Számvitel speciális kérdései

Átírás

1 Adorján Lukács Róth Veitf Számvitel speciális kérdései Szerzők: dr. Adorján Csaba (ACs) egyetemi adjunktus, BCE Pénzügyi számvitel tanszék dr. Lukács János (LJ) tanszékvezető egyetemi docens, BCE Pénzügyi számvitel tanszék dr. Róth József (RJ) egyetemi docens, BCE Pénzügyi számvitel tanszék dr. Veit József (VJ) egyetemi docens, BCE Pénzügyi számvitel tanszék Szerkesztette: dr. Adorján Csaba egyetemi adjunktus Kézirat lezárva június 30. ISBN A kiadvány szerzői jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése - a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül - tilos! A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bűncselekmény. Kiadja az MKVK OK Kft. Budapest, Felelős vezető: dr. Lakrovits Elvira Borítóterv: Digitaltosh Kft.

2 BEVEZETŐ A vállalkozásoknál a számviteli nyilvántartásaik vezetése során, a beszámolók összeállítása folyamán sok-sok szakmai rutin kérdés merül fel. Ezek jelentős részére a különböző szakirodalmak alapján a számvitel iránt érdeklődők választ kaphatnak. Gyakran előkerülhetnek azonban olyan szakmai feladatok, amelyek megoldásához nem elegendő a napi munkában szerzett jártasság. Ezek általában valamilyen speciális helyzethez, külön szabályozott elszámoláshoz, különleges tevékenységhez kapcsolódó kérdések. Ezeknek a feladatoknak a megoldásában kíván segítséget adni ez a kiadvány. A kötet szerzői az elmúlt évek során megszerzett szakmai és oktatási tapasztalataikat felhasználva összegyűjtötték a számvitel speciális kérdéseivel kapcsolatos szabályokat. A kötet tartalmazza a jogutód nélküli és a jogutódlással (átalakulás) történő megszűnés, a könyvvezetés pénznem változtatásának, az (ön)ellenőrzés számvitelének szabályait. Foglalkozik a mezőgazdasági számvitel sajátosságaival, a speciális értékpapír ügyletek elszámolásaival, a valós értéken történő értékelés szabályaival, a lízinggel kapcsolatos számviteli teendőkkel. Megtalálhatók az anyagban a cash flow-kimutatás összeállítása során felvetődő kérdésekkel kapcsolatos válaszok, de az egyszeres könyvvezetés iránt érdeklődők is értékes információkat nyerhetnek a könyv forgatása során. A kötet a bolognai (BSc, BA) képzés azonos nevű tárgyának oktatási anyagát is lefedi. Az egyes témakörökkel kapcsolatban kidolgozott és kidolgozatlan feladatok, esettanulmányok segítik az oktatást, illetve az egyes szakmai feladatok, problémák megoldását. Meggyőződésünk, hogy a munkájuk során felmerülő speciális témakörökkel kapcsolatos kérdéseikre választ találnak e szakkönyvben mind a számviteli szolgáltatási tevékenységet végzők, mind a könyvvizsgálók. Hasznos segítség lehet ez az összefoglalás a mérlegképes képesítés megszerzése során, a könyvvizsgálói vizsgára készülőknek, de azoknak is, akik csak a szakma szeretete miatt szeretnék bővíteni ismeretanyagukat. Mint általában a számviteli témájú könyvek úgy ez az összeállítás is a készítésekor érvényes jogszabályok figyelembevétele mellett készült. Minden későbbiekben megjelenő jogszabályváltozás értelemszerűen kisebb-nagyobb mértékben befolyásolhatja a tárgyalt témaköröket. A könyv megírásakor a legnagyobb gondossággal jártunk el. Ennek ellenére nem gondoljuk, hogy hibától mentes terméket hoztunk létre. Előre is megköszönjük, ha a Tisztelt Olvasó írásban is közli velünk jobbító, kritikai észrevételeit ( cím: adorjan.csaba@uni-corvinus.hu). Budapest, augusztus A szerzők

3 ELŐSZŐ A 2017-ES KIADÁSHOZ Az elmúlt évek jogszabályváltozásai sok ponton érintették a gazdasági élet szereplőinek napi munkáját. Olyan jelentős módosítások történtek az elmúlt években, mint az új Ptk. hatályba lépése (a Gt. megszűnésével egyidejűleg), ehhez kapcsolódóan a Cégtörvény és a Csődtörvény jelentős változása, illetve egy új jogszabály megjelenése, amely a szervezeti változtatások (átalakulás, egyesülés, szétválás) szabályait rögzíti. Az uniós irányelvekhez történő igazítás következtében, 2016-tól újabb jelentős változás következett be a számviteli szabályozásban. Ennek hatására néhány területen a törvény átfogó módosítására került sor a korábbi évek részproblémáinak kezelése helyett. Az elmúlt évtized legjelentősebb számviteli változását érzékelteti, hogy megszűnt a rendkívüli eredmény fogalom (helyette részben üzemi, részben a pénzügyi eredményben kell elszámolni a korábbi rendkívüli tételeket), illetve az osztalék elszámolásának szabályai is megváltoztak, amelyek hatására az eredménykimutatás felépítése is módosult. A 2017-től hatályos számviteli változások egy újabb terület, a valós értéken történő értékelés szabályait módosították a kor követelményeinek megfelelően. Ennek hatására azon vállalkozások elszámolásaiban is változásokra kell számítani, akik nem választották a valós értéken történő értékelés lehetőségét. A fentiek kellőképpen indokolttá tették, hogy a Számvitel speciális kérdései c. könyv második átdolgozott kiadására is sor kerüljön. E munka során egyrészt megtörténtek a jogszabályváltozásoknak megfelelő módosítások, másrészt az eddigi tapasztalatok alapján kiegészítettük, átdolgoztuk az egyes anyagrészeket. Fentieken kívül bizonyos speciális ismeretkörök bővítését is elvégeztük. Ily módon bekerültek az anyagba az egyesülésekhez kapcsolódó cserearány számításra mintafeladatok, a kényszertörlési eljárással kapcsolatos részletszabályok, a fedezeti ügyletekkel foglalkozó feladatok. Egy új témakörrel bővítettük is a kiadványt. Részletesen foglalkozunk a bizalmi vagyonkezelés jogi, gazdasági és számviteli kérdéseivel. Reméljük, hogy minden érdeklődő hasznosítani tudja ezt a kiadványt, azok is, akik már ismerik könyvünket, de az aktualizált szabályokat kívánják megismerni és természetesen azok is, akik a napi munkájuk során lesznek kénytelenek tanulmányozni a vonatkozó szakirodalmat! Budapest, június A szerzők

4 TARTALOMJEGYZÉK BEVEZETŐ ELŐSZÓ A 2017-ES KIADÁSHOZ TARTALOMJEGYZÉK RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK FORRÁSMUNKÁK 1. Jogutódlással történő megszűnések (ÁCS) 1.1. Az átalakulás, egyesülés, szétválás jogi kérdései Az átalakulás, egyesülés, szétválás jogszabályi háttere, csoportosítási lehetőségei Kötelező átalakulás Az átalakulások közös szabályai Az átalakulási folyamat főbb teendői 1.2. Az átalakulások számviteli kérdései Vagyonmérleg-tervezetek Az átalakuló jogi személy (jogelőd) vagyonmérleg-tervezete Az átalakulással létrejövő jogi személy vagyonmérleg-tervezete A jogutód jogi személy tőkeszerkezete Végleges vagyonmérlegek A végleges vagyonmérlegek (-leltárak) összeállítása Az átalakuló jogi személy (jogelőd) végleges vagyonmérlege Az átalakulással létrejött jogi személy végleges vagyonmérlege Átalakulás szervezetiforma-váltással Vagyonmérlegek felépítése szervezetiforma-váltásnál Szervezetiforma-váltás számviteli elszámolásai Egyesülés Az egyesülések általános szabályai A jogelődök vagyonmérlegeinek specialitásai egyesülésnél A jogutód vagyonmérlegének specialitásai egyesülésnél Egyesülésekkel kapcsolatos számviteli elszámolások Egyesülés esetén a cserearányok meghatározása Szétválás A szétválások általános szabályai Szétválások vagyonmérlegeinek specialitásai Szétválásokkal kapcsolatos számviteli elszámolások Szétválások esetén a cserearányok meghatározása Beolvadásos kiválás és beolvadásos különválás Számviteli teendők az átalakuló, egyesülő, szétváló jogi személy tulajdonosánál 1.3. Átalakulások az adó és illeték törvényekben Átalakulásokkal kapcsolatos Tao szabályok Kedvezményezett átalakulás a Tao törvény szerint Adóalap-korrekciók nem kedvezményezett átalakulás esetén Kedvezményezett átalakulás hatása Negatív adóalap kezelése a jogutód társaságoknál

5 Tárgyi eszközök, immateriális javak adóalapot csökkentő értéke Átalakulások illetékfizetési szabályai Átalakulásokkal kapcsolatos áfaszabályok Átalakulásokkal kapcsolatos Art. szabályok 1.4. Feladatok jogutódlással történő megszűnésre Átalakulás /l. feladat Átalakulás 12. feladat Átalakulás 13. feladat Átalakulás /4. feladat Átalakulás /5. feladat Átalakulás /6. feladat Átalakulás /7. feladat Átalakulás /8. feladat Átalakulás 19. feladat Átalakulás /10. feladat 2. A jogutód nélküli megszűnések (ÁCS) 2.1. A felosztható és a fel nem osztható vagyon 2.2. A csődeljárás és számviteli kapcsolata 2.3. A felszámolás és számviteli feladatai A felszámolás megindítása és a kapcsolódó témák A felszámolás megindításának számviteli feladatai Számviteli feladatok a felszámolás során A közbenső felszámolási mérleg A felszámolás befejezése, a felszámolási zárómérleg A felszámolási eljárás megszűnésének számviteli feladatai A felszámolási eljárás speciális adózási szabályai 2.4. A végelszámolás és számviteli kapcsolata A végelszámolás megindítása Végelszámolást megelőző naphoz kapcsolódó teendők Végelszámolás kezdő napjához kapcsolódó teendők A végelszámolás lefolytatása A végelszámolás befejezése A végelszámolás időszakát lezáró beszámoló összeállítását követő feladatok A végelszámolás befejezése a végelszámolásról szóló határozat visszavonásával, vagy a felszámolási eljárás megindulásával Az egyszerűsített végelszámolás A végelszámolás adózási specialitásai 2.5. A kényszertörlési eljárás A kényszertörlési eljárás megindítása A kényszertörlési eljárás befejezése A kényszertörlési eljárás számviteli szabályai A kényszertörlési eljárás felelősségi szabályai 2.6. Feladatok felszámolásra, végelszámolásra Felszámolás - végelszámolás/1. feladat Felszámolás - végelszámolás/2. feladat Felszámolás - végelszámolás/3. feladat Felszámolás - végelszámolás/4. feladat

6 3. Devizás könyvvezetésre áttérés számviteli teendői (ÁCS) 3.1. A devizás könyvvezetés jogszabályi környezete 3.2. A devizaáttérés esetei 3.3. A devizaáttérés folyamata 3.4. Az átszámítási különbözetek megállapítása Átszámítás forintról devizára Átszámítás devizáról forintra Átszámítás devizáról egy másik devizára 3.5. Feladatok devizás könnyvezetés változtatásra Devizás könnyvezetés változtatás /l. feladat Devizás könnyvezetés változtatás 12. feladat Devizás könnyvezetés változtatás /3. feladat Devizás könnyvezetés változtatás /4. feladat Devizás könnyvezetés változtatás 15. feladat Devizás könnyvezetés változtatás 16. feladat Devizás könnyvezetés változtatás II. feladat 4. Ellenőrzés, önellenőrzés számvitele (RJ) 4.1. Az ellenőrzések számviteli és adózási kérdései Az ellenőrzések számvitelének alapjai Teher, hiba, hibahatás Az ellenőrzések adójogi alapjai Az adóellenőrzés célja, fajtái Az önellenőrzés adójogi kérdései 4.2. Az ellenőrzések számviteli vonatkozásai Tartalom szerinti hibák (és hibahatások) Nagyságrend szerinti hibák (és hibahatások) Jelentős hibák Nem jelentős hibák A hibafeltárás és -javítás (célszerű) munkafázisai Az ellenőrzések számvitelének speciális kérdései 4.3. Feladatok az ellenőrzések számvitelére Ellenőrzések /I. feladat (éven belüli göngyölítés) Ellenőrzések 12. feladat (elévült és el nem évült megállapítások) Ellenőrzések 13. feladat (társasági adóhiány jelentős és nem jelentős hibákkal) Ellenőrzések /4. feladat (áfa hiba) Ellenőrzések 15. feladat (Esettanulmány az ellenőrzések számvitelére) Ellenőrzések /6. feladat (gyakorló feladatok) Ellenőrzések /7. feladat (részben kidolgozott) 5. A mezőgazdaság számviteli sajátosságai (LJ) 5.1. A mezőgazdaság főbb jellemzői 5.2. Az állattenyésztés számviteli sajátosságai Tenyészállatok Növendék-, hízó- és egyéb állatok Az állatok számbavétele és bizonylatai 5.3. A növénytermesztés számviteli sajátosságai Ültetvény Erdő Mezei leltár Termények

7 5.4. Feladatok a mezőgazdasági számvitelre Mezőgazdasági számvitel /I. feladat Mezőgazdasági számvitel 12. feladat Mezőgazdasági számvitel 13. feladat Mezőgazdasági számvitel /4. feladat Mezőgazdasági számvitel 15. feladat 6. Speciális értékpapír ügyletek (RJ) 6.1. Speciális értékpapír ügyletek fajtái és eredményhatásai 6.2. Penziós ügyletek 6.3. Opciós ügyletek Vételi opciós ügylet Eladási opciós ügylet 6.4. Határidős ügyletek 6.5. Feladatok a speciális értékpapír ügyletekre Kidolgozott feladat a különleges értékpapír ügyletekre Kidolgozatlan feladat a különleges értékpapír ügyletekre 7. Valós érték 7.1. A valós értékelés általános szabályai (RJ) 7.2. Speciális ügyletek és valós értékelés (RJ) Speciális ügyletek sajátos szabályai Fedezeti ügyletek és a valós értékelés 7.3. Áttérések a valós értékelés miatt (RJ) Áttérés a valós értékelésre Áttérés (visszatérés) a valós értékelésről a bekerülési értékelésre 7.4. A valós értékeléshez (is) kapcsolódó fogalmak (RJ) 7.5. Feladatok a valós értékelésre Valós értékelés /l. feladat (RJ) Valós értékelés /2. feladat (RJ) Valós értékelés /3. feladat (RJ) Valós értékelés /4. feladat (RJ) Valós értékelés 15. feladat (RJ) Valós értékelés 16. feladat (VJ) Valós értékelés II. feladat (VJ) Valós értékelés /8. feladat (VJ) Valós értékelés 19. feladat (VJ) Valós értékelés /10. feladat (VJ) 8. A pénzügyi lízing számviteli sajátosságai (LJ) 8.1. A pénzügyi lízing fogalma és jellemzői 8.2. A pénzügyi lízing fajtái 8.3. A pénzügyi lízing számviteli elszámolása A pénzügyi lízing zárása vagy meghiúsulása 8.5. Feladatok a pénzügyi lízing elszámolására Pénzügyi lízing /1. feladat Pénzügyi lízing /2. feladat Pénzügyi lízing /3. feladat Pénzügyi lízing /4. feladat 8.6. A pénzügyi lízing jogszabályi háttere

8 9. Cash flow-kimutatás (VJ) 9.1. A pénzügyi helyzet elemzése 9.2. A cash flow-kimutatásokról általában 9.3. A cash flow-kimutatás összeállítása 9.4. A számviteli törvény szerinti cash flow-kimutatás Az Szt. szerinti korrekciók alkalmazása Az értékvesztések bemutatása a cash flow-kimutatásban Kapott osztalék A befektetett eszközök értékesítésének eredménye Besorolás a cash flow-kimutatás szerinti struktúrába Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés valamint a fizetett, fizetendő adó Befektetett eszközök beszerzése A saját részvények, üzletrészek, visszaváltható részvények Hitelek és kölcsönök, hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, bankbetétek Véglegesen kapott és átadott pénzeszközök 9.5. A számviteli törvényben nem rendezett korrekciók A cash flow-kimutatás összeállításának néhány technikai problémája A cash flow-kimutatás összeállításának néhány tartalmi problémája 9.6. A számviteli törvényben nevesített, illetve a nem rendezett korrekciók rendszerezése A cash flow-kimutatás alátámasztása 9.8. Feladatok a cash flow-kimutatás témaköréhez Cash flow-kimutatás /1. feladat Cash flow-kimutatás 12. feladat Cash flow-kimutatás /3. feladat Cash flow-kimutatás /4. feladat Cash flow-kimutatás /5. feladat 10. Egyszeres (pénzforgalmi) könyvvitel specialitásai (RJ) Egyszerűsített beszámoló Egyszerűsített mérleg Eredménylevezetés Egyszeres (pénzforgalmi) könyvvezetés Áttérések (könyvvezetés- és beszámoló változtatások) Feladatok az egyszeres könyvvezetésre Egyszeres könyvvitel /I. feladat Egyszeres könyvvitel 12. feladat Egyszeres könyvvitel /3. feladat Egyszeres könyvvitel /4. feladat Segédletek az egyszeres könyvvezetéshez 11. A bizalmi vagyonkezelés számvitele (LJ) A bizalmi vagyonkezelés lényege A vagyonrendelő A vagyonkezelő A kedvezményezett A bizalmi vagyonkezelés esetei A bizalmi vagyonkezelés számvitele Könyvelés a vagyonrendelőnél Könyvelés a vagyonkezelőnél Könyvelés a kedvezményezettnél

9 11.4. A bizalmi vagyonkezelés adózása Általános forgalmi adó Illetékek Szja és közterhek Társasági adó Helyi iparűzési adó Feladat a bizalmi vagyonkezelés elszámolására 12. Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló (ÁCS) A Mikrogazdálkodói beszámolóról általában A vagyoni elemek speciális szabályai Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra Mikrogazdálkodó átalakulásának, egyesülésének, szétválásának specialitásai Feladatok mikrogazdálkodói beszámolóra Mikrogazdálkodói beszámoló /1. feladat Mikrogazdálkodói beszámoló /2. feladat 1-2. melléklet a 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelethez