MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Intézeti Tanszék Könyvvizsgálat, elfogadás, letétbehelyezés, közzététel Dr. Pál Tibor
A konszolidált éves beszámoló összeállításának folyamata A konszolidációs kör megállapítása, karbantartása Az egyedi beszámolók előkészítése A konszolidációs műveletek elvégzése A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A konszolidált éves beszámoló elfogadása A konszolidált éves beszámoló letétbehelyezése, közzététele
Mit kell könyvvizsgálni? Konszolidált mérleg Konszolidált eredménykimutatás Konszolidált kiegészítő melléklet + Konszolidált üzleti jelentés (tekintsük át ezek eltéréseit)
Konszolidált kiegészítő melléklet eltérései 1 Olyan adatok, melyeket csak abban az esetben, kell bemutatni, ha abból valamely konszolidálásba teljeskörűen bevont vállalkozásnak nem származik hátránya:
Leányvállalatok, közös vezetésű és társult vállalkozások neve, székhelye a vállalatcsoport által a jegyzett tőkéjéből birtokolt részesedés mértéke és összege, a vállalatok részesedésének mértéke és összege minden más, a konszolidálásba bevont vállalkozásból
Az anyavállalatnál figyelembevett jogok Amelyeket ugyan közvetlenül nem az anyavállalat vagy a leányvállalat gyakorol, de azt harmadik személyek - saját nevükben - az anyavállalat vagy egy leányvállalata javára gyakorolják.
Figyelmen kívül hagyott jogok, amelyeket szerződés alapján átruházott jogkörben mások helyett gyakorolnak; biztosítékként átvettek, és a jogokat harmadik személy utasításai szerint gyakorolják; mint kezességvállalónak birtokba adtak és a jogokat a kezes érdekében gyakorolják.
Konszolidált kiegészítő melléklet eltérései 2 Olyan többlet információk, melyeket kötelező tartalmaznia:
Alapvetően az éves beszámoló kiegészítő mellékletében előírtak: mérlegértékelési eljárások forintra, devizára történő átszámítás 5 évnél hosszabb, illetve zálogjoggal biztosított kötelezettségek megváltozott értékelési, konszolidálási módszerek be nem mutatott pénzügyi kötelezettségek árbevétel, létszám, bér, könyvvizsgáló díja nem szokásos ügyletek, stb.
Leány- és közös vezetésű cégekkel kapcsolatos információ leányvállalatok, amelyeket nem teljes bevonással konszolidáltak (indok rögzítése!) mentesített leányvállalatok (indok rögzítése!) első tőkekonszolidálásnál alkalmazott értékviszonyok könyv szerinti, vagy újraértékelt összegen történt-e meg a konszolidálás (indok rögzítése!) a gazdaságosság és lényegesség elve alapján mi az az értékhatár, amelyen belül konszolidálásra nem került sor
Társult vállalatokkal kapcsolatos információk mentesítések első konszolidálásnál alkalmazott értékviszonyok meghatározása könyv szerinti, vagy újraértékelt összegen történt-e meg a konszolidálás (indok rögzítése!) ha könyv szerinti összegekkel vették figyelembe: - az aktív konszolidációs különbözetet - a passzív konszolidációs különbözetet - a feltárt rejtett tartalékokat bemutatni!
Konszolidált kiegészítő melléklet eltérései 3 Olyan előírások, melyeket itt nem kötelező alkalmazni:
a kibocsátott részvények számát és névértékét részvény típusonként a kibocsátott átváltoztatható kötvények számát és névértékét; a társasági adó alapját módosító tételeket; nyitó, növekedés, csökkenés, záró bontásban - az elszámolt écs. Leírást, - a terven felüli értékcsökkenést, - a visszaírt terven felüli écs.-t
Konszolidált kiegészítő melléklet eltérései 4 Olyan információk, melyek az IAS-ek, IFRS-ek szerint készített konszolidált éves beszámolóhoz kötelezőek:
első konszolidációnál az átrendezést és annak eredményhatását számviteli politikájának a nemzetközi számviteli standardok szerint készített összevont (konszolidált) éves beszámolóra vonatkozó főbb szabályait: pl. kapcsolt kör és mentesítések, a mérleg és az eredménykimutatás tagolása, a tételek tartalma, konszolidációs módszerek, értékelés, választás a lehetőségek között, stb.
Konszolidált üzleti jelentés eltérései többlet információk, melyeket kötelező tartalmaznia: - a konszolidálásba bevont vállalkozások tervezett fejlődését, - a mérleg fordulónap és a vállalatcsoport mérlegkészítési időpontja között bekövetkezett, a vállalatcsoport szempontjából lényegesnek tekintett eseményeket.
Konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A könyvvizsgálat célja A könyvvizsgálatba bevont vállalkozások köre A könyvvizsgáló személye
Előkészítés könyvvizsgálata a konszolidálás általános előkészítése: - számviteli politika áttekintése - a konszolidációs kör meghatározása - mentesítések - a konszolidációba tartozó vállalkozások számviteli információs rendszerének vizsgálata egyedi beszámolók előkészítése - a teljesség és az egységes értékelés - pénznem átszámítás - kvótamegosztás - előkészítő könyvelések - eltérő szerkezetű mérlegek és eredménykimutatások átalakítása
A konszolidációs műveletek ellenőrzése tőkekonszolidálás vizsgálata adósságkonszolidálás vizsgálata közbenső eredmények kiszűrésének a vizsgálata bevételek, ráfordítások konszolidálásának a vizsgálata halasztott adó ráfordítások vizsgálata
További könyvvizsgálati kötelezettségek Konszolidált kiegészítő melléklet, üzleti jelentés ellenőrzése Együttműködés a könyvvizsgálók között
Könyvvizsgálói jelentés A jelentés tartalma A könyvvizsgálói záradék
A konszolidált éves beszámoló összeállításának folyamata A konszolidációs kör megállapítása, karbantartása Az egyedi beszámolók előkészítése A konszolidációs műveletek elvégzése A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A konszolidált éves beszámoló elfogadása A konszolidált éves beszámoló letétbehelyezése, közzététele
Konszolidált éves beszámoló összeállításának folyamata A konszolidációs kör megállapítása, karbantartása Az egyedi beszámolók előkészítése A konszolidációs műveletek elvégzése A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A konszolidált éves beszámoló elfogadása A konszolidált éves beszámoló letétbehelyezése, közzététele
A kötelezettség teljesítésének módja a beszámolót (eredeti vagy hiteles másolat) záradékot vagy a záradék megadásának elutasítását is tartalmazó könyvvizsgálói jelentéssel elektronikus űrlappal együtt a költségtérítés megfizetése után a kormányzati portál útján a céginformációs szolgálatnak megküldi