számvitel alkalmazása a 2
A PÉNZÜGYI SZÁMVITEL A vállalkozások számviteléhez hasonló felépítés: 1-4. számlaosztály : nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák 5-9. számlaosztály: eredményszámlák 5. számlaosztály: költségek elszámolása elsődlegesen(ktg. nem szerinti elszámolás) 6. számlaosztály: közvetett költségek (felosztható költségek) 7. számlaosztály: költségek elszámolása másodlagosan ( tevékenységenkéntszakfeladatonként) 8. számlaosztály: ráfordítások 9. számlaosztály: eredményszemléletű bevételek. 0. számlaosztály:mérlegszerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló tételek 3
A PÉNZÜGYI SZÁMVITEL Időbeli elhatárolás: a tárgyidőszak reális költségeinek és bevételeinek elszámolása, ill. az eredményének megállapítása érdekében végzett helyesbítő könyvelés. Az időbeli elhatárolások csoportosítása: Aktív időbeli elhatárolások (eredményt növelő): költség-aktív elhatárolások: ha a költség a tárgyidőszakban merül fel vagy kerül elszámolásra, de részben vagy egészben a következő időszakot terheli (például decemberben felmerülő költség januárt terheli), T 372-K 5-8 bevétel-aktív elhatárolások: a bevétel a következő időszakban jelenik meg, de részben vagy egészben a tárgyidőszakot illeti, T 371 K 9 Passzív időbeli elhatárolások (eredményt csökkentő): költség-passzív elhatárolások: a költség a következő időszakban merül fel, de részben vagy egészben a tárgyidőszakot terheli (még nincs meg róla a bizonylat, de egy részét előrehozzuk a tárgyidőszakra), T 5 K 442 bevétel-passzív elhatárolások: a bevételt a tárgyidőszakban elszámoltuk, de az részben vagy egészben a következő időszakot illeti T 9 K 441 4
A KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITEL A költségvetési számvitel nyilvántartja: Kiadásokat a 05. nyilvántartási számlákon: Kiadások előirányzata (1-es végű) Kötelezettségvállalások (2-es végű) Kiadások teljesítése (3-as végű) Bevételeket a 09. nyilvántartási számlákon: Bevételek előirányzata (1-es végű) Követelések (2-es végű) Bevételek teljesítése (3-as végű) 5
A KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITEL SZÁMLÁI 6
ELŐIRÁNYZATOK NYILVÁNTARTÁSÁNAK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA bevételi 09XX(1)és kiadási 05XX(1) előirányzatok nyilvántartási számláin minden rovathoz kapcsolódik egy 1végű előirányzat számla, ahol a gazdasági események nyilvántartásba vétele a 001. ellenszámlával szemben történik; gazdasági események: eredeti előirányzat felvitele nyitáskor módosítás (növekedés), átcsoportosítás (±), zárolás (csökkentés), törlés kivétel: a tartalékok K512 rovat, amihez csak előirányzat nyilvántartási számla tartozik; az előirányzatokhoz kapcsolódóan analitikus részletező nyilvántartásokat kell vezetni az új Áhsz. 14. sz. melléklet I. pontja szerint; 7
EREDETI ELŐIRÁNYZATOK NYITÁSA A bevételi és kiadási előirányzatok nyilvántartási számláinak megnyitása az elemi költségvetés jóváhagyását követően Csak a 0. számlaosztályban találhatók: 05X(1) Kiadási előirányzat számla 09X(1) Bevételi előirányzat számla Ellenszámlájuk a 001. Előirányzat nyilvántartási ellenszámla Kiadási előirányzat nyitása: T05XX1 K 001. Bevételi előirányzat nyitása: T001 K 09XX1 8
