KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓ 2018

KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓ 2018 LILLINÉ FECZ ILDIKÓ

0. SELEJTEZÉS Selejtezés Az elhasználódott, korszerűtlenné, további használatra alkalmatlanná vált eszközök tevékenységből, üzemeltetésből, használatból történő kivonása. Az ÁH szervezet vezetésének a saját hatáskörébe tartozik. Figyelem! A javasolt intézkedések végrehajtása csak a költségvetési szerv vezetőjének engedélyével! Évközben, de legkésőbb az megelőzően kell végrehajtani. év végi leltározást Leltározás és folytatható! selejtezés egyszerre nem Selejtezési Szabályzat L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 2

Leltározás 1. Leltározás Áhsz 22. (2) A leltározás végrehajtását az Szt. 69. (1)-(3) és (5)-(6) bekezdése szerint kell végrehajtani azzal, hogy (4) alkalmazása törlésre került Szt. 69. (4) Ha a vállalkozó a számviteli alapelveknek megfelelő mennyiségi nyilvántartást nem vezet, vagy e nyilvántartást nem folyamatosan vezeti, akkor a leltárba bekerülő adatok valódiságáról a leltár összeállítását megelőzően leltározással köteles meggyőződni, és az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó leltározást mennyiségi felvétellel, illetve a csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, valamint az idegen helyen tárolt letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó eszközöknél, továbbá a dematerializált értékpapíroknál 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 33 egyeztetéssel kell elvégeznie.

1. LELTÁROZÁS Áhsz. 22. + kiegészítő szabályok a) a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető, vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, szerződés eltérő rendelkezése hiányában a leltározást a működtető, vagyonkezelő külön térítés és díjazás nélkül, évente köteles elvégezni b) a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat, tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítési szabályzatban meghatározott módon kell leltározni. Mentesítési lehetőség az évenkénti fizikai leltározás alól L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 4

1. LELTÁROZÁS Szt. 69. Legalább három évente mennyiségi felvétel kötelező Ha folyamatos mennyiségi nyilvántartás vezetése Évente leltározás Ha mennyiségi nyilvántartást nincs, vagy nem folyamatosan vezetése Áhsz. 14. mell kötelező analitika Egyeztetéssel leltározás csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, idegen helyen tárolt letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó eszközöknél, dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel Sajátos előírás árukra L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 5

1. LELTÁROZÁS Mérlegtételek alátámasztása leltárral leltározással kapcsolatos feladatok végrehajtása, Minden 3 évente? 2013 2016!! 2018!! Nem! Lehet eszköztípusonként 3 / 2 / 1 évre vegyesen, de akkor teljes körűen! Számítógépek 33% écs miatt nem illik 3 évente leltárkimutatások elkészítése Ha fizikai leltározás nincs analitikából előállítása leltárkimutatások értékelése Hiány, többlet Normatív felhasználásnál - leltári eltérés: tényleges felhasználásra korrekció! NEM hiány, többlet Kompenzációk, káló kezelése L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 6

1. LELTÁROZÁS Praktimuma 2018-ban 2013-ban a rendező mérleghez Kötelező fizikai leltározás tartozott! 2018-ben a leltár készülhet analitikából??? Mindig fizikai leltározás készpénz Állatok, mezőgazdasági termények Megszűnt nemzetiségi önkormányzatok Megszűnt költségvetési szervek Ajánlott, aki megszűnt GT jogutódja lett L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 7

2. BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Vételár, eladási ár fogalom miatti eltérések, Áhsz. 1. (1) 7. 16., 16/A. Szt. 47. (2)-(3) (4)-(5) (8) (10) 48. (3)-(7) Nem alkalmazandó Könyvekbe kerüléskor Vásárlás során Immateriális javak Tárgyi eszközök Részesedések H/értékpapírok Készletek Saját előállítás során Szt. 51. eltéréssel L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 8

Áhsz. 15. 17. (1)-(4) 2. BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Szt. 49. (3)-(7) 50. (1), (2), (4) (6) Alkalmazandó Könyvekbe kerüléskor Vagyonkezelésbe vétel (ideértve tulajdonba vételt is Kp kör és önkor kör között) Saját tőkeágon, ahogy az átadó könyveiben van Társulás során kapott Saját tőkeágon, érték sajátos társulási szerződés szerinti B + ahogy az átadó könyveiben van écs Térítés nélküli átvétel Eredményág, PIÉ-vel, Piaci érték Ajándék, hagyaték révén Eredményág, PIÉ-vel, Piaci érték GT részesedés Szt. szerint - Szt. 49. (3), (4), (6) és (7) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 9

Áhsz. 15. 17. (1)-(4) 2. BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Szt. 49. (3)-(7) 50. (1), (2), (4) (6) Alkalmazandó Könyvekbe kerüléskor Követelés fejében átvétel csereszerződés, vagyonfelosztási javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke, általában kivezetett követelés értékén Csere során átvétel eszköz csereszerződés szerinti értéke, a cserébe adott eszköz eladási ára Pénzügyi lízing keretében visszavétel ø Pótbefizetés visszafizetéseként kapott eszköz közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozatban meghatározott értéke L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 10

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz. 1. 4. 17. (1)-(4) Szt. 52. (1)-(2), (5)-(7) Alkalmazandó TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS Negyedévente écs elszámolása költség társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao) 2. melléklete szerint Állami utak 3% Korábbi 249/2000. Korm. rend szerint Áhsz. 56. (2) Kisértékű tárgyi eszközök, immateriális javak értékhatára kötelezően 200 eft elszámolás sajátosságai Egy összegben használatba vételkor, de marad a könyvekben Hol legyen, ha nem kerül használatba vételre?? Maradványérték meghatározása kötelező, kivéve a 25 mft alatti gépek, járművek L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 11

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz. 17. (5) 19. (2) Szt. 53. (1) b)-c) (2)-(6) Szt. 57. (2) Szt. 58. (2)-(3) Alkalmazandó TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ÉVKÖZBEN, VAGY ÉV VÉGÉN HA SZÜKSÉGES! feleslegessé válás, megrongálódás, megsemmisülés, hiány vagyoni értékű jog a szerződés módosulása miatt nem érvényesíthető elszámolása: Egyéb ráfordítás Kiegészítő mellékletben nem kell indokolni Nincs piaci értékváltozás miatti terven felüli écs!! TERVEN FELÜLI ÉCS VISSZAÍRÁSA CSAK ÉV VÉGI TEENDŐ! elszámolása: Egyéb e/bevétel Jelentős összegű az eltérés, ha a piaci érték 10%-kal, de legalább 100 eft-tal meghaladja a könyv szerinti értéket L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 12

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz. 17. (5) 19. (2) Szt. 53. (1) b)-c) (2)-(6) Szt. 57. (2) Szt. 58. (2)-(3) Alkalmazandó TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ÉVKÖZI KIVEZETÉSE! Ha az eszköz kikerül a könyvekből, (B értékkel szemben, vagy értékesítésnél 84. egyéb ráf szemben) De ez nem terven felüli écs visszaírása!! TERVEN FELÜLI ÉCS VISSZAÍRÁSA ÉVKÖZI KIVEZETÉSE! Ha az eszköz kikerül a könyvekből(b értékkel, vagy értékesítésnél 84. egyéb ráf szemben) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 13

. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz.19. (1) Szt. 57. (3) 58. (1)-(4) Alkalmazandó ÉRTÉKHELYESBÍTÉS Piaci értékre helyesbítés Ekkor nem lehet terven felüli écs, értékvesztés kimutatva Nem kötelező a könyvvizsgáló felülvizsgálata!? Eltérések a korábbi szabályoktól értékelési tartalék fogalom helyett eszközök értékhelyesbítésének forrása, a tulajdonosi joggyakorló szervezeteknél a tartós és az értékesítési célú állami tulajdonú részesedések piaci értéke a tőzsdén jegyzett társasági részesedések kivételével a saját tőke érték részesedésre jutó arányos értéke a tartós részesedések után csak GT-ben fennálló tartós részesedések után L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 14

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó B31-36. rovatok + adók módjára behajtandó tartozások esetben!! ÉRTÉKVESZTÉS Egyedileg értékelt eszközök után Részesedés, h/értékpapír, készletek, követelések követeléseken belül az adott előleg Korlát! A követelések ÁH belüli működési/felhalmozási célú támogatások bevételeire nincs értékvesztés ø Kincstárnál vezetett fizetési számláknál sincs Csak év végén Évközben eszköz kivezetésekor kivezetése, DE az nem értékvesztés visszaírása!! Sajátosság egyedileg értékelt fajlagosan kisösszegű készletek, követelések értékvesztés kezelése Csoportos értékelt közhatalmi követelések egyszerűsített értékelési eljárása Negyedévente, 2016-tól már értelmezhető értékvesztés visszaírása!!! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 15

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyedileg értékelt (nem fajlagos) KÖVETELÉSEKNÉL Mindig év végén, ha szükséges képzése Minden év végén, ha szükséges visszaírása Tartósság Nemcsak az egy éve a könyvekben lévő követelések után Piaci információk véglegessége szerint Jelentős összeg Évközben nincs elszámolás az egyéb ráf/egyéb e/bevételen! Áhsz!43. (3) Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 16

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK A követelés minősítése (jellege) szerint elismert és el nem ismert biztos és bizonytalan követelések behajthatatlan követelés Elengedett követelés L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 17

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Elévülés fogalmát átalakította Ptk.6:21. -25. 5 év, vagy elérően rendelkeznek róla a szerződésben, de nem zárhatják ki ez semmis Elévülés megszakítása Tartozás elismerése Egyezség Bírósági út Csődeljárás Fizetési felszólítás az elévülést nem szakítja meg Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény +5 év 2018. év!!!! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 2019.01.17. 18 18

Értelmező rendelkezések 1. Behajthatatlan követelés a) a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) 3. (4) bekezdés 10. pont a) d), f) g) alpontja szerinti követelés azzal az eltéréssel, hogy nem tekinthető behajthatatlannak a követelés, ha a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, b) a központi költségvetésről szóló törvényben meghatározott kis összegű követelések tekintetében az olyan követelés, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, és c) az olyan követelés, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel. Áhsz. 1. Lilliné Fecz Ildikó 2019.01.17. 19

Értelmező rendelkezések 10. behajthatatlan követelés: az a követelés, a) amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, vagy a talált fedezet a követelést csak részben fedezi (amennyiben a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, az óvatosság elvéből következően a behajthatatlanság nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján vélelmezhető), b) amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet, Szt. 3. (4) Lilliné Fecz Ildikó 2019.01.17. 20

Értelmező rendelkezések 10. behajthatatlan követelés: az a követelés, d) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, e) amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez vagy növeli a veszteséget), amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel, f) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. A behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell. Szt. 3. (4) Lilliné Fecz Ildikó 2019.01.17. 21

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz. 1. (1) 1. pont Áhsz. 43. (2)-(3) Az Szt-ből csak Szt. 3. (4), 10. a) d), f) és g) A behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni. Áhsz. 43. (3) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 22

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Követelések mérlegfordulónapi értékelése Menete: Aktivált (bekerülési érték) - Évközi csökkenések Bekerülési (könyv szerinti) érték év végén - Elengedett követelések - Behajthatatlan követelések veszteségei - Függő követelések kivezetése - Értékvesztések + Értékvesztések visszaírása ± Devizás követelések árfolyam-különbözete MÉRLEGÉRTÉK L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 23

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Függő követelések Mérlegfordulónapján fennállnak mérlegbeni szerepeltetésük jövőbeni eseménytől függ, amelynek megvalósulása többféle végkifejletű/kimenetelű lehet Biztos jövőbeni követelések a mérleg fordulónapján már fennállnak mérlegbeni szerepeltetésük a szerződés (jövőbeni) teljesítésétől függ L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 24

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Követelés elengedése Áht. 97. (1) Az állam, az államháztartás központi alrendszerébe tartozó költségvetési szervek, a nemzetiségi önkormányzatok, valamint az általuk irányított költségvetési szervek követeléséről lemondani csak törvényben meghatározott esetekben és módon lehet. (2) A helyi önkormányzat, a társulás, a térségi fejlesztési tanács, valamint az általuk irányított költségvetési szervek követeléséről lemondani csak törvényben vagy helyi önkormányzati rendeletben meghatározott esetekben és módon lehet. (3) Az önkéntes teljesítésre történő felhíváson kívül a központi költségvetésről szóló törvényben megállapított értékhatárt el nem érő kis összegű követelést behajtásra előírni nem kell. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 25

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Kötelezettség elengedése, elévülése Eszközhöz kapcsolódik PIE Eszközhöz nem kapcsolódik L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 26

Eltérés az Szt.-től! 3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Függő kötelezettség Az Szt. 3. (8) bekezdés 14. pontja szerinti függő kötelezettségeket ide értve az egységes rovatrend előlegként kapott támogatásokkal kapcsolatos elszámolási kötelezettségeket is B16. Egyéb működési célú támogatások bevételei államháztartáson belülről és B25. Egyéb felhalmozási célú támogatások bevételei államháztartáson belülről rovatokon nyilvántartott bevételek közül a 04. számlacsoportban a 006. Egyéb nyilvántartási ellenszámlával szemben kell nyilvántartani. Áhsz. 41. (2) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 27

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE (A külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség (kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség) forintértékének meghatározásakor a valutát, devizát a MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. Ha MNB által nem jegyi az átszámítást az Szt. 60. (5) bekezdése szerinti módon kell elvégezni. Szt. 60. (5) Ez esetben a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján) az MNB által jegyzett devizára átszámított értéket kell az MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 28

3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a követelések és kötelezettségek a követelés jellegű sajátos elszámolások és a kötelezettség jellegű sajátos elszámolások kivételével egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel, az egyéb sajátos elszámolások, valamint az időbeli elhatárolások mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó, a 20. (3) és (4) bekezdése szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni. Áhsz. 21. (10) Lilliné Fecz Ildikó L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 29

. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Az értékelés során a könyv szerinti érték és az értékeléskori forintérték közötti különbözetet az Szt. 60. (3) bekezdése szerint összevontan kell elszámolni azzal az eltéréssel, hogy a lekötött bankbetétek, az egyéb pénzeszközök, valamint az egyéb eszközök, a kötelezettségek, és a passzív időbeli elhatárolások esetén külön-külön ki kell számolni az összevont árfolyamkülönbözetet, és az egyes különbözetek előjelétől függően azt elszámolni. Áhsz. 21. (10) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 30 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 30

3. ÉVKÖZI, ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSEK Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11) 20. (3)-(4) 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE A külföldi pénzértékre szóló részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, valamint a követelések és kötelezettségek egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni. 2018.12.28. 321,51 Ft/ 2018.12.28. 285,16 Ft/CHF 2018.12.28. 280,54 Ft/$ L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 31

DEVIZÁS ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉS ELSZÁMOLÁSA - 1 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség T részesedés T 16 K 494 T 494 K 16 ø ø T rész értékv T 494 K 168 T 168 K 494 ø ø T h/értékpapír T 17 K 494 T 494 K 17 ø ø T h/értékpapír év. T 494 K 178 T 178 K 494 ø ø Nem t. részesedés T 241 K 494 T 494 K 241 ø ø Nem t. rész év T 2481 K 4941 T 494 K 2481 ø ø Forg h/értékpapír T 242 K 494 T 494 K 242 ø ø Forg h/érték év T 2482 K 4941 T 494 K 2482 ø ø L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 32

DEVIZÁS ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉS ELSZÁMOLÁSA - 2 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség Devizabetét T 3112 K 494 T 494 K 3112 Devizabetét értékv T 494 K 3181 T 3181 K 494 Valutapénztár T 322 K 494 T 494 K 322 Devizaszámla T 332 K 494 T 494 K 332 Devizaszámla értékv Devizás idegen pénz Dev idegen pénz értékv T 3328 K 494 T 494 K 3328 T 322x, 332x, K 3678, 3679 T 3328x K 3678, 3679 T 3678, 3679 K 322x, 332x T 3678, 3679 K 3328x L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 33

Megnevezés Devizás követelések Devizás köv értékv Devizás adott előlegek, átfutó kiadások Devizás adott előlegek év DEVIZÁS ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉS ELSZÁMOLÁSA - 3 PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség T 351, 352 K 494 T 494 K 351, 352 B1-B8 Hköv nő B1-B8 Hköv csök, T 494 K 358 T 358 K 494 B1-B8 Hköv csök, B1-B8 Hköv nő, T 365 K 494 T 494 K 365 ø ø T 3658 K 494 T 494 K 3658 ø ø Devizás AIE T 37 K 494 T 494 K 37 ø ø Devizás kötelezettség Devizás kapott előlegek T 421, 422 K 494 T 494 K 421, 422 K1-K9 vkv csök K1-K9 vkv nő, T 367 K 494 T 494 K 367 ø Ø Devizás PIE T 44 K 494 T 494 K 44 ø Ø L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 34

DEVIZÁS ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉS ELSZÁMOLÁSA - 4 Megnevezés 494. Összevont egyenlege Összevont hatás PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség Követel Tartozik ø ø Betét T 494 K 9351 T 8551 K 494 Ø ø Pénz + kapcsolódó 364, 365 és 367 Egyéb eszköz és forrás T 494 K 9352 T 8552 K 494 Ø ø T 494 K 9353 T 8553 K 494 Ø ø Mindegy hogy jelentős, vagy nem jelentős összegű!! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 35

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT Áhsz. 53. Kötelező tagolását nem tartalmazza az új Áhsz. célja: a költségvetési könyvviteli számlák lezárása, főkönyvi kivonat elkészítése fajtái a) havonta, a tárgyhót követő hónap 15. napjáig, b) negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig, és c)évente, a mérlegkészítés időpontjáig L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 36

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT A költségvetési könyvvitel során vezetett nyilvántartási számlákon a bevételi és kiadási előirányzatokat, a követeléseket, kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket, valamint ezek teljesítését érintő gazdasági események bizonylatainak adatait, a pénzügyi könyvvitel során vezetett könyvviteli számlákon a sajátos elszámolásokat érintő gazdasági események bizonylatainak adatait a bizonylatok keletkezését, beérkezését követően HALADÉKTALANUL nyilvántartásba kell venni, el kell számolni. Az egyéb gazdasági események bizonylatainak adatait ha a (4) (6) bekezdés másként nem rendelkezik a negyedéves könyvviteli zárlat során kell a könyvviteli számlákon elszámolni. Áhsz. 53. (2) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 37

4. Könyvviteli zárlat Lilliné Fecz Ildikó 38 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 38

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT Könyvviteli zárlat: Áhsz. 53. (1) és (2) A könyvviteli zárlat: Havi Áhsz. 53. (5) Negyedéves Áhsz. 53. (6) Éves Áhsz. 53. (8) Ha a rendelet valamely esemény elszámolásáról nem szól kifejezetten, azt a negyedéves zárlat során kell könyvelni. A zárlatok során a 17. melléklet szerinti egyezősé-geket vizsgálni kell Áhsz. 53. (2)-(4) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 39

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT Ha a költségvetési és a pénzügyi könyvvitel során olyan integrált számítógépes rendszert alkalmaznak, amely használatával egy gazdasági esemény hatása egyszerre jelenhet meg mind a könyvviteli számlákon, mind a költségvetési számvitel során vezetett nyilvántartási számlákon, nem kötelező a havi és a negyedéves könyvviteli zárlat azon feladatainak elvégzése, amelyek elvégzését az integrált számítógépes rendszer a gazdasági események rögzítésével biztosítja. Áhsz. 53. (7) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 40

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) havi, negyedévi zárlati feladatokat, a 36. számlák év végi rendezését (361., 363. számlák) b) a leltári különbözetek elszámolását, az eltérések okainak kivizsgálását, c) az eszközök értékelését, az értékvesztés elszámolását és annak visszaírását, az esetleges terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítés elszámolását, d) devizás értékelést, a külföldi pénzeszközre szóló eszközök és források, kötelezettségvállalások mérleg fordulónapján történő átértékelését is e) a behajthatatlan követelések elszámolását, f) az időbeli elhatárolások elszámolását, g) a záró befejezetlen termelés készletre vételét, L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 41

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni h) 5. számlaosztály 51 56. számlacsoport könyvviteli számláinak átvezetését a 8. számlaosztály könyvviteli számláira, i) a 6. számlaosztályban könyvelt általános költségek felosztását a 7. számlaosztály könyvviteli számláira a 691. Általános költségek átvezetési számla közbeiktatásával, j)az 571. Saját termelésű készletek állományváltozása és 572. Saját előállítású eszközök aktivált értéke könyvviteli számláinak átvezetését a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlára, k) a 8. és 9. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlával szemben, l) a 6-os számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 691. Általános költségek átvezetési számla könyvviteli számlával, a 7. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását az 591. Költségnem átvezetési számla könyvviteli számlával szemben, L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 42

4. KÖNYVVITELI ZÁRLAT Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni m) a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számla átvezetését a 416. Mérleg szerinti eredmény könyvviteli számlára, n) az 1 4. számlaosztály könyvviteli számlák lezárását a 493. Zárómérleg számla könyvviteli számlával szemben o) az előirányzatok nyilvántartási számláinak lezárását a teljesítés nyilvántartási számláinak lezárását és ezzel egyező összegben a követelések, vagy kötelezettségvállalások nyilvántartási számláinak korrigálását a megfelelő nyilvántartási ellenszámlával szemben.. KSZ-ben tételesen nincs kimondva a KV, vkv, és Hköv számlák zárása! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 43

5. ÉV VÉGI SAJÁTOS TEENDŐK Helyi adó, egyéb közhatalmi követelés túlfizetés kezelése 2014. előtti és a 2014-2018. évi közötti is egyformán Előrehozott helyi adó Decemberi munkabér elszámolása Ingyenes, kedvezményesen nyújtott szolgáltatások Közvetített szolgáltatások Dolgozói kölcsönök év végi állománya Lakásépítési számla rendezése 36. számlák rendezése 2018.01.31-ig éven belüli hibajavítások L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 44

5. ÉV VÉGI SAJÁTOS TEENDŐK EU-s projektek elszámolása Támogatási előlegből Utófinanszírozott Szállítói finanszírozott 2007-2013-ban lezárult keret esetében 2014-2020. keret esetében Idegen pénzek rendezése, év végi sajátos egyeztetése Behajtási költségátalány Áfa elszámolása év végi rendezése Mást megillető, megosztott kiadások és bevételek miatti adatszolgáltatás, követelések, kötelezettségek kezelése L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 45

