került, akkor ezt az űrlapot teljes körűen ki kell tölteni. Ha a költségvetési szerv nem minden költsége és eredményszemléletű bevétele került szakfeladaton kimutatásra, akkor ezekre a költségekre és eredményszemléletű bevételekre az ún. technikai szakfeladatot kell alkalmaznia. Ha a költségvetési szervnek egyetlen szakfeladatot sem kell szabályosan alkalmaznia, akkor ezt az űrlapot nem kell kitöltenie. 2016.01.25. 98

Itt még a KGR-K11-ben lehet eltérő szabályozás, ha ezeknek a költségvetési szerveknek ki kell tölteniük ezt az űrlapot, akkor minden költséget és eredményszemléletű bevételt a technikai szakfeladaton kell elszámolni. Az űrlapnál a mutatószámok számítására külön is figyelni kell! A mutatószám egy egységére jutó megtérült önköltség 2016.01.25. 99

01-06. sor = 7. Szakfeladatok költségei adott szakfeladathoz tartozó könyvviteli számlájára az 51-56. könyvviteli számlákkal szemben közvetlenül tehát nem utólagos felosztással könyvelt tételek összevont összege. 08. sor = az elsődlegesen a 66. Központi irányítás költségei könyvviteli számlákon elszámolt, a negyedéves költségfelosztás során az adott szakfeladattal szemben könyvelt tételek összevont összege. a 09. sor = az elsődlegesen a 61-65. könyvviteli számlákon elszámolt, a negyedéves költségfelosztás során az adott szakfeladattal szemben könyvelt tételek összevont összege. 2016.01.25. 100

Kimutatás az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulásáról (15. űrlap) Ezen az űrlapon kell bemutatni az egyes befektetett eszközcsoportok állományának alakulását, ezen belül részletesen a bruttó, bekerülési érték változásait, az értékcsökkenések változásait, a kettő különbözeteként a nettó érték alakulását, valamint ebből adatként a teljesen nullára leírt eszközök bruttó értékét. Az űrlapon kimutatott adatoknak meg kell egyezni a Mérlegben feltüntetett adott befektetett eszközcsoportok nettó értékével, valamint a főkönyvi könyvelés és a részletező nyilvántartások adataival. Figyelni kell a 7. oszlopban a Beruházások, felújítások adatainak összeállítására. Itt bruttó módon minden 15. főkönyvi számlán megjelenő beruházást növekedésként kell elszámolni (kivétel a helyesbítő tétel), az aktiválásokat a 13. sorban az egyéb csökkenések között kell kimutatni. 2016.01.25. 101

Az űrlap kitöltésekor figyelembe kell venni, hogy valamennyi cellába a helyesbítésekkel korrigált összeget kell kimutatni. A kitöltést a pénzügyi számvitelben vezetett könyvviteli számlák alapján kell elvégezni. 2016.01.25. 102

Az eszközök értékvesztésének alakulása (16. űrlap) Ezen az űrlapon kell bemutatni az év végi értékelésen alapuló, elszámolt értékvesztések adatainak alakulását. Ez itt kimutatott adatoknak meg kell egyeznie az adott eszközcsoporthoz kapcsolódóan elszámolt, és főkönyvi könyvelésben kimutatott adatokkal. 2016.01.25. 103

Kiegészítő, tájékoztató adatok (17. űrlap) Ez az űrlap hasonlóan az előző évekhez különböző, a beszámolóban külön ki nem mutatott, de a vezetői döntésekhez szükséges adatszolgáltatásokat tartalmazza. Ezeknek az adatoknak az összeállításánál nagyon figyelmesen kell eljárni, mivel a beszámoló más részeivel és sok esetben még a főkönyvi kivonattal sem lehet ezeket az adatokat egyeztetni. 2016.01.25. 104

Az űrlap a következő részekből tevődik össze: Tájékoztató adatok (17/a. űrlap) A 3656. Nem társadalombiztosítás pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása könyvviteli számla forgalmának és egyenlegének levezetése ellátási jogcímenként a társadalombiztosítás pénzügyi alapjairól (17/b. űrlap) Települési és területi nemzetiségi önkormányzatok tárgyévi támogatásának elszámolása (17/c. űrlap) Települési és területi önkormányzatok tárgyévet megelőző évi támogatása tárgyévben felhasznált részének elszámolása (17/d. űrlap) 2016.01.25. 105

