Lakatos László Péter Filyó Janka László Norbert IFRS Feladatgyűjtemény Gyakorló- és vizsgafeladatok Budapest, 2018.
Szerzők: Lakatos László Péter, PhD., ACCA egyetemi docens Budapesti Corvinus Egyetem Pénzügyi Számvitel Tanszék lakatos@uni-corvinus.hu Filyó Janka, PhD., DipIFR egyetemi adjunktus Budapesti Corvinus Egyetem Pénzügyi Számvitel Tanszék janka.filyo@uni-corvinus.hu László Norbert, PhD., DipIFR egyetemi adjunktus Budapesti Corvinus Egyetem Vezetői Számvitel Tanszék norbert.laszlo@uni-corvinus.hu Szerkesztő: Lakatos László Péter, PhD., ACCA egyetemi docens Budapesti Corvinus Egyetem Pénzügyi Számvitel Tanszék lakatos@uni-corvinus.hu Lektor: Hegedűs Mihály, PhD. oktatási alelnök Magyar Könyvvizsgálói Kamara A szerzők és a lektor munkájuk során mindent megtettek annak érdekében, hogy a lehető legpontosabb információt nyújtsák a felhasználóknak. Kiemelik azonban, hogy a leírt ismeretanyag kizárólag az oktatást, tájékozódást segíti és nem minősül tanácsadásnak. A Feladatgyűjteményben és a hozzá kapcsolódó egyéb felületeken (pl. weboldal) foglaltak téves értelmezéséért, az ebből fakadó félreértésekért, illetve az ezek alapján hozott döntések következményéért felelősséget nem vállalnak! ISBN 978-963-9878-55-6 A kiadvány szerzői jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos! A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bűncselekmény. Kiadja az MKVK OK Kft. Budapest, 2018. Felelős vezető: dr. Lakrovits Elvíra Borítóterv: Digitaltosh Kft. A kiadványt újrahasznosított papírra nyomtattuk. Készült a Prospektkop Nyomdában.
Tartalomjegyzék Tartalomjegyzék A lektor előszava... 5 Használati útmutató... 6 A blokk: Elméleti bevezetés... 9 Történelmi áttekintés (előzmények)... 9 Keretelvek... 12 IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása... 16 IAS 10 A beszámolási időszak vége utáni események... 20 B blokk: Befektetett eszközök... 25 IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések... 25 IAS 40 Befektetési célú ingatlan... 38 IAS 23 Hitelfelvételi költségek... 45 IAS 38 Immateriális javak... 50 IAS 36 Eszközök értékvesztése... 58 IAS 41 Mezőgazdaság... 71 Befektetett eszköz összefoglaló feladatok... 74 C blokk: Teljesítményelszámolás... 77 IFRS 15 Vevői szerződésekből származó bevétel... 77 IAS 2 Készletek... 95 IAS 20 Állami támogatások elszámolása és az állami közreműködés közzététele... 105 D blokk: Pénzügyi instrumentumok... 111 IAS 32 Pénzügyi instrumentumok: bemutatás... 111 IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok... 117 IFRS 7 Pénzügyi instrumentumok: közzétételek... 151 IFRS 13 Valós értéken történő értékelés... 155 E blokk: Kötelezettségek... 161 IAS 12 Nyereségadók... 161 IFRS 16 Lízingek... 174 IAS 37 Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések... 183 IAS 19 Munkavállalói juttatások... 192 IFRS 2 Részvényalapú kifizetés... 197 F blokk: Közzététel... 204 IAS 33 Egy részvényre jutó nyereség... 204 IFRS 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek... 213 IFRS 8 Működési szegmensek... 222 3
Tartalomjegyzék IAS 34 Évközi pénzügyi beszámolás... 227 IAS 8 Számviteli politikák, a számviteli becslések változásai és hibák... 230 IAS 7 Cash flow-k kimutatásai... 235 IFRS 1 A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok első alkalmazása... 249 IAS 29 Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságokban... 259 G blokk: Csoport számvitel (konszolidálás)... 261 Egyszerű csoportok... 261 IAS 28 Társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban lévő befektetések... 291 IFRS 11 Közös szerveződések... 305 Komplex csoport... 314 Csoportszerkezet változás... 321 IAS 21 Az átváltási árfolyamok változásainak hatásai... 332 IFRS 12 Más gazdálkodó egységekben lévő érdekeltségek közzététele... 345 IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek... 347 IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások... 349 H blokk: Összefoglaló vegyes feladatok... 352 Összefoglaló egyedi feladatok... 352 Összefoglaló konszolidált feladatok... 369 Összefoglaló egyedi + konszolidált feladatok... 381 I blokk: Vizsgasorok... 394 MK modul vizsga 1 (2015. november)... 394 MK modul vizsga 1 (2016. június)... 399 MK modul vizsga 2 (2015. november)... 405 MK modul vizsga 2 (2016. június)... 409 MK szakmai írásbeli vizsga (2015. október)... 413 MK szakmai írásbeli vizsga (2016. február)... 422 MK szakmai gyakorlati vizsga (2016. június)... 430 MK szakmai gyakorlati vizsga (2016. november)... 436 Könyvvizsgálói IFRS vizsga (2016. február)... 443 Könyvvizsgálói IFRS vizsga (2016. szeptember)... 453 IFRS Minősítő vizsga (2014. december)... 464 IFRS Minősítő vizsga (2016. június)... 475 Irodalomjegyzék... 486 4
A lektor előszava A lektor előszava Az elmúlt évtizedben számos publikáció, tankönyv, példatár, feladatgyűjtemény jelent meg a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) témakörében. A piaci folyamatok globalizációjának növekedése megköveteli, hogy a számvitellel foglalkozók széles köre megismerje az IFRS pénzügyi beszámolókészítés szabályrendszerét és azokat a gyakorlatban is alkalmazni tudja. Az IFRS tanulásának szükségszerűsége megkérdőjelezhetetlen, az IASB (International Accounting Standard Board) ma már több mint 100 országot tart nyilván, ahol az IFRS alkalmazása kötelező, és közel 130 országban az IFRS választás alapján alkalmazható. A fejlődés megállíthatatlan, és úgy tűnik, Magyarország az elkövetkező időszakban az IFRS bevezetés területen meglévő elmaradását fokozott ütemben fel kívánja számolni. A gazdasági képzéssel foglalkozó egyetemek, főiskolák, az OKJ-s képzéseket szervező intézmények, illetve a Magyar Könyvvizsgálói Kamara élére álltak annak a kezdeményezésnek, hogy kurzusokkal, tanfolyamok, vizsgák szervezésével megismertessék az érintetteket az IFRS összetett szabályrendszerével. Az elméleti tudás tesztelése számos feladatmegoldáson keresztül mérhető le, a megszerzett elméleti tudás sokszor annyit ér, amennyit a munkák során a gyakorlatban is fel tudunk belőle használni. Az egyes tanfolyamok többnyire csak irányt mutatnak, az IFRS-t alkalmazóknak a gyakorlatban kell számot adniuk arról, hogy egyes gazdasági eseményeket hogyan kell értékelni, könyvelni, s azoknak milyen hatásai vannak a nemzetközi pénzügyi beszámolóra. A Feladatgyűjtemény megjelentetésének célja, hogy a téma iránt érdeklődők széles körét arra ösztönözze, saját magát mérve-minősítve tekintse át az IFRS-ek alapján készített pénzügyi kimutatások összeállításánál alkalmazandó szabályokat. Meggyőződésem, hogy a feladatgyűjtemény nem csak a kurzusok, tanfolyamok vizsgára készülő hallgatóit segíti, de hasznára lehet mindenkinek, aki ezt a szabályrendszert a mindennapok során alkalmazza. A feladatgyűjteményben szereplő példák gondolkodásra ösztönöznek, készségeket alakítanak ki, segítik az ismeretek szintetizálását. Az feladatgyűjteményben szereplő példák megoldásai további olvasást, értelmezést, gyakorlást, önképzést, kitartást, türelmet kívánnak meg. A feladatgyűjtemény színvonalas eszköz az IFRS vizsgák sikeres letételén túl az egyes gazdasági események IFRS szerinti gyakorlati alkalmazásának elsajátításához is. Biztos vagyok benne, hogy a mű használata nagyban segíteni fogja az IFRS alkalmazókat, bármely céllal is vették kezükbe a kiadványt. Dr. Hegedűs Mihály oktatási alelnök Magyar Könyvvizsgálói Kamara 5
Használati útmutató Használati útmutató Kedves Olvasónk! Az IFRS-ek elismertsége és oktatása Magyarországon új szintre lépett. Az IFRS-ek alkalmazhatóságának kiterjesztése a szabályozás oldaláról, míg az egyre-másra megjelenő IFRS képzések és képesítések az oktatás oldaláról jelzik a szintlépést. Bár akadémiai körökben az oktatás már évtizedes múltra tekint vissza, igazán csak az elmúlt néhány évben kezdtek el jelentősebb számban az IFRS-ekkel foglalkozni a számviteli szakemberek és a számvitellel ismerkedők. A szerzők e feladatgyűjteménnyel próbálnak meg hozzájárulni a kitűzött cél eléréséhez. Az IFRS-ek rendszerének elsajátítása komoly erőfeszítéseket igényel, ezt annak, aki úgy dönt, hogy elkezdi az ismerkedést tudnia kell. A hazánkban megszokott számviteli szemlélettől gyökeresen eltérő megoldások és az eltérő fókusz hamar egyértelművé válik. Az IFRS-ek elsajátításának az első lépése természetesen az elméleti alapok biztos megismerése kell, hogy legyen. Ez azonban önmagában kevés! Ahhoz, hogy készség szintjén képes legyen a számviteli szakember alkalmazni a standardokat, az is kell, hogy a problémákat meg tudja oldani. Ez a kiadvány ilyen problémákat szed csokorba. A kiadványunk célközönsége meglehetősen széles. Szántuk ezt a kiadványt minden tanulni vágyó hallgatónak: tanuljon akár az egyetemen, készüljön könyvvizsgálónak, aspiráljon az IFRS könyvvizsgálói minősítésre vagy az IFRS mérlegképes könyvelői képesítés megszerzésére. E kiadványt úgy állítottuk össze felhasználva a vizsgadolgozat készítői múltunkat, hogy a könyvet felhasználók találkozzanak olyan feladatokkal, amelyek a vizsgán is szembe jöhetnek majd. Kimondott célunk volt, hogy a hallgatók darabokban és egyben is lássanak olyan feladatokat amelyek élesben szerepeltek vizsgán, így fel tudjanak készülni a vizsga szerkezetére és stílusára is. Valljuk be: ez egyáltalán nem elhanyagolható szempont! Meggyőződésünk, hogy a kiadványt sikerrel tudják forgatni a vizsgára (éppen) nem készülő gyakorlati szakemberek is, hiszen egy-egy problémakör megértéséhez sokszor a számpélda visz közelebb. A feladatgyűjtemény mint ahogy azt fönn is írtuk nem céloz meg egy adott képzési szintet. Vannak könnyebb és nehezebb példák is benne. Ebből nyilvánvalóan következik, hogy egyes feladatok bizonyos vizsgák követelményein túlmutatnak, illetve a több szemeszterbe szervezett ismeretanyag esetén csak a példák egy részére van szükség. Mindenkit arra biztatunk, hogy forduljon a követelmények kapcsán az oktatójához és kérje meg, hogy jelölje ki számára, amelyek azok az anyagrészek, amelyek az adott kurzushoz és az ahhoz kapcsolódó vizsgához szükségesek. Mi magunk részéről annyiban próbáltuk segíteni a döntést, hogy a nehezebb, magasabb szintű, összetett tudást igénylő kérdéseket *-gal megjelöltük. Természetesen a jelölés nem lehet teljesen objektív, a szerzők véleményét tükrözi. 6
Használati útmutató Igazodva az egyes szakképzések szokásos számonkérési rendjéhez többé-kevésbé minden fejezetben a következő feladattípusokkal találkozhat: Elméleti kérdések o igaz-hamis döntés: egy IFRS-ekkel kapcsolatos állításról kell dönteni; o feleletválasztós kérdés: a klasszikus tesztfeladat, azzal, hogy egy kérdésen belül bármennyi jó válasz lehet; o szabályrendszer döntés: itt a magyar rendszer és az IFRS közötti párhuzamot/eltérést kell ismerni, vagyis azt kell megmondani, hogy egy állítás az egyik, a másik vagy mindkettő rendszerre igaz, esetleg egyikre sem. Gyakorlati feladatok A gyakorlati kérdések során egy számpéldát kell megoldani, amely során részletesen ismertetni kell a megoldás menetét. Minden olyan számot, amely a példában nem szerepel (de a megoldásban igen) mellékszámítással kell alátámasztani. A gyakorlati példák alapvetően három kategóriába sorolhatóak: o kis feladat: egy-egy lépésre, tudáselemre kérdez rá; o közepes feladat: egy-egy részterület átfogóbb visszakérdezése; o nagy feladat: több terület átfogó visszakérdezése. Mint jeleztük, számos esetben bocsátunk rendelkezésre az anyagban korábbi vizsgán futott feladatokat. Ezt onnan ismeri föl, hogy zárójelben feltüntettük a vizsga dátumát. A vizsgakérdés tartalmi szövegén csak a legszükségesebb esetben változtattunk (pl. ha szabályváltozás indokolttá tette). A feladatok kijelölésén túlmenően kulcsfontosságú, hogy egy-egy feladat kidolgozását, részbeni kidolgozását vagy sarokszámait is lássa az Olvasó. A szerzők a kidolgozásokat, részbeni kidolgozásokat és sarokszámokat tudatosan nem ebbe a kiadványba helyezték el. Azok a könyvhöz kapcsolódó internetes felületen szerepelnek. Ennek oka a praktikus terjedelmi korláton túlmenően az, hogy be kívántunk építeni egy többletlépést, korlátot a kidolgozás eléréséhez. A kidolgozás ismertetése akkor tud megfelelően hasznosulni, ha előtte az Olvasó végigizzadta a feladatot. Óva intünk tehát mindenkit a kidolgozások saját megoldás előtti nézegetésétől, meggyőződésünk, hogy annak a módszernek a hatásfoka igen alacsony! A kapcsolódó honlap felülethez történő hozzáférés előzetes regisztrációt igényel. E-könyvesbolton történő vásárlás esetén a regisztráció automatikus a megrendeléskor megadott e-mail címre, egyéb esetekben pedig regisztrációs igényét kérem, az ifrsfeladatgyujtemeny@mkvkok.hu e-mail címre jelezze a vásárláskor kapott számla másolatának megküldésével. Itt ragadjuk meg az alkalmat arra, hogy köszönetet mondjuk a Magyar Könyvvizsgálói Kamarának és a Nemzetgazdasági Minisztériumnak, amelyek hozzájárultak ahhoz, hogy a szerzők által korábban készített vizsgasorok egy részét e feladatgyűjteményben ismételten közzétegyük. Végül egy kérés: a leggondosabb előkészítés mellett is elkerülhetetlen, hogy egy szakmai anyagba hiba csússzon, nem teljesen egyértelmű megfogalmazás kerüljön. Kérjük türelmüket és pozitív hozzáállásukat, egyben szívesen vesszük megjegyzésüket, jobbító szándékú kritikájukat! Kívánunk a feladatgyűjtemény használatához kitartást és sok sikerélményt! Budapest, 2018 júliusa A szerzők 7