BERÉNYI MARIANN okl. adószakértő, könyvvizsgáló altamix@altamix.hu Felkészülés a 2014-es TA bevallásra Transzferár a középpontban Magyar Könyvvizsgálói Kamara Budapesti Szervezete Klubnap 1
A FELKÉSZÜLÉS LÉPÉSEI Levesszük a polcról a már elkészített 2013-as transzferár nyilvántartást és a következtetései alapján kitöltjük a 2014-es TA bevallást Adóalap csökkentés esetén a Csökkentők(29) Adóalap növelés esetén a Növelők (18) sorát Eltesszük a nyilvántartást és az alátámasztó dokumentációt, őrizzük az elévülés szabályai szerint a korábbi évek dokumentációival és alátámasztásaival együtt Egy esetleges adóellenőrzésnél vesszük elő fentieket
Jövedelem átcsoportosíthatóság Nem kötelező a szokásos piaci árat alkalmazni Kevesebb bevétel adóalap növelés Több bevétel adóalap csökkentés Vagy éppen azonos, korrekció nincs Jövedelmet átcsoportosítani szabad, csak adót nem megengedhető átcsoportosítani Nemzetközi kitekintés megkeresése magyar adóhatóságnak Kína, Japán adóhatósága részéről Szokásos piaci ár elve az ART-ban: A piaci ártól eltérő árat a szokásos piaci árnak megfelelően kell módosítani Kivéve, ha megfelel független felek eljárásának
Most már jöhet az adóhivatal? Az ügyleteket szerződéskötéskor kell nyilvántartásba venni! Ekkor vizsgálandó a kapcsoltság Kapcsolt kör meghatározása(közvetlen, közvetett) A korábbi transzferárral érintett adóévekben elkészült a nyilvántartás? Mi az eljárás a korábbi évek nyilvántartásai tekintetében? 2012-2008 A nyilvántartások, az alátámasztó szerződések, bizonylatok, a dokumentáció megőrzési kötelezettsége A dokumentáció következtetéseinek átvezetése a TA bevallásban megtörtént? Az évenkénti dokumentáció dátumainak ellenőrzése A mindenkori jogszabályoknak megfelelően készültek az egyes évek nyilvántartásai? Ki készítse? A társaság? Transzferár szakértő? Könyvelő?
Hármas kötelezettség Bejelentési, kijelentési kötelezettség Szerződéskötést követő 15 nap a bejelentés (magánszemélyt is, ha volt szerződéses kapcsolat pl. bérbeadás, tagi kölcsön) Kapcsoltság megszűnését követő 15 nap a kijelentés Adóalap korrekciós kötelezettség Csökkentő Ha adózó árbevétele az ár miatt magasabb volt Belföldi adóalany, vagy olyan külföldi kivéve ellenőrzött külföldi társaság Növelő aki alanya a TA hoz hasonló adónak a kapcsolt fél Rendelkezik aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözetet A különbözet Minden más jogcímtől függetlenül NEM tilos eltérő árat alkalmazni, de a korrekciót el kell végezni ÖNKRMÁNYZATI cégek! Adóalap növelés kötelező, csökkentéssel nem élhetnek. 2013-.06.30-tól (*)lehetőség van a számvitelben rögzíteni a korrekciót Az eredeti ügylettel azonosan kezelendő Fordulónappal könyvelendő, nem számla, csak számviteli bizonylat elegendő ÁFA hatályán kívüli (ESET: Eus országba értékesített Transzferár nyilvántartási kötelezettség
A transzferár nyilvántartás Tartalmazza a szokásos piaci árat, a szokásos piaci ár meghatározásánál az általa alkalmazott módszert, valamint a szokásos piaci ár meghatározását alátámasztó tényeket és körülményeket. Célja, hogy alátámassza adózó megfelelését a szokásos piaci árnak az alkalmazott ár tekintetében egy esetleges adóellenőrzés során
APA eljárás Előzetesen a NAV-val történő megállapodásban rögzíthető A szokásos piaci ár A szokásos piaci ár meghatározásának módszere A szokásos piaci árat megalapozó körülmény 3-5 évig köti az Adóhivatalt A vállalkozó kötelessége módosítást kérni, ha változtak a piaci körülmények Díja 2 mft-tól Egyetlen eljárás, ahol előzetes konzultáció lehet
