Repeticio est mater studionum Ismétlés a tudás anyja! Könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzésének tematikája Államháztartási szakterület 2014. 1. Aktuális számviteli kérdések 1.1. Az államháztartás új számviteli szabályozása Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013 (I.11.) Korm. rendelet (Áhsz.) 2014. január 1-től hatályba lépő változata valamint az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet alapján. 2 Célja o egységes számviteli szabályok az államháztartás egészére, o a bevételek és kiadások azonos módon történő elszámolása, o a vagyonváltozás és vagyonértékelés azonos módon történő elszámolása, o a költségvetési és a vagyon tételek konszolidálhatósága, o egységes kimutatások elkészítése az államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra, o egyes tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérésére szolgáló eszközök biztosítása, o középtávú szempontok érvényesítése a követelések és kötelezettségek mérésével (2011/85/EU irányelv). 3 4 1

Megvalósítás o az államháztartásban mindenkire kiterjedő hatályú kormányrendelet, o az egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módját szabályozó NGM rendelet, o költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, ezen belül azonban o egységes számlakeret, o egységes rovatrend, o követelések, kötelezettségvállalások, bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális mérése a költségvetési számvitellel, o a vagyon és a tevékenységek teljesítménye, eredményessége, önköltsége mérése a pénzügyi számvitellel, o konszolidáció módszertanának pontos meghatározása. 5 6 A kormányrendelet hatálya: az államháztartás egészére o költségvetési szervek, o központi kezelésű előirányzatok, fejezeti kezelésű előirányzatok, az elkülönített állami pénzalapok és a tb. alapok kezelő szervei (saját vagyonuktól, költségvetésétől elkülönített könyvvezetés vezetése), o tulajdonosi joggyakorló szervezetek, o helyi, nemzetiségi önkormányzat, önkormányzati társulás, térségi fejlesztési tanács, o a Magyar Államkincstár az Áhsz. 1. mellékletében meghatározott központi kezelésű előirányzatokra vonatkozóan (az Áhsz. 2. mellékletben nevesített szervek által meghatározott gyakorisággal szolgáltatott adatok alapján analitikus nyilvántartó helyek). 7 8 2

Értelmező rendelkezések o az Áhsz. alkalmazásában fontosabb fogalmi meghatározások, Behajthatatlan követelés o a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) 3. (4) bekezdés 10. pont a)-d), f) és g) alpontja szerinti követelés azzal az eltéréssel, hogy nem tekinthető behajthatatlannak a követelés, ha a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, o a központi költségvetésről szóló törvényben meghatározott kis összegű követelések tekintetében - az olyan követelés, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, és o az olyan követelés, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel. 9 10 informatikai eszköz: asztali és hordozható számítógépek, kézi számítógépek, mágneslemezes meghajtók, flashmeghajtók, optikai meghajtók és egyéb tárolóeszközök, nyomtatók, monitorok, billentyűzetek, egerek, belső és külső számítógép-modemek, számítógép-terminálok, számítógépszerverek, hálózati eszközök, lapolvasók, vonalkódleolvasók, programozható kártyaolvasók (smart card), számítógép-kivetítők, infokommunikációs, információtechnológiai eszközök, a pénzkiadó automaták (ATM) és a nem mechanikus működésű bolti kártyaleolvasó (POS) terminálok, valamint a mindezekbe beépült szoftverek, jelentős összegű hiba: ha a hiba megállapításának évében, az ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintően megállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független) összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési év mérlegfőösszegének 2%-át, vagy - ha a mérlegfőösszeg 2%-a meghaladja a százmillió forintot - a százmillió forintot, 11 12 3

kis értékű immateriális javak, tárgyi eszközök: a kettőszázezer forint egyedi értéket nem meghaladó bekerülési értékű vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök, kis összegű követelés: a központi költségvetésről szóló törvényben meghatározott értékhatár alatti követelés, vételár, eladási ár: a termékek, szolgáltatások beszerzése, értékesítése után fizetett, kapott, felárral növelt, engedményekkel csökkentett, általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték, hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapír esetén ide nem értve az Szt. 50. (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozott kamatot, 13 14 végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték nélküli kifizetések: ha a kedvezményezett a pénzeszközt jogszabály vagy szerződés alapján nem visszafizetési kötelezettség mellett kapta; a végleges jelleget nem befolyásolja, ha az átvevőt a felhasználásáról történő beszámolási, a jogosulatlan igénybevétel, felhasználás tekintetében visszafizetési kötelezettség terheli, 15 végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség: az a pénzértékben kifejezett, jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből - ide értve az átvállalt kötelezettségeket is - jogszerűen eredő elismert tartozás, amely kifizetésének feltételeit a másik fél már teljesítette, ilyennek minősül különösen a számfejtett személyi juttatás, a teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték, valamint a felvett hitelek, kölcsönök, kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendő összege és annak 16 kamatai. 4

E rendeletben használt fogalmakat az Szt., az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (a továbbiakban: Áht.), a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény (a továbbiakban: Stabilitási tv.), és az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Ávr.) által használt fogalmak szerint kell érteni. 17 Számviteli alapelvek o Szt-ben meghatározott alapelvek a kormányrendeletben meghatározott sajátosságokkal o Szt. szerint alkalmazott elvek: valódiság, világosság, következetesség, folytonosság, bruttó elszámolás, tartalom elsődlegessége a formával szemben, lényegesség elve, o eltéréssel alkalmazott elvek: vállalkozás folytatásának, teljesség, óvatosság, összemérés, egyedi értékelés, időbeli elhatárolás, költség-haszon összevetésének elve, 18 Államháztartás számviteli rendszere o költségvetési számvitel, o pénzügyi számvitel. Pénzforgalmi elszámolás A bevételek és kiadások teljesítését közgazdasági osztályozás szerint és funkcionális osztályozás szerint is el kell számolni. Bevételeket és kiadásokat azokon a kormányzati funkción kell elszámolni, ahol felmerült. Teljesítmény-elszámolás, vagyoni elszámolás Szakfeladatokon költségeket és eredményszemléletű bevételeket kell elszámolni Ha a 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet 2. vagy a 4. melléklet azt kifejezetten előírja. 19 Beszámolási kötelezettség o éves költségvetési beszámolási kötelezettség, o éves költségvetési beszámoló részei: költségvetési számvitellel biztosítható:» költségvetési jelentés,» maradvány-kimutatás (Áhsz. 3. melléklete), 20 5

» adatszolgáltatás a személyi juttatások és foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről [az Áht. 107. (2) bekezdése alapján a Kincstár által kiadott űrlapon],» adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egye ellátások és támogatások előirányzatáról és teljesítéséről (Áhsz. 4. melléklete),» önkormányzati alrendszer gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások [az Áht. 107. (2) bekezdése alapján a Kincstár által kiadott űrlapon]. 21 pénzügyi számvitellel biztosítható:» mérleg (Áhsz. 5. melléklete),» eredmény-kimutatás (Áhsz. 6. melléklet),» költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (Áhsz. 7. melléklete),» kiegészítő melléklet (Áhsz. 8-10. melléklete). 22 elkészítése, jóváhagyása, megküldése:» elkészítéséért a szerv vezetője, a gazdálkodó képviseletére jogosult személye felelős,» aláírások: szerv vezetője, gazdasági vezető, (figyelemmel az Ávr. 12. -ra regisztrációs kötelezettség),» jóváhagyás: beszámolási kötelezettség átalakuláskor, jogutód nélküli megszűnéskor, Kincstár általi és elfogadás megküldés az Állami Számvevőszéknek (35. ) (Kincstár, önkormányzat). 23 24 6

Célja: az előirányzatok, a követelések, kötelezettségvállalások és ezek teljesítésének folyamatos mérése, a zárszámadás alátámasztása. o Könyvvezetés: egységes rovatrend alapján, az egyes rovatok tartalmának leírását a 15. melléklet tartalmazza, az elszámolás a 0-ás számlaosztályban (00 és 03-09 számlacsoportban) kettős könyvvitellel, 25 valamennyi rovat egy számlát képez, amely tovább tagolódik (05 és 09. számlacsoport) számlák képzése 05/Rovatrend/1, 2, 3 09/Rovatrend/1, 2, 3» előirányzatok nyilvántartására szolgáló nyilvántartási számlára (1-es végű)» a követelések, kötelezettségek, más fizetési kötelezettségek nyilvántartására szolgáló állományi számlára, (2-es végű), 26 Előirányzatok Kötelezettségvállalási számláknál meg kell különböztetni előzetes kötelezettségvállalás végleges kötelezettségvállalás» teljesítés forgalmi számlára (3-es végű), Eredeti előirányzat (+) Növekedések 05(1) Kiadás 001 Ellenszámla 09(1) Bevétel Csökkenések (-) Kiadási előirányzatok csökkenés (-) Bevételi előirányzatok növekedés (+) Kiadási előirányzatok növekedése (+) Bevételi előirányzatok csökkenése (-) (-) Csökkenések Eredeti előirányzat (+) Növekedések 27 28 7

Követelések - kötelezettségvállalások elszámolása Teljesítések 05(2) Kötelezettségvállalás (-) Csökkenés Nyitóegyenleg (+) Növekedés 0021 Kötelezettségvállalás ellenszámla 0041 Követelés ellenszámla 09(2) Követelés Nyitóegyenleg (+) Növekedés (-) Csökkenés (-) Csökkenés Nyitóegyenleg (+) Növekedés Nyitóegyenleg (-) Csökkenés (+) Növekedés 05(3) Kiadási teljesítés 003 Kiadási teljesítés ellenszámla 005 Bevételi teljesítés ellenszámla 09(3) Bevételi teljesítés (+) Növekedés (-) Csökkenés (-) Csökkenés (+) Növekedés (+) Növekedés (-) Csökkenés (-) Csökkenés (+) Növekedés Tárgyév - előző év megkülönböztetése az ellenszámlával és részletező nyilvántartásban Funkcionális osztályozást az ellenszámlán kell jelölni. 29 30 a kettős könyvvitel ellenszámlák használatával történik, amelyek információt adnak:» követelés, kötelezettségvállalás esetén annak esedékességéről, időbeliségéről (költségvetési évben vagy azon túl esedékes),» teljesítés esetén annak tevékenység és funkcionális osztályozás szerinti besorolásáról,» függő és biztos (jövőbeni) követelések, függő kötelezettségekről, 03., 04. Szerző: számlákra Szamkó Józsefné 31 o Előirányzatok könyvelési szabályai bevételi és kiadási előirányzatok nyilvántartása: nyilvántartási számlákon 001. ellenszámlával szemben (eredeti, módosítás, átcsoportosítás, zárolás, törlés):» K512 Tartalékok rovathoz csak nyilvántartási számla tartozik (055121. Tartalékok előirányzata) 32 8

o Követelések könyvelési szabályai nyilvántartási számlákon 004. ellenszámlával szemben (növekedés, csökkenés teljesítés kivételével) - kivétel az Szt. szerinti biztos (jövőbeni) követelés, költségvetési évben esedékes követelések nyilvántartása, behajthatatlan követelések, követelések értékesítése, átadása, elengedése, árfolyamváltozások, elszámolt értékvesztés, külföldi pénzértékre szóló követelések nyilvántartásba vétele, 33 34 o Kötelezettségvállalások könyvelési szabályai nyilvántartási számlákon 0021. ellenszámlával szemben (növekedés, csökkenés teljesítés kivételével) - függetlenül attól, hogy végleges vagy nem végleges [biztos (jövőbeni) kötelezettségeket is], költségvetési évben esedékes kötelezettségvállalások nyilvántartása, költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalások nyilvántartása, kötelezettségvállalások átvállalása, elengedése, végleges kötelezettségvállalások átvezetés 0022. ellenszámlára kivételek, határozatlan idejű vagy költségvetési évet követő június 30-át követően is fennálló kötelezettségvállalások megosztása, kötelezettségvállalással terhelt maradványt alkotó kötelezettségvállalásokat tárgy évi esedékességűeknek kell tekinteni, 35 36 9

