TEMATIKA. A behajtási költségátalány Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése Saját termelés elszámolása.

Átírás

1 Rezsabek Angéla 1

2 TEMATIKA A behajtási költségátalány Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése Saját termelés elszámolása Rezsabek Angéla 2

3 Behajtási költségátalány ---- játék a számokkal????? Devizában fennálló átértékelendő tétel?????? Rezsabek Angéla 3

4 86 Egyéb ráfordítás Rövid lejáratú köt. 40 EURO * késedelembe- esés napi MNB árfolyam Szt. 81. ( (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét; Rezsabek Angéla 4

5 ADÓS HITELEZŐ NINCS INFORMÁCIÓ VAN INFORMÁCIÓ, KÉRI A HITELEZŐ, DE MK-IG NINCS PÉNZMOZGÁS MK-IG VAN PÉNZMOZGÁS 86 / / / / 96 Rezsabek Angéla 5

6 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról az irányelv más szabályozási logikát követ, amikor nem a kötelezett fizetési kötelezettségére, hanem a jogosult jogosultságára fókuszál, és ennek megfelelően a Ptk.-tál eltérően úgy fogalmaz, hogy a kötelezett fizetési késedelme esetén a jogosult a behajtási költségátalányra külön fizetési felszólítás nélkül jogosult. Nem vitatható, hogy ami az egyik fél oldalán jogosultságot, az a másik fél terhére szükségszerűen kötelezettséget jelent. Kérdés azonban, hogy a kötelezett akkor is köteles-e teljesíteni a behajtási költségátalány megfizetésére vonatkozó kötelezettségét, ha arra a jogosult nem tart igényt.

7 MAGYAR KÖZLÖNY 84. szám MAGYARORSZÁG HIVATALOS LAPJA június 18., csütörtök évi LXXI. törvény A 650/2012/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet 31. cikke szerinti megfeleltetési nemperes eljárásról, valamint egyes igazságügyi tárgyú törvénymódosításokról APolgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény hatálybalépésével összefüggő átmeneti és felhatalmazó rendelkezésekről szóló évi CLXXVII. törvény módosítása

8 26. A Polgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény hatálybalépésével összefüggő átmeneti és felhatalmazó rendelkezésekről szóló évi CLXXVII. törvény az 53. -t követően akövetkező 22/A. és 22/B. alcímmel egészül ki: 22/B. Behajtási költségátalány megfizetése [A Ptk. 6:155. (2)bekezdéséhez] 53/B. Vállalkozások közötti szerződésből, illetve szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződéséből eredő fizetési késedelem esetén a behajtási költségátalány megfizetésére aptk. hatálybalépését megelőzően kötött szerződések tekintetében is aptk. rendelkezéseit kell alkalmazni, így a kötelezett, illetve a szerződő hatóság a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti. Rezsabek Angéla 8

9 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról Minthogy a kimentésre értelemszerűen az igény érvényesítése során kerülhet sor (amint erre a Ptké. 53/13. -a kifejezetten is utal), a kimentés lehetőségének biztosítása az igény érvényesítését feltételezi. E szabályozás következményeként megoldhatónak tűntek a gyakorlatban felmerült számviteli, illetve könyvelési problémák is. A Ptké. jelzett szabályozása azonban a gyakorlati tapasztalatok tükrében nem váltotta be a hozzá fűzött reményeket. A számviteli szakemberek és a könyvelésre kötelezett vállalkozások vezetői körében a szándék és a normatartalom tekintetében továbbra is megoszlottak az álláspontok, amely lényegében azza l volt magyarázható, hogy a Ptk. 6:155. (2) bekezdése a Ptké. fentebb említett kiegészítő szabályától függetlenül -' változatlan maradt.

10 :07:41-i szavazás MAGYAR KÖZLÖNY 39. szám MAGYARORSZÁG HIVATALOS LAPJA március 23., szerda évi IX. törvény a behajtási költségátalányról Hatályát veszti a) a Polgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény 6:155. (2) bekezdése Rezsabek Angéla 10

11 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról Vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezettet, szerződő hatóságnak vállalkozással kötött szerződése esetén pedig a szerződő hatóságot (a továbbiakban együtt: kötelezett) terhelő, kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén a jogosult a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezetéül negyven euróna k megfelelő, a Magyar Nemzeti Bank késedelem kezdőnapján érvényes hivatalos deviza - középárfolyama alapján meghatározott forintösszegre tarthat igényt (behajtási költségátalány).

12 ADÓS HITELEZŐ NINCS INFORMÁCIÓ VAN INFORMÁCIÓ, KÉRI A HITELEZŐ, DE MK-IG NINCS PÉNZMOZGÁS MK-IG VAN PÉNZMOZGÁS / / / 96 Rezsabek Angéla 12

13 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról E törvény hatálya a vállalkozások, valamint a vállalkozás és szerződő hatóság közötti kereskedelmi ügyletek ellenértékének kiegyenlítéseként teljesített valamennyi fizetésre kiterjed.

14 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról A behajtási költségátalányt az arra jogosult a késedelem bekövetkezésétől számított egy éves jogvesztő határidőn belül követelheti. A követelés esedékességének időpontja önkéntes teljesítés esetén ennek időpontja, önkéntes teljesítés hiányában a teljesítésre való első felszólítás időpontja.

15 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról A kötelezett a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti. A behajtási költségátalány megfizetésére irányuló kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól ; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis.

16 2016. évi IX. törvény a behajtási költségátalányról Ez a törvény a kihirdetését követő napon lép hatályba. E törvény rendelkezéseit a hatálybalépését megelőzően kötött kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén is alkalmazni kell azzal, hogy a törvény hatálybalépésekor fennálló késedelem esetén a behajtási költségátalány érvényesítésére megszabott jogvesztő határidőt e törvény hatálybalépésétől kell számítani.