Önkormányzati sajátos űrlap (11. űrlap) Ez az űrlap a következő adatokat tartalmazza Központosított előirányzatok és egyéb kötött felhasználású támogatások elszámolása (11/a. űrlap) Előző évi (2015.) kötelezettséggel terhelt központosított előirányzatok és egyéb kötött felhasználású támogatások maradványainak elszámolása (11/b. űrlap) A támogatások elszámolása és a mutatószámok, feladatmutatók alakulása (11/c. űrlap) A helyi önkormányzatok vis major támogatásának elszámolása (11/d. űrlap) Az egyes űrlapokhoz szükséges adatokat, információkat a Kincstár honlapján található kitöltési tájékoztató tartalmazza. III. Konkrét gyakorlati kérdések és ezek megoldási lehetőségei 2016.01.25. 106

1. A bekerülési érték meghatározása A bekerülési értéket az Áhsz. 16. -ában foglaltak szerint kell megállapítani. Ennek megfelelően az immateriális javaknál, ha az előállítás nem saját kivitelezésben történik, akkor a bekerülési érték minden esetben megegyezik a vételárral. A vételár nem tartalmazhatja az előzetesen felszámított áfa összegét, függetlenül annak áfa törvény szerinti megítélésétől. A tárgyi eszközöknél, ha vásárlásról van szó, akkor a bekerülési érték a vételárral egyezik. Ha a tárgyi eszközöknél idegen kivitelezésről beszélünk, akkor a bekerülési érték a vételár és az aktiválásig felmerült és az adott eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési költségek is a bekerülési érték részét képezik. Ha már meglévő tárgyi eszközön történt beruházás, akkor annál a bekerülési értek ezeknek a munkáknak a vételára és az idegen kivitelezéshez hasonlóan az ott megjelölt költségek. 2016.01.25. 107

Az előző évből adott előlegek között kimutatott utófinanszírozás elszámolása Ha a költségvetési szerv 2015. évben a nemzetközi támogatási programokkal kapcsolatban a 3926. főkönyvi számláról az adott egyéb előlegek számlára áthozott egyenleget, annak rendezésénél a következőkre kell figyelni: - Ha a költségvetési szerv 2015.évben megkapja az utófinanszírozás rendezéséhez szükséges támogatási összeget, akkor azt el kell számolni a B16. vagy a B25. rovatokon bevételi teljesítésként, követelésként, ha nem volt ez az összeg 2015. évben megtervezve az elemi költségvetésben, akkor rendezni kell saját hatáskörben az előirányzatot is. 2016.01.25. 108

Ha az utófinanszírozás csak működési tételeket tartalmazott, akkor a költségvetési számvitelben el kell számolni a kiadási teljesítéseket és az ehhez szükséges végleges kötelezettségvállalásokat is függetlenül attól, hogy ezek a kiadások már 2015.évben rendeződtek. A pénzügyi számvitelben a 36515. Egyéb adott előlegek számláról át kell vezetni ezeket a tételeket a megfelelő költség vagy ráfordítás számlákra. Itt nem kell kötelezettséget könyvelni a 42. főkönyvi számlára. Problémát jelenthet, ha ebben az utófinanszírozásban befektetett eszköz beszerzés is van. Ebben az esetben az eszközt már nem lehet az 1. számlaosztályban még egyszer állományba venni, hanem a 36515-ről ezt az összeget a 414. Felhalmozott eredménnyel szemben kell rendezni. A költségvetési számvitelben azonban ezt az összeget felhalmozási kiadási teljesítésként és végleges kötelezettségvállalásként el kell számolni. 2016.01.25. 109

A fejlesztési célú támogatás esetében az adott eszköz bekerülési értékének megfelelő időbeli elhatárolás elszámolási kötelezettség is felmerül. Ebben az esetben a 2015. évben már meglévő eszköz 2014. évben elszámolt terv szerinti értékcsökkenését le kell vonni az adott eszköz 2015. évi szabályok szerint megállapított bekerülési értékéből és csak ezt az összeget lehet a fejlesztési célú támogatásnál halasztott bevételként (időbeli elhatárolás) elszámolni. Ha nem vették ezt az eszközt állományba (nem aktiválták), akkor ennek az eszköznek a teljes bekerülési értékét a fejlesztési célú támogatásból halasztott bevételként kell elszámolni, és majd a 2015. évi aktiválást követően elszámolt terv szerinti értékcsökkenéssel kell csökkenteni. Figyelni kell a 2015. évben már elszámolt saját forrásra is! 2016.01.25. 110

Időbeli elhatárolások Aktív időbeli elhatárolások Olyan eredményszemléletű bevételeket kell itt elszámolni, amelyek a tárgyidőszakot érintik, de szabályosan nem lehetett 2015. évben elszámolni. Pl. szerződés szerint, ki nem számlázott bérleti díj. Olyan költségeket kell csökkenteni, melyek elszámolásra kerültek 2015. évben, de bizonyíthatóan a 2016. évet illetik. Pl. előfizetési díjak, biztosítási díjak. Aktív időbeli elhatárolásként kell elszámolni a halasztott ráfordításokat (Szt. 33. (1) bekezdés). Ilyen lehet az ellentételezés nélküli tartozás átvállalás annak teljesítéséig. 2016.01.25. 111

Passzív időbeli elhatárolások Olyan eredményszemléletű bevételek, amelyeket a költségvetési szerv a 2015. évi pénzügyi számvitelben elszámolt, de az a 2016. évet illet. (Pl. OEP támogatás 2015. évre járó összege, ha ez ténylegesen megilleti a költségvetési szervet, pályázati támogatásnál az elfogadott elszámolás alapján 2015. évre járó, de ki nem utalt összeg.) Szintén az eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása között kell kimutatni az Szt. 44. (2) bekezdése szerinti támogatásokat is azzal a kikötéssel, hogy támogatás alatt itt a költségvetési szerveknek: a B16. Egyéb működési célú támogatások államháztartáson belülről, a B63. Egyéb működési célú átvett pénzeszközök rovatait kell érteni 2016.01.25. 112

A novemberi és decemberi OEP támogatás könyvelése: - A novemberi és decemberi teljesítmények után járó, januárban, illetve februárban kifizetett OEP támogatásokat Áhsz.) 13. (8) bekezdése alapján aktív időbeli elhatárolásként könyvelni szükséges. - ez az elszámolási mód csak az eredményszemléletű pénzügyi számvitel szerinti könyvelésre igaz. 2016.01.25. 113

Az Szt. 44. (2) bekezdése a következőket fogalmazza meg: Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett, egyéb bevételként elszámolt támogatás összegéből az üzleti évben költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összeget. Az elhatárolást a költségek, ráfordítások tényleges felmerülésekor, illetve a támogatási szerződésben, megállapodásban foglaltak teljesülésekor kell megszüntetni. 2016.01.25. 114

A költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása között olyan tételeket kell elszámolni, amely a 2015. évet terheli, de csak a mérlegforduló napja (2015. december 31.) utáni időszakban merülnek fel, kerülnek számlázásra. Ilyenek lehetnek: Olyan befizetési kötelezettségek, adók, amelyek a költségvetési szervnél ráfordításként jelennek meg (kifizetői Szja, reprezentáció utáni befizetés, idegenforgalmi adó stb.) A december havi személyi juttatásokat kötelező minden költségvetési szervnek passzív időbeli elhatárolásként december 31-én elszámolni. Ezt a decemberi feladások alapján kell megállapítani. Fejezeti kezelésű előirányzatoknál a megkötött támogatási szerződés alapján 2015. évre ütemezett támogatás ki nem utalt összege. 2016.01.25. 115

A halasztott bevételek között kell elszámolni: ajándékba, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök bekerülési értékét (befektetett és forgóeszközök), fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszköz összeget, elengedett, valamint harmadik személy által átvállalt kötelezettség összegét, amennyiben az a kötelezettség terhére beszerzett eszközökhöz kapcsolódik (legfeljebb a kapcsolódó eszközök nyilvántartása szerinti értékben), térítés nélkül (visszaadási kötelezettség nélkül) átvett eszközök piaci értékét. 2016.01.25. 116

Köszönöm megtisztelő figyelmüket, további szép napot kívánok! 2016.01.25. 117