Támogatás felhasználás pénzügyi-számviteli elszámolásának belső ellenőrzése Budapest, 2015. május 19. Készítette: Mérészné Szántó Irén
Meghatározó jogszabályok 4/2011. (I. 28.) Korm. rendelet a 2007-2013 programozási időszakban az Európai Regionális Fejlesztési Alapból, az Európai Szociális Alapból és a Kohéziós Alapból származó támogatások felhasználásának rendjéről Széchenyi 2020 program 272/2014. (XI.05.) Korm. rendelet a 2014-2020 programozási időszakban az egyes európai uniós alapokból származó támogatások felhasználásának rendjéről Korábbi programok: 16/2006. (XII. 28.) MeHVM-PM együttes rendelet 281/2006. (XII. 23.) Korm. rendelet 2
Pénzügyi számviteli nyilvántartások vezetéséhez kapcsolódó jogszabályok 2000. évi C. törvény a számvitelről (Sztv) 2007. évi CXXVII. törvény - az általános forgalmi adóról (Áfa tv) 2007. évi CLXXXI. törvény a közpénzekből nyújtott támogatások átláthatóságáról 1992. évi XXXVIII. törvény az államháztartásról (régi Áht) Az államháztartás működési rendjéről szóló 217/1998. (XII. 30.) Korm. Rendelet (Ámr) 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól (Vhr) 2011. évi CXCV. tv. az államháztartásról (új Áht) 368/2011. (XII.31.) Korm. rendelet az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról (Ávr) Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet (új Áhsz.) 2011. évi CVIII. törvény a közbeszerzésekről (új Kbt)
2010 2011 2012 2013 2014 2015 Sztv. X X X X X X Áfa tv. X X X X X X Áht (régi) Áht (Új) X X Ámr X X X X X X Ávr X X X X Vhr (régi Áhsz) Áhsz (új) 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet X X X X X X X X
SZABÁLYZATOK 1. SZÁMVITELI POLITIKA (és szabályzatai) 2. SZÁMLAREND 3. SZÁMLATÜKÖR 4. EURÓPAI UNIÓS PROJEKTEK KEZELÉSÉNEK RENDJE 5. ELLENŐRZÉSI NYOMVONALAK (EURÓPAI UNIÓS PROJEKTEK KEZELÉSE) 6. GAZDASÁGI SZERVEZET ÜGYRENDJE
1. Számviteli politika a számviteli elszámolás és az értékelés szempontjából az államháztartás szervezete mit tekint lényegesnek, nem lényegesnek, továbbá jelentős összegnek, nem jelentős összegnek (hiba, hiba hatás). Rögzítendő szempontok: a megbízható és valós összkép kialakítását befolyásoló lényeges információk tekintetében; a kis értékű tárgyi eszközök, vagyoni értékű jogok és szellemi termékek minősítése; az értékcsökkenés összegének alap- és vállalkozási tevékenység közötti megosztás, az alap- és vállalkozási tevékenységet terhelő előzetesen felszámított általános forgalmi adó megosztása; az általános kiadások megosztási módszere; a raktári készletek leltározása során az eltérések kompenzálása és a káló elszámolás; a terven felüli értékcsökkenés elszámolása ; befektetett eszközök piaci értéken történő értékelése során az eszközök piaci értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet jelentős összegének meghatározása, a beszerzett, illetve előállított immateriális jószág, tárgyi eszköz üzembe helyezése dokumentálásának szabályait.
A számviteli politika keretében: ki kell jelölni a mérlegkészítés időpontját, vagyis a költségvetési évet követő időszakban azt az időpontot figyelembe véve a költségvetési beszámoló elkészítésének határidejét, ameddig az értékelési feladatokat el kell végezni, illetve a költségvetési évre vonatkozóan a könyvekben helyesbítések végezhetik. A számviteli politika keretében el kell készíteni: az eszközök és a források leltározási és leltárkészítési szabályzatát, az eszközök és források értékelésének szabályozását, a rendszeresen végzett termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás tekintetében az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot, a pénzkezelési szabályzatot.
EU támogatások rendszere 2007-2013 EU politikák Költségvetési politika Regionális politika Közös agrárpolitika (KAP) ESZA Strukturális Alapok ERFA Kohéziós Alap Közvetlen támogatások Európai Területi Együttműködés Új Magyarország Vidékfejlesztési Program TÁMOP TIOP GOP ÁROP EKOP KÖZOP KEOP 7 ROP Új Magyarország Fejlesztési Terv/Új Széchenyi Terv 8
Az Alapkezelő funkcionális megjelenése (pénzügyi-számviteli feladatok halmozódása)
ELLENŐRZÉSI SZINTEK PROGRAM SZINT PÁLYÁZATI SZINT PROJEKT SZINT
ELLENŐRZÉS IDŐPONTJÁNAK MEGVÁLASZTÁSA Ex post (projekt indítás) FEUVE (projekt végrehajtás) Ex ante (projekt zárást követő)
ELLENŐRZÉSI ALAPELVEK ÉRVÉNYESÍTÉSE A PÉNZÜGYI-SZÁMVITELI ELLENŐRZÉS SORÁN
Ellenőrzési típus meghatározása a pénzügyi-számviteli tevékekenység ellenőrzésére
ELLENŐRZÉSI FOLYAMAT
Főbb ellenőrzendő területek a belső ellenőrzés során a) támogatási szerződésnek megfelelő fizikai és pénzügyi előrehaladás és azok összhangja, (ideértve a számszerűsített célok mutatóinak teljesülését, a céloktól való eltérés esetén azok megfelelő indoklását) b) a számla valós költségeken alapul-e, az operatív program keretében jóváhagyott projekt kapcsán merült-e fel, és megfelel-e a támogatási szerződésben vállalt kötelezettségeknek és szakmai célkitűzéseknek, c) szállítói finanszírozás esetén a számla teljes összegének a támogatáson felüli részének, utófinanszírozás esetében a számla összegének kifizetése, d) a teljesítés igazolása és megalapozottsága, e) a kedvezményezett köztartozás-mentessége, f) a kettős finanszírozás elkerülésére vonatkozó előírások teljesülése, g) a közbeszerzéssel kapcsolatos kötelezettségek teljesítése, h) a benyújtott számlán szereplő teljesítés összhangja a közbeszerzésre vonatkozó közösségi és nemzeti előírásokkal, i) a tájékoztatással és a nyilvánossággal kapcsolatos kötelezettségek teljesítése, valamint a környezeti fenntarthatóság és az esélyegyenlőség érvényesítése, j) a helyszíni szemlék és a helyszíni ellenőrzések megállapításai alapján készített intézkedési tervek és a megtett intézkedések, k) projekt szintű elkülönített számviteli nyilvántartás, a projekttel kapcsolatos minden dokumentum elkülönített nyilvántartása, és legalább 2020. december 31-éig megőrzése. l) a beruházás megvalósításának zárásától számított 5 évig, KKV-k esetében 3 évig esetlegesen előírt éves fenntartási jelentések benyújtása, beszámolás az indikátorok teljesüléséről.