5. ÉV VÉGI SAJÁTOS TEENDŐK Bankbetétek kimutatása Likvidhitelek kezelése Önkormányzatok 2019.évi támogatási előlegének kezelése 2018-ban megelőlegezési hitelként Alapoktól kapott támogatási előlegek Éven belüli hibák kezelése Lezárt költségvetési évekhez kapcsolódó javítások Beruházás ha nem kimutatva, nem megfelelő a bekerülési értéke Követelés,kötelezettség Eszközök, igénybe vett, nyújtott szolgáltatások esetében Pénzügyi teljesítés előtt, azt követően Éven túli hibák kezelése L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 46

5. ÉV VÉGI SAJÁTOS TEENDŐK Jelentős összegű hibák kezelése Időbeli elhatárolások Előirányzatok rendbetétele Kötelezettségvállalások rendbetétele Egyszerűsített kötváll év végi rendezése Többéves kötelezettség vállalások szerepeltetése Maradvány elszámolása Negatív maradvány kezelése L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 47

5. ÉV VÉGI SAJÁTOS TEENDŐK Megszűnő költségvetési szervek sajátos feladatai Megszűnőnél A jogutódnál Pénzek kezelésének sajátos feladatai Egyéb kivezetések, felvételek L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 48

SZÁMLÁK EGYÉB TÉTELEK 2018. ÉVI BESZÁMOLÓBA KERÜLÉSE Mi kerüljön figyelembe vételre forrás oldalon? Variációk 2018. évi könyvben Tárgyévi kötelezettségként Következő évi kötelezettségként Passzív időbeli elhatárolásként Aktív időbeli elhatárolásként Sima kötelezettségvállalásként Tárgyévre Következő évre 2019. évi könyvben Folyamatos teljesítésű számlák Víz, villany Egyéb karbantartás keretszerződés, stb. Később beérkező számlák figyelembe vétele 2019-ben érkező, de 2018. teljesítést tartalmazó számlák Adókötelezettségek Áfa Cégautó adó Rehabilitációs adó Továbbszámlázás Fizetendő kamatok Fizetendő késedelmi kamatok L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 49

SZÁMLÁK EGYÉB TÉTELEK 2018. ÉVI BESZÁMOLÓBA KERÜLÉSE Mi kerüljön figyelembe vételre eszköz oldalon? Variációk 2018. évi könyvben Tárgyévi követelésként Következő évi követelésként Aktív időbeli elhatárolásként Passzív időbeli elhatárolásként 2019. évi könyvben Folyamatos teljesítésű számlák Szerződés szerint előre Szerződés szerint utólag Egyéb kiállított számlák Szerződés szerint előre Szerződés szerint utólag Továbbszámlázás Elmaradt számlázás figyelembe vétele de 2018. teljesítésű Járó kamatok Járó késedelmi kamatok L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 50

SZÁMLÁK, EGYÉB TÉTELEK 2017. ÉVI BESZÁMOLÓBA KERÜLÉSE Időkorlátok Ki, B utolsó elszámolása Pénzforgalomban 2018. XII.31. + Extra hibajavítás engedélyezése 2018-ben Pénzforgalom nélküli átvezetések [Áhsz. 44. (2)], Ha PSZ és KSZ érinti 2019. I.31. T 421 K 351 T 421 K 36 vagy T 36 K 421 T 351 K 36 vagy T 36 K 351 T 414 K 421, T 421 K 414 T 351 K 414 vagy T 414 K 351 Ha PSZ érinti csak 36. között 2019. II.25. T 36 K 36 2018. évi áfa bevallás 2019. I.20 Mérlegkészítés időpontja 2019. II.25. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 51

NGM TÁJÉKOZTATÓ 3. Számlák szerepeltetése a beszámolóban a) egyedi, határozott idejű, legkésőbb 2019. június 30-ig lezáruló szerződések alapján kiállított számlák Kötelezettség tévi, vagy következő évi b) folyamatos teljesítésű szerződések (víz, gáz, áram, telefon, internet stb.), ha a teljesítés teljes egészében 2018. december 31-ig tart, de a számla 2019. évi Kötelezettség következő évi nem lesz a Kv-sal terhelt maradvány része c) számla teljesítési időszaka a 2018-ról áthúzódik 2019-re, számla kiállítási dátuma 2019. évi számlát meg kell bontani 2018.12.31-ig tartó rész Kötelezettség tévi, vagy következő évi 2019.01.01-től kezdődő időszaki rész nincs könyvelés csak 2019-ben L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 52

7. A 36. SZÁMLÁK ÉV VÉGI RENDEZÉSE 361. számla Továbbtagolása szükséges lesz 3611. Kiegyenlítő kiadások átvezetése 3612. Kiegyenlítő bevételek átvezetése A pénzügyi könyvvezetés során A pénzeszközök átvezetései között a fizetési és a kincstári technikai, lebonyolítási, beszedési számlák egymás közötti, és a számlák és a házipénztár közötti pénzforgalmat kell elszámolni. Áhsz. 48. (3) A mérlegkészítés időpontjáig a Pénzeszközök átvezetéseit rendezni kell a pénzeszközök könyvviteli számláival szemben, Ezeken a jogcímeken a mérlegben nem mutatható ki tétel. Áhsz. 48. (7) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 53

7. A 36. SZÁMLÁK ÉV VÉGI RENDEZÉSE 363. számla A pénzügyi könyvvezetés során Az azonosítás alatt álló tételek között az olyan befizetéseket és a fizetési számlák számlavezető általi terheléseit kell elszámolni, amelyek az alap-, illetve vállalkozási tevékenységgel kapcsolatban merültek fel, de a keletkezés pillanatában végleges bevételi vagy kiadási rovaton nem kerülhetnek elszámolásra az azonosításhoz szükséges feltételek hiánya miatt. Az azonosítás alatt álló tételek között a pénztárból történő kifizetések és a fizetési számla tulajdonosa által kezdeményezett átutalások nem mutathatók ki. Továbbtagolása szükséges lesz 3631. Függő kiadások átvezetése 3632. Függő bevételek átvezetése Áhsz. 48. (5) A mérlegkészítés időpontjáig az azonosítás alatt álló tételeket a költségvetési számvitelben a megfelelő nyilvántartási számlákra és a pénzügyi számvitelben a megfelelő könyvviteli számlákra. Ezeken a jogcímeken a mérlegben nem mutatható ki tétel. Áhsz. 48. (7) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 54

7. A 36. SZÁMLÁK ÉV VÉGI RENDEZÉSE 364. számla A pénzügyi könyvvezetés során Az általános forgalmi adó elszámolásai között az előzetesen felszámított és az áthárított az alapjául szolgáló ügyletnek megfelelő követeléssel vagy kötelezettséggel szemben, valamint a fordított adózás alá tartozó általános forgalmi adót kell elszámolni. Áhsz. 48. (6) 2016-ra Áhsz. 48. (7) 364. Számlák KÖTELEZŐ átvezetése megszűnt 2016-tól így 2018-ban is Ezeken a jogcímeken a mérlegben kimutatható ki tétel. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 55

7. A 36. számlák év végi A mérlegben rendezése Egyéb sajátos elszámolások között Az Áhsz. 48. (6) és (9) bekezdése szerinti elszámolásokat kell kimutatni. Áhsz. 13. (6a) Áhsz. 48. (6) - Az általános forgalmi adó elszámolásai (364.számlák) Áhsz. 48. (9) - Az egyéb sajátos eszközoldali elszámolások (366. számlák) a) decemberben kifizetett december havi illetményeket, munkabéreket ideértve az egyébként a K1101. rovat b) Ki nem osztott utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 56 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 56

MÉRLEG TAGOLÁSA E) Egyéb sajátos elszámolások I. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása 1. Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított levonható áfa adó ( 36411) 2. Más előzetesen felszámított levonható áfa ( 36412) 3. Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított nem levonható áfa ( 36413) 4. Más előzetesen felszámított nem levonható áfa ( 36414) II. Fizetendő általános forgalmi adó elszámolása 1. Kapott előleghez kapcsolódó fizetendő áfa 2. Más fizetendő általános forgalmi adó ( 36421) ( 36422) III. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 1. December havi illetmények, munkabérek elszámolása 2. Utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök elszámolásai 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 57 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 57

7. A 36. SZÁMLÁK ÉV VÉGI RENDEZÉSE Az általános forgalmi adó befizetési kötelezettséget vagy visszaigénylési jogosultságot a bevallás keletkezteti, ennek megfelelően csak a bevallással alátámasztott előzetesen felszámított levonható és fizetendő általános forgalmi adó összevezetése lehetséges. Az általános forgalmi adó elszámolásához kapcsolódó mérlegsorokon csak a bevallással nem érintett összegek mutathatók ki. Figyelem! a 2015. évről áthozott előleg-számlák 2016-2018-ban beérkezett végszámláinak elszámolása során a 36413. Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított nem levonható általános forgalmi adó és a 36421. Kapott előleghez kapcsolódó fizetendő általános forgalmi adó számláknak lehet a mérlegben negatív egyenlege L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 58

7. A 36. SZÁMLÁK ÉV VÉGI RENDEZÉSE 364. Általános forgalmi adó elszámolása 365. Követelés jellegű sajátos elszámolások 366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kötelezettség jellegű sajátos elszámolások Mérlegszámlák L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 59

8. IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni f) az időbeli elhatárolások elszámolását, Áhsz. 53. (8) A megszűnő költségvetési szervnek, társulásnak, nemzetiségi önkormányzatnak a könyvviteli számlák záró beszámoló elkészítése előtti lezárását megelőzően az aktív és passzív időbeli elhatárolásokat ki kell vezetnie a felhalmozott eredménnyel (414. számla) szemben. Áhsz. 49/B. (1) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 60

8. IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Eszközök F) Aktív időbeli elhatárolások 1. E/bevételek aktív időbeli elhatárolása Képzése T 371 K 9 Szt. szerint Feloldása T 9 K 371 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3. Halasztott ráfordítások T 372 K 5, 8 T 373 K 84 T 5, 8 K 372 T 84 K 373 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 61

8. IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Források K) Passzív időbeli elhatárolások 1. E/bevételek passzív időbeli elhatárolása Képzése T 9 K 441 Szt. szerint Feloldása T 441 K 9 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása ÁH sajátosság: Szt. nemzetközi standard eltérés!!! T 5, 8 K 442 T 442 K 5, 8 T 442 K 4211, 4212 3. Halasztott e/bevételek T 92 K 443 T443 K 92 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 62

9. HIBÁK JAVÍTÁSA Éven belüli hibajavítások, utólag jogosulatlan tételek Pénzügyi teljesítés előtt Csak mérlegszámlákat (kivéve: követelés és kötelezettség) érintő követeléseket és kötelezettségeket érintő Pénzügyi teljesítés után Áhsz. 40. (2)-(4) Éven túli hibajavítások, utólag jogosulatlan tételek Pénzügyi teljesítés előtt Csak mérlegszámlákat (kivéve: követelés és kötelezettség) érintő követeléseket és kötelezettségeket érintő Pénzügyi teljesítés után Áhsz. 40. (5) Jelentős összegű hibák kezelése!! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 63

9. HIBÁK JAVÍTÁSA MFÖ 5 MrdFt-tól 100 mft Mérlegben, eredménykimutatásban külön oszlopban!! 3. jelentős összegű hiba: ha a hiba megállapításának évében, az ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintően megállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független) összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési év mérlegfőösszegének 2%-át, vagy ha a mérlegfőösszeg 2%-a meghaladja a 100 mft-ot a 100 mft, Áhsz. 1. (1) 3. 3 oszlopossá vált mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nem fellebbezett, illetve a jogerőssé vált megállapítások miatt L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 64

