Aktuális államháztartási számvitelt érintő jogszabályváltozások Sarecz Emese Pénzügyminisztérium Államháztartási Szabályozási Főosztály A gazdálkodási szabályokat érintő módosítások Deregulációs és egyszerűsítési törekvések A jogszabály-módosítások jelenleg folyamatban vannak. Az egyszerűsítési törekvések zöme gazdálkodási területet érint. Több ponton változik az Ávr. és módosul az Áhsz. is. Jelentős változás a maradvány-szabályokban Kötelezettségvállalás és utalványozás rendje Beszámoló javítási kérelmek 1
A gazdálkodási szabályokat érintő módosítások Áht.-t érintő módosítások 2018. november 23-án jelent meg (MK. 184. szám) a 2018. évi LXXXII. törvény az egyes adótörvények uniós kötelezettségekhez kapcsolódó, valamint egyes törvények adóigazgatási tárgyú módosításáról Változnak az Áht. bírságolásra vonatkozó szabályai (hatályba lépés: 2018. december 09.) Ezzel összefüggésben az Ávr. módosítása folyamatban Kincstári könyvelési szolgáltatással kapcsolatos módosítás hatályba lépés: 2019. január 01.) Ávr. módosítás: 207/2018. (XI. 10.) Korm. rendelet (MK. 172. szám) Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet 2019. évre vonatkozó módosítása Módosító jogszabály: Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet módosításáról szóló 203/2018. (XI.5.) Korm. rendelet (MK. 169. szám) Hatályba lépése: a kihirdetést követő 3. napon az alábbi kivételekkel Az 1., a 3. (2) bekezdése, a 3. (3) bekezdés 2-4. pontja, a 4. 1-4. pontja, az 5., a 2. melléklet és a 4-6. melléklet 2019. január 1-jén lép hatályba 2
2018. évtől alkalmazandó változások Áhsz. 40. (3) bekezdés kiegészítése az előrehozott helyi adó számviteli elszámolásával: a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (Htv.) 41/A. alapján 2018. január 1-jétől; Külön adónem végleges bevétel a befizetés évében; B36. Egyéb közhatalmi bevételek q) az előrehozott helyi adó ; A Htv. 41. (3) bekezdés i beszámítás számviteli elszámolása = visszatérülés számviteli elszámolása. 2018. évtől alkalmazandó változások Ha a tulajdonos illetve tulajdonosi joggyakorló szervezet államháztartáson belüli szervezettel vagyonkezelői jogot létesít ide nem értve az Nvt. 8. (7) bekezdése i megbízáson alapuló tulajdonosi joggyakorlást is a vagyonkezelésbe adott tárgyi eszközök, részesedések bruttó értékét és elszámolt értékcsökkenését, értékvesztését a vagyonkezelésbe adáskor köteles a könyveiből kivezetni, és azok bruttó értékét a 0. számlaosztály befektetett eszközei között nyilvántartani. (Áhsz. 47. (3) bekezdés) 3
2018. évtől alkalmazandó változások Áhsz. 56 az elemi költségvetési készítéshez Az Ávr. 32. (6) bekezdésében előírt adatszolgáltatást oly módon kell teljesíteni, hogy az megfeleljen az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet módosításáról szóló 203/2018. (XI. 5.) Korm. rendelettel megállapított 2019. január 1-jén hatályba lépő rendelkezései i rovatrendnek. Ávr. 176. Ávr. 32. (6) bekezdés módosításáról!! 2018. évtől alkalmazandó változások A költségvetési törvény változásával összhangban került módosításra az Áhsz. 1. melléklete a Kincstár beszámolási és könyvvezetési körébe tartozó központi kezelésű előirányzatokról Az Áhsz. 2. mellékletében szereplő táblázat 3., 5., 8., 9. és 17. sorai módosultak. (a költségvetési törvény címrendi besorolásának változásai) 1272/2018. (VI. 15.) Korm. határozat a 2018. évi központi költségvetés címrendjének módosításáról 4
2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések A Mérleg 13. (2a) bekezdésben törlés: A mérlegben a lekötött bankbetéteken belül kell kimutatni a betét elhelyezésének évén túli lejáratú forint és deviza lekötött bankbetéteket és az éven belüli lejáratú forint és deviza lekötött bankbetéteket. A pénzügyi számvitel Áhsz. 49. (1) bekezdésben új előírás: Év közben a lekötött bankbetétek között kell elszámolni az éven belüli lejáratú forint és deviza lekötött bankbetéteket, azonban a mérlegben ilyen jogcímen tétel nem mutatható ki. 2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések Az Eszközök bekerülési értéke 15. (3a) bekezdésben kiegészítés: Az államháztartás önkormányzati alrendszerébe tartozó költségvetési szerv, társulás tulajdonába adott eszköz visszavétele esetén: A visszavételt követően az átadásig esetleg elszámolt értékcsökkenést, értékvesztést nyilvántartásba kell venni, a társulási részesedés könyv i értékét ki kell vezetni. 5
2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések Az Eredménykimutatás 26. (11a) bekezdésben a Sztv. 77. (3) bekezdés d) pontja alapján [a 2018: XLI. törvény 217. ]: A más különféle egyéb ráfordítások között kell elszámolni: e) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) átruházott az engedményezett (az átruházott) követelésnek a könyv i értékét a követelés átruházásakor, 2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések Átmeneti rendelkezés Hatályát veszti a 2019. évi elemi költségvetésre vonatkozó átmeneti szabály. Mellékletek módosításának indoka: Átdolgozásra került az Áhsz. 1. melléklete a Kincstár beszámolási és könyvvezetési körébe tartozó központi kezelésű előirányzatokról a központi költségvetésről szóló törvénnyel összhangban (2019. évi L. törvény) Az Áhsz. 2. mellékletében foglalt táblázat 5., 8. és 9. sorai módosulnak 4. melléklet: E. Alap ellátásainak módosítása miatt a 4. melléklet 5. pontjainak felsorolása az egészségügyi szolgáltatások Egészségbiztosítási Alapból történő finanszírozásának részletes szabályairól szóló 43/1999. (III. 3.) Korm. rendelet 5. mellékletével összhangban; 6
2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések Rovatrendet érintő módosítások: K44. Betegséggel kapcsolatos (nem társadalombiztosítási) ellátások új ponttal egészült ki: h) tartós ápolást végzők időskori támogatása [Szoctv. 44/A. ] 2018. Évben az a) ápolási díj ebből soron kell kimutatni! B312. Társaságok jövedelemadói c) a hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások szervezetek különadója [a 2018: XLI. törvény 40. ] 2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések Rovatrendet érintő módosítások: A B311. Magánszemélyek jövedelemadói rovat leírásából kikerül a magánszemély jogviszonyának megszűnéséhez kapcsolódó egyes jövedelmek különadója fogalma [a 2018: XLI. törvény 42. ] A B351. Értékesítési és forgalmi adók rovat leírásában megszűnik a dohányipari vállalkozások egészségügyi hozzájárulása A B355. Egyéb áruhasználati és szolgáltatási adók rovat leírásában megszűnik a kulturális adó [a 2018: XLI. törvény 176. ] A B36. Egyéb közhatalmi bevételek rovat új ponttal egészül ki [a 2018: XLI. törvény X. fejezet]: r) bevándorlási különadó 2018. évben nem kell ebből soron kimutatni!!! 7
2019. január 1-jétől hatályba lépő rendelkezések Rovatrendet érintő módosítások: K1107. Béren kívüli juttatás: Ezen a rovaton kell elszámolni a foglalkoztatottak részére juttatott, a személyi jövedelemadóról szóló törvény i béren kívüli juttatásokat és egyes meghatározott juttatásokat., ideértve azt az esetet is, ha azok megfelelnek a béren kívüli juttatás feltételeinek, de a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározott értékhatárt meghaladják. K121. Választott tisztségviselők juttatásai Kiegészül: a nemzetiségi önkormányzat tisztségviselői, a társulási tanács tisztségviselői, szövegrésszel 38/2013. (IX.19.) NGM rendelet 2018. évtől hatályba lépő módosításai az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet módosításáról szóló 11/2018. (XI. 5.) PM rendelet [ MK. 169. szám] Hatályba lépése: a kihirdetést követő 3. napon 1. melléklet III. Immateriális javakkal, tárgyi eszközökkel kapcsolatos egyéb elszámolások Fejezet, Növekedések M) Követelés fejében átvett immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása alcím 2. pontja 2. Követelés kivezetése az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök bekerülési értékéig a pénzügyi számvitel T11-15/221 K35 8
38/2013. (IX.19.) NGM rendelet 2018. évtől hatályba lépő módosításai 1. melléklet III. Immateriális javakkal, tárgyi eszközökkel kapcsolatos egyéb elszámolások Fejezet, Növekedések M) Követelés fejében átvett immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása alcím 4. és 5. pontjai az alábbiak módosulnak. 4. Az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (továbbiakban: Áht.) 100. -a i átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésének elszámolása az MNV Zrt.-nél a) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök nyilvántartásba vétele a pénzügyi számvitel T022 K006 b) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésével kapcsolatos követelés nettó értékének nyilvántartásba vétele: csak a részletező nyilvántartásokban c) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésekor az általános forgalmi adó követelésként történő elszámolása a költségvetési számvitel T094062 K0041 38/2013. (IX.19.) NGM rendelet 2018. évtől hatályba lépő módosításai d) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésekor az általános forgalmi adó követelésként történő elszámolása a pénzügyi számvitel T3514 K36422 e) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésekor a nettó érték elszámolása a pénzügyi számvitel T331 K3673 f) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésekor az általános forgalmi adó követelés teljesítésének elszámolása a költségvetési számvitel T005 K090463 g) Az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésekor az általános forgalmi adó követelés teljesítésének elszámolása a pénzügyi számvitel T331 K3514 9
38/2013. (IX.19.) NGM rendelet 2018. évtől hatályba lépő módosításai h) Az értékesítés során felmerült költségekkel csökkentett eladási ár továbbutalása a jogosult részére a pénzügyi számvitel T3673 K331 i) Az értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök kivezetése a nyilvántartásból a pénzügyi számvitel T006 K022 5. Az Áht. 100. -a i esetben az MNV Zrt. részére értékesítésre átadott immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésének elszámolása az átadónál a) Az MNV Zrt.-nek az értékesítésről szóló értesítése a követelés elszámolása a költségvetési számvitel T094112 K0041 b) Az MNV Zrt.-nek az értékesítésről szóló értesítése a követelés elszámolása a pénzügyi számvitel T3514 K221 38/2013. (IX.19.) NGM rendelet 2018. évtől hatályba lépő módosításai c) A költségekkel csökkentett eladási ár beérkezésének elszámolása a költségvetési számvitel T005 K094113 d) A költségekkel csökkentett eladási ár beérkezésének elszámolása a pénzügyi számvitel T331 K3514 V. Vásárolt készletekkel kapcsolatos elszámolások Fejezet, A) Anyagok, áruk vásárlása elszámolása alcím 7. pontja helyébe a következő rendelkezés lép: 7. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett árfolyam-különbözet a költségvetési és a pénzügyi számvitel : a II. fejezet A) Vásárlás elszámolása 7-10. pontja, azzal az eltéréssel, hogy a 4216. könyvviteli számla helyett a 4213. könyvviteli számlát kell használni 10
38/2013. (IX.19.) NGM rendelet 2018. évtől hatályba lépő módosításai XII. Egyéb gazdasági események elszámolásai Fejezet, O) Kerekítési különbözet elszámolása alcím 2. pont c) alpontja helyébe a következő rendelkezés lép: Kerekítési különbözet elszámolása pénzügyi számvitel c) Kötelezettségként T8435 K4213 COFOG rendelet módosítása A kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről szóló 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet módosításáról szóló 10/2018. (X. 29.) PM rendelet [MK. 166. szám] 1-2. melléklete 2019. január 1-jével lép hatályba. 0980 Máshová be nem sorolt oktatás 098010 Oktatás igazgatása 098021 Pedagógiai szakszolgáltató tevékenység szakmai feladatai 098022 Pedagógiai szakszolgáltató tevékenység működtetési feladatai 098023 Korai fejlesztés és fejlesztő nevelés tevékenység szakmai feladatai 098024 Korai fejlesztés és fejlesztő nevelés tevékenység működtetési feladatai 098031 Pedagógiai szakmai szolgáltatások szakmai feladatai 098032 Pedagógiai szakmai szolgáltatások működtetési feladatai 098040 Nemzetközi oktatási együttműködés 098051 Utazó gyógypedagógusi, utazó konduktori tevékenység szakmai feladatai 098052 Utazó gyógypedagógusi, utazó konduktori tevékenység működtetési feladatai 098061 Fejlesztő nevelés-oktatás szakmai feladatai 098062 Fejlesztő nevelés-oktatás működtetési feladatai 11
COFOG rendelet módosítása 1070 Egyéb szociális kirekesztettség 107011 Hajléktalanok tartós bentlakásos ellátása 107012 Hajléktalanok rehabilitációs célú bentlakásos ellátása 107013 Hajléktalanok átmeneti ellátása 107015 Hajléktalanok nappali ellátása 107016 Utcai szociális munka 107020 Családon belüli erőszak sértettjeinek bentlakásos ellátása 107030 Szociális foglalkoztatás, fejlesztő foglalkoztatás 107050 Szociális étkeztetés népkonyhán 107051 Szociális étkeztetés szociális konyhán 107052 Házi segítségnyújtás 107053 Jelzőrendszeres házi segítségnyújtás 107055 Falugondnoki, tanyagondnoki szolgáltatás 107060 Egyéb szociális pénzbeli és természetbeni ellátások, támogatások 107070 Menekültek, befogadottak, oltalmazottak ideiglenes ellátása és támogatása 107080 Esélyegyenlőség elősegítését célzó tevékenységek és programok 107090 Romák társadalmi integrációját elősegítő tevékenységek, programok A pályázati rendszerű támogatásokra vonatkozó gazdálkodási szabályokat az Áht. VI. fejezete tartalmazza. A támogatások számviteli elszámolására a 38/2013. NGM rendelet X. Támogatásokkal, ellátásokkal kapcsolatos elszámolások fejezet előírásait kell alkalmazni. Az Ávr. 87. (1) bekezdése alapján a hazai közreműködő szervezet által folyósított támogatások esetében a támogatási előleg is végleges bevételnek minősül. 12
1. ÁH-n belüli, vissza nem térítendő támogatás számviteli elszámolása Összhangban az Ávr. 34/A. -ával a támogatói okirat vagy a támogatási szerződés megkötésekor (legkésőbb a támogatott tevékenységgel kapcsolatos kötelezettségek vállalása előtt) a bevételi és a kiadási előirányzatokat nyilvántartásba kell venni. Kapott támogatás számviteli elszámolása (függetlenül attól, hogy előlegként történik a folyósítás vagy sem) a költségvetési számvitelben: Követelésként: T0911/0916/0921/0925(2) K0041 Teljesítésként: T005 - K0911/0916/0921/0925(3) Támogatási előlegnél: T044 K006 1. ÁH-n belüli, vissza nem térítendő támogatás számviteli elszámolása Kapott támogatás számviteli elszámolása (függetlenül attól, hogy előlegként történik a folyósítás vagy sem) a pénzügyi számvitelben Támogatás folyósítása: T3511/3512 - K921/922/923/9244 T32/33 - K3511/3512 Időbeli elhatárolás fejlesztési célú támogatás esetén a pénzügyi számvitel [az Szt. 45. (1) bekezdés a) pontja és az Áhsz. 25. (10) bekezdése ] T923 - K443 Támogatási előlegnél az elszámoláskor az elszámolási kötelezettség kivezetése a költségvetési számvitel T006 K044 13
1. ÁH-n belüli, vissza nem térítendő támogatás számviteli elszámolása Visszafizetési kötelezettség előírása a költségvetési számvitel Adott éven belül a követelés csökkentéseként: T0041 K0911/0916/0921/0925(2) Adott éven túl a kötelezettség előírásával: T0022 K05502/05506/0584(2) Visszafizetési kötelezettség előírása a pénzügyi számvitel Adott éven belül: T921/922/923/9244 K36711 Adott éven túl: T8435 K4215/4218 1. ÁH-n belüli, vissza nem térítendő támogatás számviteli elszámolása Visszafizetés a költségvetési számvitel : Adott éven belül: T0911/0916/0921/0925(3) K005 Adott éven túl: T05502/05506/0584(3) K003 Visszafizetés a pénzügyi számvitel : Adott éven belül: T36711 K32/33 Adott éven túl: T4215/4218 K32/33 14
2. Visszatérítendő támogatás számviteli elszámolása Kötelezettségvállalás a visszafizetésre a költségvetési számvitel Visszafizetendő összeg (tárgyévi rész) T0021 - K05505/0583(2) Visszafizetendő összeg (tárgyévet követő rész) T0023 K05505/0583(2) A visszatérítendő számvitel támogatás elszámolása a költségvetési Követelésként T0915/0924(2) K0041 Teljesítésként T005 K0915/0924(3) 2. Visszatérítendő támogatás számviteli elszámolása Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként (tárgyévi) T05505/0583(2) K0021 T0022 K05505/0583(2) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként (tárgyévet követő évi) T05505/0583(2) K0023 T0024 K05505/0583(2) 15
2. Visszatérítendő támogatás számviteli elszámolása A visszatérítendő támogatás elszámolása a pénzügyi számvitel Tárgyévi rész T32/33 K4215/4218 Tárgyévet követő rész T32/33 K4225/4228 A visszatérítendő támogatás visszafizetése a költségvetési számvitel T05505/0583(3) K003 A visszatérítendő támogatás visszafizetése a pénzügyi számvitel T4215/4218 K32/33 3. Az Európai Unió vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül kapott támogatás elszámolása [Áht. 20. (1) bek.] A támogatói okirat vagy a támogatási szerződés megkötésekor (legkésőbb a támogatott tevékenységgel kapcsolatos kötelezettségek vállalása előtt) a bevételi és a kiadási előirányzatokat nyilvántartásba kell venni A kapott támogatás követelésként történő előírása a költségvetési számvitel (a támogatásról való értesítést követően) T0965/0975(2) K0041 A kapott támogatás követelésként történő előírása a pénzügyi számvitel T3516/3517 K922/923 Támogatás jóváírása a pénzügyi számvitel T33 K36791 16
3. Az Európai Unió vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül kapott támogatás elszámolása [Áht. 20. (1) bek.] Időbeli elhatárolás fejlesztési célú támogatás esetén a pénzügyi számvitel [az Szt. 45. (1) bekezdés a) pontja és az Áhsz. 25. (10) bekezdése ] T923 - K443 A kötelezettségvállalás elszámolása és a kapott támogatás terhére elszámolt kötelezettségek nyilvántartásba vétele az általános szabályok történik. A kötelezettségvállalás teljesítésekor (a számla kifizetésekor), a kiadás elszámolásával egyidejűleg kell a kapcsolódó bevételi teljesítést is nyilvántartásba venni. 3. Az Európai Unió vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül kapott támogatás elszámolása [Áht. 20. (1) bek.] Támogatás felhasználása (kifizetés) a költségvetési számvitel Kiadási előirányzat teljesítéseként T05(3) K003 Bevételi előirányzat teljesítésként T005 K0965/0975(3) Támogatás felhasználása (kifizetés) a pénzügyi számvitel A kötelezettség és a követelés összevezetéseként T42 K3516/3517 Pénzeszközök kivezetése T36791 K33 17
3. Az Európai Unió vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül kapott támogatás elszámolása [Áht. 20. (1) bek.] Visszafizetési kötelezettség előírása a költségvetési számvitel Adott éven belül a követelés csökkentéseként: T0041 K0965/0975(2) Adott éven túl a kötelezettség előírásával: T0022 K05511/0588(2) Visszafizetési kötelezettség előírása a pénzügyi számvitel Adott éven belül: T922/923 K36711 Adott éven túl: T8435 K4215/4218 3. Az Európai Unió vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül kapott támogatás elszámolása [Áht. 20. (1) bek.] Visszafizetés a költségvetési számvitel : Adott éven belül: T0965/0975(3) K005 Adott éven túl: T05511/0588(3) K003 Visszafizetés a pénzügyi számvitel : Adott éven belül: T36711 K32/33 Adott éven túl: T4215/4218 K32/33 18