ELLENŐRZÉSI PROGRAM ELLENŐRZÉSI PROGRAM Ikt. szám: / /2014. a X intézmény oktató funkciójának erősítése, TIOP-1.2.2.-11/1-2012/xxxx azonosító számú projekt megvalósításának pénzügyi ellenőrzése tárgyú vizsgálathoz Az ellenőrzést végző szervezet: a belső ellenőrzése (1014 Budapest, ) Az ellenőrizendő szervezeti egység:.gazdasági igazgatóság Az ellenőrzés célkitűzése: annak elemzése. értékelése, hogy a X szervezeti egységnél az uniós támogatás felhasználása, dokumentálása, nyilvántartása a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően történt-e. Az ellenőrzés tárgya:.(intézmény, önkormányzat, stb) szervezeti egység uniós támogatások felhasználása Az ellenőrzés típusa: szabályszerűségi / pénzügyi /informatikai/ teljesítmény ellenőrzés Jogszabályi felhatalmazás: a költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső ellenőrzéséről szóló 370/2011. (XII.31.) Korm. rendelet, illetve a.(intézmény, önkormányzat, stb) belső ellenőrzési kézikönyv vonatkozó irányelvei Az ellenőrizendő időszak: 2013. január 1-2014. december 31. Az ellenőrzés módszere: dokumentum ellenőrzés, helyszíni szemle Az ellenőrzés részletes feladatai keretébe tartozóan vizsgálandó: 5. Összefoglalás, javaslatok A helyszíni ellenőrzés tervezett időtartama: 2015. szeptember 01-től 2015. szeptember 30. Időigény (ellenőri napok száma): 20 ellenőri nap Az ellenőrzést végrehajtó neve és megbízólevelének a száma: belső ellenőr (regisztrációs szám: ) belső ellenőr (regisztrációs szám: ) Ellenőrzési jelentés-tervezet elkészítésének határideje: 2014. november 11. Budapest, 2015. augusztus 25.) belső ellenőr ( belső ellenőrzési vezető)
Az ellenőrzés részletes feladatai keretébe tartozóan vizsgálandó 1. A pályázatbonyolítás jogszabályi háttere, belső szabályozás, személyi feltételrendszer vonatkozó törvények, rendeletek, a belső szabályzatok, a projektben résztvevők köre, feladat- és hatásköre, munkamegosztás, vezetői ellenőrzés kialakított rendszere 2. A támogatási szerződés és a pályázati célkitűzések megvalósítása érdekében megkötött szerződések vizsgálata. Ennek keretében ellenőrizendő a támogatási szerződés/támogatási okirat és módosításai,a projekt keretében megkötött szerződések és a pályázati kiírás, a támogatott pályázat összhangja a vállalkozási, megbízási szerződések, munkaszerződések, szerződés-módosítások átláthatósága, szabályszerűsége, tartalmi, formai megfelelősége, projekt-szerződések nyilvántartása,a közbeszerzési eljárások lebonyolítása. 3. A projektmegvalósítás és a pályázati célkitűzések (fizikai) teljesítésének vizsgálata a projekt fizikai megvalósulása és a jóváhagyott pályázat, támogatási szerződés előírásai összhangjának ellenőrzése (határidők, a költségvetés, ütemterv),az előrehaladási jelentések és szakmai teljesítésigazolások, valamint a projekt tényleges fizikai előrehaladása összhangjának ellenőrzése; a projekt monitoring, annak nyomon követése és a helyszíni ellenőrzések eredményeinek vizsgálata. 4.A pénzügyi lebonyolítás szabályszerűségének és a költségek elismerhetőségének vizsgálata számlák, alapbizonylatok vizsgálata a. költségek elszámolhatósága b. valódisága c. dokumentumokkal való alátámasztottsága d. a költségek támogatási döntéssel, szerződéses feltételekkel való összhangja, a kifizetési kérelem és a hitelesítés alapjául szolgáló dokumentumok vizsgálata, az elkülönített számviteli nyilvántartások szabályszerűsége és összhangja a benyújtott elszámolásokkal, forráslehívással. A projekt keretében beszerzett eszközök állományba vétele, elkülönített nyilvántartása, leltárba történő felvétele. 5. Összefoglalás, javaslatok
Bekérendő dokumentumok Megtekintett dokumentumok bizonyítékok 1. KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓ KAPCSOLÓDÓ RÉSZEI 2. FŐKÖNYVI KIVONAT (ellenőrzött projekt témaszámára) 3. FŐKÖNYVI KARTONOK 4. ANALITIKAI NYILVÁNTARTÁS (bank, pénztár, tárgyi eszköz nyilvántartás, leltározás dokumentumai) 5. SZABÁLYZATOK, ellenőrzési nyomvonal 6. Munkaköri leírások
különböző EU-s pénzügyi alapok, támogatási rendszerek működési mechanizmusa kisebb-nagyobb mértékben eltér egymástól amit a számviteli szabályozásnak is követni kell. 1. AZ EURÓPAI UNIÓS TÁMOGATÁSOK ELSZÁMOLÁSÁNAK FŐ KÖVETELMÉNYEI AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEKNÉL tartalmazniuk kell azokat, amelyek alapján az érintett szervezetek teljesíteni tudják a különböző EU-s támogatásokkal kapcsolatos könyvvezetési és beszámolási kötelezettségeiket, a támogatási szerződések szerint támogatást nyújtó államháztartási szervezetre, illetve a kedvezményezett szervezet(ek)re vonatkozó pénzügyi lebonyolítási rendszerhez igazodó számviteli előírások, az uniós és a hazai államháztartási információs rendszer felé egyaránt fennálló beszámolási, illetve ezt alátámasztó könyvvezetési kötelezettsége, 2013-ig sajátos helyzetet teremtett, hogy az EU-nak eredmény-szemléletű könyvvezetési és beszámolási kötelezettség(speciális elszámolási árfolyamokkal), míg a hazai államháztartási információs rendszer számára módosított teljesítés szemléletű könyvvezetést és beszámolást kellett teljesíteni,
2. AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI A TÁMOGATÁS ELSZÁMOLÁSÁNAK KÖNYVVEZETÉSI ÉS BESZÁMOLÓ KÉSZÍTÉSI KÖTELEZETTSÉGÉNEK FŐ VONÁSAI Az Szt. könyvvezetésére vonatkozó nem voltak alkalmazhatóak teljes körűen. Az Szt. szerinti teljesítés szemlélet a költségvetés pénzforgalmi szemlélete miatt csak korlátozottan érvényesülhetett 2013-ig. Vhr. 8. -ának (1) bekezdésében foglaltak szerint az államháztartás szervezetei módosított teljesítés szemléletű kettős könyvvitelt vezettek, ami biztosítja az éves költségvetési beszámoló alátámasztottságát is. A könyvviteli nyilvántartásban a pénzforgalmi gazdasági műveleteket, illetve ezeknek az eszközökre és forrásokra gyakorolt hatását folyamatosan, zárt rendszerben, míg az egyéb gazdasági műveletek hatását legalább negyedévenként folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartás adataiból készített összeállítások (feladások) alapján kellett rögzíteni. A Vhr. a számviteli törvény rendelkezéseit 3 csoportba sorolta aszerint, hogy azokat: az államháztartás szervezeteinek beszámoló készítéséhez, könyvvezetéséhez is alkalmazni kell, az államháztartás szervezeteinél a kormányrendeletben szabályozott eltérésekkel kell alkalmazni, az államháztartás szervezetei gazdálkodásuk sajátosságaira való tekintettel nem alkalmazzák.