9. HIBÁK JAVÍTÁSA 2015-től Ellenőrzés megállapítása az ellenőrzés során feltárt, az eszközöket-forrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak, A számviteli elszámolás szempontjából az ellenőrzés megállapításával egy tekintet alá esik a szerződésmódosí-tással, a számviteli bizonylatok módosításával dokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdasági események könyvviteli elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is; Szt. 3. (3) 2. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 65

MÉRLEG forintban 12. űrlap Sorszám ESZKÖZÖK Előző idősza k Módosításo k ( +/- ) Tárgyidősz ak 1. 2. 3. 4. 5. A/I/1 Vagyoni értékű jogok A/I/2 Szellemi termékek A/I/3 Immateriális javak értékhelyesbítése A/I Immateriális javak (=A/I/1+A/I/2+A/I/3) Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű A/II/1 A/II/2 jogok Gépek, berendezések, felszerelések, járművek A/II/3 Tenyészállatok A/II/4 Beruházások, felújítások A/II/5 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) Három oszlopos séma esetén a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás tárgyév oszlopa nem tartalmazza a középső oszlopban szereplő adatokat. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 66

EREDMÉNYKIMUTATÁS 13. űrlap forintban Megnevezés Előző időszak Módosítások (+/-) Sorszám Tárgyidőszak 1. 2 3. 4. 5. 01 Közhatalmi e/bevételek 02 Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó e/ bevételei 03 Tevékenység egyéb nettó e/bevételei I Tevékenység nettó e/bevétele (=01+02+03) 04 Saját termelésű készletek állományváltozása 05 Saját előállítású eszközök aktivált értéke II Aktivált saját teljesítmények értéke (=±04+05) Jelentős összegű hibákat!! Három oszlopos séma esetén a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás tárgyév oszlopa nem tartalmazza a középső oszlopban szereplő adatokat. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 67

EREDMÉNYKIMUTATÁS 3 oszlop tartalma Tárgyidőszak 5, 8-9. eredményszámlák 2018.12.31. főkönyvi kivonatban szereplő záró egyenlegei alapján 1. korrekció 2. korrekció 1. Az időbeli elhatárolásokkal korrigált 5, 8-9. eredményszámlák hatásainak figyelembe vételei!!! 2. Az ellenőrzés során a 2017. évi, vagy korábbi előző éves költségvetési beszámolókban elkövetett jelentős összegű hibák(kal) korrigált 5, 8-9. eredményszámlák 2018.12.31. főkönyvi kivonatban szereplő záró egyenlegeit kell szerepeltetni!!! A 2017. évi, vagy korábbi előző éves költségvetési beszámolókban elkövetett jelentős összegű hibák(kal) korrigált 5, 8-9. eredményszámlákban jelentkező hatást végső zárásukat megelőzően át kell vezetni a 414. Felhalmozott eredményszámlára!!! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 68

L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 69

MÉRLEG TAGOLÁSA NEMZETI VAGYON EGYÉB VAGYONI ESZKÖZÖK Eszközök A) Befektetett eszközök B) Forgóeszközök C) Pénzeszközök D) Követelések E) Egyéb sajátos elszámolások F) Aktív időbeli elhatárolások Eltérés az általános számviteli szabályoktól!! 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 70 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 70

MÉRLEG TAGOLÁSA NEMZETI VAGYON SAJÁT FORRÁSA EGYÉB VAGYON SAJÁT FORRÁSA EGYÉB VAGYON IDEGEN FORRÁSA Források G) Saját tőke H) Kötelezettségek Nv induláskori értéke Nv változása Értékhelyesbítés forrása Egyéb eszközök induláskori értéke és változásai Felhalmozott eredmény MSZE I) Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások J) Passzív időbeli elhatárolások? 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 71 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 71

MÉRLEG BESZÁMOLÓ A mérlegkészítés időpontja központi költségvetési szerv és a fejezeti kezelésű előirányzat esetén következő év feb 25, Önkormányzati alrendszer következő év feb 25, megszűnő költségvetési szerv, társulás, nemzetiségi önkormányzat esetén a megszűnés napját követő 30 nap, ELKA, TB pénzügyi alapjai következő év május 15, Nemzetgazdasági elszámolások következő év május 31, tulajdonosi joggyakorló szervezet következő év június 30. Áhsz. 30/A. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 72

MÉRLEG régiségek műalkotások 2001. évi LXIV. Törvény + korm.rendetei A mérlegben a nemzeti vagyont nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök bontásban kell kimutatni. Nem lehet a mérlegben kimutatni kulturális javakat és régészeti leleteket (az Nvt. 1. (2) bekezdés g) és h) pontja szerinti), ha azok bekerülési értéke nem állapítható meg. Nem tekinthető a bekerülési érték megállapíthatatlannak, ha 2014. január 1-jét követően a kulturális javak vásárlás vagy olyan térítés nélküli átvétel, csere útján váltak a nemzeti vagyon részévé, amely során az átadó annak nyilvántartási értékét közölte. Áhsz. 10. (1) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 73

MÉRLEG Mérlegben szerepeltethető eszköz - Áhsz. 10. (2) Az éves költségvetési beszámoló mérlegében a költségvetési szerv, a helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás, térségi fejlesztési tanács a saját tulajdonában álló, a pénzügyi lízing keretében átvett és a vagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközöket és forgóeszközöket ideértve a jogszabályi vagy szerződéses feltételek teljesítése esetén a jövőben tulajdonába kerülő, de a tevékenység folytatásához már átvett eszközöket is, a más tulajdonában álló tárgyi eszközökön végzett és át nem adott beruházások és felújítások aktivált értékét, valamint a beruházások és felújítások értékét kell kimutatni. Ha a tulajdonos, tulajdonosi joggyakorló szervezet a tulajdonában álló eszközre államháztartáson belüli szervezettel vagyonkezelői jogot létesített, az eszközt a mérlegében nem mutathatja ki. L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 74

MÉRLEG Áhsz. 10. (5)-(7) A nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközként olyan eszközt lehet kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy a tevékenységet tartósan, legalább egy éven a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetén a mérleg fordulónapját követő költségvetési éven túl szolgálja. (6) A nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök között a tevékenységet az (5) bekezdés szerinti időtartamon belül szolgáló eszközöket lehet kimutatni. (7) Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök vagy forgóeszközök közé sorolni. Ha az eszközök használata, rendeltetése megváltozik, azok besorolását módosítani kell.!! L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 75

EREDMÉNYKIMUTATÁS - 2018 Áhsz. 23-27. Áhsz. 6. mell TAGOLÁSA Szt. 76. Szt. 84. (7) g), o Szt. 85. (2) c), (3) g), m), n), o) Szt. 86. (3) a) e), h), j), (4) b Szt. 86. (6) a), c) f) (7) a)-b) Szt. I. Értékesítés nettó árbevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek IV. Anyagjellegű ráfordítások V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye VIII. Pénzügyi műv bevételei IX. Pénzügyi műv ráfordításai B. Pénzügyi műv eredménye C. Adózás előtti eredmény (A+B) X. Adófizetési kötelezettség D. Adózott eredmény (C-X) Áhsz. I. Tevékenység N eredményszem. bevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb e/bevételek IV. Anyagjellegű ráfordítások V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye VIII. Pénzügyi műveletek e/bevételei IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B) Pénzügyi műveletek eredménye C) Mérleg szerinti eredmény (A+B) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 76 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 76

EREDMÉNYKIMUTATÁS Áhsz. 25. 01. Közhatalmi eredményszemléletű bevételek 02. Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletű bevételei 03. Tevékenység egyéb nettó eredményszemléletű bevételei I. Tevékenység nettó eredményszemléletű bevétele (01+02+03) 04. Saját termelésű készletek állományváltozása 05. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (±04+05) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 77 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 77

EREDMÉNYKIMUTATÁS Áhsz. 25. 06. Központi működési célú támogatások e/bevételei 07. Egyéb működési célú támogatások e/bevételei 08. Felhalmozási célú támogatások e/bevételei 09. Különféle egyéb eredményszemléletű bevételek III. Egyéb e/bevételek (06+07+08+09) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 78 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 78

2017 EREDMÉNYKIMUTATÁS Áhsz. 26. 10. Anyagköltség 11. Igénybe vett szolgáltatások értéke 12. Eladott áruk beszerzési értéke 13. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások (10+11+12+13) 14. Bérköltség 15. Személyi jellegű egyéb kifizetések 16. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások (14+15+16) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye (I±II+III IV V VI VII.) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 79 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 79

Áhsz. 27. EREDMÉNYKIMUTATÁS 17. Kapott (járó) osztalék és részesedés 18. Részesedésekből származó eredményszemléletű bevételek, árfolyamnyereségek 19. Befektetett pénzügyi eszközökből származó eredményszemléletű bevételek, árfolyamnyereségek 20. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű eredményszemléletű bevételek 21. Pénzügyi műveletek egyéb eredményszemléletű bevételei ebből: lekötött bankbetétek mérlegfordulónapi értékelése során megállapított (nem realizált) árfolyamnyeresége ebből: egyéb pénzeszközök és sajátos elszámolások mérlegfordulónapi értékelése során megállapított (nem realizált) árfolyamnyeresége VIII. Pénzügyi műveletek eredményszemléletű bevételei (17+18+19+20+21) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 80 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 80

Áhsz. 27. EREDMÉNYKIMUTATÁS 22. Részesedésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek 23. Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó ráfordítások, árfolyamveszteségek 24. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 25. Részesedések, értékpapírok, pénzeszközök értékvesztése ebből: lekötött bankbetétek értékvesztése ebből: Kincstáron kívüli forint- és devizaszámlák értékvesztése 26. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai ebből: lekötött bankbetétek mérlegfordulónapi értékelése során megállapított (nem realizált) árfolyamvesztesége ebből: egyéb pénzeszközök és sajátos elszámolások mérlegfordulónapi értékelése során megállapított (nem realizált) árfolyamvesztesége IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (22+23+24+25+26) B) Pénzügyi műveletek eredménye (VIII IX.) C) Mérleg szerinti eredmény (±A±B) 16-06-02 Lilliné Fecz Ildikó 81 L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 81

MARADVÁNYKIMUTATÁS 01. Alaptevékenység költségvetési bevételei 7. űrlap 02. Alaptevékenység költségvetési kiadásai I. Alaptevékenység költségvetési egyenlege (01 02) 03. Alaptevékenység finanszírozási bevételei 04. Alaptevékenység finanszírozási kiadásai II. Alaptevékenység finanszírozási egyenlege (03 04) A) Alaptevékenység maradványa (±I±II) 05. Vállalkozási tevékenység költségvetési bevételei 06. Vállalkozási tevékenység költségvetési kiadásai III. Vállalkozási tevékenység költségvetési egyenlege (05 06) 07. Vállalkozási tevékenység finanszírozási bevételei 08. Vállalkozási tevékenység finanszírozási kiadásai IV. Vállalkozási tevékenység finanszírozási egyenlege (07 08) B) Vállalkozási tevékenység maradványa (±III±IV) C) Összes maradvány (A+B) D) Alaptevékenység kötelezettségvállalással terhelt maradványa E) Alaptevékenység szabad maradványa (A D) Lilliné Fecz Ildikó 82 F) Vállalkozási tevékenységet terhelő befizetési kötelezettség (B*0,1) G) Vállalkozási tevékenység felhasználható maradványa (B F) L I L L I N É F E C Z I L D I K Ó 82