AZ ELŐIRÁNYZAT SZÁMLÁK TÍPUSAI ÉS VEZETÉSI SZABÁLYAI 9
ELŐIRÁNYZAT ÁTCSOPORTOSÍTÁS Az előirányzat átcsoportosítás: vagy a kiadási, vagy a bevételi oldal átrendezése Csak a közgazdasági előirányzat számlákat érinti, ellenszámlák használata nélkül Kiadási előirányzat átcsoportosítása: pl.: T 0521 Közterhek ei. K 0511011 Tv. szerinti illetmények ei. Bevételi előirányzat átcsoportosítása: pl.: T 09251 Egyéb felhalm. célú tám. áll. belülről ei. K 09161 Egyéb műk. célú tám. áll. belülről ei. 10
KIADÁS NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK Összefüggések: 05X(01) Kiadás előirányzat 05X(02) Kötelezettségvállalás Különbségük = Szabad kiadási előirányzat maradvány pl.: 1000-800= 200 05X(02) Kötelezettségvállalás 05X(03) Kiadás teljesítése Különbségük = Kötelezettségvállalással terhelt kiadási előirányzat maradvány pl.: 800-700=100 05X(01) Kiadás előirányzat 05X(03) Kiadás teljesítése Különbségük = Kiadási megtakarítás pl.: 1000-700= 300 Kötelező egyezőségek az új Áhsz. 17. mellékletében! 11
KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁSOK, MÁS FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEK 05. számlacsoportban a 2 végű nyilvántartási számlákon, a 002. ellenszámlával szemben gazdasági események: nyitás nyitó-rendező tételek keretében növekedések: keletkezése, árfolyam-változás miatti növekedés (devizás tételeknél); csökkenések: más általi átvállalás, elengedés árfolyam változás miatti csökkenés (devizás tételeknél); végleges kötelezettségvállalások átvezetése a 0022. és 0024. számlára 12
KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁSI SZÁMLÁK NYITÁSA Megkülönböztetünk: (előzetes) kötelezettségvállalásokat (ellenszámla: 0021, 0023) és végleges kötelezettségvállalásokat (ellenszámla: 0022, 0024). Az ellenszámla határozza meg, hogy melyik csoportba soroljuk! Év elején csak az (előzetes) kötelezettségvállalásokat nyitjuk meg, mivel előző év végén a végleges kötelezettségvállalásokat a zárlati műveletek során meg kell szüntetni, így nem is nyithatók! Költségvetési évben esedékes kötelezettségvállalás nyitása (a záró főkönyvi kivonat alapján) T 0021. Ktgv. évben esed. köt.váll. ellenszla. - K 05XX2. Kiadás köt.váll. szla Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalások nyitása T 0023. Ktgv. évet követően esed. köt.váll. ellenszla. - K 05XX2. Kiadás köt.váll. szla 13
KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS SZÁMLÁK ÉV ELEJI RENDEZÉSE A költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalásokat át kell vezetni a költségvetési évben esedékes kötelezettségvállalások közé. Kivezetés: T 05XX2 K0023 Állományba vétel: T 0021- K 05XX2 14
BEVÉTEL NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK Összefüggések: 09X(01) Bevétel előirányzat 09X(02) Követelés Különbségük = Bevételi elmaradás pl.: 1000-900= 100 09X(02) Követelés 09X(03) Bevétel teljesítése Különbségük = Pénzügyileg nem realizált bevétel pl.: 900-800=100 Kötelező egyezőségek az új Áhsz. 17. mellékletében! 15
KÖVETELÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK KÖNYVELÉSE 09.számlacsoporton belül a 2végű számlákon a 004.ellenszámlával szemben gazdasági események: nyitás nyitó-rendező tételek keretében növekedések: előírás, vásárlás, átvétel, elszámolt értékvesztések visszaírása, devizás tételeknél árfolyam változás miatti növekedés; csökkenések: behajthatatlanná válás, értékesítés, átadás, elengedés, elszámolt értékvesztés, devizás tételeknél árfolyamváltozás miatti csökkenés; megbontás: költségvetési évben esedékes követelések (ellenszla.: 0041) költségvetési évet követően esedékes követelések (ellenszla.: 0042) 16
KÖVETELÉSEK NYILVÁNTARTÁSA Megkülönböztetünk: költségvetési évben esedékes követelést és költségvetési évet követően esedékes követelést költségvetési évben esedékes követelés nyitása (a záró főkönyvi kivonat alapján) T 09XX2. Bevételi köv. szla. - K 0041 Ktgv. évben esed.köv. ellenszla. költségvetési évet követően esedékes követelés nyitása T 09XX2. Bevételi köv. szla. - K 0042. Ktgv. évet követően esed. köv.ellenszla. 17
KÖVETELÉS SZÁMLÁK ÉV ELEJI RENDEZÉSE A költségvetési évet követően esedékes követeléseket át kell vezetni a költségvetési évben esedékes követelések közé. Kivezetés: T 0042. K 09XX2. Állományba vétel: T 09XX2. -K 0041. 18
TELJESÍTÉSEK NYILVÁNTARTÁSÁNAK KÖNYVELÉSE akiadások a 05. és a bevételek a 09. számlaosztályain belül a 3végű nyilvántartási számlákon történik. Ellenszámlák a 003. és a 005. ezen belül történik meg az ún. funkcionális osztályozás a 68/2013. (XII.29.) NGM rendeletben meghatározott kormányzati funkciók szerint 19
A 003. és 005. ELLENSZÁMLÁK 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámla 0031. Alaptevékenység kiadásai ellenszámla (kormányzati funkciónként tagolva, 0031+kormányzati funkció száma számozással és a nyilvántartási számla + kormányzati funkció megnevezésével) 0032. Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla (kormányzati funkciónként tagolva, 0032+kormányzati funkció száma számozással és a nyilvántartási számla + kormányzati funkció megnevezésével) 0033. Általános kiadások ellenszámla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszámla 0051. Alaptevékenység bevételei ellenszámla (kormányzati funkciónként tagolva, 0051+kormányzati funkció száma számozással és a nyilvántartási számla + kormányzati funkció megnevezésével) 0052. Vállalkozási tevékenység bevételei ellenszámla (kormányzati funkciónként tagolva, 0052+kormányzati funkció száma számozással és a nyilvántartási számla + kormányzati funkció megnevezésével) 20
TELJESÍTÉSEK ELSZÁMOLÁSA gazdasági események: kiadás, bevétel teljesítés rovatrendnek megfelelően, követelés és kötelezettségvállalás nélkül nem lehet teljesítést könyvelni! Könyvileges(pénzforgalom nélküli) teljesítésként kötelezően elszámolandó tételek: nettó finanszírozás során levont és megfizetett közterhek, engedményezés(banki, európai uniós), előző évi maradványok igénybevételének elszámolása a nyitó rendező tételek között (ehhez nem kell bevárni a jóváhagyást) vásárolt, kapott utalványok, bérletek kiadása a foglalkoztatottak, ellátottak részére (ide kell érteni a megsemmisült, érvénytelenített utalványok állományból történő kivezetését is). 21
TELJESÍTÉSEK ELSZÁMOLÁSA gazdasági események (folyt.): tárgyévi kiadás és bevétel visszatérítése: el kell végezni a korábbi kiadás/bevétel csökkentését és a hozzá kapcsolódó kötelezettség/követelés csökkentését, a visszatérítésre vonatkozó követelést/kötelezettséget az adott/kapott előlegek között is el kell számolni, közhatalmi bevétel esetén a visszatérítést a kifizetéssel megegyező év közhatalmi bevételével szemben, azok csökkentéseként kell figyelembe venni, ha a közhatalmi bevétel összege ennek eredményeképpen negatív lenne, akkor 0-ra kell korrigálni és a különbözetet a K355. Egyéb dologi kiadások között kell elszámolni. egyéb zárlati feladatok: havonta vagy negyedévente van feladás a pénzügyi számvitel részére, a kötelező egyezőségek az új Áhsz. 17. sz. mellékletében, a 0033. Általános kiadások ellenszámlára könyvelt kiadásokat fel kell osztani alaptevékenységre és vállalkozási tevékenységre. 22
Konkrét gazdasági események könyvelése 23
MÉRLEGSZÁMLÁK NYITÁSA T 1., 2. eszköz számlák - K 491 Nyitómérleg számla T 31-35., 365., 366. eszköz számlák - K 491 Nyitómérleg számla (kivéve a kontraaktív számlák) T 4. kontrapasszív számlák - K 491 Nyitómérleg számla (412?, 413?, 414?, 416?) T 491 Nyitómérleg számla - K 4. forrás számlák (kivéve a kontrapasszív számlák) T 491 Nyitómérleg számla - K 3. kontraaktív számlák (367., 368.) T 491 Nyitómérleg számla - K 1., 2., 3., kontraaktív számlák (écs, értékvesztés) 24
MÉRLEGSZÁMLÁK NYITÁSA A 361-364. számláknak nem lehet nyitó egyenlege! 361. Pénzeszközök átvezetési számla 362. Foglalt 363. Azonosítás alatt álló tételek 364. Általános forgalmi adó elszámolása 3641. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása 3642. Fizetendő általános forgalmi adó elszámolása 25
NYITÓ RENDEZŐ TÉTELEK Követelés, kötelezettség költségvetési évben esedékes átvezetése Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Követelések: T 09xx2 K 0041 T 0042 K 09XX2 Kötelezettségek: T 0021/0022 K 05XX2 T 05XX2 K 0023/0024 Egyéb átvezetések: Költségvetési számvitel Mérleg szerinti eredmény átvezetése: Ø T 351 K 352 T 422 K 421 Pénzügyi számvitel Egyenlegtıl függıen: T 416 K 414 vagy T 414 K 416 Befejezetlen termelés átvezetése: Ø T 571 K 231 T 6/7 K 591 (szakfeladatra) Idıbeli elhatárolások megszüntetése: Ø T 44 K 9 T 5-8 K 37 26
MARADVÁNYELSZÁMOLÁS Költségvetési maradvány elszámolása: Költségvetési számvitel Bevételi elıirányzatként: T 001 K 0981311 Kiadási elıirányzatként: T 05XX1 K 001 Követelésként: T 0981312 K 0041 Teljesítésként: T 005 K 0981313 Vállalkozási maradvány elszámolása: Költségvetési számvitel Bevételi elıirányzatként: T 001 K 0981321 Kiadási elıirányzatként: T 05XX1 K 001 Követelésként: T 0981322 K 0041 Teljesítésként: T 005 K 0981323 Pénzügyi számvitel Ø Ø Pénzügyi számvitel Ø Ø 27
KIADÁS TELJESÍTÉS ÁLTALÁNOS SZABÁLY Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Kötelezettségvállalás állományba vétele: T 0021 K 05XX2 Ø Számla beérkezés: T 05XX2 K 0021 elızetes köt.váll. kivez. T 0022 K 05XX2 végleges köt.váll. bev. T 5XX K 42 Nettó összeg T 6/7 K 591 (szakfeladatra) T 3641 K 42 Levonható áfa T 843 K 42 Le nem vonható áfa T 6/7 K 591 (szakfeladatra) Számla kiegyenlítése: T 05XX3 K 0031 v. 0032 v. 0033 (COFOG-ra) T 42 T 32/33 Bruttó összeg 28
KOMMUNIKÁCIÓS SZOLGÁLTATÁS KIADÁSA Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás állományba vétele: Nettó érték: T 0021 K 0532 Áfa: T 0021 - K 053512 Számla beérkezés: Nettó érték: T 0532 K 0021 Áfa: T 053512 K 0021 Nettó érték (végleges köt.váll.): T 0022 - K 0532 Áfa (végleges köt.váll.): T 0022 - K 053512 Számla kiegyenlítése: T 0533 K 0031 v. 0032 v. 0033 nettó érték T 053513 K 0031 v. 0032 v. 0033 áfa Pénzügyi számvitel T 52 K 4213 Nettó összeg T 6/7 K 591 Nettó összeg (szakfeladatra) T 3641 K 4213 Levonható áfa T 843 K 4213 Le nem vonható áfa T 6/7 K 591 áfa (szakfeladatra) T 4213 T 32/33 Bruttó összeg Ø 29
KÉSZLETBESZERZÉS Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás állományba vétele: Nettó érték: T 0021 K 053112/053122/053132 Áfa: T 0021 - K 053512 Számla beérkezés: Nettó érték: T 053112/053122/053132 K 0021 Áfa: T 053512 K 0021 Nettó érték (végleges köt.váll.): T 0022 - K 053112/053122/053132 Áfa (végleges köt.váll.): T 0022 - K 053512 Számla kiegyenlítése: T 053113/053123/053133 K 0031 v. 0032 v. 0033 (nettó érték) T 053513 K 0031 v. 0032 v. 0033 (áfa) Pénzügyi számvitel Ha készletre vesszük: T 211/212 K 4213 Bruttó összeg Ha nem vesszük készletre egybıl ktg. T 51 K 4213 Nettó összeg T 6/7 K 591 Nettó összeg T 3641 K 4213 Levonható áfa T 843 K 4213 Le nem vonható áfa T 6/7 K 591 áfa T 4213 T 32/33 Bruttó összeg Ø 30
BERUHÁZÁS (immateriális javak, ingatlanok, informatikai eszközök, egyéb tárgyi eszközök beszerzése, létesítése) Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás állományba vétele: Nettó érték: T 0021 K 05612/05622/05632/05642 Áfa: T 0021 - K 05672 Pénzügyi számvitel Ø Számla beérkezés: Nettó érték: T 05612/05622/05632/05642 K 0021 Áfa: T 05672 K 0021 Nettó érték (végleges köt.váll.): T 0022 - K 05612/05622/05632/05642 Áfa (végleges köt.váll.): T 0022 - K 05672 T 11/151 K 4216 Nettó összeg T 3641 K 4216 Levonható áfa T 843 K 4216 Le nem vonható áfa Számla kiegyenlítése: T 05613/05623/05633/05643 K 0031 v. 0032 v. 0033 Beruházás aktiválása: T 4216 T 32-33 Bruttó összeg Ø T11/121-141 K 151 31
SZEMÉLYI JUTTATÁSOK KÖNYVELÉSE Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás állományba vétele: T 0021 K 051..2 Személyi juttatások számfejtése után (végleges) kötelezettségvállalás T 051..2 K 0021 T 0022 K 051..2 T 53/54 K 4211 T 6/7 K 591 (szakfeladatra) Pénzügyi számvitel Ø Nettó bérek kifizetése: T051..3 K 003 Illetményelıleg rendezése: Ø Egyéb munkáltatói követelés: T 0041- K 094102 (követelés kivezetése) Kapcsolódó tétel: bevétel elszámolása Levonások (SZJA, munkavállalói járulék stb.): T051..3 - K 003 T 4211 K 32/33 T 4211-K 36514 T 4211 K 33 32
SZEMÉLYI JUTTATÁSOK KÖNYVELÉSE 33
SZEMÉLYI JUTTATÁSOK AZ ÉV VÉGÉN A december havi személyi juttatások elszámolása2014. év végén kizárólag a pénzügyi számvitelben történik. December havi bérköltség elszámolása és a kapcsolódó időbeli elhatárolás: T 53/54 K 442 Bruttó bér (bérköltség) T 55 K 442 Járulékok T 6/7 K 591 (szakfeladatra) December havi személyi juttatások januári kifizetéssel: T 442 K 4211 Időbeli elhatárolás kivezetése T 4211 K 32/33 a nettó decemberi bérek kifizetése januárban Levonások elrendezése az előzőek szerint! December havi személyi juttatások decemberi kifizetéssel: T 366 K 32/33 nettó bérek kifizetése december végén Januári elszámolás: T 4211 K 366 decemberi kifizetés átvezetése Levonások rendezése az előzőek szerint! 34
BEVÉTELEK - ÁLTALÁNOS SZABÁLY Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Bevételi elıirányzat: T001 - K09XX1 Ø Követelés elıírása: T 09XX2 K 0041 T 35 K 9 Pénzügyi teljesítés: T 0051 v. 0052 K 09XX3 (COFOG-ra) T 32/33 K 35 35
SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS ELSZÁMOLÁSA Költségvetési számvitel Számla kiállításakor T 094022/094032/094052 K 0041 Nettó érték T 094062 K 0041 ÁFA T 3514 K 912 Nettó érték T 3514 K 3642 ÁFA Pénzügyi számvitel Számla kiegyenlítése: T 0051 v. 0052 K 094023/094033/094053 T 0051 K 094063 (COFOG-ra) T 32/33 K 3514 36
KÖLTSÉGVETÉSI TÁMOGATÁS ELSZÁMOLÁS Költségvetési számvitel Követelés elıírása a pénzügyi teljesítéssel egyidejőleg: T 0911..2 K 0041 (teljes összeg a nettós lista alapján) Pénzügyi teljesítés: T 0051 K 0911..3 (a ténylegesen kiutal összeg) (csak alaptevékenységre lehet) Pénzforgalomban nem jelentkezı a nettósítás során levont járulékok összegének elszámolása: T 051..3 K 003 Levont munkavállalói járulékok kiadásként elszámolása T 005 K 0911..3 Levont járulékok bevételként történı elszámolása Pénzforgalomban nem jelentkezı a nettósítás során levont munkaadót terhelı közterhek elszámolása T 0523 K 003 Levont munkáltatói járulékok (27%) T 005 K 0911..3 Pénzügyi számvitel T 3511 K 921 (teljes összeg) T 3311/3312 K 3511 (ténylegesen kiutalt összeg) T 4211 K 3511 T 4212 K 3511 37
KÖZHATALMI BEVÉTELEK (adók) Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Követelés elıírása: T 093XX2 K 0041 T 3513 K 911 Pénzügyi teljesítés: T 0051 K 093XX3 T 33 K 3513 (alaptevékenység) Visszatérítés esetén: Követelés visszaírása: T 0041 K 09XX2 T 911 K 3671 Pénzügyi teljesítés: T 093XX3 K 005 T 3671 K 33 Visszatérítés minden esetben bevétel csökkenés, de csak NULLA szintig, utána egyéb dologi kiadás elszámolása!!! Visszatérítés miatt a nulla és negatív egyenleg közötti különbözet elszámolása: Kötelezettségvállalás (végleges) T 0022 K 053552 T 843 K 4213 Teljesítés T 053553 K 003 T 4213 K 3513 38
KÖZPONTI, IRÁNYÍTÓSZERVI TÁMOGATÁS Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel 1. Központi, irányítószervi támogatás folyósítása (Önkormányzat/Társulás) 1/a. Kötelezettségvállalás T 0022 K 059152 T 843 K 4219 1/b. Pénzügyi teljesítés: T 059153 K 003 T 4219 K 33 2. Központi, irányítószervi támogatás jóváírása (Intézmény) 2/a. Követelés elıírás: T 098162 K 0041 T 3518 K 921 2/b. Pénzügyi teljesítés: T 005 K 098163 T 33 K 3518 39
Egyéb működési és felhalmozási célú bevételek államháztartáson belülről és kívülről Költségvetési számvitel Követelés elıírása a pénzügyi teljesítéssel egyidejőleg: T 0916..2/0925..2/096..2/097..2 K 0041 Pénzügyi számvitel Csak az államháztartáson kívüli tételeknél T 3511/3512 K 922/941 Pénzügyi teljesítés: T 0051 K 0916..3/0925..3/096..3/097..3 T 32/33 K 3511/3512 Fejlesztési célú átvett pénzeszközök esetén: Ø Időbeli elhatárolás (a Szt. 86. (4) bek. alapján) T 941 K 443 Szt. 86. (4) A rendkívüli bevételek között kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni: a) az elengedett kötelezettség összegét akkor, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik; b) a fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összegét; c) a térítés nélkül átvett eszközök, továbbá az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti értékét; d) a tartozásátvállalás során harmadik személy által ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik. 40
Egyéb könyvelési tételek Kamat jóváírás: Követelés T 094082 K 0041 Teljesítés T 005 K 094083 Költségvetési számvitel T 33 K 932 Számlát terhelı díjak, jutalékok: Kötelezettségvállalás (végleges) T 0022 K 053372 T 52 K 4213 Teljesítés T 053373 K 003 T 4213 K 33 Pénzügyi számvitel Ø Forint készpénzfelvétel: Kp felvételkor: Ø Bankszámla értesítı alapján: Ø Idegen pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolások: Idegen pénzeszköz jóváírása, befizetése:ø Idegen pénzeszköz kifizetése: Ø Idegen pénzeszköz bevételként történı elszámolása: Követelés T 09..2 K 0041 Teljesítés T 005 K 09..3 T 3211 K 361 Forint pénztárban T 361 K 331-333 Bankszámlán T 34 K 368 T 368 K 34 T 368 K 34 T 32/33 K 9 41
Egyéb könyvelési tételek Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Beszedı szervezetet meg nem illetı közhatalmi bevétel elszámolása: Számlára érkezı bevétel elszámolása: Ø Továbbutalás: Ø Illetményelıleg folyósítása: T 33 K 3673 T 3673 K 33 Ø T 36514 K 32/33 Hosszú lejáratú bankbetétek: 1. Betét elhelyezése: Kötelezettségvállalás (végleges) T 0022 K 059162 T 311/312 K 4219 Teljesítés T 059163 K 003 T 4219 K 32/33 2. Betét megszüntetése: Követelés T 098172 K 0041 T 3518 K 311/312 Teljesítés T 005 K 098173 T 32/33 K 3518 42
Egyéb könyvelési tételek Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Hitelfelvétel: 1. Kötelezettségvállalás: T 0021 K 05911..2 Tıke összege T 0021 K 053532 Kamat összege 2. Hitel folyósítása: T 05911..2 K 0021 T 0022 K 05911..2 Tıke összeg (végl. köt.) T 053532 K 0021 T 0022 K 053532 Kamat (végl.köt) 3. Követelésként elıírás a hitel bevételre: T 09811..2 T 0041 4. Pénzügyi teljesítés: T 005 K 09811..3 Kiutalt hitel összege 5. Kamat elıírása kötelezettségként: Ø Hitel visszafizetés: T 05911..3 K 003 Tıke összege T 053533 K 003 Kamat összege Ø Ø Ø T32/33 K 4219 a hitel tőke összege T 851 K 4213 a hitel kamatának összege T 372 K 851 a kamat összegének elhatárolása T 4219 K 32/33 tőke összege T 4213 K 32/33 Kamat összege T 851 K 372 a tárgy évben megfizetett kamat visszavezetése az elhatárolásból 43
Egyéb könyvelési tételek Költségvetési számvitel Erzsébet utalványok formájában nyújtott önk. segélyek, szoc. tám., ell.: 1. Önkormányzathoz megérkeznek az utalványok: Követelés T 09162 K 0041 Egyéb mők. célú támogatások Teljesítés T 005 K 09163 2. Önkormányzatnál az utalványok átadása: Kötelezettségvállalás (a jogosultság megállapítása) T 0021 K 05422 Kötelezettségvállalás (végleges) T 05422 K 0021 T 0022 K 05422 Teljesítés T 05423 K 003 T 3511 K 92 T 366 K 3511 Ø T 84/86 K 4214 T 4214 K 366 Pénzügyi számvitel 44
Nettófinanszírozás mini példa Az év elején meglévő munkaszerződések alapján: a tervezett bér: 12.500 a tervezett munkáltatói járulék: 3.375 Bérelőleget kért az egyik dolgozó a számfejtést megelőző hónapban: 30 Megegyezés szerint a következő havi béréből kerül levonásra. Havi bérszámfejtési adatok (szakfeladatok): Bruttó bér: 1.000 (ebből: 889924 szakfeladatra: 950, 889928 szakfeladatra: 50) Munkavállalói járulék és SZJA: 300 Munkáltatói járulék: 270 (ebből: 889924 szakfeladatra: 256, 889928 szakfeladatra: 14) Nettó kifizetendő bér: 670 (1.000-300-30) Költségvetési támogatás: 800 Nettófinanszírozás során még utalandó összeg: 230 (800-300-270) 45
Nettófinanszírozás mini példa Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Kötelezettségvállalás állományba vétele: (év elején a meglévı munkaszerzıdések alapján) T 0021 K 0511012 12.500 T 0021 K 0522 3.375 Ø Illetményelıleg folyósítása (utalása): Ø T 36514 K 32/33 30 46
Nettófinanszírozás mini példa Költségvetési számvitel Személyi juttatások számfejtése után végleges kötelezettségvállalás az adott havi bérekre T 0511012 K 0021 1.000 T 0022 K 0511012 1.000 Számfejtés után végleges kötelezettségvállalás járulékokra T 0522 K 0021 270 T 0022 K 0522 270 Nettó bérek kifizetése: Illetményelıleg (visszavonása) rendezése: Ø Nettó bérek átutalása: T0511013 K 0031(+COFOG) 670 Pénzügyi számvitel T 53 K 4211 1.000 T 7889924 K 591 950 T 7889928 K 591 50 T 55 K 4212 270 T 7889924 K 591 256 T 7889928 K 591 14 (889924 Családsegítés., 889928 Falugondnok) T 4211 K 36514 30 T 4211 K 32/33 670 47
Nettófinanszírozás mini példa Költségvetési számvitel Nettós táblák alapján a költségvetési támogatás követelésként elıírása (amikor kiutalják): T 091112 K 0041 800 Helyi önk. mők. ált. tám. Pénzügyi teljesítés: T 0051 K 091113 230 (csak alaptev. lehet) Pénzforgalomban nem jelentkezı a nettósítás során levont járulékok összegének elszámolása: Levont munkavállalói járulékok: T 0511013 K 0031 300 Levont járulékok bevételként történı elsz. T 0051 K 091113 300 Levont munkáltatói járulékok T 0523 K 0031 270 T 0051 K 091113 270 Pénzügyi számvitel T 3511 K 921 800 T 3311/3312 K 3511 230 T 4211 K 3511 300 T 4212 K 3511 270 48
Zárás a pénzügyi számvitelben Záró könyvelési tételek Pénzügyi számvitel 1. Záró befejezetlen termelés: T 231 K 571 T 591 K 6/7 2. 6-os számlaosztály számláinak átvezetése 7-es be T 7 K 691 3. 6-os számlaosztály számláinak lezárása T 691 K 6 4. 7. számlaosztály számláinak zárása T 591 K 7 5. 51-56. számlacsoport számláinak átvezetése T 81-83 K 51-56 6. 57. számlacsoport számláinak átvezetése (egyenlegtıl függıen) 7. 8. számlaosztály számláinak zárása T 492 K 8 8. 9. számlaosztály számláinak zárása T 9 K 492 T 492 K 57 vagy T 57 K 492 9. 492-es számla átvezetése (egyenlegtıl függıen) T 416 K 492 vagy T 492 K 416 10. Mérlegszámlák zárása (ügyelve a kontra aktív és kontra passzív számlákra) T 493 K 1-3. T 4 K 493 49
Zárás a költségvetési számvitelben Záró könyvelési tételek 1. Pénzügyi teljesítés nyilvántartási számláinak zárása: Kiadások Bevételek T 0031 K 05XX3 T 09XX3 K 005 Költségvetési számvitel 2. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség nyilvántartási számlák zárása T 05XX2 K 0022 3. Követelés nyilvántartási számlák zárása T 0041 K 09XX2 4. Elıirányzat nyilvántartási számlák zárása: a. Kiadások b. Bevételek T 001 K 05XX1 T 09XX1 K 001 50
Köszönöm megtisztelő figyelmüket! Szajczné Trenka Ildikó államháztartási referens Magyar Államkincstár Heves Megyei Igazgatóság Államháztartási Iroda Államháztartási Finanszírozási Osztály 2014. évi számviteli jogszabályváltozások 51