3. Az államháztartás szervezeteinek számviteli rendszere 2013-ig költségvetési beszámolók tartalmi azonosságát a költségvetési szervek egységes számlakerete biztosítja (Szt. határozza meg, az államháztartás tekintetében a Vhr (Áhsz) A számlakeret-tükörben szereplő főkönyvi számlák 4 főcsoportja: állományi számlák, forgalmi számlák, előirányzati számlák és technikai számlák. Az állományi számlák általában mérlegszámlák, aggregálás (összesítés és csoportosítás) után ezen számlák adataiból állítható össze a könyvviteli mérleg. Az előirányzati és a forgalmi számlák tükrözik a gazdálkodáshoz kapcsolódó pénzügyi lehetőségeket (előirányzatok) és azok pénzforgalmi teljesítését. Mint az előirányzati, mind a teljesítési adatok szerepelnek a pénzforgalmi jelentésben. A költségvetési szervek könyveiben rögzített adatok két csoportba sorolhatók. pénzforgalmi gazdasági műveletek adatai, egyéb gazdasági események adatai. A (számviteli) könyvviteli nyilvántartásokba csak szabályszerűen kiállított bizonylat alapján szabad adatokat bejegyezni, mégpedig úgy, hogy a könyvviteli nyilvántartás a pénzforgalmi gazdasági műveleteket és ezeknek az eszközökre és forrásokra gyakorolt hatását a valóságnak megfelelően, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetően mutassa be. Az egyéb gazdasági műveleteknek, eseményeknek az eszközökben és forrásokban bekövetkezett hatását a könyvviteli nyilvántartásban legalább negyedévenként a folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásokból készített összesítı bizonylat (feladás) alapján kell rögzíteni.
4. Az államháztartás számvitel sajátosságai 2013-ig minden egyes gazdasági eseményhez kapcsolódik a főkönyvi könyvelésben az előirányzat, illetve az előirányzat-teljesítés rögzítése Kötelezően használandó számlatükröt, amelynek felépítése : 1. számlaosztály: Befektetett eszközök 2. számlaosztály: Készletek, követelések, értékpapírok 3. számlaosztály: Pénzügyi elszámolások 4. számlaosztály: Források (passzívák) 5. számlaosztály: Kiadások előirányzata és előirányzat teljesítése (közgazdasági osztályozás szerint: személyi juttatások, munkaadókat terhelő járulékok, dologi kiadások készletbeszerzések, szolgáltatások, különféle dologi kiadások, egyéb folyó kiadások, szociálpolitikai ellátások és egyéb juttatások, társadalombiztosítási pénzbeli ellátások, különféle elszámolások.) 6. számlaosztály: Közvetett (általános) kiadások: karbantartó részlegek kiadásai, egyéb kisegítő részlegek kiadásai, szakmai egészségügyi, oktatási, kulturális, múzeumi egységek, kutatási tevékenység kiadásai, szakágazatok közvetett kiadásai, épületek fenntartásának kiadásai, nemzetközi támogatási programok kiadásai, vállalkozói részlegek közvetett kiadásai, központi irányítás kiadásai. 7. számlaosztály: Tevékenységek kiadási előirányzata és előirányzat teljesítése (funkcionális osztályozás szerint: alaptevékenységek, finanszírozási műveletek, vállalkozási tevékenység kiadási előirányzata és előirányzat teljesítése. 8. számlaosztály: Nemzetgazdasági elszámolások (foglalt) 9. számlaosztály: Bevételek előirányzata és előirányzat teljesítése (közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint: intézményi működési bevételek, önkormányzatok sajátos működési bevételei, felhalmozási és tőkejellegű bevételek, központi költségvetésből kapott költségvetési támogatás, társadalombiztosítási alapok, az elkülönített állami pénzalapok sajátos folyó bevételei, pénzforgalom nélküli bevételek; alaptevékenység, illetve vállalkozási tevékenység szakfeladatainak bevételi előirányzata és teljesítése, alap- és vállalkozási tevékenység közötti pénzforgalom nélküli bevételek elszámolásának, valamint a finanszírozási műveletek bevételi előirányzata és teljesítése) 0. számlaosztály: Nyilvántartási számlák: befektetett eszközök, készletek, követelések, pénzügyi elszámolások, kötelezettségek, kiadások, kötelezettségvállalások nyilvántartási számlája, illetve ellenszámlája.
5. Az államháztartás számvitel sajátosságai 2014-től minden egyes gazdasági eseményhez kapcsolódik a főkönyvi könyvelésben az előirányzat, illetve az előirányzat-teljesítés rögzítése Kötelezően használandó számlatükröt, amelynek felépítése : 1. számlaosztály: Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök 2. számlaosztály: Nemzeti vagyonba tartozó forgó eszközök 3. számlaosztály: Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások 4. számlaosztály: Források 5. számlaosztály: Költség nemek 6. számlaosztály: Általános költségek 7. számlaosztály: Szakfeladatok költségei 8. számlaosztály: Elszámolt költségek és ráfordítások 9. számlaosztály: Eredményszemléletű bevételek 0. számlaosztály: Nyilvántartási számlák a pénzügyi számvitelhez 01. Befektetett eszközök 02. Készletek 03. Függő és biztos (jövőbeni) követelések 04. Függő kötelezettségek 00. Nyilvántartási ellenszámlák 0. számlaosztály: Nyilvántartási számlák a költségvetési számvitelhez 05. Kiadási előirányzatok, kötelezettségvállalások. Más fizetési kötelezettségek teljesítése 06. Bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés 00. Nyilvántartási ellenszámlák
6. Beszámolási rendszer 2013-ig Az elemi beszámoló részei: könyvviteli mérleg, pénzforgalmi jelentés, pénzmaradvány- és eredmény-kimutatás, illetve kiegészítő melléklet. (A fejezet gazdálkodásáról szóló éves és féléves költségvetési beszámolója különkülön tartalmazza az igazgatásának intézményi éves és féléves költségvetési beszámolóját, valamint a szakmai, illetve az EU integráció fejezeti kezelésű előirányzatok gazdálkodásáról készített összesített éves és féléves költségvetési beszámolót. Az utóbbi külön a szakmai, külön az EU integráció fejezeti kezelésű előirányzatok tekintetében az adott évi költségvetési törvény szerint a fejezet kezelésében lévő valamennyi fejezeti kezelésű előirányzat adatait tartalmazza.)
6. Beszámolási rendszer 2014-től A) KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITEL 1. KÖLTSÉGVETÉSI JELENTÉS 2. MARADVÁNY-KIMUTATÁS B) PÉNZÜGYI SZÁMVITEL 1. MÉRLEG 2. EREDMÉNY-KIMUTATÁS 3. KÖLTSÉGKIMUTATÁS 4. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET
7. Hazai és közösségi támogatások pénzeszközei a finanszírozásban részt vevő államháztartási szervezet számvitelében 2007-2013. 1. A finanszírozásban részt vevő központi költségvetési szerveket, fejezetek számviteli rendszerében az EU alapból érkező támogatások pénzeszközei a támogatási program fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámláján jelennek meg. 2. A forrásgazda az EU-ból érkező közösségi támogatásokhoz és a hozzájuk járuló hazai forrásokhoz (központi költségvetési támogatásokból) kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események hatását a költségvetési törvény elfogadott fejezeti kezelésű előirányzatonkénti tagolásban köteles elkülönítetten elszámolni és nyilvántartani a főkönyvi és az analitikus nyilvántartásaiban, operatív programonként, prioritásonként meg kell bontani. Az előirányzat-felhasználási keretszámla alkalmazása: ha az irányító hatóság az operatív programokhoz tartozó pénzügyi lebonyolítási feladatokra több közreműködő szervezetet is kijelöl, a kincstárban KSZ-enként kell fejezeti kezelésű előirányzatfelhasználási keretszámlát kell nyitni, IH, ill. a pénzügyi lebonyolítást végző KSZ által a lebonyolítási számláról a kifizető hatóság engedélyezését követően a végső kedvezményezett részére átutalt támogatásrész csak a fejezeti kezelésű előirányzatfelhasználási keretszámlára kerülhet (mivel a támogatásrészt csak a felhasználás időpontjában lehet költségvetési kiadásként és bevételként elszámolni). A kifizető hatóság által a végső kedvezményezettek részére engedélyezett uniós támogatásrész folyósítását így a forrásgazda könyveiben el kell számolni, a fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámlán keresztül kell vezetni a jogosulatlan vagy szabálytalan felhasználáshoz kapcsolódó pénzforgalmat, valamint az árfolyam-különbözetből év végén adódó nyereséget, illetve veszteséget, a forráslehívás alapján az IH lebonyolítási számlájára átutalt összeget a fejezeti kezelésű előirányzatfelhasználási keretszámlán egészen addig átfutó kiadásként kell elszámolni, míg az IH lebonyolítási számlájáról a végső kedvezményezettnek át nem utalták a támogatást, s ezáltal a könyvekben a végleges kiadási jogcím is rögzíthetővé válik. A forrásgazda-fejezet nyilvántartási, beszámolási kötelezettségét az e számlák felett más szervezetnek biztosított rendelkezési jog nem befolyásolja.
8./1. Támogatási program előlegének folyósításának elszámolása a finanszírozónál Az elılegek elszámolásánál a folyósítás következı lehetıségeire, szabályaira kell figyelemmel lenni: A finanszírozó szervezetek a egyes operatív programok meghatározott intézkedéseinél a végső kedvezményezettnek támogatási program-előleget folyósíthattak. A pénzügyi lebonyolítást végző KSZaz előleget csak az érintett intézkedés költségvetési törvénybe szereplő nemzeti forrás terhére utalhatta át a végső kedvezményezettnek (EU-s támogatás ugyanis még átmenetileg sem finanszírozhatja a költségvetés hiányát). A kifizető hatóságtól az EU-s támogatási rész lehívása csak akkor kezdeményezhette, ha a végső kedvezményezett a pénzügyi lebonyolítást végző szervezetnek benyújtotta a kifizetett szállítói számlákat, s azok alapján a támogatási szerződés szerinti felhasználás igazolható. Ha a támogatási előleg kiutalására került sor, azt a tárgyidőszakban végleges költségvetési kiadásként kell elszámolni. A támogatási program előlegére történt pénzeszközátadás-előirányzat folyósításának kimutatására mivel még nincsenek mögöttük tényleges támogatási program szerinti kiadások elkülönített alszámlát kell alkalmazni. A finanszírozó szervezetnél a támogatási program előlege miatti követelését az egyéb követelések között kell kimutatni, a tőkeváltozásokkal szemben.
8./2. Támogatási program előlegének folyósításának elszámolása végső kedvezményezettnél Támogatási előleggel történő elszámolást (vagy részbeni elszámolást) a megfelelő pénzeszközátadáselőirányzat teljesítési számlák közötti átrendezéssel végleges, elszámolt kiadásként kell kimutatni. Ezzel egyidejűleg a támogatási program előlege miatt az egyéb követelések között kimutatott növekedéseket csökkenteni kell a tőkeváltozással szemben. Ha a támogatási program előlegével a végső kedvezményezett csak a tárgyévet követő évben számol el és a megfelelő támogatási program előlegére történt pénzeszközátadás - előirányzat teljesítése számláról a megfelelő pénzeszközátadás előirányzat teljesítés számlára már nem történhet pénzforgalom nélküli átvezetés, akkor csak a követelések között kimutatott támogatási program előlegszámla egyenlegét kell csökkenteni a tőkeváltozással szemben. Amennyiben a végső kedvezményezett a támogatási program előlegével nem számol el, s visszafizetési kötelezettsége keletkezik, akkor a támogatási program előlegének el nem számolt összegét a támogatási program előlegének visszatérüléseként pénzeszközátvétel-előirányzat teljesítéseként (ugyanis költségvetési bevételként) kell nyilvántartásba venni. A támogatási program előlegeként nyilvántartott kötelezettséget akkor lehet kivezetni a könyvviteli nyilvántartásból, ha a végső kedvezményezett által elszámolásra benyújtott kifizetett szállítói számlák elfogadását az irányító hatóság, közreműködő szervezet írásban visszaigazolja. Amennyiben az elszámolásra benyújtott számlák teljes összege nem volt elfogadható szerződés szerinti teljesítésnek, úgy az el nem fogadott összeg tovább nem minősülhet a támogatott program előlegének. Az értesítés alapján a be nem fogadott számlák értékének megfelelő összeget a végső kedvezményezett köteles visszafizetni saját forrásból az elkülönített célelszámolási számlára. Lényeges nyilvántartási szempont, hogy az elkülönített elszámolási számla egyenlege mindig a támogatott program, a támogatási szerződésben vállalt feladat megvalósítására átutalt, fel nem használt támogatás összegét mutassa a végső kedvezményezettnél.
9. Közgazdasági és funkcionális osztályozás a strukturális alapok támogatásának elszámolásában A finanszírozásban részt vevő szervezetek és a végső kedvezményezett a strukturális alapokból nyújtott támogatásokkal kapcsolatos kiadásokat: közgazdasági osztályozás, azaz kiadási jogcímek szerint, illetve funkcionális (szakfeladatok szerinti) osztályozásban egyaránt elszámolták. Az EU-s, így a strukturális alapokból nyújtott támogatásokkal finanszírozott kiadásokat funkcionálisan először a közvetett (általános) kiadások között (a 6. számlaosztályban) kellett elszámolni, s csak ezt követően vezethették át az államháztartás szervezete megfelelő szakfeladatára (a 7. számlaosztály). A 6. számlaosztályban a 66. Nemzetközi támogatási programok számlacsoportban kell kimutatni támogatási programonként a teljesített nemzeti és EU-s kiadásokat. E kiadásokat a Strukturális alapok támogatásainál legalább intézkedésenként, a Kohéziós Alap támogatásainál projektenként kötelező részletezni, mégpedig úgy, hogy abból kitűnjön a fejlesztési, illetve a működési célú felhasználás is. A számlák további részletezésével vagy az analitikus nyilvántartási rendszerben biztosítani kellett a támogatások EU-s és nemzeti részbontását, illetve a saját forrás terhére történő felhasználások megállapítását is.
10/1. A strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolására alkalmazott számlák az államháztartás szervezetei számviteli rendszerében Az Ámr. tartalmazta az EU-s támogatások fogadásához kapcsolódó sajátos gazdálkodási szabályokat: Az EU támogatások finanszírozásában résztvevő államháztartási szervezetekre vonatkozóan rögzítették, hogy mind az EU-s támogatásokat, mind a hozzákapcsolódó hazai költségvetési forrásokat a végső kedvezményezettek részére pénzeszköz átadásként kellett elszámolni. A finanszírozás lebonyolításához pedig bevezették a finanszírozáshoz szükséges új kincstári elszámolási számlákat (az EU támogatással kapcsolatos lebonyolítási számlák, illetve a pénzforgalmi megelőlegezési számlák). Az Ávr. általános követelményként tartalmazza a következőket: - A nemzetközi támogatási programok elszámolásai számlacsoportban kellett kimutatni a finanszírozásban részt vevő központi költségvetési szerveknek, fejezet(ek)nek a költségvetésükben lévő fejezeti kezelésű előirányzatok közül az Európai Unióból érkező támogatásokhoz és a hozzájuk kapcsolódó hazai forrásokhoz kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események hatását fejezeti kezelésű előirányzatonkénti tagolás szerint, valamint a nemzetközi támogatási programok megelőlegezési számláit. A számlacsoport számlái között elkülönítetten kell megjeleníteni az (I. Nemzeti Fejlesztési Tervhez (NFT-1)), a II. Nemzeti Fejlesztési Tervhez (NFT-2) kapcsolódó fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámlákat.
10/2. A strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolására alkalmazott számlák az államháztartás szervezetei számviteli rendszerében nemzetközi támogatási programok elszámolásai számlacsoportban kerül elkülönítetten elszámolásra azon pénzeszközök változásához kapcsolódó gazdasági események hatása is, melyekhez a mindenkori költségvetési törvény szerint a nemzetközi támogatási programokra megelőlegezési hitel igénybe vehető. A strukturális alapok támogatásához kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események elszámolását a főkönyvi könyvelésben legalább a fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla operatív programonként, prioritásonkénti megbontásával kell biztosítani. A strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolása során a programba tartozó fejezeti kezelésű előirányzat számla lebonyolítási számláit kötelező Továbbrészletezni NFT-2 esetében operatív programonként, prioritásonként. A lebonyolítási számláknak kivéve a kedvezményezett által beutalt saját erő összegét -, mivel csak a technikai lebonyolítást szolgálják, év végén nem maradhat egyenlegük. (Egyenlegüket a zárlati műveletek elvégzése előtt át kell vezetni a megfelelő előirányzat-felhasználási keretszámlákra.)
10/2. A strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolására alkalmazott számlák az államháztartás szervezetei számviteli rendszerében Nemzetközi támogatási programok elszámolásai (34.) számlacsoportban 342. NFT-1-hez tartozó támogatási programok elszámolási számlái Az előirányzat-felhasználási keretszámlán, illetve az ehhez kapcsolódó részletező számlákon kell elszámolni a strukturális alapokból (és a Kohéziós Alapból) érkező fejezeti kezelésű előirányzatként megtervezett hazai és közösségi támogatások realizálódását. Abban az esetben, ha a program lebonyolításában több közreműködő szervezet vett részt, a Magyar Államkincstárban legalább közreműködő szervezetenként előirányzat-felhasználási keretszámlát kell nyitni. A forrásgazda (a MEH) a közösségi forrásokat és a kapcsolódó nemzeti forrásokat fejezeti kezelésű előirányzatonkénti tagolásban tartja nyilván a főkönyvi és az analitikus nyilvántartásban. A strukturális alapokkal kapcsolatos gazdasági eseményeket, azok könyvviteli elszámolását/nyilvántartását tovább kellett részletezni: operatív programként, prioritásonként. A strukturális alapok esetében az előirányzat az előirányzat-felhasználási keretszámlán csak engedélyezés után jelenhet meg bevételként: a teljesítést saját forrásból kell megelőlegezni és a támogatást utólagos elszámolás mellett lehet igényelni.
