Fridrich Péter Mitró Magdolna HITELINTÉZETI SZÁMVITEL Elmélet és gyakorlat Budapest, 2009
Szerzők: Fridrich Péter Mitró Magdolna Lektorálta: Nagy Katalin ISBN 978 963 638 293 ISSN 1789-5103 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Budapest, XIII. Mór u. 2-4. Felelős kiadó: dr. Bokor Pál, a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja. A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!
TARTALOMJEGYZÉK ELŐSZÓ... 7 I. FEJEZET A HITELINTÉZET, MINT SAJÁTOS TEVÉKENYSÉGET FOLYTATÓ VÁLLALKOZÁS JELLEMZŐI... 9 1. A pénzügyi intézmények rendszere... 10 1.1. A pénzügyi intézmények fogalma, feladatai... 10 1.2. A hitelintézeti rendszer elemei... 10 1.3. A hitelintézetek alapítására, működésére és megszüntetésére vonatkozó szabályok... 12 1.4. A hitelintézeti tevékenység tartalma... 19 2. A hitelintézeti tevékenység... 20 2.1. A pénzügyi szolgáltatások és kiegészítő pénzügyi szolgáltatások... 20 2.2. A hitelintézet által végzett egyes kockázatos tevékenységekre vonatkozó korlátozások... 27 2.2.1. Hitelintézet által nem vagy csak korlátozottan végezhető tevékenységek... 28 2.2.2. Egyes kockázatos hitelintézeti tevékenységekre vonatkozó szabályok... 28 3. A hitelintézet prudens működésének szabályozása... 32 3.1. Általános tartalékképzés... 32 3.2. Szavatoló tőke... 33 3.3. Tőkemegfelelés... 39 3.4. Folyamatos fizetőképesség fenntartása... 43 3.5. Minősített kintlévőségek utáni kockázati céltartalék képzés, értékvesztés elszámolás... 44 3.6. Országos Betétbiztosítási Alap... 53 3.7. Önkéntes betétbiztosítás... 54 II. FEJEZET A HITELINTÉZETEK BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉGE... 57 1. A hitelintézetek beszámolási kötelezettsége... 58 2. A hitelintézetek éves beszámolójának tartalma, felépítése... 62 2.1. A hitelintézeti mérleg tartalma, felépítése... 64 2.2. A hitelintézeti eredménykimutatás tartalma, felépítése... 67 2.3. A kiegészítő melléklet tartalma, felépítése... 74 2.4. Az üzleti jelentés tartalma, felépítése... 82 3. A hitelintézetek felügyeleti szervek részére történő adatszolgáltatása... 83 4. A hitelintézetek intern pénzügyi jelentései... 85 III. FEJEZET SAJÁTOS ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYOK A HITELINTÉZETEKNÉL... 89 1. Pénzeszközök értékelési szabályai... 90 2. Értékpapírok értékelési szabályai... 91 3. Követelések értékelési szabályai... 94 4. Készletek értékelési szabályai... 100 5. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési szabályai... 102 6. Immateriális javak értékelési szabályai... 103 7. Tárgyi eszközök értékelési szabályai... 103 8. Kötelezettségek értékelési szabályai... 105
9. Céltartalékok értékelési szabályai... 109 10. Saját tőke értékelési szabályai... 110 Példák az I-III. fejezetekhez... 113 IV. FEJEZET A HITELINTÉZETEK SAJÁTOS KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSAI... 131 1. A számviteli politika kialakítása a hitelintézeteknél... 132 1.1. Az éves beszámoló és a könyvvezetés... 134 1.2. A mérlegtételek értékelési szabályai... 135 1.3. Amortizációs módszerek és eljárások... 136 1.4. A céltartalékok képzése... 136 1.5. Az eredménykimutatás... 137 1.6. Kiegészítő melléklet tartalmának meghatározása... 137 1.7. Az éves beszámoló auditálása... 137 1.8. Az éves beszámoló nyilvánosságra hozatala, közzététele... 139 2. A hitelintézetek számlarendjének sajátosságai... 139 3. A hitelintézetek sajátos könyvviteli elszámolásai... 145 3.1. Az általános forgalmi adó elszámolásának sajátosságai a hitelintézeteknél... 146 3.2. A hitelezési üzletággal kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 149 3.3. A betét üzletággal és folyószámla vezetéssel kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 157 3.4. Az értékpapírokkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 164 3.5. A penziós ügyletek könyvviteli elszámolása... 184 3.6. A refinanszírozási ügyletek könyvviteli elszámolása... 189 3.7. A pénzügyi lízinggel kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 190 3.8. A bankgarancia és kezességvállalással kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 200 3.9. A faktoring tevékenységgel kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 203 3.10. A követelés fejében átvett eszközökkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások... 207 Példák a IV. fejezethez... 220 V. FEJEZET A HITELINTÉZETEK KÖLTSÉGELSZÁMOLÁSA... 295 1. A hitelintézetek költségelszámolása és eredménymegállapítása... 296 2. A költségnemek tartalma... 297 3. A hitelintézeti tevékenység költségeinek és ráfordításainak tartalma... 302 4. A költségek elszámolása... 303 5. A hitelintézetek eredményének megállapítása... 307 Példák az V. fejezethez... 309 VI. FEJEZET A VALÓS ÉRTÉKEN TÖRTÉNŐ ÉRTÉKELÉS... 315 1. A valós értéken történő értékelés hatálya... 316 2. A valós értéken történő értékelés tárgya... 317 2.1. A pénzügyi instrumentumok csoportosítása azok fajtái szerint... 317 2.2. A pénzügyi instrumentumok csoportosítása a valós értékelés szempontjai szerint... 321 2.3. A valós értékelés alá vont pénzügyi instrumentumok... 324
3. A valós érték megállapítása, ellenőrzése... 326 4. A valós értéken történő értékelés kapcsolata a beszámoló részeivel... 328 4.1. A valós értéken történő értékelés kapcsolata a mérleggel... 328 4.2. A valós értéken történő értékelés kapcsolata az eredménykimutatással... 332 4.3. A valós értéken történő értékelés kapcsolata a kiegészítő melléklettel... 333 4.4. A valós értéken történő értékelés kapcsolata az üzleti jelentéssel... 334 5. A valós értéken értékelt pénzügyi instrumentumok eseményei... 335 VII. FEJEZET A HITELINTÉZETI BESZÁMOLÓ HASZNOSÍTÁSA AZ ELEMZÉSBEN... 337 1. A hitelintézeti beszámoló információtartalma... 338 2. Vagyoni helyzet elemzése... 339 3. Likviditási és jövedelmezőségi helyzet elemzése... 340 3.1. Likviditási helyzet elemzése... 340 3.2. Jövedelmezőségi helyzet elemzése... 341 4. A cash-flow összeállítása és elemzése... 344 Példák a VII. fejezethez... 347 VIII. FEJEZET ÖSSZEFOGLALÓ FELADATOK... 355 IX. FEJEZET TESZTEK... 379 Tesztek... 380 Tesztek megoldása... 391 MELLÉKLETEK 1. sz. melléklet: A hitelintézeti mérleg előírt tagolása... 393 2. sz. melléklet: A hitelintézeti eredménykimutatás előírt tagolása... 399 3. sz. melléklet: Cash-flow kimutatás előírt tagolása A D változat... 406 4. sz. melléklet: Járó kamatok elszámolása év közben... 410 5. sz. melléklet: Járó kamatok elszámolása év végén... 411 6. sz. melléklet: Kamatkötelezettségek elszámolása... 412 7. sz. melléklet: Értékvesztések és céltartalékok mérlegben való megjelenése... 413 8. sz. melléklet: Hitelintézeti számlakeret 2008... 415 IRODALOMJEGYZÉK... 426
ELŐSZÓ A legutóbb 2005-ben megjelent Hitelintézeti számvitel Bankszámvitel és az ahhoz kapcsolódó Hitelintézetek számviteli sajátosságai Példatár és feladatgyűjtemény aktualizált, szerkezetileg és módszertanilag átdolgozott kiadását tartja kezében az olvasó. A jól ismert szerzőpáros a pénzintézeti szektor számviteli, illetve ahhoz szorosan kötődő prudenciális szabályozását mutatja be. Az idei kiadvány újdonsága, hogy egy kötetbe szerkesztve tartalmazza az elméleti tananyagot és a gyakorlati példákat. Az elméleti tananyagok után a gyakorlati elsajátítást segítő, a fejezet tartalmához illő példákat találhat az olvasó. A (+) jellel jelzett példák kidolgozottak, megoldásuk a kötetben megtalálható, míg a ( ) jellel jelölt feladatok után kidolgozatlan példák találhatók. A szakkönyv tartalmi felépítése igazodik a 2009. évtől alkalmazandó új OKJ-s előírásokhoz is. A kiadványt elsősorban a felsőfokú alapképzésben (BA) résztvevő hallgatóknak ajánljuk, de jól hasznosítható, a különféle középfokú és felsőfokú szakképzésben (pl. banki ügyintéző, szakképesített bankreferens), valamint a vizsgákra történő felkészülés során is. Sőt bátran ajánljuk mindazoknak, akik a pénzintézeti szektorban dolgoznak, hiszen a gyakorlati feladatok haszonnal forgatható kézikönyvvé teszik e művet. 2009. február A Kiadó