ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZÁMVITEL 2014
ÚJ JOGI SZABÁLYOZÁS!! Módosításuk 75/2013. NGM rend Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet Új Áhsz. Módosult: 307/2013. Korm. Rendelettel (VIII. 14.) 497/2013. Korm. Rendelettel (XII.29.) az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet A kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről szóló 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 2
Kormányzati funkciók, szakfeladatok 2014.01.20.Lilliné Fecz Ildikó 3
68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet Kormányzati funkciók, Államháztartási szakfeladatok Szakágazatok osztályozása 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 4
68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet Szakfeladatok A költségvetési szerv a pénzügyi számvitelben az Áht. 1. (2) bekezdése szerint ellátott közfeladatok, szakmai alaptevékenységek vagy azok valamely résztevékenysége költségeit és eredményszemléletű bevételeit akkor számolja el a 3. melléklet szerinti szakfeladatonkénti bontásban, ha a 2. vagy a 4. melléklet azt kifejezetten előírja. 7. (1) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 5
68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet Szakfeladatok (2) A kapacitás kihasználását célzó, nem haszonszerzés céljából végzett alaptevékenységek és a vállalkozási tevékenységek költségeit és eredményszemléletű bevételeit szakfeladatonkénti bontásban el kell számolni. (3) A költségvetési szerv más költségvetési szerv részére végzett tevékenységeinek költségeit és eredményszemléletű bevételeit az ellátott szerv azon alaptevékenység vagy vállalkozási tevékenység szerinti szakfeladatain kell elszámolni, amelyek érdekében felmerültek. 7. (2)-(3) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 6
Beszámolási kötelezettség változása Nemzetgazdasági elszámolásoknál ELKÁ-nál Megszűnésnél kiegészítés társulás, nemzetiségi önkor. Beszámoló részeinek pontosítása Költségvetési jelentés Mérleg Maradványkimutatás Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 8
Értelmező rendelkezések Behajthatatlan követelések fogalmának kiegészítése Vételár fogalmának átalakítása Értékelés pontosítása Bekerülési érték tartalom változása Értékcsökkenés elszámolása Értékvesztés elszámolása Könyvvezetési szabályok pontosítása év végén gazdasági események elszámolásának rendje 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 9
Értelmező rendelkezések 1. Behajthatatlan követelés a) a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) 3. (4) bekezdés 10. pont a) d), f) és g) alpontja szerinti követelés azzal az eltéréssel, hogy nem tekinthető behajthatatlannak a követelés, ha a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, Áhsz. 1. (1) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 10
Értelmező rendelkezések 7. vételár, eladási ár a termékek, szolgáltatások beszerzése, értékesítése után fizetett, kapott, árkiegészítéssel és felárral ide értve az utólag felszámított felárat és a vételi, eladási árat növelő más korrekciókat is növelt, engedményekkel csökkentett, általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték, termék esetén ide értve a számlában foglalt szolgáltatások így különösen szállítás, rakodás, üzembe helyezés, valamint a biztonságos üzemeltetéshez, rendeltetésszerű használathoz szükséges és a beszerzéssel egy időben vagy annak üzembe helyezéséig beszerzett tartozékok, tartalék alkatrészek értékét is, hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapír esetén ide nem értve az Szt. 50. (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozott kamatot, Áhsz. 1. (1) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 11
Beszámolás 497/2013. Korm rend módosítása Éves költségvetési beszámoló Az 1. mellékletben meghatározott központi kezelésű előirányzatokkal kapcsolatos beszámolási és könyvvezetési feladatokat a Magyar Államkincstár látja el. A Kincstár beszámolási és könyvvezetési feladatainak teljesítéséhez a 2. mellékletben nevesített szervezetek részletező nyilvántartásokat vezetnek, és azokról a Kincstár által meghatározott gyakorisággal adatot szolgáltatnak a Kincstárnak. Ilyen esetben a könyvvezetés alapjául az e szervezetek által megküldött adatszolgáltatások minősülnek. Áhsz. 2. (4) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 12
Beszámolás Éves költségvetési beszámoló c) a fejezeti kezelésű előirányzatok elemi költségvetéséről és a 10. (3) bekezdése szerint azok mérlegében kimutatható vagyonról fejezeti kezelésű előirányzatonként fejezetenként, Áhsz. 6. (1) c) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 13
Alapító/Irányító szerv Kijelölt szerv Önkor hivatala Beszámolás Megszűnés beszámolója A mérleg fordulónapja az átalakítás vagy jogutód nélkül megszűnés miatt megszűnő költségvetési szervnél, társulásnál, nemzetiségi önkormányzatnál a megszűnés napja. Az éves költségvetési beszámolót jogutóddal megszűnő költségvetési szerv esetén a jogutód, jogutód nélkül megszűnő költségvetési szerv esetén az Áht. 11. (5) bekezdése szerinti szerv, társulás esetén a társulási tanács munkaszervezeti feladatait ellátó költségvetési szerv, nemzetiségi önkormányzat esetén az Áht. 27. (2) vagy (3) bekezdése szerinti szerv készíti el, költségvetési szerv esetén a megszűnő költségvetési szerv által átadott dokumentumok alapján. Áhsz. 7. (3) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 14
Beszámoló részei Költségvetési jelentés a teljesített bevételek és kiadások kormányzati funkciók szerinti megoszlása mellett azok mutatószámait is! 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 15
Beszámoló részei Mérleg sorok tartalmának változása mérlegkészítés időpontjának tételes rögzítése Eszközöknél Tárgyi eszközöknél Gépek, berendezések, felszerelések, járművek beruházások Részesedéseknél Megbízási szerződéssel kapott részesedések esetén még se lesz kimutatási kényszer Készletek Nem szerepeltethető az EMGA intervenciós készlet Követelések Követelés jellegű sajátos elszámolások 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 16
Tárgyi eszközök A beruházások között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett ingatlanok, gépek, berendezések, felszerelések, járművek és a tenyészállatok bekerülési értékét, a már használatba vett, valamint a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközök bővítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelésével összefüggő munkák még nem aktivált bekerülési értékét. Új Áhsz. 11. (5) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 17
Tárgyi eszközök NEM ALKALMAZHATÓ!!! Beruházás: a tárgyi eszköz beszerzése, létesítése, saját vállalkozásban történő előállítása, a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése, rendeltetésszerű használatbavétele érdekében az üzembe helyezésig, a rendeltetésszerű használatbavételig végzett tevékenység (szállítás, vámkezelés, közvetítés, alapozás, üzembe helyezés, továbbá mindaz a tevékenység, amely a tárgyi eszköz beszerzéséhez hozzákapcsolható, ideértve a tervezést, az előkészítést, a lebonyolítást, a hiteligénybevételt, a biztosítást is); beruházás a meglévő tárgyi eszköz bővítését, rendeltetésének megváltoztatását, átalakítását, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését eredményező tevékenység is, az előbbiekben felsorolt, e tevékenységhez hozzákapcsolható egyéb tevékenységekkel együtt; Szt. 3. (4) 7. pont 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 18
Befektetett püi eszközök Törlés (3) Ha e rendelet vagyonkezelésről rendelkezik, azon a részesedések tekintetében azt az esetet is érteni kell, ha központi költségvetési szerv a Magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt.-vel kötött megbízási szerződés alapján a tulajdonosi jogok egy részét gyakorolja. Áhsz. 1. (3) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 19
Beszámoló részei Mérlegsorok tartalmának változása Forrásoknál Saját tőke sorainál tartalmi pontosítások Nemzeti vagyon induláskori értéke Nemzeti vagyon változásai Egyéb eszközök induláskori értéke és változásaiként Kötelezettségek Kötelezettség jellegű sajátos elszámolások 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 20
Saját tőke sorainak tartalmi pontosítása Nemzeti vagyon induláskori értéke 2014. január 1-jén meglévő, a nemzeti vagyonba tartozó eszközök bekerülési értékének forrását kell kimutatni csak átszervezés [a 49/A-49/B. szerinti] esetén, vagy TV, kormányrendelet, miniszteri rendelet előírása alapján változhat Nemzeti vagyon változásai Egyéb eszközök induláskori értéke és változásaiként 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 21
Saját tőke sorainak tartalmi pontosítása Nemzeti vagyon változásai 2014. január 1-jét követően a befektetett eszközök és forgóeszközök a) vagyonkezelésbe vett, a vagyonkezelői jog átruházásával, visszaadásával átadott, b) ÁH belüli szervezet részére vagyonkezelésbe adott és visszavett, és [Áhsz. 15. (2) (3a)] c) a bekerülési érték utólagos megváltoztatásakor [Áhsz. 16/A. ] és a alapítás, átszervezés során ide kerülő [Áhsz. 49/A-49/B. szerint] változhat 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 22
Saját tőke sorainak tartalmi pontosítása Egyéb eszközök induláskori értéke és változásaiként a 2014. január 1-jén meglévő nem idegen pénzeszközök forrását ide nem értve a tulajdonosi joggyakorló szervezeteket, a nemzeti vagyonba nem tartozó egyéb eszközök átszervezés során idesorolt [Áhsz. 49/A 49/B. szerinti] változásait kell kimutatni. 1. Alapításkor az egyéb eszközöket [kivéve: A)+B) mérlegfőcsoport] és a kötelezettségeket könyvekből kivezetni, illetve azokba felvenni 2. Jogutód a megszűnőtől az átszervezettől ilyen jogcímen átveszi a jogelődnél kimutatott egyéb eszközök induláskori értékeként és változásaként, MSZE-ként, illetve felhalmozott eredményként kimutatott értéket. 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 23
Értékelés Áhsz. módosítása Bekerülési érték tartalma Bekerülési értékben szerepeltethető tételek körének bővítése Beruházásoknál- idegen kivitelezővel való megvalósítás esetén tervezés, szállítás alapozás, De felújításnál továbbra sem Bontás költségeinek figyelembe vétele ø? Vagyonkezelésbe adás visszavétele Bekerülési érték újbóli megállapításának lehetősége 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 24
497/2013. Korm rend Tárgyi eszközök bekerülési értéke A saját előállítású rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök, továbbá a már használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközök bővítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelésével, felújításával összefüggő saját tevékenységben végzett munkák bekerülési értéke az Szt. 51. -a alapján megállapított közvetlen önköltség. Új Áhsz. 16. (3a) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 25
497/2013. Korm rend Tárgyi eszközök bekerülési értéke Az idegen vállalkozó által előállított, rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök esetén a beruházás bekerülési értéke az eszköz létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkáknak az egységes rovatrend (3) bekezdés szerinti rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott együttes vételára. Új Áhsz. 16. (3b) Az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege az eszköz beszerzésével, üzembe helyezésével, raktárba történt beszállításával kapcsolatban felmerült szállítási és rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési, közvetítői tevékenység ellenértékét, díjak - Szt. 47. (1) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 26
497/2013. Korm rend Tárgyi eszközök bekerülési értéke A használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközök bővítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelésével összefüggésben idegen vállalkozó által végzett munkák bekerülési értéke azoknak az egységes rovatrend (3) bekezdés szerinti rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételára. Új Áhsz. 16. (3c) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 27
497/2013. Korm rend Figyelem! Felújításnál nincs: az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkák értékének figyelembe vétele! Tárgyi eszközök bekerülési értéke A már használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközökön idegen vállalkozó által végzett, felújítási munkák [Szt. 3. (4) 8. pont] bekerülési értéke azoknak az egységes rovatrend K71. Ingatlanok felújítása, K72. Informatikai eszközök felújítása, K73. Egyéb tárgyi eszközök felújítása rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételára. Új Áhsz. 16. (3d) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 28
Immateriális javak, tárgyi eszközök bekerülési értéke Építési telek (földterület) és rajta lévő épület, építmény egyidejű beszerzése esetén, amennyiben az épületet, az építményt rendeltetésszerűen nem veszik használatba (az épület, építmény rendeltetésszerűen nem hasznosítható), akkor az épület, építmény beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett munkák költségeit, ráfordításait a telek (a földterület) értékét növelő beszerzési költségként kell elszámolni a telek (a földterület) bontás utáni (az üres telek) piaci értékének megfelelő összegig, az ezt meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló beruházás (az épület, az építmény) bekerülési (beszerzési) értékeként kell figyelembe venni. Szt. 47. (5) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 29
Immateriális javak, tárgyi eszközök bekerülési értéke Egy adott beruházás miatt lebontott és újraépített épület, építmény bontásának költségeit az adott beruházás bekerülési (beszerzési) értékébe be kell számítani. Az újraépítés költsége az újraépített eszköz bekerülési (beszerzési) értékének minősül. Szt. 47. (6) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 30
Értékelés Áhsz. módosítása Terv szerinti értékcsökkenés Kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközöknél 132. számla törlése Elszámolás ideje Immateriális javakra terv szerinti értékcsökkenés leírási kulcs megjelenítése Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogokra 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 31
Értékelés Értékvesztés Követeléseknél pontosítás Közhatalmi követelések és az adók módjára behajtandó kis összegű követelések értékelése során Az értékvesztés tartós jellege nem vizsgálható.!? 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 32
Eredménykimutatás Több sornál technikai pontosítások Egyéb e/bevételeken belül különféle egyéb eredményszemléletű bevételek Értékcsökkenési leírásnál A kisértékűek miatt Egyéb ráfordítások belső tagolásának rögzítése Rendkívüli e/bevételek különféle rendkívüli eredményszemléletű bevételeknél a belső tagolásának rögzítése 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 33
Kiegészítő melléklet Befektetési tükör Értékvesztési tábla Adatszolgáltatás a tb pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzatáról tervezett összegeiről és teljesítéséről, 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 34
Könyvvezetési szabályok Költségvetési könyvvezetés Pénzügyi könyvvezetés Az alapítás, megszűnés sajátos feladatainak elszámolási szabályainak bővülése Nyitás és nyitás utáni rendező tételek változása Számviteli politika Pénzkezelési szabályzat Havi átlagos napi pénzkészlet előírása visszaáll Analitikus nyilvántartások tartalmának változása Rovatrend pontosítása Számlakeret pontosítása 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 35
Könyvvezetési szabályok Költségvetési könyvvezetés év végén gazdasági események elszámolásának rendje előfinanszírozás miatti követelések, kötelezettségek törlése a függőkből B Hköv Áhsz. 43 (13) b) kiegészítése a hitelfelvétellel Áhsz. 42 (2) átalakítása Pénzeszköz mozgás nélkül elszámolható B és Ki Bevételt beszedő, illetve kiadást más helyett teljesítő szervezet adatszolgáltatási kötelezettsége tárgyhót követő hónap 20-áig A központosított illetményszámfejtés elszámolása 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 36
Önkor feb 28-ig TB alapok, ELKA : NFA, KTIA, NKA máj 5. NAV adatszolg-ig A költségvetési számvitelben a költségvetési évre vonatkozó gazdasági események hatását legkésőbb a) az előirányzatok és a teljesítések tekintetében január 31-éig az Áht. 34. (5) bekezdése szerinti esetben az ott megjelölt időpontig, b) a követelések, a végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, valamint az Ávr. 134. c) pontja és 138. (5) bekezdés c) pontja szerinti adatok tekintetében a mérlegkészítés időpontjáig lehet elszámolni. Áhsz. 39. (1a) 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 37
Könyvvezetési szabályok Költségvetési könyvvezetés Értékelés Devizás követelések és kötelezettségek pénzügyi rendezésének átalakítása ha az devizaszámláról devizában vagy valutapénztárból valutában történik, a valuta, deviza nyilvántartási árfolyamán A forintért vásárolt valutában, devizában külföldi pénzértékre szóló kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség teljesítésének elszámolása 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 38
Könyvvezetési szabályok Pénzügyi könyvvezetés Szakfeladatokra történő költségek gyűjtésének mentesítése Áhsz. 46. (7) Nem kötelező a 6. és 7. számlaosztály használata, és a (6) bekezdés szerinti tagolás elvégzése, ha a tevékenység egy szakfeladatot sem vagy kizárólag egy szakfeladatot érint. A követelés jellegű sajátos elszámolások, egyéb sajátos eszközoldali elszámolások, a kötelezettség jellegű sajátos elszámolások, a egyéb sajátos forrásoldali elszámolások szabályainak változása 36. számlák elszámolásának módosítása 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 39
Átszervezés elszámolásának átalakítása Áhsz. 49/A-49/B. szerint 2014-től alapítás során befektetett eszközöket és forgóeszközöket a nemzeti vagyon változásaival, az egyéb eszközöket és a kötelezettségeket az egyéb eszközök induláskori értéke és változásaival szemben kell a könyvekből kivezetni, illetve azokba felvenni. 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 40
Átszervezés elszámolásának átalakítása Áhsz. 49/A-49/B. szerint 2014-től megszűnés, átszervezés (beolvadás, különválás) során Megszűnő az időbeli elhatárolásokat feloldja a felhalmozott eredménnyel szemben a jogutód a megszűnő, az átszervezett eszközeit a forrásoknál» a nemzeti vagyon induláskori értékét, a nemzeti vagyon változását, az egyéb eszközök induláskori értéke és változását,» a kötelezettségeket a megszűnő záró beszámolójában kimutatottakkal azonos besorolással, MSZE-t és a felhalmozott eredményét az egyéb eszközök induláskori értéke és változásaként kell a könyveibe felvennie. 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 41
Átmeneti szabályok változása Törlésre került az Áhsz. 56 (2b) Ny alapnál 2014.01.20. Lilliné Fecz Ildikó 42