A keretszámla bontása : NFT -1, NFT-2 3421-3426. Strukturális alapokhoz tartozó támogatási programok elszámolási számlái 3421. Gazdasági versenyképesség operatív program fejezeti kezelésű előirányzatfelhasználási keretszámla 3422. Környezetvédelmi és infrastruktúra operatív program fejezeti kezeléső előirányzat-felhasználási keretszámla 3423. Humánerőforrás-fejlesztési operatív program fejezeti kezelésű előirányzatfelhasználási keretszámla 3424. Regionális operatív program fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla 3425. Agrár- és vidékfejlesztési operatív program fejezeti kezelésű előirányzatfelhasználási keretszámla 3426. Közösségi Támogatási Keret technikai segítségnyújtási program fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla 343-344. NFT-2-höz tartozó támogatási programok elszámolási számlái 343. NFT-2-höz tartozó központi támogatási programok elszámolási számlái (operatív programonkénti bontással) 344. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok elszámolási számlái (regionális operatív programonkénti bontással) 348. Nemzetközi támogatási programok megelőlegezési számlái 3482. NFT-1-hez tartozó támogatási programok megelőlegezési számla 3483-3484. NFT-2-höz tartozó támogatási programok megelőlegezési számla
36. a Nemzetközi támogatási programok idegen pénzeszközei a nemzetközi támogatási programokhoz kapcsolódó lebonyolítási számlák, illetve közösségi forrás számlák pénzforgalmát. A számlacsoport számláit jellemzően azok a központi költségvetési szervek használják, amelyek a nemzetközi támogatási programok finanszírozásában részt vesznek, ill. azok az államháztartási szervezetek használják a közösségi forrás számlákat, amelyek az EU költségvetéséből, vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül nyertek el támogatást, illetve különböző adományokat, segélyeket. A lebonyolítási számlák a fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámlákhoz kapcsolódnak. A lebonyolítási számlákat az irányító hatóság, illetve a közreműködő szervezetek részére vezeti a Magyar Államkincstár. Valamennyi számla benyújtása, elfogadása után kerül sor a támogatás folyósítására. A lebonyolítási számlá(ko)n egyrészt a lehívott támogatás teljes összegét (a hazai és az EU-forrást), másrészt a támogatások kedvezményezett(ek) részére történt átutalását kell könyvelni. A lebonyolítási számla technikai jellegű (kivéve a kedvezményezett által beutalt saját erő összegét), ezért év végén nem lehet egyenlege. Ha év végén mégis egyenleg mutatkozna a számlán, a zárlati műveletek elvégzése előtt gondoskodni kell annak a megfelelő előirányzat-felhasználási keretszámlára történő átvezetéséről.
362. Nemzetközi támogatási programok lebonyolítási számlái 3622. NFT-1-hez tartozó támogatási programok lebonyolítási számlái 36221. Gazdasági versenyképesség operatív program lebonyolítási számla 36222. Környezetvédelem és infrastruktúra operatív program lebonyolítási számla 36223. Humánerőorrás-fejlesztési operatív program lebonyolítási számla 36224. Regionális operatív program lebonyolítási számla 36225. Agrár- és vidékfejlesztési operatív program lebonyolítási számla 36226. Közösségi Támogatási Keret technikai segítségnyújtási program lebonyolítási számla 3623-3624. NFT-2-höz tartozó támogatási programok lebonyolítási számlái 3623. NFT-2-höz tartozó támogatási programok lebonyolítási számlái (operatív programonkénti bontással) 3624. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok lebonyolítási számlái (regionális operatív programonkénti bontással)
368.Nemzetközi támogatási programok közösségi forrás számlái 3682. NFT-1-hez tartozó támogatási programok közösségi forrás számlái 36821. Gazdasági versenyképesség operatív program közösségi forrás számla 36822. Környezetvédelem és infrastruktúra operatív program közösségi forrás számla 36823. Humánerőforrás-fejlesztési operatív program közösségi forrás számla 36824. Regionális operatív program közösségi forrás számla 36825. Agrár- és vidékfejlesztési operatív program közösségi forrás számla 36826. Közösségi Támogatási Keret technikai segítségnyújtási program közösségi forrás számla 3683. NFT-2-höz tartozó támogatási programok közösségi forrás számlái (operatív programonkénti bontással) 3684. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok közösségi forrás számlái (regionális operatív programonkénti bontással) A nemzeti támogatási programokhoz kapcsolódó forrás számlák az Európai Uniótól átutalt, forintban vagy devizában lévő még fel nem használt pénzeszközök állományának kimutatására, illetve az ehhez kapcsolódó pénzforgalom elszámolására szolgálnak.
66. Nemzetközi támogatási programok kiadásai számlacsoport A nemzetközi támogatási programok hazai és EU-s forrás kiadásainak elszámolására szolgálnak. A számlacsoportban azon nemzetközi támogatásokkal megvalósult programok kiadásait kell könyvelni, amelyek a költségvetési törvényben az előirányzati jogcímek között nevesítve szerepelnek. 662. NFT-1-hez tartozó támogatási programok kiadásai 6621-6626. Strukturális alapokhoz tartozó támogatási programok kiadásai 663. NFT-2-höz tartozó támogatási programok kiadásai (operatív programonkénti bontással) 664. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok kiadásai (regionális operatív programonkénti bontással) Az al-számlák további tagolásával vagy az al-számlákhoz kapcsolódó analitikus nyilvántartásokkal biztosítani kell, hogy a strukturális alapok támogatásainál legalább intézkedésenként kimutathatók legyenek a kiadások. A program (prioritás, intézkedés) kiadásairól vezetett részletező, analitikus nyilvántartásnak biztosítania kell a kiadás forrásai (nemzetközi támogatás, hazai forrás), valamint a felhasználás céljai (fejlesztési, működési kiadás) szerinti csoportosítást.
3. Követelések, pénzügyi elszámolások nyilvántartási számlája A számlacsoportban olyan követeléseket kell kimutatni, amelyek a nyilvántartásba vételükkor vagy a mérleg fordulónapján még nem képeznek valós követelést (függő vagy jövőbeni követelésnek minősülnek). A számlacsoportban külön al-számla 32. szolgál az EU támogatási programokkal, pénzügyi elszámolásokkal kapcsolatos követelések kimutatására. Az államháztartás szervezetei közül azoknak kell kimutatniuk a támogatási program előlege mérlegsoron követelést, amelyek a különböző, általában pályázati támogatás pénzeszközeinek finanszírozása során előleg-típusú támogatásokat utalnak át a kedvezményezetteknek. A pályázati támogatást folyósító államháztartás szervezetének a támogatási program előlegét könyveiben költségvetési kiadásként történő elszámolása után a támogatási program előlege követelés növekedéseként, illetve a támogatási program előlegével történő elszámolást követően annak csökkenéseként a tőkeváltozással szemben kell rögzítenie. A különböző támogatási programot finanszírozó a szabálytalan kifizetések miatti követelések mérlegsoron kell kimutatniuk a jogtalanul kifizetett támogatások, túlfizetések miatti követeléseket, amelyek állományváltozása szintén a tőkeváltozással szemben kerül elszámolásra. 4. Kötelezettségek nyilvántartási számlája A számlacsoportban olyan kötelezettségeket kell rögzíteni, amelyek a mérlegben nem mutathatók ki. Ide tartoznak az ún. idegen kötelezettségek, illetve azok az esetleges kötelezettségek, melyek biztos kötelezettségé csak a jövőben vál(hat)nak. A számlacsoporton belül külön al-számla 42. szolgál az EU támogatási programokkal, pénzügyi elszámolásokkal kapcsolatos függő kötelezettségek kimutatására.
Idegen pénzeszközök az EU-s támogatások nyilvántartásában Az irányító hatóság vagy közremőködı szervezet részére a Magyar Államkincstárnál vezetett 362 lebonyolítási számlák szolgálnak a végső kedvezményezett által benyújtott számlák elfogadása után lehívott teljes (EU és hazai) támogatás nyilvántartására. A számla a támogatások beérkezésének fogadására, illetve a végső kedvezményezettnek történő továbbítására szolgál.
11. Kötelezettségvállalás nyilvántartása 2013-ig Az államháztartás szervezetének minden kötelezettségvállalása tartalmilag az elemi költségvetésben megtervezett kiadási előirányzat lekötését jelenti. Az adott kiadási előirányzat és a kötelezettségvállalás különbségét szabad előirányzatnak tekintjük, amelynek összegéig lehet az adott kiadási jogcímen további kötelezettségvállalásokat tenni. A kötelezettségvállalás a szervezet számára kötelezettséggé akkor alakul át, amikor a szerződéses partner a szerződés szerinti fizikai teljesítést végrehajtja, pl. leszállítja a terméket, elvégzi a szolgáltatási tevékenységet stb. Amíg a kötelezettségvállalások szerződés szerinti szakmai, fizikai teljesítése nem történt meg, azok a szervezet könyvviteli mérlegének kötelezettségek mérlegcsoportjában nem jeleníthetőek meg. Amennyiben az államháztartás szervezetének az általa kötött kötelezettségvállalás (pl. szerződés) teljesítése és annak elismerése megtörtént, akkor már köteles azt szerepeltetni a kötelezettségek mérlegcsoportban. Ha az államháztartás szervezete a gazdasági eseménysor következő lépéseként pénzügyileg átutalja a szerződés ellenértékét, akkor a megfelelő elıirányzat-teljesítési számlán keletkezik kiadása. T Kötelezettségvállalási számla K Nyitás Csökkenés Növekedés Zárás Eszköz jellegű számla
A kötelezettségvállalás számla jellemzői: nem mérlegszámla, a 0. számlaosztályban a nyilvántartási számlák sajátos csoportját képezik, valamennyi változását (növekedését és csökkenését) a kötelezettségvállalások nyilvántartási ellenszámlájával szemben kell elszámolni, csak kiadási jogcímek (közgazdasági osztályozás) szerint kell nyilvántartani, jellemzően az előirányzatokhoz kapcsolódóan évközben keletkezik és szűnik meg, kivéve, ha az államháztartás szervezete éven túli kötelezettségvállalásokat is tehet, illetve ha az adott évben a jóváhagyott előirányzat terhére a kötelezettségvállalás áthúzódik a következő évre (az Ámr. általában június 30-ig tekinti ezeket a kötelezettségvállalásokat elismertnek), ezért a kötelezettségvállalás számlákat célszerű évszámmal ellátni. Az analitikus kötelezettségvállalási nyilvántartásnak tartalmaznia kell: a kötelezettségvállalások keretgazdái felsorolását, a keretgazda által vállalható kötelezettségvállalások kiadási jogcímek szerinti felsorolását, a keretgazda által vállalható kötelezettségvállalások nagyságát (előirányzat) éves és havi bontásban, a keretgazda által vállalható kötelezettségvállalások nagyságát (előirányzat) éves bontásban, a keretgazda által vállalható szabad keretét, éves és havi bontásban, a kötelezettségvállalás halmozott állományát éves és havi bontásban,
- előző években vállalt tárgyévi kötelezettségvállalás, - tárgyévben vállalt tárgyévi kötelezettségvállalás, - tárgyévi előirányzat terhére vállalt következő évi kötelezettségvállalás, - következő év(ek)i előirányzathoz kapcsolódó kötelezettségvállalás (évek szerinti bontásban) a pénzügyileg teljesített, illetve a pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalások állományát, a kötelezettségvállalás nyilvántartási számát, a kötelezettségvállalás megnevezését, a bejegyzés keltét, a kezdeményezést tartalmazó ügyirat, feljegyzés számát, azonosító adatait, a kötelezettségvállalás jogcímét, a forint összegét, a fizetési kötelezettség várható időpontját, a kötelezettség teljesítésének tényleges időpontját (kifizetési határidejét), a kötelezettségvállalás tényleges szakmai és pénzügyi teljesítésének időpontját, a kötelezettségvállalás meghiúsulásának időpontját, azonosító adatait, a kivezetett kötelezettségvállalás összegét: - pénzügyi teljesítés esetén; - meghiúsulás esetén.
12. EU-s támogatások elszámolása az éves költségvetési beszámolóban 2013-ig Az analitikus és a főkönyvi nyilvántartás alapján a 2006. évről készített éves költségvetési beszámolóban a kötelezettségvállalások állományának alakulását külön táblázatban be kell mutatnia minden államháztartási szervezetnek az államháztartási számviteli kormányrendelet 24. számú melléklete szerint: intézményi előirányzatok kötelezettségvállalásának alakulása, szakmai fejezeti kezelésű előirányzatok, központi beruházások, központosított előirányzatok kötelezettségvállalásának alakulása, Európai uniós támogatással megvalósuló programokhoz kapcsolódó kötelezettségvállalások állományának alakulása csoportosításban. Európai Uniós támogatási projektek a kiegészítő melléklet A kiegészítő melléklet célja, hogy az éves költségvetési beszámoló fő részeihez könyvviteli mérleg, pénzforgalmi jelentés, előirányzat-maradvány vagy pénzmaradvány-kimutatás, eredmény-kimutatás kapcsolódóan a valóságos helyzet bemutatása érdekében további információkat szolgáltasson az államháztartás szervezete alaptevékenysége körében meghatározott feladatok ellátásáról, az állami pénzek felhasználásáról, valamint az eszközök nagyságának alakulásáról és összetételéről. A kiegészítő melléklet számszaki részének és szöveges indokolásának tartalmaznia kell információkat az Európai Uniós támogatási programokról, projektről. Az értékelésnek tartalmaznia kell az előirányzatok teljesítését befolyásoló tényezőket is.
A kiegészítő melléklet számszerű kimutatásai között be kell mutatni - a kötelezettségvállalások állományának alakulását, ezen belül elkülönítetten az Európai Uniós támogatási programok kötelezettségvállalásának és finanszírozásának alakulását: EU-s forrás, hazai társfinanszírozás összesen és bontásban - az adott uniós támogatási program/projekt módosított előirányzatát (EU, támogatás, átvett pénzeszköz, maradvány bontásban és összesen). - az uniós forrásra, illetve és hazai költségvetési társfinanszírozási forrásra vállalt kötelezettségek összegét (külön-külön és együtt), valamint ezekből: - a tárgyévet megelőző év(ek)ben teljesített kifizetések összegét, - a tárgyévre vállalt és pénzügyileg ténylegesen teljesített, kiadásként elszámolt részt, - a tárgyévre vállalt, de pénzügyileg ténylegesen nem teljesített tétel/eke/t és - a tárgyévet követő évre vállalt, illetve - a tárgyévet követő második vagy későbbi (további) években esedékes kifizetések összegét. A melléklet szóban forgó őrlapjainak kitöltéséhez az előirányzatokat, illetve a pénzügyi teljesítés adatait a főkönyvi könyvelésnek, a kötelezettségvállalás adatait a folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásoknak, illetve az előzőekből készített feladások alapján a 0. számlaosztály számláinak kell szolgáltatnia.