kötelezettségvállaláshoz nem kapcsolódó teljesítés nyilvántartásba vételéhez kötelező a kötelezettségvállalás elszámolása is (teljesítéssel egyidejűleg), külföldi pénzértékre szóló kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartásba vétele, o Teljesítések elszámolása kiadások teljesítésének ellenszámlája, bevételek teljesítésének ellenszámlája, nyilvántartási számlák megoszlása alap és vállalkozási tevékenység, ezen belül kormányzati funkciók szerint, teljesítésként elszámolandó tételek [Áhsz. 44. (2)] pl. közvetlen szállítói finanszírozás, utalványok kiosztása stb. 37 38 külföldi pénzértékre szóló teljesítések nyilvántartása (árfolyam-különbözetek elszámolása), központosított illetményszámfejtéshez kapcsolódó teljesítések elszámolása, egyeztetési feladatok, könyvelési értesítés, kötelező egyezőségek biztosítása a követelések és a végleges kötelezettségvállalások, pénzeszközök esetén a pénzügyi számvitellel (17. melléklet), részletező nyilvántartások kötelező tartalma (Áhsz. 14. melléklet), 39 40 10

Egyezőségek a két számvitel között 1. Egyeztetési kötelezettség a költségvetési és pénzügyi számvitel között új Áhsz. 17. számú melléklete előirányzat követelés kötelezettségvállalás kapcsolata 41 42 35. követelés számlák = 09-ben lévő 2 végű követelés 09-ben 3 végű teljesítési számlák 42. kötelezettség számlák = 05-ben lévő 2 végű végleges kötelezettségvállalások 05-ben 3 végű teljesítési számlák 2. Pénzeszközök kapcsolatos egyeztetés a kétféle számvitel között 31-33. nyitó egyenleg pénzügyi számvitelből - kiadások + bevételek - 0981313 költségvetési maradvány igénybevétel - 0981323 vállalkozási maradvány igénybevétel ± 361-363 ± 365-367 átvezetési számla azonosítás alatt álló tételek adott előlegek Továbbadási célból folyósított támogatások, ellátások Más által beszedett bevételek elszámolása Forgótőke leszámolása Vagyonkezelésbe adott eszközökkel kapcsolatos visszapótlási követelés elszámolása Nem társadalombiztosítási pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása Folyósított, megelőlegezett társadalombiztosítási és családtámogatási ellátások Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások (utalvány, decemberi bér decemberi kifizetése) Kapott előlegek Továbbadási célból folyósított támogatások, ellátások elszámolása Más szervezetet megillető bevételek elszámolása Forgótőke elszámolás (Kincstár) Vagyonkezelésbe vett eszközökkel kapcsolatos visszapótlási kötelezettség elszámolása Nem társadalombiztosítási pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása Munkáltató által korengedményes nyugdíjhoz megfizetett hozzájárulás elszámolása + 413. forgalmából a 31-33. számlákkal szemben könyvelt tételek ± 494. forgalmából a 31-33. számlákkal szemben könyvelt tételek ± a 852. forgalmából a 31-33. számlákkal szemben könyvelt tételek költségvetési számvitelből pénzügyi számvitelből 43 31-33 záró fizetési számlák pénzügyi számvitelből 44 11

kapcsolat a beszámolóval:» költségvetési jelentés: űrlapok szerkezete azonos a rovatrend szerkezetével (sor = rovat, oszlopok = előirányzat, állományi, forgalmi adatok),» előirányzat eredeti módosított» követelések tárgyévi költségvetési évet követő évek 45» kötelezettségvállalás kötelezettségvállalás ( előzetes, sima ) tárgyévi következő évi végleges kötelezettségvállalás tárgyévi következő évi 46» maradvány-kimutatás: bevételi és kiadási teljesítési forgalmi számlák adatai, kiemelten finanszírozási tételek vállalkozási tevékenységnél befizetési kötelezettség költségvetési maradványnál nincs ezen az űrlapon befizetési kötelezettség 47» adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről létszám és kifizetett illetmények, munkabérek (korábbi 34-es és 36. űrlapok),» tb. alapból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzata és teljesítése (társadalombiztosítási alap),» önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások, 48 12

Célja: a vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartása, a beszámoló megbízható és valós összképet mutató elkészítésének biztosítása. o Könyvvezetés: egységes számlakeret alkalmazása, elszámolás az 1-9-es számlaosztályban:» adatszolgáltatási kötelezettségek alátámasztására könyvviteli számlák további tagolásával, vagy» könyvviteli számlákhoz kapcsolódó résztelező nyilvántartással (minimum tartalom az Áhsz. 14. mellékletében) 49 50 kettős könyvvitel szabályai szerint, a vállalkozások számviteléhez hasonló felépítés:» 1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák,» 5-9. számlaosztály: eredményszámlák,» 0 számlaosztály: mérleg szerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló tételek (01. és 02. számlacsoportok), 51 költségek elszámolása elsődlegesen - költségnemek szerint (5. számlaosztály) megtérült költségek elszámolása másodlagosan - tevékenységek szerint (7. számlaosztály) nem lesz kötelező minden szervezetnek- szakfeladatok szerint tovább kell tagolni, ahol kötelező lesz szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhető költségek elszámolása közvetett költségek (6. számlaosztály) 52 13

sajátos elszámolások (nettó módon) 36. számlacsoportban mérlegben nem szerepeltethető jogcímek mérlegben a követelés jellegű sajátos elszámolások között szerepeltethető tételek mérlegben az egyéb sajátos eszközoldali elszámolások között szerepeltethető tételek mérlegben a kötelezettségek jellegű sajátos elszámolások között szerepeltethető tételek mérlegben az egyéb sajátos forrásoldali elszámolások között szerepeltethető tételek 53 54 Beszámolási kötelezettség: A) Mérleg (5. melléklet) o eszközök (1-3 számlaosztály): nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és elszámolásuk:» immateriális javak,» tárgyi eszközök,» befektetett pénzügyi eszközök,» koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök, Csoportosítása Vagyoni értékű jogok Immateriális javak Szellemi termékek Ingatlanok Tárgyi eszközök Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok Gépek, berendezések, felszerelések és járművek Tenyészállatok Beruházás, felújítás 55 56 14

nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök és elszámolásuk:» készletek,» értékpapírok, pénzeszközök és elszámolásuk:» hosszú lejáratú betétek,» pénztárak, csekkek, betétkönyvek,» forintszámlák,» devizaszámlák, 57» idegen pénzeszközök, követelések költségvetési számvitelben az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követelések és elszámolásuk:» költségvetési évben és költségvetési évet követően esedékes bontás, ezen belül 8 bevételi rovatra követelések működési célú támogatások bevételeire államháztartáson belülről, 58 követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire államháztartáson belülről, követelések közhatalmi bevételekre, követelések működési bevételekre, követelések felhalmozási bevételekre, követelések működési célú átvett pénzeszközökre, 59 követelések működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére államháztartáson kívülről, követelések finanszírozási bevételekre, követelés jellegű sajátos elszámolások:» adott előlegek (pl. beruházás, foglalkoztatottak),» továbbadási célból folyósított támogatások, ellátások elszámolása, 60 15

» más által beszedett bevételek elszámolása,» forgótőke elszámolása,» vagyonkezelésbe adott eszközökkel kapcsolatos visszapótlási követelés elszámolása,» nem társadalombiztosítás pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása,» folyósított, megelőlegezett társadalombiztosítási és családtámogatási ellátások elszámolása, egyéb sajátos eszközoldali elszámolások,» utalványok,» decemberi illetmény hóközi kifizetése aktív időbeli elhatárolások és elszámolásuk:» eredményszemléletű bevételek aktív időbeli elhatárolása, 61 62» költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása,» halasztott ráfordítások. eszközök bekerülési értéke:» új beruházásnál: K61. rovat terhére vétel ár K62., K63., K64. vételár + kártalanítás tervezés, szállítás, rakodás, alapozás, üzembe helyezési munkák vételára az aktiválásig» meglévő eszközön végzett beruházásnál: a beruházási, közvetlen munkák vételára 63» felújításnál: Szt. 3. (4) bekezdés 8. pontja szerinti felújítási munkák vételára» saját kivitelezésnél: Szt. 51. -a» térítésmentes átvételnél: bruttó érték + értékcsökkenés» feladat nélküli átvételnél: piaci, forgalmi érték» vagyonkezelésbe vételnél: bruttó érték + értékcsökkenés 64 16

» alapítás, átszervezésnél: bruttó érték + értékcsökkenés» követelés fejében átvett eszköznél: megállapodás szerint» ajándék, hagyaték: piaci, forgalmi érték» leltári többlet: feltaláláskori piaci érték» bekerülési érték újbóli megállapításának szabályai, kis értékű immateriális javak, kis értékű tárgyi eszközök (200 ezer forintot meg nem haladó egyedi bekerülési érték) terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása, 65 66 Értékcsökkenés o jelentése: erkölcsi és fizikai elhasználódás o formái terv szerinti terven felüli o terv szerinti jellemzői, elszámolási szabályok negyedévente, használattal arányosan maradványérték megállapítás» ingatlan» 25 millió feletti gépek» tenyészállatok kulcsok» Áhsz. Szellemi termékek 33% Vagyoni értékű jog 16% (nem ingatlannál) Vagyoni értékű jog ingatlannál az ingatlanra vonatkozó kulcsot viszi tovább 67 68 17

» TAO 2. számú melléklet» nem lehet terv szerinti értékcsökkenést elszámolni Földterület, telek (a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterület, telek kivételével) Erdő Képzőművészeti alkotás Régészeti lelet Üzembe nem helyezett beruházás Olyan eszköznél, amely az értékéből a használat során nem veszít, hanem az értéke nő 0-ra leírt eszközök Használatból kivont eszközök 69 70 o terven felüli értékcsökkenés elszámolási szabályai immateriális javak, tárgyi eszközök (beruházás is) értéke tartósan lecsökken, mert feleslegessé vált, megrongálódott, megsemmisült vagy hiányzik vagyoni értékű jognál szerződés módosulás miatt év végi értékelés alapján nem lehet! terven felüli értékcsökkenés és annak visszaírása, értékvesztés elszámolása:» fogalma» általánosan az Szt. 54-56. -ai alapján: nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és források között kimutatott részesedések, értékpapírok és készletek értékvesztésének elszámolása, 71 72 18

közhatalmi bevételek értékvesztése (egyszerűsített értékelési eljárás), értékvesztés és a rovatrend kapcsolata: értékhelyesbítés elszámolása:» általánosan az Szt. 57. (3) és 58. (1) és (5)-(9) alapján,» eltérések az értékhelyesbítésben, 73 források (4. számlaosztály):» saját tőke és elszámolása: nemzeti vagyon induláskori értéke, nemzeti vagyon változásai, egyéb eszközök induláskori értéke és változásai, felhalmozott eredmény (mit jelent a negatív eredmény), mérleg szerinti eredmény eszközök értékhelyesbítésének forrása, 74» kötelezettségek költségvetési számvitelben az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek azok pénzügyi rendezésig és elszámolásuk: költségvetési évben és költségvetési évet követően esedékes bontás, ezen belül kiadási rovatokra megbontva 75 o kötelezettségek személyi juttatásokra, o kötelezettségek munkaadókat terhelő járulékokra és szociális hozzájárulási adóra, o kötelezettségek dologi kiadásokra, o kötelezettségek egyéb működési célú kiadásokra, 76 19

o kötelezettségek működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök törlesztésére államháztartáson belülre, o kötelezettségek beruházásokra, o kötelezettségek felújításokra, o kötelezettségek egyéb felhalmozási célú kiadásokra, o kötelezettségek finanszírozási kiadásokra,» kötelezettség jellegű sajátos elszámolások: kapott előlegek, továbbadási célból folyósított támogatások, ellátások elszámolása, más szervezetet megillető bevételek elszámolása, forgótőke elszámolása (CSAK A KINCSTÁR), 77 78 vagyonkezelésbe vett eszközökkel kapcsolatos visszapótlási kötelezettség elszámolása, nem társadalombiztosítási pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása, munkáltató által korengedményes nyugdíjhoz megfizetett hozzájárulás elszámolása,» egyéb sajátos forrásoldali elszámolások,» kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások (CSAK KINCSTÁR),» passzív időbeli elhatárolások (új sor, új tartalom) és annak elszámolása: eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása, 79 80 20

költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása, halasztott eredményszemléletű bevételek, eszközök és források értékelése:» általánosan az Szt. 46. -át kell alkalmazni,» értékelési szabadság korlátozása devizás tételeknél,» mérleg fordulónapi értékelések és az értékelési devizaárfolyamok, mérleg alátámasztása leltárral:» leltározás végrehajtása általánosan az Szt. 69. -a szerint, 81 82 Költségvetési szervek leltározására vonatkozó sajátosság» koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök leltára,» használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő eszközök leltára. B) Eredmény-kimutatás (6. melléklet): o célja a mérleg szerinti eredmény megállapítása, o a vállalkozások számviteléhez hasonló felépítésű: 01. Közhatalmi eredményszemléletű bevételek 02. Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletű bevételei 03. Tevékenység egyéb nettó eredményszemléletű bevételei I. Tevékenység nettó eredményszemléletű bevétele (01+02+03) 04. Saját termelésű készletek állományváltozása 05. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (±04+05) 06. Központi működési célú támogatások eredményszemléletű bevételei 07. Egyéb működési célú támogatások eredményszemléletű bevételei 08. Különféle egyéb eredményszemléletű bevételek III. Egyéb eredményszemléletű bevételek (06+07+08) E) Mérleg szerinti eredmény (±C±D) 83 84 09. Anyagköltség 10. Igénybe vett szolgáltatások értéke 11. Eladott áruk beszerzési értéke 12. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások (09+10+11+12) 13. Bérköltség 14. Személyi jellegű egyéb kifizetések 15. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások (13+14+15) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII.) 16. Kapott (járó) osztalék és részesedés 17. Kapott (járó) kamatok és kamatjellegű eredményszemléletű bevételek 18. Pénzügyi műveletek egyéb eredményszemléletű bevételei - ebből: árfolyamnyereség VIII. Pénzügyi műveletek eredményszemléletű bevételei (16+17+18) 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, pénzeszközök értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai - ebből: árfolyamveszteség IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (19+20+21) B) Pénzügyi műveletek eredménye (VIII-IX.) C) Szokásos eredmény (±A±B) 22. Felhalmozási célú támogatások eredményszemléletű bevételei 23. Különféle rendkívüli eredményszemléletű bevételek X. Rendkívüli eredményszemléletű bevételek (22+23) XI. Rendkívüli ráfordítások D) Rendkívüli eredmény (X-XI) 21

o eredmény-kimutatás sorainak tartalma és a rovatrend kapcsolata, C) A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (7. melléklet): o szakfeladatonkénti bontásban készül, o 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet, o technikai szakfeladat. 85 D) Kiegészítő melléklet (8-10. mellékletek) o részletező nyilvántartások kötelező tartalmának meghatározása: immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása (8. melléklet), az eszközök értékvesztésének alakulása (9. melléklet), kiegészítő tájékoztató adatok (10. melléklet). 86 Önkormányzati vagyonkimutatás o tartalma, o tagolása mérleg tagolását követi, o kötelező egyezősége a számviteli nyilvántartással. Konszolidálás o Kincstár feladata, kivéve a helyi önkormányzatok adósságrendezési eljárásáról szóló 1996. évi XXV. törvény 13. (2) bekezdés b) pontjában előírt beszámoló esetén, o összevont (konszolidált) beszámoló készítése: helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás és az általa irányított szervek beszámolóiból, az önkormányzati alrendszert alkotó államháztartási szervek beszámolóiból, államháztartási központi alrendszert alkotó államháztartási szervek beszámolóiból, 87 88 22

államháztartás egészére valamennyi beszámolóból, o részei: konszolidált mérleg, konszolidált költségvetési jelentés, konszolidált eredmény-kimutatás, o egyes részek tartalma, Az alapítás, megszűnés sajátos feladatai o alapítás (kiválás útján történő alapítás is) sajátos könyvelési feladatai, o megszűnés (beolvadás, jogutód nélküli megszűnés, összeolvadás, különválás) sajátos könyvelési feladatai. o konszolidálást követően államadósságról szóló kimutatás (13. melléklet). 89 90 Számviteli politika o mérlegkészítés időpontja, Szt. 14. (5) szerinti szabályzatok, o felelősök, o eszközök és források értékelésének szabályzatának változásai, o önköltségszámítás rendjének újraszabályozása, o pénzkezelési szabályzatban napi készpénz záró állomány (eltérés az Szt.-től), Ávr. készpénzes kifizetésekre vonatkozó előírásai a központi költségvetési szerveknél 91 92 23

Számviteli bizonylatok Könyvviteli zárlat o folyamatos könyvelés a költségvetési számvitelben bizonylatok alapján, o havi, negyedéves és éves zárlati munkák, o egyes könyvviteli zárlati munkák tartalma, o a költségvetési számvitelből történő feladás, o a költségvetési és pénzügyi számvitel közötti egyezőségek biztosítása. Nyitó tételek, a nyitás utáni feladatok Záró rendelkezések o hatályba lépés: 2014. január 1-én o átmeneti szabályok o hatályon kívül helyező rendelkezések 93 94 Rendező mérleg 1. Az átfordító, rendező mérleggel kapcsolatos feladatok a folyamat három irányú Megjelent! 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet Módosítás: 75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet 2013. zárás előtti feladatok rendező tételek átfordítás 95 96 24

2013. zárás előtti feladatok leltározási feladatok o fordulónap 2013. XII. 31. o nincs felmentés, korábbi felmentések nem érvényesek selejtezési lehetőségek felülvizsgálata függő, átfutó tételek rendezése követelés, kötelezettség megbontása zárótételek részletezése Függő, átfutó, kiegyenlítő tételek azonosítás 2013. XII. 31-ig, ha ez nem lehetséges akkor 2013. XII. 31-én dologi kiadásként, vagy intézményi működési bevételként kell elszámolni, ennek maradványra gyakorolt hatása, téves elszámolásból adódó függő tételeket is el kell számolni dologi kiadásként és intézményi működési bevételként, DE ezeket a tételeket fel kell venni követelésnek vagy kötelezettségnek, idegen pénzeszközöknek és támogatási programok lebonyolítási számláknak ne maradjon egyenlegük 97 98 Rendező, technikai tételek Rendező tételek, amit a 2014. évi szabályok nem értelmeznek kiindulás 2013. évi beszámoló lezárt mérlege, 2013. évi számlához kell az átvezetéseket végrehajtani ezek a tételek nem képezik részét sem a 2013. évi, sem a 2014. évi folyó könyveléseknek a rendező, technikai tételek lekönyvelése után megszűnnek azoknak a számláknak az egyenlege, melyek megfeleltetésére nincs mód 100 99 25

rendező, technikai tételek során kötelező a kivezetés o alapítás-átszervezés aktivált értéke, o kísérleti fejlesztés aktivált értéke, o államháztartáson belüli vagyonkezelésbe adás értékeit, o közvetített szolgáltatások értékét, o támogatási program előlegek és az előfinanszírozások miatti követeléseket, és kötelezettségeket és ezek értékvesztéseit 101 o rendező, technikai tételeknél be kell hozni olyan követeléseket és kötelezettségeket, melyeket 2013. évben nem kellett könyvelni, de 2014. évtől kell pl. működési célú, felhalmozási célú átvett pénzeszközökkel kapcsolatos követelés, kötelezettség idegen pénzeszközök, melyek 2014. évtől már költségvetési pénzeszközök átfordulásnál idegen pénzeszköz marad 2014. évben nyitás után 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet VII. fejezet K pont 3-4 alpontja szerint kell könyvelni 102 ben Költségvetési szervet megillető idegen pénzeszköz T 09(2) K 0041 T 005 K 09(3) ben T 368 K 34 (nem a költségvetési szervet illető) T 32/33 K 367 Költségvetési szervet megillető idegen pénzeszköz T 368 K 34 T 32/33 K 9 A lakásépítési számlánál az ellenszámla a 414-es. 4922. Egyéb mérlegrendezési számla 41, 42. számlacsoport számláinak egyenlege (ha "T" egyenleg volt) 41, 42. számlacsoport számláinak egyenlege (ha "K" egyenleg volt) alapítás-átszervezés támogatási program és előfinanszírozás miatti kötelezettség kísérleti fejlesztés új követelések államháztartáson belüli vagyonkezelésbe adás közvetített szolgáltatás támogatási program és előfinanszírozás miatti követelés új kötelezettségek Átvezetési szabályok Rendezés 4111-re 4211-re 4121-re 4171-re 2013. évi számla elnevezések 103 104 26

Átfordítás megfeleltetés 2013. évi számlák 2014. évi számláknak Rendező mérleggel kapcsolatos jogszabályi előírások 1. Meg kell nyitni a rendező mérleg 2013. évi adatait, melyek már tartalmazzák a 2013. év végi rendező, technikai tételeket (költségvetési szerveknél, fejezeti kezelésnél az új NGM rendelet 1 számú melléklete) 2. Határidő 2014. március 31. 3. Aláírások 106 105 Fontosabb kontírozások 107 108 27

Közhatalmi bevételek 1. Elszámolások főbb csoportjai 1. Rovatrend B3 Ezen belül B31. Jövedelemadók (pl. SZJA) B32. Szociális hozzájárulási adó és járulékok B33. Bérhez és foglalkoztatáshoz kapcsolódó adók (pl. rehabilitációs járulék) B34. Vagyoni típusú adók (pl. építményadó) B35. Termékek és szolgáltatások adói (pl. áfa, különadók, kulturális járulék) Beszedő szervezetet megillető közhatalmi bevétel elszámolása A Beszedő szervezet és a más szervezet között megosztott közhatalmi bevétel B Beszedő szervezetet meg nem illető közhatalmi bevétel elszámolása C Jogosult szervezetnél a közhatalmi bevétel elszámolása D 109 110 A A beszedő szervezetet megillető közhatalmi bevételek szerint Követelésként való előírás T 093(2) K 0041 Pénzügyi teljesítés T 0051 K 093(3) Visszatérítési kötelezettség elszámolása (ismertté válás) T 0041 K 09(2) Visszatérítés pénzügyi teljesítése T 093(3) K 0051 Térítményezés szabálya! szerint T 3513 K 911 T 33 - K 3513 T 911 K 3671 (kapott előleg) T 3671 K 33 111 0 -ra történő módosítás év végén szerint 0 -ra módosítás T 093(2) K 0041 Pénzügyi teljesítés T 0051 K 093(3) Különbözet elszámolása egyéb dologiként Kötelezettségvállalás előírás T 0022 K 05355(2) Teljesítés T 05355(3) K 003 szerint T 3513 K 911 T 4213 - K 3513 T 843 K 4213 112 28

B Közhatalmi bevétel megosztása B Közhatalmi bevétel megosztása szerint Követelésként való előírás a bevételt beszedő megillető rész T 093(2) K 0041 Bevételt beszedő szervezetet meg nem illető bevétel követelésként való előírása Csak részletező nyilvántartásban A bevételt beszedő megillető bevétel elszámolása bevételi teljesítésként T 0051 K 093(3) szerint T 3513 K 911 T 33 K 3513 szerint Beszedő meg nem illető bevételi teljesítés elszámolása Továbbutalás Visszatérítést csak arra részre kell 2 lépésben elszámolni, amelyik a beszedőt megilleti mint az A résznél szerint T 33 K 3673 Más szervezetet megillető bevétel elszámolása T 3673 K 33 113 114 C beszedőt meg nem illető közhatalmi bevétel elszámolása Elszámolás kizárólag: Követelés előírása Pénzügyi teljesítés szerint T 33 K 3673 T 3673 K 33 D Jogosult szervnél szerint Követelés előírása T 093(2) K 0041 Beszedő szervezet adott szolgáltatása alapján Bevétel beérkezése tényleges pénzforgalomban T 0051 K 093(3) szerint T 3513 K 911 T 3653 K 3513 T 33 K 3653 115 116 29

Készletek Anyagok és áruk vásárlása szerint Kötelezettségvállalás T 0021 K 053112 szakmai K 053122 üzemeltetési K 053132 áru T 0021 K 053512 áfa Szállítói számla T 053112 K 0021 T 053122 T 053132 T 0022 K 053112 K 053122 K 053132 szerint T 211/212 K 4213 vagy T 51 K 4213 azonnali felhasználás 117 szerint Szállítói számla T 053512 K 0021 áfa T 0022 - K 053512 Számla kiegyenlítés T 053113 K 003 T 053123 T 053133 T 053513 K 003 1 2 3 1 2 3 szerint T 843 K 4213 áfa vagy T 3641 K 4213 áfa T 4213 K 33 118 Készlet beszerzésnél a szállítónak előleg szerint Előleg kifizetés szerint T 36513 K 33 nettó és T 3641 K 33 áfa vagy T 843 K 33 áfa Előlegnél: a számlát teljes összegben kell mind a költségvetési, mind a pénzügyi számvitelben elszámolni, kifizetni az Szerző: előleg Szamkó Józsefnénélküli összeget kell. 119 szerint Szállítói számla alapján az előleg teljesítésként T 053113 K 003 T 053123 T 053133 T 053513 K 003 1 2 3 1 2 3 szerint 120 30

Egyéb növekedések szerint Raktári többlet Térítés nélkül átvett, ajándék, hagyaték szerint T 211/212 K 923 különféle egyéb T 211/212 K 9421/9422 T 9421/9422 K 443 rendkívüli bevétel passzív időbeli elhatárolás 121 o Követelés fejében átvett készletek szerint Követelés kivezetése T 0041 K 09 2 Készlet csökkenések szerint T 221 K 35 szerint szerint Készlet felhasználás T 51 K 211 T 6-7 K 591 122 szerint Készlet értékesítés könyv szerint érték kivezetése Követelés előírása (számla) T 094012 K 0041 T 094062 K 0041 áfa Számla kiegyenlítése 1 T 005 K 094013 2 K 094063 áfa szerint T 51/813 K 211/212 T 6-7 K 591 T 3514 K 912/913 T 3514 K 3642 áfa T 33 K 3514 o Hiányzó, elveszett készlet, selejt szerint Kivezetés az állományból Kapcsolódó tétel: kártérítési bevétel szerint T 842 K 211/212 123 124 31

szerint Átadás o Térítés nélküli átadás szerint T 86 K 211/212 o Értékvesztés elszámolása csak pénzügyi számvitelben T 843 K 218/228 125 Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolás o Késztermék, félkész termék előállítás szerint Termelési költség Kapcsolódó tétel: kiadások elszámolása költségvetési számvitelben Készletre vétel szerint T 51-56 K 1-4 T 6-7 K 591 T 231/232 K 571 T 591 K 6-7 126 o Késztermék értékesítés szerint Késztermék kivezetése Követelés előírása T 094012 K 0041 T 094062 K 0041 áfa Pénzügyi teljesítés 1 T 005 - K 094012 2 1 T 005 - K 094062 2 szerint T 571 K 232 T 3514 K 912 T 3514 K 3642 áfa T 33 K 3514 127 o Hiány, selejt szerint Készletcsökkenés közvetlen önköltségen Állományváltozás elszámolása saját előállítású eszközök aktivált értékeként szerint T 842 K 232 T 571 K 572 128 32

szerint Térítés nélküli átadás Értékvesztés elszámolása szerint T 86 K 232 T 571 K 572 állományváltozás T 843 K 238 T 571 K 572 állományváltozás Immateriális javak és tárgyi eszközök Beruházás Idegen kivitelezésben Kötelezettségvállalás T 0021 K 056 (2) T 0021 K 0567(2) Számla beérkezése (végleges kötelezettségvállalás) T 056 (2) K 0021 T 0022 K 056 (2) T 0567(2) K 0021 T 0022 K 0567(2) T 11/151 K 4216 T 3641 K 4216 vagy T 843 K 4216 129 130 Kiegyenlítés T 056 (3) K 003 T 0567(3) K 003 Aktiválás Saját kivitelezésben Költségek elszámolása Kapcsolódó tétel: kötelezettségvállalás és pénzügyi teljesítés elszámolása T 4216 K 32/33 T 121-141 K 151 T 5 K 1-4 T 6-7 K 591 Előállított eszköz állományba vétele Áfa elszámolása Idegen eszközön végzett beruházás átadása T 11/151 K 572 T 591 K 6-7 T 3641 K 3642 T 86 K 151 Saját előállítású eszközök aktivált értéke 131 132 33

Felújítások mint a beruházások, eltérés: rovatrendi megjelölés 151. helyett 152. számla Kis értékű tárgyi eszköz mint a beruházás és utána egy összegben el kell számolni a terv szerinti értékcsökkenést, ami megegyezik a bekerülési értékkel Fordított áfa csak pénzügyi számvitelben T 3641 K 3642 vagy T 843 K 3642 133 134 Növekedések Térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök Eszköz átvétele Időbeli elhatárolás T 11/121-151 K 9421/9422 T 9421/9422 K 443 Kapcsolódó tétel: áfa áthárítása teljesítés T 0022 K 053512 T 053513 K 003 T 3641/843 K 4213 T 4213 K 32/33 135 136 34

Új készlet átminősítése Vagyonkezelésbe vett eszközök elszámolása T 151 K 211/212 Tárgyévben használatba vett készlet átminősítése T 11/121-151 K 412 bruttó érték T 412 K 119-149 értékcsökkenés K 118-148 T 412 K 443 időbeli elhatárolás T 412 K 3675 visszapótlási kötelezettség T 121-14 K 51 T 591 K 6/7 137 138 Bérbevétel Kötelezettségvállalás T 0021 K 053332 T 0021 K 053512 Bérbe vett eszköz állományba vétel T 012 K 006 bruttó érték Számla a bérleti díjról T 053332 K 0021 T 0022 K 053332 T 053512 K 0021 T 0022 K 053512 Kiegyenlítés T 053333 K 003 T 053513 K 003 T 52 K 4213 T 6/7 K 591 T 3641 K 4213 vagy T 843 K 4213 T 4213 K 32/33 139 140 35

Bérbe adott eszközön a bérlő által bérleti díj fejében végzett felújítás elszámolása Idegen eszközön végzett felújítások átadásának elszámolása Bérleti díj számlázása (bérleti díj = felújítás) T 094022 K 041 Bérlő által végzett felújítás T 0041 K 094022 T 3514 K 913 T 121-141 K 3514 141 T 86 K 152 Követelés fejében átvett eszközök Követelés kivezetése és T 0041 K 09 (2) az eszköz bevételezése Kapcsolódó tétel: MNV Zrt-nek értékesítésre történő átadás T 11-15/221 K 35 142 Csökkenések Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása T 56 K 119-149 T 6/7 K 591 (ennek problémái) Terven felüli értékcsökkenés elszámolása T 843 K 118-158 Értékesítés befektetett eszközként Bruttó érték kivezetése Értékcsökkenés kivezetése Értékhelyesbítés is lehet! T 841 K 11/121-141 T 118-148 K 841 T 119-149 143 144 36

Számla kibocsátása T 09512 K 0041 T 09522 T 09532 T 094062 K 0041 T 3515 K 923 különféle egyéb bevételek T 3514 K 3642 Számla kiegyenlítése T 005 K 09513 K 09523 K 09533 T 005 K 094063 T 32/33 K 3514 K 3515 145 146 Térítés nélküli átadás Eszköz kivezetése (esetleg értékhelyesbítés is lehet) Áfa áthárítása T 094062 K 004 T 005 - K 094063 T 86 K 11/121-151 bruttó érték T 118-158 K 86 értékcsökkenés T 119-149 T 3514 K 3642 T 32/33 K 3514 Ha nem hárítjuk át az áfát Áfa törvény szabályai! T 843 K 3642 147 148 37

Hiány, selejt Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Eszköz kivezetés T 842 K 118-158 T 118-158 K 11/121-141 T 119-149 149 Kártérítés T 094102 K 0041 T 005 - K 094103 Lehet visszanyert érték Kártérítés, mint kapcsolódó tétel! T 3514 K 923 T 32/33 K 3514 T 21-22 K 11/121-151 (ezzel az összeggel a terven felüli értékcsökkenést csökkenteni kell) 150 Használatba nem vett eszköz átminősítése készletté Átminősítés T 21-22 K 11/151 Tárgyévben használatba vett eszköz átminősítése készletté Tárgyévi értékcsökkenés visszavezetése 151 152 Eszköz kivezetése Készlet bevételezés T 139-149 K 56 T 591 K 6/7 T 138-148 K 131-141 T 139-149 T 21-22 K 131-141 38

Illetmények elszámolása Személyi juttatások Kötelezettségvállalás T 0021 K 051(2) Esedékes (végleges) személyi juttatások a bérszámfejtés alapján T 051(2) K 0021 T 0022 051(2) Nettó személyi juttatások kifizetése T 051(3) K 003 T 53/54 K 4211 T 6-7 K 591 T 4211 K 32/33 Illetményelőleg rendezése Egyéb munkáltatói követelés rendezése T 0041 K 094102 (követelés kivezetés) Kapcsolódó tétel: bevétel elszámolás Levonások T 051(3) K 003 T 4211 K 36514 T 4211 K 3514 T 4211 K 33 153 154 4211. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek személyi juttatásokra következő hónapban: tárgyhó végén: nettó kifizetés Bruttó személyi (53/54) illetmény előleg egyéb bevétel (pl. kártérítés) SZJA és egyéb levonások Azutolsó levonási tétel lekönyvelése után a számlának nem lehet Szerző: Szamkó egyenlege. Józsefné 155 December havi személyi juttatások elszámolása 2014. év végén kizárólag a pénzügyi számvitelben o December havi bérköltség elszámolása és a kapcsolódó időbeli elhatárolás T 53/54 K 442 T 6-7 K 591 o December havi személyi juttatások decemberi kifizetése T 366 K 32/33 156 39

o December havi személyi juttatások utáni közterhek költségként és időbeli elhatárolásként történő elszámolása T 55 K 442 T 6-7 K 591 Januári elszámolás o Időbeli elhatárolás kivezetése o Januári kifizetés T 4211 K 32/33 o Levonások rendezése az előzőek szerint T 442 K 4211 o Decemberi kifizetés átvezetése T 4211 K 366 157 158 Lakásépítés munkáltatói támogatásának elszámolása Pénzeszköz átvezetése Kötelezettségvállalás a kölcsön nyújtásra T 0021 K 05862 T 361 K 33 T 3314 K 361 Kölcsön folyósítás (kezelési költség is) T 05862 K 0021 végleges kötelezettségvállalásként T 0022 K 05862 Pénzügyi teljesítés T 05863 K 003 T 3517 K 3314 tőke T 3514 K 932 kamat T 932 K 441 elhatárolás 159 160 40

Követelés elszámolás T 09722 K 0041 tőke T 094082 K 0041 kamat Kölcsön törlesztés T 005 - K 09723 Kamat elszámolás T 094082 K 0041 T 005 - K 094083 T 3314 K 3517 T 441 K 932 tárgyévi kamat év elején T 3314 K 3514 Késedelmi kamat elszámolása T 094102 K 0041 T 005 - K 094103 T 3514 K 923 T 3314 K 3514 161 162 Kezelési költség munkáltatót terhelő részének elszámolása Végleges kötelezettségvállalás és teljesítés T 0022 K 053372 T 053373 K 003 T 52 K 4213 T 6/7 K 591 T 4213 K 3314 Véglegesen nyújtott lakásépítési támogatás elszámolása K87. rovat terhére, az általános kiadási szabályok szerint Kötelezettségvállalás T 0021 K 05872 Esedékességhez végleges kötelezettségvállalás T 05872 K 0021 T 0022 K 05872 Kifizetés T 05873 K 003 T 86 K 4218 T 4218 K 3322 163 164 41

KONZULTÁCIÓS KÉRDÉSEK 165 166 42