RSM DTM Hungary Zrt. Reklámadó egyes gyakorlati aspektusai, Nemzetközi információcsere Joint Venture Szövetség adókonferencia 2014. december 4. Előadó: Kalocsai Zsolt
Kik a reklámadó alanyai? Elsődleges adóalany = A reklám közzétevője (illetőségtől független) Másodlagos adóalany = A reklám közzétételének megrendelője
Milyen esetben merül fel adókötelezettség? A Médiaszolgáltatásban, Magyarországon kiadott vagy terjesztett, túlnyomórészt magyar nyelvű sajtótermékben, Rtv. szerinti szabadtéri reklámhordozón, bármely járművön, nyomtatott anyagon, ingatlanon, az interneten, túlnyomórészt magyar nyelven vagy túlnyomórészt magyar nyelvű internetes oldalon reklám közzététele.
Hogyan adózik az elsődleges adóalany? adóalap < 0,5 milliárd forint 0%, 0,5 milliárd forint < adóalap <5 milliárd forint 1% 5 milliárd forint < adóalap < 10 milliárd 10% 10 milliárd forint < adóalap < 15 milliárd forint 20% 15 milliárd forint < adóalap < 20 milliárd forint 30% adóalap > 20 milliárd forint 50% Hogyan adózik a másodlagos adóalany? Reklám közzététel havi összesített ellenértékének 2.500.000 forintot meghaladó része után 20%
Mikor nem adózik a másodlagos adóalany / megrendelő? Reklám közzétevőt a NAV nyilvántartásba vette (neve, adóazonosító száma) és a honlapján közzétette Nyilvántartásba vétel, HA adó-, adóelőleg bevallási és adó-, adóelőleg fizetési kötelezettségeit határidőben teljesítette VAGY Nyilatkozat, hogy az adóévben adófizetési kötelezettség nem terheli Technika: Kötetlen formában, papíron levelezhetünk a NAV-val Közzétevőknek javasolt legkésőbb december 15-ig beküldeni a nyilatkozatot Amennyiben a megrendelés időpontjában a közzétevő szerepel a NAV nyilvántartásban, nincs nyilatkozattételi kötelezettsége a megrendelő fele Megrendelő mentesül az adófizetési kötelezettség alól, valamint nincs TAO alap emelés sem.
Megrendelő mentesülési lehetősége Megrendelő rendelkezik a közzétevő nyilatkozatával Kérte a nyilatkozatot a közzétevőtől, nem kapta meg és a kérést hitelt érdemlően igazolni tudja A kért nyilatkozat a reklám közzétételéről szóló számla beérkezését követő 10 munkanapon belül nem kapta meg ÉS A nyilatkozat kiadására irányuló kérelem tényét, a közzétevő személyét, és a közzététel ellenértékét a NA-hoz bejelentette Bejelentés papír alapon, 2015. január 1-től, számla kézhezvételét követő hó 20. napjáig. A bejelentést a NAV nem teszi közzé (Besúgós adatbázis) TAO kötelezettség felmerülhet igazolás hiányában!
Adómentes reklámközzététel Új rendelkezés, hogy nem adóköteles a reklám közzététele, ha azt országos sportági szakszövetség, országos sportági szövetség vagy sportszövetség tagszervezeteként működő sportszervezet, sportiskola vagy utánpótlásnevelés fejlesztését végző alapítvány feladatai ellátásával összefüggésben végzi.
Gyakorlati teendők Augusztus 15-ét követően kötött szerződés, leadott egyedi reklám megrendelés A megrendelőnek mindig az adott hónapban kézhez vett számlákat kell vizsgálnia, Csak a törvény hatályba lépését követően kötött szerződések esnek az adó hatálya alá, A visszamenőleges adóztatás tilalma miatt a korábban kötött szerződések számlái vonatkozásában nem kell a reklámadó kötelezettséget vizsgálni, függetlenül attól, hogy a megrendelő a számlát csak augusztus 15-e után vette kézhez, Reklámadó szempontjából annak sincs jelentősége, hogy mi a szerződés áfa szerinti teljesítési időpontja.
Gyakorlati teendők A reklámközzétevő nyilatkozata A nyilatkozatot a számlán, számviteli bizonylaton vagy egyéb okiraton kell megtenni, A nyilatkozatnak nincs formai kötöttsége, de tartalmi IGEN, A nyilatkozat számlán történő megtétele egyszerűbb. Egyéb esetben a nyilatkozatot cégjegyzésre jogosultnak kell megtennie Fontos! A reklámközzétevő nyilatkozatának ha azt nem a számlán teszi meg kellően részletesnek kell lennie, az általános, konkrétumokat nem tartalmazó nyilatkozat nem elegendő Láncmegrendelések esetén érdemes figyelni arra, hogy a társasági adó kockázat elkerülése miatt a mögöttünk álló megrendelőnek is szüksége van a nyilatkozatra A bevallási határidő után kézhez vett nyilatkozat alapján lehetséges önellenőrzés
Gyakorlati teendők A reklámköltés havi összesített ellenértéke Csak azokat a reklámköltéseket kell figyelembe venni, amelyek esetében nem rendelkezik a reklámközzétevőjének nyilatkozatával. Ha a kézhez vett számlához van nyilatkozat, akkor az abban szereplő ellenértéket az összesítésnél figyelmen kívül kell hagyni A 2,5 millió forint meghatározásakor az áfa-val csökkentett nettó összeget kell nézni Nem forintban kiállított devizás számlákra a törvény nem ad eligazítást! Az adóalapot érdemes az áfa törvény szerinti árfolyam alapján meghatározni
Az információcsere fajtái, azok jellemzői Spontán információcsere Egy adott állam adóhatósága adóellenőrzési eljárás során a másik állam adójának eltitkolása, adóelkerülésének tényét közli a másik állammal. Az adó elkerülése ebben az esetben nem az adott állam adóelkerülésére irányul. Nem jellemző, a rendszerszintű adóelkerülés kivédésére nem alkalmas. Kérésre történő információcsere Folyamatban lévő adóhatósági ellenőrzéshez kapcsolódóan, valamint adócsalás alapos gyanúja miatt az adózó azonosítása mellett az egyik állam adóhatósága információk kérhet a másik állam adóhatóságától. A banktitok intézményére nehezedő nyomás miatt 2008-tól valamennyi állam elkötelezte magát a kérésre történő információcsere nemzetközi sztenderdjeinek elfogadása mellett. Az adóügyi információcseréről szóló egyezmények ezt tartalmazzák, valamint a 2008. után kötött kettős adóztatást elkerülő egyezmények is ezt az információcserét teszik lehetővé. Automatikus információcsere Rendszeres időközönként sor kerül adattovábbításra, az információcserének ez a leghatékonyabb módja. Működését egyezmény, illetve jogszabály rendezi. Jelenleg az Unióban a Kamatadó irányelv valósít meg automatikus információcserét, továbbá az USA FATCA szabályozása is ezt alkalmazza. Jövőben alkalmazandó, egyre szélesebb körben kiterjesztésre kerül, a 2013-as javaslatokban már az automatikus információcsere szerepel.