13/1 Könyvviteli feladatok ha a projekttámogatási program előleg nélkül valósul meg A könyvviteli feladatok, könyvelési tételek a gazdasági események időbeli-logikai sorrendjében : 1. A pályázatos döntést követően a kötelezettségvállalás nyilvántartásba vétele. A forrásgazda minisztériumnál a kötelezettségvállalásokat rögzíteni kell az analitikus, illetve főkönyvi (0. számlaosztály) nyilvántartásban. 2. A Kincstár jóváírja támogatásként a nemzeti társfinanszírozási részt. Kapcsolódó könyvelési tételek a forrásgazda minisztériumnál: a) bevételek elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 3421-3426. 343. 344. Strukturális alapokhoz tartozó támogatási programok elszámolási számlák T 3427. Kohéziós Alap támogatási program fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla K 9412. Felügyeleti szervtől kapott támogatás előirányzatának teljesítése b) bevételek elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 999. Bevételek átvezetési számla K 992. Alaptevékenység szakfeladatai bevételi előirányzatának teljesítése
3. A végső kedvezményezett államháztartási szervezet saját forrásból kifizeti a számlákat. Kapcsolódó könyvelési tételek a végső kedvezményezett államháztartás szervezeténél: a) kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: K 1-5. számlaosztály Kiadási előirányzat-teljesítési számlák T 321./3311. Költségvetési elszámolási számla/előirányzat-felhasználási keretszámla b) kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662., 663., 664. Strukturális alapok és Kohéziós Alap támogatási kiadásai K 199*., 599., Kiadások átvezetési számlái 4. A szállítói számlák irányító hatósághoz/közreműködő szervezethez történő benyújtása, az irányító hatóság/közreműködő szervezet forráslehívása a lebonyolítási számlára (a végső kedvezményezett által szabályosan igényelt teljes támogatás összege). A forrásgazda minisztériumnál a lebonyolítási számlára történő utalást függő kiadásként kell feljegyezni: T 3912. Költségvetési függő kiadások forgalma K 3421-3426. 3427., 343., 344. Strukturális alapok és Kohéziós Alap támogatási program fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla
A végső kedvezményezett benyújtott számláinak elfogadása után lehívott teljes támogatás (EU+hazai) lebonyolítási számlára való beérkezésének feljegyzése az irányító hatóságnál/közreműködő szervezetnél: T 342., 343., 344. Strukturális alapok és a Kohéziós Alap támogatási program lebonyolítási számla K 4882. Különféle feladatok lebonyolításának elszámolása 5. A támogatások folyósítása a végső kedvezményezett részére. A támogatás jóváírását támogatás értékű bevételeként kell feljegyezni: a) a bevétel elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 3211/3311. Költségvetési elszámolási számla/előirányzat-felhasználási keretszámla K 46522 Felhalmozási célú támogatásértékű bevétel fejezeti kezelésű előirányzatból b) a bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 479. Támogatás értékű bevételek, átvett pénzeszközök, egyéb kiegészítések átvezetési számlája K 992. Alaptevékenység szakfeladatai bevételi előirányzatának teljesítése
6. Az irányító hatóság/közreműködő szervezet rögzíti a támogatás végső kedvezményezett részére történő átutalását. Kapcsolódó könyvelési tétel: T 4882. Különféle feladatok lebonyolításának elszámolása K 3421-3426., 343., 344. Strukturális alapok és a Kohéziós alap támogatási program lebonyolítási számla 7. A forrásgazda minisztérium a támogatások folyósításáról szóló IH/KSZ értesítést követően a korábbi függő kiadást (4. pont) elszámolja költségvetési kiadásként (támogatásértékű kiadásként) a) a kiadás elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 37*2. Támogatásértékű kiadások, támogatások folyósítása és fejezeti elszámolások K 3912. Költségvetés, függő kiadások forgalma b) a kiadás elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662. Strukturális alapok és Kohéziós alap támogatási kiadásai K 389. Támogatásértékű kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla
8. A végső kedvezményezettnek kifizetett forráslehívásra megérkezik a kifizető hatóságtól az EU-s támogatás. Az EU-s támogatás megérkezését a forrásgazda minisztérium támogatásértékű bevételeként jegyzi fel, az alábbi könyvelési tételek formájában: a) a bevétel elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 342-346. Strukturális alapokhoz tartozó támogatási program fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla 3427. Kohéziós alap támogatási program fejezeti kezelésű előirányzat felhasználási keretszámla 343. NFT-2 Központi támogatási programok elszámolási keretszámla 344. NFT-2 Regionális támogatási programok K 46422./46522. Működési/felhalmozási támogatásértékű bevétel fejezeti kezelésű előirányzatból b) a bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 479. Támogatásértékű bevétel, átvett pénzeszköz, egyéb kiegészítések K 992. Alaptevékenység szakfeladatai bevételi előirányzatának teljesítése
13/2Könyvviteli nyilvántartása, ha a támogatási program előleggel valósul meg Az előzőek szerint megismert folyamaton túl az előleg kimutatása elkülönített nyilvántartásban történik az irányító hatóságnál/közreműködő szervezetnél. A támogatási előleget a forrásgazda minisztérium követelésként, a végső kedvezményezett kötelezettségként tartja nyilván az előleg pénzügyi elszámolásának elfogadásáig. A végső kedvezményezettnek az előleget a pontos elszámolás biztosítása érdekében elkülönített célelszámolási számlán kell nyilvántartania.
13/3 Könyvviteli feladatok, könyvelési tételek szabálytalan kifizetések esetén, ha a pénzügyi rendezés a tárgyévben megtörténik I. Az irányító hatóság/közreműködő szervezet által szabálytalannak minősített kifizetés összegét a végső kedvezményezett államháztartás szervezete kötelezettségként, a forrásgazda minisztérium pedig követelésként tartja nyilván, a pénzügyi rendezésig. Kapcsolódó könyvelési tételek a végső kedvezményezett államháztartás szervezeténél: a) a kötelezettség könyvviteli feljegyzése T 41231. Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások K 4492. Szabálytalan kifizetések miatti kötelezettségek b) a szabálytalan kifizetés összegének megfelelő közvetett kiadás átvezetése T 72. Alaptevékenységek kiadási előirányzat teljesítése K 662. NFT-1-hez tartozó támogatási programok kiadásai K 663. NFT-2-höz tartozó központi támogatási programok kiadásai K 664. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok kiadásai Kapcsolódó könyvelési tételek a forrásgazda minisztériumnál: a) a követelések állománynövekedésének feljegyzése T 2872. Szabálytalan kifizetés miatti követelés K 41231. Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások