Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.

Átírás

1 Nemzetközi számvitel 5. ea. IAS standardalakotás, keretelvek Dr. Pál Tibor Az IAS fejlõdésének folyamata Nemzetközi Számviteli Standard Bizottság (IASC) megalaklása évben Az alapvetõ standardok elkészülnek és felülvizsgálásra kerülnek évre évben Az alapvetõ standardok áttekintésre kerülnek Az IOSCO vizsgálata befejezõdik Az IASC elfogadja új alkotmányát Az EU javaslata az IAS alkalmazására évtõl évben: az IASC átalakl IASB-vé, az új alkotmány hatályba lép az új standardok megnevezésére az IFRS (Nemzetközi Pénzügyi Jelentés Standardok vagy Nemzetközi Beszámoló-készítési Standardok) megnevezést bevezette évben az EU jóváhagyja a évi javaslatot 2 A standardalkotás Az IAS célja Standardalkotásban résztvevõ szervezetek: Krátorok (Trstees) Igazgatótanács (IASB): standardalkotó Állandó Standardértelmezõ Bizottság (SIC) Standard Tanácsadó Testület (SAC) Standardalkotási folyamat: 1. AzIASB kidolgozza mnkatervét 2. Tanácsadó Bizottságot létrehozása 3. Standardvitaanyagának kidolgozásaés közzététele (90nap) 4. Standardtervezet közzététele (90nap) 5. Standard kibocsátása az IASB szavazását követõen 6. Nyilvános vita megrendezése, standard tesztelése Az IAS-t alkalmazó országok beszámolóinak, értékelési elveinek eltérései minimálisak legyenek Az alkalmazott fogalmak, eljárások, módszerek egységesítésre kerüljenek Az egységesítés jegyében összefoglalja és közzéteszi az alkalmazandó számviteli alapelveket, módszereket és eljárásokat. Foglalkozik egyrészt az éves beszámoló szabályozásával, másrészt sajátos könyvviteli elszámolásokkal. Probléma: túl sok választási lehetõséget ad az IAS 3 4 Az IAS felépítése Keretelvek, majd a hatályban lévõ 34 standard ismertetése A standardok felépítése azonos: 1. Meghatározásrakerül a standardcélja,hatálya, alkalmazási területe. 2. Majd a standardban alkalmazott fogalmak definíciója olvasható, az adott standard értelmezését elõsegítve. 3. A standard témájának feldolgozása következik;elsõként besorolási, elszámolási szabályokat, majd értékelésielõírásokatnyújtva a standardot alkalmazóknak. 4. A kiegészítõ információként közzéteendõ adatok és a standard hatályba lépésének dátma zárja az egyes standardokat. 5. Többesetbenastandard tán - denem a standardrészeként - mellékletként példákat, eseteket mtatnak be a standard gyakorlati alkalmazásának illsztrálásra. A standardok csoportokba rendezése a beszámoló összeállításához kapcsolódó standardok a mérleghez kapcsolódó standardok az eredmény-kimtatáshoz kapcsolódó standardok egyéb standardok 5 6 Erópai számviteli harmonizáció 1 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

2 A beszámoló összeállításához kapcsolódó elõírások IAS 1 A pénzügyi kimtatások formája és tartalma IAS 8 Az idõszak nettó eredménye, alapvetõ hibák és a számviteli politika változása IAS 10 Mérlegfordlónap táni események IAS 14 Szegmens jelentések IAS 15 Árváltozások hatását bemtató információk IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó információk IAS 29 Pénzügyi kimtatások a hiperinflációs gazdaságokban IAS 34 Évközi pénzügyi kimtatások IAS 35 Megszûnõ tevékenységek A mérleghez kapcsolódó elõírások IAS 2 Készletek IAS 7 Cash Flow kimtatás IAS 16 Tárgyi eszközök IAS 17 Lízing IAS 32 Pénzügyi instrmentmok: bemtatás és besorolás IAS 39 Pénzügyi instrmentmok: bekerülés és értékelés IAS 37 Céltartalékok, függõ kötelezettségek és függõ követelések IAS 38 Immateriális javak IAS 40 Befektetési célú ingatlanok 7 8 A Keretelvekben szabályozott területek, témák a pénzügyi kimtatások célja a pénzügyi kimtatások elemei a pénzügyi jelentések információtartalmának hasznosságát meghatározó elvek, minõségi jellemzõk, és korlátok a pénzügyi kimtatások alapfogalmainak definíciója, elszámolása a pénzügyi kimtatások elemeinek mérése a saját tõke értékelése, a tõkenövekedés mérésének lehetõsége A pénzügyi kimtatások célja a vállalkozás vagyoni, jövedelmi és pénzügyi helyzetérõl információt szolgáltasson, amely felhasználók széles köre számára hasznos a gazdasági döntéshozatal során, úgy, hogy az információk megbízható és valós képet nyújtsanak, amely az alapelvek és a számviteli standardok alkalmazásával biztosítható A pénzügyi kimtatások elemei mérleg eredménykimtatás saját tõke változásáról szóló kimtatás kiegészítõ megjegyzések, kimtatások, magyarázatok a cash flow kimtatás itt nem kerül nevesítésre Alapelvek, minõségi jellemzõk vállalkozás folytatásának elve realizáció elve (accral base) Minõségi jellemzõk: érthetõség (világosság) jelentõségelve (relevancia) lényegesség megbízhatóság valósághû bemtatás tartalomelsõdlegessége a formával szemben semlegesség óvatosság teljesség összehasonlíthatóság nettósítás (brttó elszámolás) Erópai számviteli harmonizáció 2 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

3 Eszközök fogalma Az eszközök olyan erõforrások, amelyek: a vállalkozás ellenõrzése alatt állnak, múltbeli események eredményeként jöttek létre, és amelybõl várhatóan gazdasági haszna származik a vállalkozásnak. Az eszközök nyilvántartásba való felvétele akkor lehetséges, ha: valószínûleg a jövõben gazdasági haszon származik belõle és költsége, értéke megbízhatóan mérhetõ Kötelezettség fogalma A kötelezettség: múltbeli eseménybõl eredõ jelenleg fennálló elkötelezettség, amely kiegyenlítése várhatóan eszközök felhasználásával, a vállalkozástól való kikerülésével történik, és a gazdasági elõnyök feláldozását okozza. Akötelezettség kimtatása abban az esetben történhet meg, ha: kiegyenlítése során valószínûleg a gazdasági hasznot megtestesítõ erõforrások kiáramlanak, csökkennek és a kiegyenlítés összegét megbízhatóan mérni lehet A tõke fogalma A tõke a Keretelvekben: egyfajta maradványként kerül meghatározásra, az eszközök és kötelezettségek különbsége, a különbözõ elemeinek megbontása, elkülönítése a pénzügyi kimtatások felhasználóinak döntéshozatalát segíti. A bevételek fogalma A bevétel: a gazdasági haszon növekedése egy beszámolási idõszakban, amely vagy az eszközök állománynövekedésének vagy értéknövekedésének, vagy a kötelezettségek csökkenésének formájában jelenik meg, és a tõke növekedését eredményezi. A bevétel nyilvántartásba vételének feltételei alapján a bevétel akkor számolható el, ha: egy eszköz növekedéséhez vagy kötelezettség csökkenéséhez kapcsolódóan a jövõbeni gazdasági haszon nõ, amelyértékét megbízhatóan mérni lehet A ráfordítások fogalma A ráfordítások: a gazdasági haszon csökkenését jelentik egy beszámolási idõszakban, az eszközállomány csökkenése, értéktelenedése, vagy a kötelezettségek növekedése révén, amelynek eredményeképpen a tõke csökken. A ráfordítás nyilvántartásba vételének feltételei szerint a ráfordítás akkor mtatható ki, ha: egy eszköz csökkenéséhez vagy kötelezettség növekedéséhez kapcsolódóan a jövõbeni gazdasági haszon csökken, amely értékét megbízhatóan mérni lehet. Értékelési módszerek történelmi (múltbeli) érték (historical vale): folyóáron, aktális költségen (crrent vale): újrabeszerzési ár realizálható érték (realisable vale): Jelenlegi eladási ár jelenérték (present vale): jövõbeni pénzáramok diszkontált jelenértéke Erópai számviteli harmonizáció 3 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

4 Nemzetközi számvitel 6. ea. IAS 1, IAS 10, IAS 2 IAS 1 A Pénzügyi kimtatások formája és tartalma E standard tartalmazza: a pénzügyi kimtatások elkészítésére vonatkozóan átfogó megfontolásokat, szemléletet a pénzügyi kimtatások elemeinek bemtatását útmtatásokat a pénzügyi kimtatások felépítésére vonatkozóan, valamint a pénzügyi kimtatások minimális információ tartalmát. Dr. Pál Tibor 20 Átfogó elvek és iránymtatások azinformációk hû bemtatása és a nemzetközi számviteli standardoknak való megfelelés aszámviteli politikaelkészítésénekcélja az alapelvekismertetése: mûködõ vállalkozások elve (a vállalkozás folytatásának elve), realizációs elv és összemérés elve (Idõbeli elhatárolások elve és Összemérés elve), a bemtatás következetessége (következetesség elve), lényegesség és összevonás (lényegesség elve), nettósítás (brttó elszámolás elve), összehasonlítható információk. Hû bemtatás és az IAS-nek való megfelelés A teljesítendõ követelmények: a standardokban, illetve a Keretelvekben megfogalmazott számviteli alapelveket, iránymtatásokat teljeskörûen alkalmazni kell. az információkat úgy kell szerepeltetni, hogy azok lényeges, megbízható, összehasonlítható és érthetõ információk legyenek. kiegészítõ megjegyzéseket kell közzétenni, ha az IAS követelményei nem elegendõek ahhoz, hogy a felhasználók megértsék egy gazdasági esemény a vállalkozás pénzügyi és vagyoni helyzetére gyakorolt hatását A pénzügyi kimtatásoknak azonosító adatai egyértelmûen azonosítani kell magát a kimtatást meg kell nevezni a beszámoló vállalkozást, de megadható más adat is az azonosításához (székhely, cégbírósági bejegyzési szám, statisztikai azonosító, stb), jelezni kell, hogy a beszámoló a vállalkozás egyedi beszámolója vagy konszolidált beszámolóról van szó, meg kell adni a mérleg fordlónapját, vagy a beszámolási idõszakot, rögzíteni kell a beszámoló pénznemét, jelezni kell, hogy a beszámoló összegei ezer vagy millió forintban vannak feltüntetve. A cél az adatok bemtatásánál, hogy a kerekítésekmiatt információ ne vesszen el. A pénzügyi kimtatások elemei a standard meghatározása szerint Mérleg Eredmény-kimtatás Kimtatás, amely bemtatja a saját tõke valamennyi változását és azokat a tõkeváltozásokat, amelyek nem a tlajdonosokhoz kapcsolódnak Cash-flow kimtatás Számviteli politika és kiegészítõ megjegyzések jegyzéke Erópai számviteli harmonizáció 4 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

5 Az IAS 1 a mérleggel kapcsolatban szabályozza az eszközök és kötelezettségek besorolásának, minõsítésének kritérimait, a mérleg tartalmát, azokat a tételeket, amelyek szerepeltetése a mérlegben elengedhetetlen, a mérlegben vagy a kiegészítõ adatok között feltüntetendõ tételeket, a mérleg lehetséges formátmát. Az eszközök besorolásának kritérimai Forgóeszközök: értékesítési, felhasználási, fogyasztási céllal került beszerzésre, és értékesítése, felhasználása egy normál mûködési perióds alatt megtörténik várhatóan a vállalkozás egy mûködési periódsa alatt realizálódik, megtérül kereskedelmi céllal került beszerzésre vagy rövidtávra, és várhatóan a fordlónaptól számított 12 hónapon belül értékesítésre, felhasználásra kerül készpénz vagy készpénzzel egyenértékû dolog, amelynek használata nincs korlátozva A kötelezettségek minõsítésének kritérimai A kötelezettség akkor minõsíthetõ rövid lejáratúnak, ha: a vállalkozás egy szokásos mûködési ciklsa alatt várhatóan kiegyenlítésre kerül a fordlónaptól számítva 12 hónapon belül kiegyenlítésre kerül. A mérleg információtartalma Tárgyi eszközök (ingatlanok, gépek, berendezések) Immateriális javak Pénzügyi eszközök Tõkemódszerrel kimtatott befektetések Készletek Vevõkkel szembeni és egyéb követelések Pénzeszközök és egyenértékesek Szállítók és egyéb kötelezettségek Adókötelezettségek és követelések (tényleges és halasztott adó követelések és tartozások) Céltartalékok Hosszú lejáratú kamatozó kötelezettségek Kisebbségi részesedések, érdekeltségek Jegyzett tõke és tartalékok A mérlegséma sajátosságai A befektetett eszközök csoportjai továbbrészletezésre kerülnek. Az idõbeli elhatárolásoknem külön mérleg fõcsoportként szerepelnek a mérlegben, hanem a követelések, illetvea kötelezettségek részeként. Asajáttõke sorai, elsõsorbanatartalékokmegbontásra kerülnek jellegüknek megfelelõen. Amérlegszerinti eredmény megegyezhet azadózott eredménnyel is, ha rendkívüli tételek, osztalékfizetés nem módosítják azt. Az angol terminológiában éppenezért ezt halmozott nyereségnek vagy veszteségnek nevezik. Akisebbségi érdekeltségsor amérlegben a konszolidált beszámolójellegzetes sora. A céltartalékok nem külön mérlegfõcsoportként szerepelnek a mérlegben, hanem a kötelezettség részeként. Az IAS 1 az eredménykimtatással kapcsolatban szabályozza az eredménykimtatás tartalmát, azokat a tételeket, amelyek szerepeltetése az eredménykimtatásban elengedhetetlen az eredménykimtatás eljárásait és lehetséges formáit az eredménykimtatásban vagy a kiegészítõ adatok között feltüntetendõ tételeket Erópai számviteli harmonizáció 5 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

6 Az eredmény-kimtatás információtartalma Az eredménykimtatás formái Bevételek Az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Pénzügyi ráfordítások Eqity-módszer alapján elszámolt eredmény Adó ráfordítások, fizetendõ adó A szokásos vállalkozási tevékenység eredménye Rendkívüli tételek Kisebbségi részesedés, külsõ tlajdonosok részesedése Az idõszak nettó eredménye (mérleg szerinti eredmény) 31 Két eljárás alapján készíthetõ kimtatás a vállalkozás adott évi teljesítményérõl: költségnemenként (natre of expense method) = összköltségeljárással készülõ eredménykimtatás költségviselõnként (fnction of expense method, cost of sales method) = forgalmi eljárással készülõ eredménykimtatás 32 Az eredménykimtatás séma sajátosságai Számviteli törvény aszerinti A változatú séma Az üzemi (üzleti) eredményig a számviteli törvény és az IAS szerinti forma tlajdonképpen megegyezõ. (Kivéve: Egyéb általános költségek sort a standard ezt nem nevesíti). Apénzügyi ráfordítások sor szerepel a kimtatásban, de a pénzügyi bevétel és a pénzügyi eredmény sorok viszont nem találhatók meg. Abevételek kapcsolt vállalkozásoktól és a kisebbségi részesedés a konszolidáció miatt beiktatott sorok. Lényeges eltérést mtat a számviteli törvény és a standard értelmezése a rendkívüli tételek tartalmát és kimtatását illetõen. Az IAS 1 tõkeváltozások kimtatására vonatkozóan szabályozza elõírja a tõkekimtatások minimális információtartalmát példát ad a tõkekimtatások elkészítésére rögzíti azokat a tételeket, amelyek vagy a tõkekimtatásban vagy a kiegészítõ információk között szerepeltethetõk A tõkeváltozások kimtatásainak információtartalma az idõszak nettó eredménye, mérleg szerinti eredménye az olyan bevétel, ráfordítás, hozam és veszteség tételeket, amelyek közvetlenül a tõkében kerültek elszámolásra, ezek összegét összesítve (átértékelési, deviza átszámítási különbözetek) a számviteli politika változásának és az alapvetõ hibák korrekciójának összevont hatását. IAS 10 A mérlegfordlónap táni események A mérlegfordlónap táni események: a fordlónap és a beszámoló aláírásának, közzétételéneknapja közötti idõszakot ölelik fel. Hatáskkal módosítani kell a pénzügyi kimtatásokat, ha: az eseményeka fordlónapon fennálló állapotra teljes bizonyossággal talnak. Az osztalék csakakkor mtatható ki kötelezettségként, ha a fordlónapot megelõzõen jóváhagyásra került Avállalkozás folytatásának elve nem sérülhet Astandardok nem rögzítik egyértelmûen a fordlónap, mérlegkészítés, a közzététel és a letétbe helyezés idõpontját Erópai számviteli harmonizáció 6 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

7 IAS 2 Készletek - fogalom A készletek olyan eszközök, amelyeket a szokásos üzletmenetben megvalósló értékesítésre tartanak amelyek még az elõállítás folyamatában vannak, de elõállításk célja szintén az értékesítés amelyeket a termelés vagy a szolgáltatás nyújtás során felhasználnak (anyagok, árk és egyéb erõforrások) A készletek értékelése Az IAS szerint a készletek kimtatása bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabb értéken Abekerülési érték lehet a készlet: beszerzési ára, elõállítási költsége a hozzájk rendelhetõ egyéb közvetlen költségek összegét is ideértve. Anettó realizálható érték a szokásos üzletmenetben becsült eladási ár, csökkentve az eszköz befejezéséhez és értékesítéséhez még várhatóan felmerülõ költségekkel A készletek bekerülési értéke Készletek költség-elszámolási lehetõségei Abeszerzési ár tartalmazza a készlet megszerzéséhez kapcsolódó közvetlen költségek összegét. Az elõállítási költség tartalmazza a felosztott általános költségek összegét. Az egyéb költségek összege csak olyan mértékben számítható be a készletek értékébe, amely ahhoz szükséges, hogy a készletet az adott helyre és adott állapotba hozható legyen. Nem része a bekerülési értéknek: a szokatlanl magas összegû hlladék értéke a raktározási költségek, kivéve, ha az a termelési folyamat része az adminisztratív, igazgatási általános költségek az értékesítési költségek 39 FIFO Átlagárak évtõl LIFO nem alkalmazható egyéb módszerek: standardköltség, kiskereskedelmi módszer 40 Készletek értékvesztése Határozza meg a készletek mérlegértékét! Értékvesztést kell elszámolni ha a készlet értéke várhatóan nem térül meg, a készletek értékét az értékvesztés elszámolásakor a készletek nettó realizálható értékének szintjéig kell csökkenteni. egyedi értékelés azoknak az anyagoknak az értékét nem kell csökkenteni, amelyeket készlet elõállítása érdekében tartanak, ha a belõlük készülõ késztermék várhatóan nyereséggel adható el, de legalább a költségek megtérülnek az értékvesztésre taló körülményeket évente meg kell vizsgálni az értékvesztés visszaírható Megnevezés X készlet Y készlet Z készlet Bekerülési érték (E Ft/kg) Eladási ár (E Ft/kg) Értékesítési költség (E Ft/kg) Mennyiség (kg) Erópai számviteli harmonizáció 7 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.

8 Példa készletek mérlegértékére - megoldás Megnevezés X készlet Y készlet Z készlet Bekerülési érték (E Ft) 80 E Ft/kg x 500 kg = E Ft/kg x kg = E Ft/kg x 600 kg = Nettó realizálható érték (E Ft) (95 E Ft/kg - 5 E Ft/kg) x 500 kg = (90 E Ft/kg -10 E Ft/kg) x kg = (82 E Ft/kg 22 E Ft/kg) x 600 kg = Mérlegérték (E Ft) , bekerülési érték , nettó realizálható érték , értékvesztés , bekerülési érték = nettó realizálható érték 43 Erópai számviteli harmonizáció 8 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If yo wish to remove this line, by it now.