Nyilvántartásra kötelezettek köre Kinek kell nyilvántartást készítenie Adózónak, ha kapcsolt vállalkozása van, amellyel adóévben szerződése van és a szerződésre teljesítés is történt Mentesülés a nyilvántartás készítése alól Mentesülő társaságok KKV feltételnek megfelelők (kétéves szabály) A közhasznú nonprofit társaság Állami döntő tulajdonú társaság Mentesülő ügyletek Magánszeméllyel kötött A közös beszerzésre, értékesítésre létrehozott adott ügylete APA eljárásban (*) határozat kezdő-befejező éve Továbbszámlázás változatlan értéken (*),de alátámasztandó, ha több kapcsoltnak történik (nem feltétel, (*) hogy ne legyen főtevékenység) 50 mft alatti adóévi szerződéses érték alatt (* 2013-tól adóévi ) Tőzsdei, hatósági ár figyelem: Önkormányzati cégeknél nem elég az önkormányzati határozat
Megtettük-e időben a megfelelő lépéseket? Adóalap csökkentésnél született-e nyilatkozat, tartalma megfelelő-e, illetőleg a tartalmának megfelelően jártak-e el A bejelentési kötelezettség teljesítésének ellenőrzése (hatály, teljeskörűség - törzsadatok) Minden ügyletet nyilvántartásba vettünk? Minden évben új nyilvántartást kell készíteni? Szükséges transzferár szabályzat? Az 50 mft-os és a 150 mft-os értékhatárnál devizás ügyletnél a fordulónapi könyvszerinti, devizában vezetett könyveknél a fordulónapi MNB árfolyamot alkalmaztuk-e (*)? Mi a helyzet, ha korábban kötöttünk szerződést, mint ahogy a kapcsoltság létrejött? Akkor, ha a szerződés módosul, vagy Árra ható tényezőkben változás
A TRANSZFERÁRAZÁSBAN REJLŐ KCKÁZATK Nyilvántartás hiánya, vagy hiányossága miatt Bírság 2 mft (4mFt, 8mFt) ügyletenként +Kés.kamat Legalább 5-10 ügylet ( x 2 mft= 10-20 mft) 5 év, de legalább 2 év a vizsgálat időspektruma A nem piaci árak alkalmazása miatt Nem megfelelő bizonyítás Valóságban nem piaci ár alkalmazása Adóhiány, bírság, késedelmi kamat+a többi adónem
Önkormányzati döntő tulajdonú társaságok specialitásai Kapcsolt vállalkozása adózónak az Önkormányzat, ha a döntő befolyás megvalósul - a döntő befolyást kell vizsgálni Szavazatok Vezető tisztségviselők kinevezési joga (jegyzőkönyvek) Az adóalap korrekció adózó és az Önkormányzat esetén egyirányú. Növelni kötelező. Csökkenteni nem lehet. Nyilvántartás készítésére a döntően Önkormányzati tulajdonú adózó mindenképpen kötelezett (nem mentesülhet KKV-nak), kivéve az 5.000 fős lélekszám alatti település. (Nem minősül állami döntő befolyású cégnek) Nyilvántartással érintett nem csak az Önkormányzattal, hanem annak más, többségi tulajdonában lévő cégekkel bonyolított ügyleteiben. Közszolgáltatói szerződések vállalkozói szerződések ügyletek Önkormányzattól kapott kompenzálások tőkejuttatások, vagy áfás szolgáltatás ellenértékek? Hatósági áras ügyletek mentesülnek, de a határozat nem egyenlő a hatósági árral Felelősség: Ügyvezető A rábízott vagyon működtetésének, a Szv tv-nek való megfeleltetésének felelőse. ELSZÁMLÁSI KÖTELEZETTSÉGE VAN A KÖZVAGYNT ILLETŐEN
INFRMÁCIÓ FRRÁSK A Társaság Független féllel kötött szerződése Kapcsolt fél és független fél szerződése Független felek egymás közötti szerződése Összehasonlítható termékekre, szolgáltatásokra, Összehasonlítható vállalkozásokra vonatkozó Nyilvános NAV által megismételhető, ellenőrizhető adatbázis kutatás Egyéb adatforrás, ha ellenőrizhető, ismételhető
Kockázatok az adatforrásoknál Adóév végéig-teljesítésig rendelkezésre álló adatok Adatbázisból melyik évvel hasonlítunk Válság- nem a válság (összehasonlításnál az évek nyúljanak túl a válságos éveken) Összehasonlító adat inkább csekély számú, de minél inkább hasonló, ekkor növelendő az évek száma
VÁLASZTHATÓ NYILVÁNTARTÁS TIPUSK 22/2009 PM rendelet: A nyilvántartás Közös (bejelentés) Önálló (bejelentés) Az ügyletek teljeskörűsége (2 mft-ba kerül, ha kimarad) Az ügyletek összevonhatósága (indoklás kötelező) Ha tárgya, feltételei azonosak, vagy Egymással szorosan összefüggnek Korábban egyszerűsített, ez a forma megszűnt 2012- től Alacsony hozzáadott értékű nyilvántartás 2012-től Ha 150 mft-nál kisebb a szerződéses érték Ha adóévben a nyújtó árb. 50%-nál, igénybevevő üzemi költségei 10 %-ánál nem több az ügyletérték 3-10% (*) elfogadott haszonkilcs Taxatívan felsorolt tevékenységi kör (*) esetén
A NYILVÁNTARTÁS TARTALMI KÖVETELMÉNYEI 22/2009 PM rendelet Kötelező adatok Szerződéses feltételek (az ügyletet szerződéskötéskor kell nyilvántartásba venni) Funkcióelemzés Iparági elemzés, konkurencia elemzés, stratégia Összehasonlítás Összehasonlító adatok kiválasztása, indoklás (dátumok) Alkalmazott módszer, indoklás Számított szokásos piaci ár, árrés meghatározása, az alkalmazott árral való összevetése Nyilvántartás elkészítés, módosítás időpontja Folyamatban lévő, vagy lezárt bírósági eljárás A készítése cégcsoportnál cégenként,évente, azon belül szerződésenként(ügyletenként) Nyelve magyar, német, angol, francia, Vagy más nyelv, de akkor a fordítást kérheti a NAV
A dokumentáció javasolt felépítése Általános fejezet A nyilvántartási kötelezettség szabályainak érvényesülése adózóra A társaság főbb adatai A társaság kapcsolt vállalkozásai A cégcsoport bemutatása Nemzetközi iparági elemzés Üzleti struktúra, funkciók, kockázatok, erőforrások, pü helyzet A társaság bemutatása A termékportfólió piaci helyzete Üzleti struktúra, funkciók, kockázatok, erőforrások, pü helyzet Csoporton belüli ügyletek Specifikus fejezet (ügyletenként) Kötelező kellékek (kapcsolt fél adatai, bírósági eljárás érintettség, ügyletérték, szerződés írásbeli/szóbeli, időtartama, kezdete, a nyilvántartásbavétel kelte, módosítás dátuma felülvizsgálat kelte) Termék, szolgáltatás jellemzői Funkcionális összehasonlítás Szerződéses feltételek összehasonlítása Gazdasági körülmények, üzleti stratégia összehasonlítása Szokásos piaci ár meghatározása, összevetése az alkalmazott árral
A szokásos piaci ár meghatározása TNMM módszer jövedelem alapú, főügyletek Idősáv!!, adatbázisok!! Aránytalanul nagy költséget nem várnak el! Gond, ha két, vagy több fő ügylet Megfelelő vetítési alap (árbevétel, költség, befektetett eszk.) Interkvartilis tartomány Összehasonlító áras típusügyletek Áruforgalom eladás beszerzési ár alatt?? Bérbeadások adatbázisok? Kölcsön kamatai ( jegybanki? ) Nem tőkeátadás? (Kamat nélkül-hozamért?) Cash pool rendszer kölcsön, vagy befektetés! Viszonteladás, költség-jövedelem módszerek TNMM-hez hasonlít (bruttó-nettó kérdések) Legalább az önköltség elve!! Nyereség megosztásos módszer előnyei nehézségei Két kereskedő esete Gyártó-forgalmazó esete Menedzsment szolgáltatás Globális módszer nem elfogadott piaci ár szempontjából Előre meghatározott adózás előtti eredmény
Veszteséges vállalkozások Nem piaci ár alkalmazása Egyedi szolgáltatás számlázás Elfogadható, ha: Kezdő vállalkozás stratégiai cél Átmeneti árbevétel csökkenés Bevétel csökkenést nem követi a költségcsökkenés Követi, de a létszámleépítés végkielégítés miatti személyi jellegű növelése Készlet leírás Termelő gép leállás ÖSSZEHASNLÍTÁSNÁL veszteséges vállalkozások negatív mutatókkal kiesnek egyes veszteségtételek kiemelése Legalább 5 éves összehasonlító adatok Komplex szemlélet
I. Ügyletek számbavétele Látható(számlázott) ügyletek: Mi a főügylet, érintett-e TP-ban Termék értékesítése/beszerzése (gyártó vállalkozás, kereskedő vállalkozás) Szolgáltatás nyújtása/fogadása Ehhez kapcsolódó ügyletek Raktározás, fuvarozás, alapanyag, segédanyag beszerzés/értékesítése tere érintett-e TP-ban Kölcsönök, kamataik, cash pooling sztalék, tőkeemelés, tőke csökkentés, kivét természetben Kiválás, beolvadás, egyéb szervezeti átalakulás Immateriális javak: vagyoni értékű jogok (szerződésállomány átadása, védjegyhasználati jog jogdíj fizetése/szedése) Jogdíj piaci ára = a társaság által realizált nyereség
II. Ügyletek számbavétele Látható(számlázott) ügyletek: Tárgyi eszköz, ingatlan értékesítés, bérbeadás - beszerzés, bérbevétel Termelő gép, Haszongépjármű Személygépkocsi IT eszközök, stb. Fióktelep külföldön ügyletek, mintha külön kapcsolt vállalkozás lenne Magyarországi fióktelep, mintha önálló magyar vállalkozás lenne ktatás, kiállítás, üzleti ajándék IT, pénzügyi szolgáltatások (könyvelés, rendszergazda) Önkormányzati cégek: Közszolgáltatások
III. Ügyletek számbavétele Jellemzően láthatatlan ügyletek: Székhely bérlete/bérbeadása Ügyvezető, szakértők egy helyről kapott bére-több cég érdekében végzett munkája, Egy helyen nyilvántartott eszköz, immateriális jav, több helyen történő felhasználás Késve fizetett számlák kereskedelmi hitel Kezességvállalások fedezettel, vagy anélkül Garancia átvállalás ingyenesen Át nem terhelt költségmegosztásos tételek Átcedált szerződések (vevői állomány) térítés nélkül Névhasználat, védjegy átengedése ingyenesen
Csoporton belüli szolgáltatások az ECD Irányelvek szerint Vizsgálandó: Történt-e csoporton belüli szolgáltatásnyújtás? Független fél hajlandó lenne-e szolgáltatásért fizetni? Kiszervezve egy csoporttaghoz adott szolgáltatás amelyre szüksége van (könyvelés, IT szolgáltatás, stb.), amely cégcsoport érdek (konszolidált beszámoló audit költsége) Flottakedvezmény a csoportméretből kifolyólag (nem minősül ügyletnek) Kezesség, garanciavállalás (ügylet) Továbbszámlázások (profittal, anélkül, költségallokáció)
Következmények Az ügyletben alkalmazott ár, ártartomány megfelelt a szokásos piaci árnak Nem felelt meg Adóalap növelés Adóalap csökkentés Az eltérés mértékének meghatározása Nyilatkozat Tao bevallás egyezése a nyilvántartással
JGSZABÁLYVÁLTZÁSK a 2013-as dokumentációban alkalmazhatóan naptári éves adózóknál 2013.06.21-től hatályos. APA eljárás esetén teljes adóévre mentesül adózó a nyilvántartási kötelezettség alól a kezdeti és végső időpont teljes évében Haszon nélkül továbbszámlázott termék értékesítés, szolgáltatás nyújtás továbbra sem nyilvántartás kötelezett, de ha megosztásos, akkor a megosztási kulcs piaci megfelelőségét alá kell támasztani. Nem feltétel most már, hogy ne legyen főtevékenység. Értékhatár alatti ügylet 50 mft-os értékhatárt csak adóévben kell összeszámítani!! Devizás ügyletnél adóév végi könyvekben szereplő árfolyamon, devizában vezetett könyvekben adóév utolsó napi MNB árfolyam Alacsony hozzáadott értékű csoporton belüli szolgáltatásnál a hozamtartomány 3-7 % helyett 3-10 %. (Árfolyam mint fenn) Kissé módosult a tételes alkalmazható - tevékenységek jegyzéke
Jogszabályi változások a számviteli törvényben 2013.06.20- án kihirdetett, 2013.06.30-tól hatályba lépett változás a Szv.tv-ben: Társasági adóalap korrekció helyett rögzíthető az eltérés a könyvekben Bizonylata nem számla, hanem számviteli bizonylat Nem tartozik az áfa hatálya alá Könyvelendő abba a tételbe, ahová az alaptétel vonatkozik (nem egyéb bevétel, egyéb ráfordítás, hanem termék, szolgáltatás, költsége, ill. a bekerülési árat módosítja)
Köszönöm a figyelmet! BERÉNYI MARIANN okl. adószakértő, könyvvizsgáló Altamix Consulting Kft. 1137 Budapest, Szent István krt. 28. +3620-779-7944 Skyp csütörtök (12-13h): ingyenesen hívható: skypnév:transzferaudit www.transzferaudit.hu www. altamix.hu altamix@altamix.hu Magyar Könyvvizsgálói Kamara Budapesti Szervezete Klub nap a transzferár szabályokról