Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Adóellenőrzési tapasztalatok Budapest, 2013. február 18.
Az adóhatóság gyengeségei 1. Nincs tervszerű adópropaganda 2. Nincs szakmai műhely 3. Nincs mérés 4. Nincs külső kontroll
1. Nincs tervszerű adópropaganda a) nem beszélnek az adócsalásról b) az iránymutatások érthetetlenek
2. Nincs szakmai műhely a) hiányzik a belső képzés b) az ellenőrzési tapasztalatokat nem rendszerezik
3. Nincs mérés a) a felügyeleti szerv (NGM) nem értékel, primitív ösztönző rendszer b) az ellenőrzések hatékonysági mutatói hiányoznak
4. Nincs külső kontroll a) a közigazgatási bíróságok most tartanak önvizsgálatot b) adózói érdekképviselet hiányzik c) könyvelők adótanácsadók a szocialista jogtudat fogságában
Hazánk GDP arányos adóterhelése - az EU átlag körül van (11. hely), de - a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %
Adóterhelés a GDP %-ában 2010
Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a
60 55,5 Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 50 49,8 49,4 40 42,8 42,6 42,5 40,1 38,9 34,3 30 20 10 0 Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland
96 Ft közteher 100 Ft nettó kereset munkáltató bérköltsége: 196 Ft
A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2010
% A bruttó átlagkereset, a minimálbér és a GDP növekedési aránya 165 160 155 150 145 140 135 130 125 GDP Minimálbér Bruttó átlagkereset 120 115 110 105 100 95 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Általános probléma a bonyolult adminisztráció Forrás: Állami szerepvállalás a KKV szektor finanszírozásában 2012. 03. 23. ppt. LÁNYI Pál/dr. BÉZA Dániel
Tömeges módszerek: Fiktív számlák Bevétel eltitkolás Fekete foglalkoztatás Színlelt szerződések Cég bedöntés Súlyosabb esetek: Körhintacsalás Támogatási csalás Hamis határátlépés: gabona és cukor ügyek Adócsalás veszteségből Nyereség leszívás offshore céggel
Kifehérítés = áremelkedés az adócsalás beépült az árakba
Adócsalás veszteségből
Adócsalás veszteségből DE eladó
Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő
Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő HU vevő
Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő HU vevő
Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő
Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő
Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő veszteséges értékesítés
Támogatott HU cég Kivitelező Alvállalkozó
Támogatott HU cég Kivitelező Alvállalkozó Kinai termékgyártó
Támogatott HU cég Kivitelező Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó
Támogatott HU cég Kivitelező Túlszámlázott termék Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó
Támogatott HU cég Kivitelezési számla Kivitelező Túlszámlázott termék Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó
Támogatott HU cég CY cég bécsi bankszámlája Kivitelezési számla Kivitelező Túlszámlázott termék Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó
Támogatott HU cég CY cég bécsi bankszámlája Kivitelezési számla Kivitelező Túlszámlázott termék Extra nyereség Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó
Szabad forrás számla nélküli vásárlásra fekete foglalkoztatáshoz korrupcióra
Fontosabb ismertető jegyek általában készpénzes év végi teljesítés nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról
A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés
Fiktív számla
Színlelés Fiktív számla
Fiktív számla Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén
Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén
Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan
Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan objektív felelősség alkalmazása
Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai: 1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között
Megtévesztéses számla altípusai 1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető
Megtévesztéses számla altípusai 4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől
Körültekintő vevő Legfelsőbb Bíróság a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát.olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére. AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258) képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, - beszerzett termék eredetének ellenőrzése, stb.
2006. január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/03 2006. július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról
Adóhatóság eljárása
Adóhatóság eljárása adóamnesztia
Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása
Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség
Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség Számla befogadója
Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt
Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás adójogi státusz egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám
Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
Iratok eltűnése
EXPORT
Magyar cég EXPORT
EXPORT Magyar cég Off-shore
EXPORT Magyar cég Off-shore Tényleges vevő
EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Tényleges vevő
EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő
EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő
IMPORT
Magyar cég IMPORT
IMPORT Magyar cég Off-shore
IMPORT Magyar cég Off-shore Tényleges eladó
IMPORT Magyar cég Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó
IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó
IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron értékesítés Tényleges eladó
OFFSHORE Költség számlázás MAGYAR CÉG
Tilos a magyar bankszámla!
Osztalék útja
Magyar cég Osztalék útja
Osztalék útja Magyar cég Offshore
Osztalék útja Magyar cég Offshore Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Szja tv Egyéb jövedelem Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban
Fekete foglalkoztatás típusai
Teljes Fekete foglalkoztatás típusai
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes - nincs bejelentés - minden zsebbe
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla
Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla
Külföldi számláról zsebbe
Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató
Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató Dolgozó
Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó
Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó Offshore számla
Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó összefonódás Offshore számla
Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla
Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó
Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó alkalmazotti státusz
Párhuzamos jogviszony munkaviszony Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó
Keresztbe számlázás Munkáltató1 vállalkozási szerződés Dolgozó2 munkaviszony munkaviszony Dolgozó1 vállalkozási szerződés Munkáltató2
Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket Anyacég kiszervezési szerződés tényleges munkavégzés Projektcég vállalkozási szerződés Vállalkozó
kiküldetés
Másik tagállamba kiküldött magyar munkavállaló bére utáni közteherviselés helye adózási évben 12 hónapos időszakban a tartózkodás nem több, mint 183 nap adózási évben 12 hónapos időszakban a tartózkodás meghaladja a 183 napot SZJA és biztosítás Magyarországon SZJA a munkavégzés tagállamában biztosítás Magyarországon
Cég bedöntés módszerei
Kiürítés Cég bedöntés módszerei
Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás
Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás részletesen kidolgozott felelősségi rendszer
Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer
Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer
Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer nem alkalmazzák
Mögöttes felelős Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag
Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)
Körhinta tipusai
ÁFA visszaigénylés Körhinta tipusai
Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken
Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs
Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs
Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs
Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs
Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést klasszikus ilyen már nincs
Kereskedő Vevő Eladó
Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés adómentesség feltétele: a termék elszállítása külföldre a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany
HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés
Közvetlen szállítás Termékértékesítés
Közvetlen szállítás Termékértékesítés
Közvetlen szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam
Közvetlen szállítás Termékértékesítés ELADÓ szállít másik közösségi tagállam
Közvetett szállítás Termékértékesítés
Közvetett szállítás Termékértékesítés
Közvetett szállítás Termékértékesítés
Közvetett szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam
Közvetett szállítás Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít másik közösségi tagállam
Közösségen belüli termékértékesítés
Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés
Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés
Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés
Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben
Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben objektív felelősség alkalmazása
A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Európai Unió Bírósága Adómentesség C 409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg
C-499/10. sz. ügy (Teleos) 24... a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket.
Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-274/10 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka
Köszönöm a figyelmet