Adóügyi információcsere, rövid áttekintés Európai Uniós ország vagy harmadik ország az érintett fél? Kettős Adóztatást elkerülő egyezmények Bilaterális információcsere egyezmények Multilaterális információcsere egyezmények Rubik egyezmények (Svájc-Ausztria, Svájc-Anglia) BEPS akcióterv: OECD és G20 csoport dolgozik a szabályozás kialakításán Globális sztenderdek kidolgozása az automatikus információcsere tekintetében Multilateral Competent Authority Agreeement (MCAA), 2014. október 29-én 51 állam írta alá, majd november 19-én Svájc is
BEPS: összehangolt hadjárat, a globális adóelkerülés ellen A BEPS tanulmány az alábbi 15 akciótervből áll össze: 1. A digitális gazdaság egyre szélesebb körű elterjedéséből eredő adózási kihívások beleértve az ÁFA-t is! 2. A hibrid (meg nem felelési) megállapodásokból fakadó hatások semlegesítése. 3. A CFC (ellenőrzött külföldi társaság) szabályok továbbfejlesztése. 4. Az adóalap eróziójának korlátozása a kamatlevonások és egyéb pénzügyi kifizetések tekintetében. 5. Hatásosabb fellépés a káros adózási gyakorlattal szemben, figyelembe véve az átláthatóságra és tartalomra vonatkozó szabályokat. (Országról-országra történő vizsgálat) 6. Egyezményekkel történő visszaélések megakadályozása. 7. A telephellyé válás mesterséges elkerülésének megakadályozása.
BEPS: összehangolt hadjárat, a globális adóelkerülés ellen 8.-9.-10. A transzferárak és az értékteremtés összhangjának biztosítása, különös tekintettel az immateriális javak, a kockázatok/tőke és egyéb magas kockázatú ügyletek transzferárazására. 11. A BEPS-szel kapcsolatos adatgyűjtési illetve -feldolgozási módszerek kifejlesztése. 12. Adóalanyi kötelezettség bevezetése az általuk alkalmazott agresszív adótervezési technikák felfedésére vonatkozóan. 13. Transzferár nyilvántartási szabályok felülvizsgálata. 14. Vitarendezési eljárások fejlesztése. 15. Többoldalú (multilaterális) instrumentum kidolgozása a kétoldalú egyezmények gyors és hatékony módosítására.
Automatikus információcsere vs. forrásadóztatás Adat: 01.31 Magyar Bank HUN NAV Kamatfizetés Adat: 06.30 Német magánszemély Német Adóhat. Bevallás, ellenőrzési eljárás AT Bank Kamatfizetés 65% Magyar magányszemély Adófolyószámlán jóváírás (35%) 35% forrásadó Bevallás, ellenőrzési eljárás AT Állam Forrásadó 75%-a HUN Adóhat. Forrásadó 75% + 25%
Információcsere Svájccal Régi egyezmény szerint nagyon korlátozottan volt lehetőség információigénylésre Új egyezmény szerint kérelemre történő információcsere lehetséges az eljárás vagy vizsgálat alá vont személy személyazonosító adatai; az az időintervallum, amelyre az információcsere kérés vonatkozik, figyelemmel arra, hogy információ az Egyezmény hatálybalépésének évét követő első év január 1- jén vagy azután kezdődő időszakra kérhetőek; a keresett információ természete és formája; az adóügyi cél, amelyre az információt kéri; amennyiben ismert, a neve és címe bármely személynek, akinek birtokában lehet a kért információ. Automatikus információcsere (elektronikus) 2017. szeptemberétől
Köszönöm a megtisztelő figyelmet! Kérdés esetén keressenek bizalommal: Kalocsai Zsolt tulajdonos, alapító, elnök-vezérigazgató zsolt.kalocsai@rsmdtm.hu RSM DTM Hungary Adótanácsadó és Pénzügyi Szolgáltató Zrt. 1138 Budapest, Faludi u. 3. Telefon: +36 1 886-3700, +36 1 886-3701 Fax: +36 1 886-3729 E-mail: info@rsmdtm.hu Reklámadó illetőleg az információcsere témában az RSM DTM blogján további bogbejegyzéseket találhatnak. http://blog.rsmdtm.hu Az RSM DTM Hungary a független cégekből álló RSM International számviteli és tanácsadói hálózat tagja. Az RSM International olyan tanácsadó hálózat, amelyek tagjai saját jogukon ajánlják szolgáltatásaikat. Az RSM International nem jogi személy.