17 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 96. Egyéb bevétel A számvitelről szóló évi C. törvény a a következő bekezdéssel egészül ki : A behajtási költségátalányról szóló évi IX. törvény hatálybalépésével egyidejűleg a vállalkozó a könyvviteli nyilvántartásában (mérlegében) kimutatott, behajtási költségátalányból származó kötelezettséget ha azt ezen időpontig tőle a jogosult nem követelte - - az egyéb bevételekkel szemben megszünteti. Rezsabek Angéla 17

18 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 96. Egyéb bevétel Ptk.6:8. (3) Jogról lemondani vagy abból engedni kifejezett jognyilatkozattal lehet. Ha valaki jogáról lemond vagy abból enged, jognyilatkozatát nem lehet kiterjesztően értelmezni. Rezsabek Angéla 18

19 Behajtási költségátalányról és késedelmi kamatról való lemondás illetékjogi kezelése Tiltó előírás hiányában a szerződés jogosultja az őt megillető behajtási költségátalány összegéről a szerződés teljesítési határidejét követően kifejezett nyilatkozatával lemondhat. Mindezek alapján megállapítható tehát, hogy a követelés-elengedés a fenti esetekben nem minősül a Ptk. 6:235. szerinti ajándékozásnak, hanem egy visszterhes ügylethez kötődő engedményként fogható fel.. Rezsabek Angéla 19

20 APtk6:46. : Ha a pénztartozás teljesítéseként fizetett összeg az egész tartozás kiegyenlítésére nem elegendő, azt - ha a jogosult eltérően nem rendelkezett, és egyértelmű szándéka sem ismerhető fel - elsősorban a költségekre, majd a kamatokra és végül a főtartozásra kell elszámolni. Rezsabek Angéla 20

21 Ptk. 6:63. (5) alapján: A szerződés tartalmává válik minden szokás, amelynek alkalmazásában a felek korábbi üzleti kapcsolatukban megegyeztek, és minden gyakorlat, amelyet egymás között kialakítottak. A szerződés tartalmává válik továbbá minden, az adott üzletágban a hasonló jellegű szerződés alanyai által széles körben ismert és rendszeresen alkalmazott szokás, kivéve, ha annak alkalmazása a felek között - korábbi kapcsolatukra is figyelemmel - indokolatlan volna. Rezsabek Angéla 21

22 Be kell jelenteni a NAV- hoz, különben eladási árfolyam vagyunk.. SZÁMVITEL. a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó a (4) (6) bekezdés szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni, ÁFA.. ÁFA tv. 80 (2) a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy b) a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett (e alkalmazásában a továbbiakban: kötelezett) így dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz. Rezsabek Angéla 22

23 Mikro Nincs számviteli politika Normál Dönt a számviteli politikájában ÁFA: Bejelenti, hogy MNB ÁFA: Eladási vagy bejelenti, hogy MNB, EKB Rezsabek Angéla 23

24 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 11 (5) Az Szt.-től eltérően azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték Magyarország hivatalos pénznemétől eltérő pénznemben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot kell alkalmazni azzal, hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja. Rezsabek Angéla 24

25 Minden bekerülésre vonatkozik a számviteli politikában választott árfolyam illetve mikrogazdálkodóibeszámolót készítőknél a diktált MNB árfolyam????? 1 EURO vásárlása 315 Ft/EURO árfolyamon, napi MNB árfolyam 310 Ft / EURO. 389 Átvezetési számla 386 Devizabetétszámla 384 Elszámolási 315 betétszámla 389 Átvezetési számla 315 Rezsabek Angéla 25

26 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 11 (4) A valutapénztárba bekerülő valutakészlet, a devizaszámlára kerülő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség Szt. 60. (1) bekezdése szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható. Rezsabek Angéla 26

27 Ráálltam az MNB árfolyamra, ez elég?. SZÁMVITEL. a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó.. ÁFA.. ÁFA tv. 80. (2) Az alkalmazandó árfolyam az az utolsó, az (1) bekezdésben meghatározott időpontban érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban kifejezett ára, amelyet Rezsabek Angéla 27

28 Aki nem kíván duplán dolgozni Szt. 60 (5a) Azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték külföldi pénzértékben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során - a vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése alapján - alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is. Rezsabek Angéla 28

29 Belföldi termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás devizában. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja, de a számviteli politikában érdemes rendelkezni ÁFA (1) : teljesítés napján ÁFA tv. 80. (1) b) az 58. -ban említett esetben a számla kibocsátásakor, Rezsabek Angéla 29

30 Közösségen belüli termékértékesítés. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja paritás alapján, de a számviteli politikában érdemes rendelkezni ÁFA.. számla kibocsátásakor Ha a teljesítést követő hónap tizenötödik napjához képest hamarabb történik Rezsabek Angéla 30

31 Közösségen belüli szolgáltatásnyújtás. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja, de a számviteli politikában érdemes rendelkezni ÁFA teljesítés napja számla kelte a fizetendő adót a) az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. Rezsabek Angéla 31

32 39. (1) Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol az ingatlan van. (2) Az (1) bekezdésben említett ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások körébe különösen beletartoznak: az ingatlanközvetítői és -szakértői szolgáltatások, a kereskedelmi szálláshelyszolgáltatások, az ingatlanhasználatra vonatkozó jogok átengedése, valamint az építési munkák végzésének előkészítésére és összehangolására irányuló szolgáltatások. Rezsabek Angéla 32

33 40. Személy szállítása esetében a teljesítés helye az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek. 42. Adóalany részére nyújtott olyan szolgáltatások esetében, amelyek kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport-vagy más hasonló eseményekre, rendezvényekre (így különösen: kiállítások, vásárok és bemutatók) való belépést biztosítják, ideértve az előbbiekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásokat is, a teljesítés helye az a hely, ahol az eseményt, rendezvényt ténylegesen megrendezik. 44. (1) Közlekedési eszközök rövid időtartamú bérbeadása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a bérbevevő birtokába adják. 45. (1) Éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik. Rezsabek Angéla 33

34 Alanyi mentes magyar vállalkozás külföldi adóalanynak nyújt szolgáltatást Áfa tv (1) Az adóalany az alanyi adómentesség időszakában nem járhat el alanyi adómentes minőségében d) a külföldön teljesített szolgáltatásnyújtása esetében; 37. (1) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. Ebben az esetben a számlára azt kell írni, hogy fordított adózás, áfa területi hatályon kívüli. Magyarországon teljesül az ügylet: Alanyi minőségében számláz, a számlára azt kell írni, hogy áfa törvény 187. alapján alanyi mentességet választott. Rezsabek Angéla 34

35 Engedmények elszámolása Számlával egy tekintet alá eső okiraton adott engedmény Szt. 85 (3) (o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott - a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott - engedmény összegét; Szt. 81 (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét, ideértve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti közvetett pénz-visszatérítési akció keretében adott (fizetendő) engedmény - általános forgalmi adóval csökkentett - összegét is. Rezsabek Angéla 35

36 IAS 18 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI STANDARD Bevételek A BEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE 9. A bevételeket a kapott vagy járó ellenérték valós értékén kell értékelni ( 1 ). 10. Egy ügyletből származó bevétel összegét rendszerint a gazdálkodó egység és az eszköz vevője vagy használója között létrejött szerződés határozza meg. Az összeget a kapott vagy járó ellenérték valós értékén kell értékelni, figyelembe véve a gazdálkodó egység által jóváhagyott bármilyen kereskedelmi és mennyiségi engedmény összegét. Rezsabek Angéla 36

37 Dr. Farkas Alexandra: Áfa és számlázás a gyakorlatban ( Hessyn, 2014., 385. oldal) Az áfa törvény e tekintetben nem tartalmaz előírást, úgyhogy az általános adózási elvekből levezetetten: a számlával egy tekintet alá eső okiraton nem kötelező szerepeltetni a teljesítési időpontot. Amennyiben az adóalany mégis feltünteti a teljesítés időpontját, akkor az eredeti ügylet teljesítési időpontját kell szerepeltetni. A korrekció maga ugyanis nem önálló teljesítés, így annak önálló teljesítési időpontja sem lehet. Rezsabek Angéla 37

38 Dr. Farkas Alexandra: Áfa és számlázás a gyakorlatban ( Hessyn, 2014., 385. oldal) Abban az esetben, ha a számlával egy tekintet alá eső okiratot olyan számítógépes programmal állítjuk elő, amely nem engedi üresen hagyni a teljesítési rovatot, valamint nem engedi visszadátumozni az eredeti teljesítés időpontjára, akkor a szerző álláspontja szerint elfogadható az a megoldás,ha a kibocsátó a kiállítás napját írja a teljesítési időpont rovatba úgy, hogy a szabadon gépelhető részben szerepelteti az eredeti ügylet teljesítési időpontját. Rezsabek Angéla 38

39 Számla eredeti árfolyama: 300 Ft / euro. Engedmény dokumentálásának napján érvényes árfolyam: 310 Ft / euro. Átutalás (kompenzálás) napján érvényes árfolyam: 315 Ft / euro. 91 Árbevétel 31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa 31 Vevőkövetelés 100*300 27*300 Rezsabek Angéla 39

40 Számla eredeti árfolyama: 300 Ft / euro. Engedmény dokumentálásának napján érvényes árfolyam: 310 Ft / euro. Átutalás (kompenzálás) napján érvényes árfolyam: 315 Ft / euro, devizabetétszámla súlyozott átlagárfolyama: 312 Ft/euro. 87. Pénzügyi műveletek ráfordítása 386 Devizabetétszámla 100* Egyéb ráfordítás 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség 100*310 Rezsabek Angéla 40

41 Vevőkövetelés könyvelésben szereplő értéke: 100*300 Kiegyenlítés napján érvényes MNB árfolyam: 303 Ft/euro Kiegyenlítés napján érvényes kereskedelmi vételi árfolyam: 298 Ft/euro Vevőkövetelés kiegyenlítésének elszámolása devizabetétszámlánjóváírták 31 Vevőkövetelés 100* Devizabetétszámla 97 Pénzügyi műveletek bevétele 100* *3 Rezsabek Angéla 41

42 Vevőkövetelés könyvelésben szereplő értéke: 100*300 Kiegyenlítés napján érvényes MNB árfolyam: 303 Ft/euro Kiegyenlítés napján érvényes kereskedelmi vételi árfolyam: 298 Ft/euro Vevőkövetelés kiegyenlítésének elszámolása forintos betétszámlán jóváírták 31 Vevőkövetelés 100* Forintos betétszámla 87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 100* *2 Rezsabek Angéla 42

43 Követelések értékvesztése Mikro Nincs számviteli politika Normál Dönt a számviteli politikájába n Diktált kulcsok alapján kötelező képezni A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél.. Rezsabek Angéla 43

44 Fordulónapi árfolyam: 310 Ft/ EURO, szükséges értékvesztés: 40% VEVŐKÖVETELÉS 319. KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE 100*300 40* * 10 40* Pénzügyi műveletek bevétele 86. Egyéb ráfordítás 40*10 100*10 40*300 Rezsabek Angéla 44

45 Belföldi beszerzés devizában. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor a számlán feltüntetett áfa összegből számol visszafelé ÁFA.. a számla kiállítója köteles az áfa összegét forintban feltüntetni a számlán Rezsabek Angéla 45

46 Belfölditől szolgáltatás igénybevétele 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás Visszafelé számított összeg 466 Előzetesen 454 Szállítótartozás Számlán forintban szereplő áfa összeg Rezsabek Angéla 46

47 Belföldi fordított áfa hatálya alá tartozó devizában kiállított számla. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor egyezik az áfa bevallásban és a számviteli analítikában az összeg. ÁFA (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalany kötelezett, a fizetendő adót a) az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. Rezsabek Angéla 47

48 Közösségen belüli termékbeszerzés. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor egyezik az áfa bevallásban és a számviteli analítikában az összeg. ÁFA Termék Közösségen belüli beszerzése esetében a teljesítés megállapítására e törvény azon rendelkezéseit kell alkalmazni, amelyek az ahhoz hasonló termékértékesítésre lennének alkalmazandók.!!!!!!! Rezsabek Angéla 48

49 Közösségen belüli beszerzés 63. (1) Termék Közösségen belüli beszerzése esetében a fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. A beszerzés megtörténik február10- én, de a számla nem érkezik meg. Emiatt március 15. napján teljesítetté válik, így erre a napra könyvelni kell. Rezsabek Angéla 49

50 Közösségen belüli beszerzés De milyen árfolyammal? Ebben az esetben nem tud a számla kelte a mérvadó lenni, hanem a március 15-i árfolyam lesz a számunkra szükséges, hiszen az áfa törvény alapján termék Közösségen belüli beszerzése esetében a fizetendő adó megállapításakor érvényes árfolyammal kell számolni. Rezsabek Angéla 50

51 Közösségen belüli termékbeszerzés előlege Közösségen belülről történő termékbeszerzéshez fizetett előleghez az Áfa törvény szabályai alapján nem kapcsolódik az előleg átadásának időpontjában adófizetés, így amennyiben a Közösségen belüli termékbeszerzésre vonatkozóan előleget fizetnek, az előleg átadásához/átutalásához kapcsolódóan nem kell az adót megállapítani és megfizetni, hanem a teljes előleget is tartalmazó ellenértékre vonatkozóan az adott beszerzésről kiállított bizonylat kibocsátásának időpontjában, de legkésőbb a teljesítés napját magában foglaló hónapot követő hó 15-én keletkezik az adófizetési kötelezettség. Rezsabek Angéla 51

52 Közösségen belüli szolgáltatás igénybevétel. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor egyezik az áfa bevallásban és a számviteli analítikában az összeg. ÁFA Kivételek Rezsabek Angéla 52

53 Import szolgáltatás igénybevétele (37. par. szerint) 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás 466 Előzetesen 467 Fizetendő áfa Teljesítés napján érvényes árfolyammal átszámított összeg Rezsabek Angéla 53

54 Import szolgáltatás igénybevétele (58. par. szerint) 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás 466 Előzetesen 467 Fizetendő áfa Számla kiállítás napján érvényes árfolyammal átszámított összeg Rezsabek Angéla 54

55 Szolgáltatás igénybevételének helye nem Magyarország 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás 36 ELEKÁFA 454 Szállítótartozás Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások igénybe vétele Személy szállítás igénybe vétele Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport-vagy más hasonló eseményekre, rendezvényekre belépőjegy vásárlása Közlekedési eszközök rövid időtartamú bérbevétele Éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások igénybe vétele Rezsabek Angéla 55

56 Előleg január 1-vel kezdődően ezen ún. importszolgáltatások kapcsán fizetendő előleg áfa-fizetési kötelezettséget keletkeztet, a főszabályhoz képest azzal az eltéréssel, hogy ebben az esetben az előleget nem lehet úgy tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza. Vagyis ez esetben az előleg összegére rá kell számítani az adót. Rezsabek Angéla 56

57 Import termék beszerzés 1,2,3 Eszköz 454 Szállítótartozás 36 Import áfa elszámolási számla 465 NAV-vám kötelezettség Pénzügyi teljesítés után levonhatóba kerül. 466 Előzetesen felszámított áfa 36 Import áfa elszámolási számla 81. Termék importja esetében, ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz azt az árfolyamot kell alkalmazni, amelyet a vámérték -ideértve a 74. (2) bekezdésében említett esetet is -megállapításánál kell alkalmazni. Rezsabek Angéla 57

58 Kötelezettségek kiegyenlítése Rendszeres probléma, hogy a kötelezettségek kiegyenlítésénél is a kiegyenlítés napján érvényes MNB árfolyamot használják és nem a könyvelésben szereplő értékkel számolnak. Ez a gyakorlat teljesen téves eredményt ad és nem felel meg a valódiság elvének. Rezsabek Angéla 58

59 Gondolják végig, ha van 10 eurom bekerülési értéke: 310 Ft, de a kiegyenlítéskor az MNB árfolyam 317, akkor a kiegyenlítés után mínusz lesz a valuta vagy devizaállomány értéke a könyvelésben???? Vagy, ha kifizetek 9 eurót és 317-es árfolyamon kikönyvelem, akkor a maradék 1 euro-nak 247 az árfolyama???? Rezsabek Angéla 59

60 Természetesen meglévő valutából, devizából történő kifizetés esetén a könyv szerinti értékkel kell csökkenteni a valuta vagy devizakészletet. - FIFO - Súlyozott átlagár Rezsabek Angéla 60

61 Árfolyamkülönbözet Az árfolyamkülönbözet könyvelésénél meg kell vizsgálni, hogy az adott kötelezettség megfelel-e a következő feltételeknek: a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett. Ha a kötelezettség megfelel ezen kitételeknek, akkor az időszakot kell vizsgálni, hogy üzembe helyezést megelőző-e az árfolyamkülönbözet elszámolása. Amennyiben mind a 3 feltételnek megfelel az árfolyamkülönbözet, akkor bekerülési értéket módosító tétel, ha nem felel meg, akkor pénzügyi műveletek egyéb bevétele vagy pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása. Évközi realizált árfolyamkülönbözet elhatárolására nincs lehetőség. Rezsabek Angéla 61

62 Készpénzes beszerzés könyvelése Rendszeresen felmerül a kérdés, ha a pénztáramban 310 Ft os árfolyamon vásárolt EURO van, de ma amikor elköltöm a pénztárból az EURO-t 316 Ft az árfolyam, kell árfolyamnyereséget elszámolnom, mert olcsóbban jutottam hozzá ahhoz az EURO-hoz, amivel ma fizettem????? Mennyit ér a ma vásárolt termékem, szolgáltatásom. Rezsabek Angéla 62

63 Erre a kérdésre csak annyi a válasz, hogy az attól függ. Mitől függ??? A saját számviteli politikámban leírtaktól től lehetőség van a SZp-ban meghatározni, hogy kívánom alkalmazni bekerülési értékként a valuta csökkenés értékét. Rezsabek Angéla 63

64 21 Anyag 381 pénztár Anyag pénztár Pü. műv. bevétele 6 Rezsabek Angéla 64

65 Kölcsönnyújtás, kölcsön törlesztés, kamat elszámolás Pénzeszköz csökkenés összegében követelés növekedés Aki nem ma kezdte a könyvelési tevékenységet, annak teljesen természetes lenne, hogy a keletkeztetett követelés átveszi a valuta, deviza csökkenés könyv szerinti értékét. Azonban ilyen módon történő kimutatásra a törvény előírásai alapján nincs lehetőség, hiszen a követelések átszámításánál a bekerülés napi árfolyamot írta elő a jogalkotó. A pénzeszköz csökkenés és a követelés növekedés között árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Rezsabek Angéla 65

66 A vállalkozás február 1-jén euro kölcsönt nyújt 6 hónapra a devizabetétszámlájáról. MNB árfolyamok: Február 1 : 310 Ft /euro Augusztus 1. : 320 Ft/euro Devizabetétszámlaadatai: euro*302 Ft/euro. 386 Devizabetétszámla 1.000* Egyéb 1.000*310 követelés 97 Pénzügyi műveletek bevétel 1.000*8 Augustus 1. visszafizetés és 50 euro kamat jóváírása 386 Devizabetétszámla 1.000* Egyéb követelés 1.000* Pénzügyi műveletek 1.000*10 bevétel 386 Devizabetétsz ámla 97 Pénzügyi műveletek bevétel 50* 320 Rezsabek Angéla 66

67 Lekötés, feloldás, készpénzfelvétel, készpénzbefizetés A régi motoros könyvelőknek eszük ágában sincs árfolyamkülönbözetet számolni és átértékelni napi árfolyamra, hiszen miért lenne attól több pénzem, hogy lekötöm, vagy beviszem a bankba vagy átváltom egyik pénznemről a másikra? Amíg nem történik forintosítás addig nincs realizált árfolyamkülönbözet és a számviteli törvény előírásait olvasva is ugyanerre a megállapításra jutunk:!!!! Ettől eltérően a szakirodalmak a napi árfolyamon történő bekerülést értelmezik ezekben az esetekben is és árfolyamkülönbözetet számoltatnak kötelezően el!!!! Rezsabek Angéla 67

68 Szt. 84. (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: f) a deviza- és valutakészletek forintra átváltásával kapcsolatos árfolyamnyereséget, valamint a külföldi pénzértékre szóló követeléshez, befektetett pénzügyi eszközhöz, értékpapírhoz és kötelezettséghez kapcsolódó, az üzleti évben pénzügyileg realizált árfolyamnyereséget; g) a valutakészlet, a deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír és kötelezettség mérlegfordulónapi értékelésekor - a 60. (3) bekezdése szerint - összevontan elszámolt árfolyamnyereséget; Rezsabek Angéla 68

69 85. (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: f) a deviza- és valutakészletek forintra átváltásával kapcsolatos árfolyamveszteséget, valamint a külföldi pénzértékre szóló követeléshez, befektetett pénzügyi eszközhöz, értékpapírhoz és kötelezettséghez kapcsolódó, az üzleti évben pénzügyileg realizált árfolyamveszteséget; g) a valutakészlet, a deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, a befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír és kötelezettség mérlegfordulónapi értékelésekor - a 60. (3) bekezdése szerint - összevontan elszámolt árfolyamveszteséget; Rezsabek Angéla 69

70 Hitelfelvétel devizában (MNB: 310 Ft/ euro ) Hitel kötelezettség 1000* Devizabetétszámla 1000* Pénzügyi műveletek bevétele 87. Pénzügyi műveletek ráfordítása Rezsabek Angéla 70

71 Hitelfelvétel forintban (MNB: 310 Ft/ euro, kereskedelmi bank vételi: 304 Ft/ euro ) Hitel kötelezettség 1000* Forintos betétszámla 1000* Pénzügyi műveletek bevétele 87. Pénzügyi műveletek ráfordítása 1000* 6 Rezsabek Angéla 71

72 Fordulónapi értékelés Mikro Normál Nincs fordulónapi átértékelés Kötelező összesíteni a fordulónapi árfolyamkülönbözetet Valuta, deviza, követelés, kötelezettség, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, követelés jellegű aktív, kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolás Rezsabek Angéla 72

73 Határidős ügyletek Leszállítási ügylet Az ügylet tárgyát ténylegesen értékesítik, átadják, leszállítják. Elszámolási ügylet Az ügylet tárgya nem kerül átadásra, csak az árfolyamkülönbözett el számolnak el. Rezsabek Angéla 73

74 A vállalkozás EURO kötelezettség kiegyenlítésére február 1-jén határidős vételi ügyletet kötött november 1-i napra. Kötési árfolyam: 315 Ft/ euro. A kötelezettség a könyvekben 312 Ft/euro. Kiegyenlítés napján az MNB árfolyam: 320 Ft/euro. 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen kívüli 315 mift kötelezettség 0. Mérlegen kívüli 0.. Ellenszámla 315 mift követelés 386 Devizabetétszámla 389 Átvezetési számla 315 mift 389 Átvezetési számla 384 elszámolási 315 mift betétszámla 0. Mérlegen kívüli köt. 0.. Ellenszámla 315 mift 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen kívüli köv. 315 mift 386 Devizabetétszámla 315 mift 4 Kötelezettség 312 mift 87 Pénzügyi műv. ráf. 3 mift Rezsabek Angéla 74

75 A vállalkozás EURO követelés forintraátváltására2016. február 1-jén határidős vételi ügyletet kötött november 1-i napra. (Attól tart, hogy zuhanni fog az árfolyam) Kötési árfolyam: 315 Ft/ euro. A követelés a könyvekben 312 Ft/euro. Kiegyenlítés napján az MNB árfolyam: 320 Ft/euro. 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen kívüli 315 mift kötelezettség 0. Mérlegen kívüli követelés 0.. Ellenszámla 315 mift 386 Devizabetétszámla 31 Vevőkövetelés 320 mift 31 Vevőkövetelés 97 Pénzügyi műv. bev. 8 mift 384 Forintos betétszámla 389 Átvezetési számla 315 mift 389 Átvezetési számla 386 Devizabetétszámla 320 mift 87 Pénzügyi műveletek ráf. 389 Átvezetési számla 5 mift 0. Mérlegen kötelezettség 0.. Ellenszámla 315 mift 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen. követelés 315 mift Rezsabek Angéla 75

76 Árfolyamkülönbözet elszámolása, ha mérlegkészítésig lezárul az ügylet Időarányos nyereség Kötelező kimutatni a pénzügyi műveletek egyéb bevételei között aktív időbeli elhatárolásokkal szemben a nyereségjellegű különbözet tárgyévre időarányosan jutó összegét Időarányos veszteség Kötelező kimutatni a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között passzív időbeli elhatárolásokkal szemben a veszteségjellegű különbözet tárgyévre időarányosan jutó összegét Rezsabek Angéla 76

77 Árfolyamkülönbözet elszámolása, ha mérlegkészítésig nem zárul az ügylet Várható nyereség Nem lehet kimutatni Várható veszteség Kötelező kimutatni a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között passzív időbeli elhatárolásokkal szemben a veszteségjellegű különbözet pénzügyileg nem realizált várható összegét Rezsabek Angéla 77

78 Deviza swap ügylet Rezsabek Angéla 78

79 2015. november 1-jén a vállalkozáshoz befolyt euro-t eladja, úgy, hogy november 1-jén visszavásárolja. Dec. 31. MNB: 315 Ft/euro. Könyv szerint érték: 309Ft/euro, eladásra kialkudott árfolyam: 312 Ft/euro. Visszavásárlási árfolyam: 314 Ft/euro, ezen a napon az MNB: 321 Ft/euro. 389 Átvezetési számla 386 Devizabetétszámla * Elszámolási betétszámla 389 Átvezetési számla * Átvezetési számla 97 Pénzügyi műv. Bev *3 0.. Mérlegen kívüli követelés devizára 0. ellenszámla 0.. Ellenszámla * Mérlegen kívüli kötelezettség forintra * Devizabetétszámla 389 Átvezetési számla * Átvezetési számla 384 Elszámolási *314 betétszámla 0.. Ellenszámla 0.. M.. kívüli köv. dev * M.. kívüli köt. forintra 0. ellenszámla *314 Rezsabek Angéla 79

80 Kamat swap ügylet Rezsabek Angéla 80

81 A vállalkozás kölcsönt vett fel változó kamatra, a kamatok emelkedésétől tart, ezért változó kamatozású hitele kamatkockázatának fedezésére swapügylet kötése mellett dönt. Elméletben fizeti a swapügylet keretében fizeti a fix kamatot és kapja a változó kamatot. Fordulónapi elhatárolások között 39 Bevételek aktív 97 Pénzügyi műveletek időbeli elhatárolás bevétele 87 Pénzügyi műveletek 48 Passzív időbeli ráfordítása elhatárolás Gyakorlatban csak a különbözettel számolnak el. Rezsabek Angéla 81

82 Saját termelés elszámolása Rezsabek Angéla 82

83 Használati cél írásban történő közlése. SAJÁT BERUHÁZÁS. Saját előállítású eszköz bekerülési értéke ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. Saját termelésű készlet bekerülési értéke Rezsabek Angéla 83

84 Árfolyamkülönbözet esetén. SAJÁT BERUHÁZÁS. T 16 - K 4.. T 4..- K 16 Fordulónapi is!!!! ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T 87 K 4.. T 4. K 97 Rezsabek Angéla 84

85 Szt. 47 (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi c) a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség;.és mi a teendő fordulónapon az eszközökre adott előlegekkel???? Rezsabek Angéla 85

86 25. (9) Az immateriális javakra adott előlegként kell kimutatni az ilyen címen a szállítóknak átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget. 26. (8)Beruházásokra adott előlegként kell kimutatni a beruházási szállítónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog eladójának ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget. 28. (4) A készletekre adott előlegként az anyag-, az áruszállítónak, a közvetített szolgáltatást nyújtónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget kell kimutatni. Rezsabek Angéla 86

87 IAS 21 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI STANDARD Az átváltási árfolyamok változásainak hatásai Beszámolás a későbbi mérlegfordulónapokon 23. Minden egyes mérlegfordulónapon: (a) a külföldi pénznemben fennálló monetáris tételeket záróárfolyamon kell átszámítani; (b) a külföldi pénznemben megadott eredeti bekerülési érték alapján értékelt nem monetáris tételeket azon az átváltási árfolyamon kell átszámítani, amely az ügylet időpontjában érvényben volt; valamint (c) a külföldi pénznemben megadott valós értéken értékelt nem monetáris tételeket azon az átváltási árfolyamon kell átszámítani, amely a valós érték meghatározásának időpontjában érvényben volt. Rezsabek Angéla 87

88 IAS 21 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI STANDARD Az átváltási árfolyamok változásainak hatásai Monetáris tételek 16. A monetáris tétel alapvető jellemzője, hogy jogot jelent valamely fix vagy meghatározható számú pénznem egység átvételére (vagy kötelmet annak átadására) Fordítva, a nem monetáris tételek alapvető jellemzője, hogy hiányzik a jog valamely fix vagy meghatározható számú pénznem egység átvételére (vagy a kötelem annak átadására). Példák: az árukért és szolgáltatásokért előre megfizetett összegek (pl. előre megfizetett bérleti díj); a goodwill; az immateriális javak; a készletek; az ingatlanok, gépek és berendezések; valamint a nem monetáris eszköz átadásával teljesítendő céltartalékok. Rezsabek Angéla 88

89 Az élet írta. Beruházásra adott előleg: Euro Ft Beruházási szállítótartozás: Euro Ft 313,12 Ft / euro Rezsabek Angéla 89

90 Az élet írta. Beruházásra adott előleg: Euro Ft T 35 Beruházásra adott előleg K 97 Pénzügyi műveletek bevétele Beruházási szállítótartozás: Euro Ft T 16. Beruházás - K 45. Szállítótartozás 313,12 Ft / euro Rezsabek Angéla 90

91 . T 16 - K 4.. ILLETÉK T K 4.. Rezsabek Angéla 91 SAJÁT BERUHÁZÁS. ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL..

92 Szt47 (9)... Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Rezsabek Angéla 92

93 . KAMAT, mint bekerülési értéket növelő SAJÁT BERUHÁZÁS. T 16 - K 38 T 16 K 479 ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T 2... K 38 T2 K479 Rezsabek Angéla 93

94 Szt. 47 (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi a) az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön aa) felvétele előtt fizetett - a hitel, a kölcsön feltételként előírt - bankgarancia díja, ab) szerződésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék, ac) szerződés közjegyzői hitelesítésének díja, ad) felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat; Rezsabek Angéla 94

95 . Anyagköltség az iparűzési adóalap csökkentő tételek között SAJÁT BERUHÁZÁS. T 51 nem levonható ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T 51 levonható Rezsabek Angéla 95

96 T 466 Előzetesen felszámított áfa T 16, 2, 5, 8, bekerülési érték T 86 egyéb ráfordítás Levonható-e az áfa???? Meghatározó a cél!!!!!! Rezsabek Angéla 96

97 Levonható-e az áfa összege????? Szt. 47 (2) A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi b) az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, Szt. 47 (3) A bekerülési (beszerzési) értéknek nem része a, az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható hányada. Rezsabek Angéla 97

98 2006/112/EK IRÁNYELV HOZZÁADOTTÉRTÉK-ADÓ 167., 168. ÉS 185. CIKK LEVONÁSI JOG A LEVONÁSOK KORREKCIÓJA FÖLDTERÜLET ÉS AZ EZEN EMELT ÉPÍTMÉNYEK MEGSZERZÉSE EZEN ÉPÍTMÉNYEK LEBONTÁSA ÉS E FÖLDTERÜLETEN INGATLANPROJEKT MEGVALÓSÍTÁSA CÉLJÁBÓL A C-257/11. SZ. ÜGYBEN, NOVEMBER 29. Rezsabek Angéla 98

99 Ebben az ügyben is a célt kérdőjelezték meg szeptember 11-i határozatában az adóhivatal azon indokkal utasította el e panaszt, hogy a CÉG jogellenesen vonta le az említett építményekre vonatkozó héát, mivel ezen építményeket nem adóköteles ügyletek megvalósítása, hanem kizárólag ezek bontásának céljából szerezte meg. E tekintetben az adóhivatal arra hivatkozik, hogy ezen építményeket készletként, nem pedig tárgyi eszközként vették könyvelésbe. Rezsabek Angéla 99

100 A TANÁCS 2006/112/EK IRÁNYELVE november 28. a közös hozzáadottértékadó-rendszerről ADÓALANYOK 9. cikk (1) Adóalany az a személy, aki bármely gazdasági tevékenységet bárhol önállóan végez, tekintet nélkül annak céljára és eredményére. Gazdasági tevékenység a termelők, a kereskedők, illetve a szolgáltatók valamennyi tevékenysége, beleértve a kitermelő- ipari és mezőgazdasági tevékenységeket, valamint a szabadfoglalkozású vagy azzal egyenértékű tevékenységeket is. Gazdasági tevékenységnek minősül különösen a materiális vagy immateriális javak tartós bevétel elérése érdekében történő hasznosítása. Rezsabek Angéla 100

101 Időbeliség, avagy mikor lehet levonhatóba helyezni az áfa összegét? C-268/83, Rompelman ügy JUDGMENT OF THE COURT (Second Chamber) 14 February In Case 268/83 REFERENCE to the Court under Article 177 of the EEC Treaty by the Hoge Raad der Nederlanden [Supreme Court of the Netherlands] for a preliminary ruling in the proceedings pending before that court between D. A. Rompelman and E. A. Rompelman-Van Deelen, Amsterdam, and Minister van Financiën [Minister for Finance], Rezsabek Angéla 101

102 Azt illetően, hogy a gazdasági tevékenység jövőbeni megkezdésére irányuló kifejezett szándék elegendő jogalap-e ahhoz, hogy e tevékenységet folytatni kívánó személyt/szervezetet adóalanynak tekintsük, a Bíróság kimondta, hogy e vonatkozásban a kérdéses személy/szervezet feladata annak igazolása, hogy az adólevonás feltételei teljesülnek. A fenti értelmezés, tehát nem zárja ki, hogy az adóhatóságok a kifejezett szándék megfelelő, objektív bizonyítékokkal történő alátámasztását kívánják meg az adóalanyoktól. [Lásd például a C-268/83. sz. ügyben hozott ítélet 24. pontját.] A Bíróság megerősítette, hogy amennyiben az adóhatóság elismerte egy társaság adóköteles tevékenység végzésére irányuló szándékát és ezáltal adóalanyiságát megállapította, az ezen adóalany általi, az adóköteles tevékenység előkészítését szolgáló cselekményeket is az áfa szabályai értelmében vett gazdasági tevékenységnek kell tekinteni. Ennek megfelelően az előkészítő tevékenység keretében megvalósított beszerzések vonatkozásában az általános szabályok szerint gyakorolhat adólevonási jogot az adóalany. Rezsabek Angéla 102

103 A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása 5. FEJEZET Az adólevonások korrekciója 184. Cikk Az eredeti adólevonást korrigálni kell, ha az több vagy kevesebb, mint amelyre az adóalany jogosult volt. 153/C. (1) Abban az esetben, ha a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben utólag, az adólevonási jog keletkezését követően változás következik be, és ennek eredményeként az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege csökken, az adóalany a különbözetet abban az adómegállapítási időszakban köteles a 153/A. (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adó összegét növelő tételként figyelembe venni Rezsabek Angéla 103

104 Kúria Kfv.I /2014/6. szám; Pécsi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság 7.K /2013/5.szám Gazdasági tevékenység hiányában a felperes a termékek, szolgáltatások értékesítése után nem teljesített befizetést a költségvetésbe, végelszámolása folytán erre már esélye sincs, így az elszámolás pillanatában nem jeleníthető meg tételesen az az összeg, amivel szembe lehet állítani a levont áfá-t. Az elsőfokú bíróság helytállóan utasította el a felperes keresetét. Rezsabek Angéla 104

105 Mi történjen a levont áfa összegével, ha nem lesz tényleges adóköteles tevékenység??? C-110/94. INZO ügy JUDGMENT O F THE COURT (Fifth Chamber) 29 February 1996 * In Case C-l 10/94, REFERENCE to the Court under Article 177 of the EC Treaty by the Rechtbank van Eerste Aanleg, Bruges (Belgium) for a preliminary ruling in the proceedings pending before that court between Intercommunale voor Zeewaterontzilting (Inzo), in liquidation, and Belgian State, Rezsabek Angéla 105

106 Ha nem valósul meg az adóköteles tevékenység vissza kell-e fizetni az áfa összegét??? az adóalanyiságot nem a bevétel konkrét megszerzése keletkezteti, hanem a bevételre irányultság, függetlenül attól, hogy az adóalany ténylegesen elér-e belőle bevételt. Rezsabek Angéla 106

107 A Bíróság kiemelte, hogy ezen adólevonási jog akkor sem enyészik el, ha az előkészítő tevékenység (pl. megvalósíthatósági/megtérülési tanulmány) eredményeképpen az adóalany letesz az adóköteles gazdasági tevékenység tényleges megkezdéséről, azaz nem realizálódik adóköteles bevétele és így fizetendő áfája ugyanis az adóhatóság által egyszer már megállapított adóalanyi státusz (és ehhez kapcsolódóan a levonási jog) ebben az esetben sem vonható utólagosan, visszaható hatállyal kétségbe. A jogbiztonság elvével összhangban tehát utólagosan sem tagadható meg a levonási jog olyan beszerzést illetően, amelyhez kapcsolódóan korábban már jogszerűen létrejött az adólevonási jogosultság. [Az utolsó két bekezdés tekintetében lásd a C-110/94. sz. ügyben hozott ítélet pontjait.] Vagyis ez utóbbi körülmény nem eredményezheti a korábban jogszerűen keletkezett adólevonási jog utólagos elvesztését. Rezsabek Angéla 107

108 A bevezetőben felvetett kérdések vonatkozásában ez egyrészt azt jelenti, hogy az adóköteles gazdasági tevékenység folytatása érdekében létrejött, azonban e tevékenységet meg nem kezdő adóalany, a megszűnéséhez szükségszerűen kapcsolódó költségekben foglalt előzetesen felszámított áfát az egyéb jogszabályi feltételek teljesülése esetén levonásba helyezheti. E megállapításra nincs befolyással azon körülmény, hogy a végelszámolási eljárás során sor kerül-e az előkészítő szakasz során beszerzett tárgyi eszköz általános forgalmi adóköteles értékesítésére vagy sem. Rezsabek Angéla 108

109 Aktivált saját teljesítmény. SAJÁT BERUHÁZÁS. Saját előállítású eszközök aktivált értéke T 16 - K 582 T 36 - K 16 ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. Saját termelésű készletek állományváltozása T K 581 Rezsabek Angéla 109

110 Aktivált saját teljesítmény. SAJÁT BERUHÁZÁS. T 582 K 11,16 Az előjele csak + lehet ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T K 2 Az előjele lehet +, - Rezsabek Angéla 110

111 Egyezőségi szabály Üzemi, üzleti tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredménye STKZÁRÓ -STKNYITÓ Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Rezsabek Angéla 111

112 Egyéb ráfordítással szemben kivezetett saját termelésű készletek Ha azt könyvelem, hogy T 86 Egyéb ráfordítás K 2.. Saját termelésű készlet, akkor az egyezőségi szabály felborul a mérleg és az eredménykimutatás között. Rezsabek Angéla 112

113 Szt. 76. (2) Saját előállítású eszközök aktivált értékeként kell kimutatni a saját vállalkozásban végzett és az eszközök között állományba vett saját teljesítmények [tárgyi eszközök, immateriális javak, a 48. (1), (3) bekezdése szerinti, az eszközök értékét növelő munkák], továbbá a tenyészállattá átminősített növendékállatok, valamint a törvény előírásai szerint az egyéb ráfordítások között elszámolandó saját előállítású eszközök és saját teljesítmények szerint meghatározott - közvetlen önköltségen számított értékét (ideértve a saját termelésű készletek értékvesztését is). T 581 STKÁV K 2... Saját termelésű készlet T 86. Egyéb ráfordítás K 582 SEEAÉ Rezsabek Angéla 113

114 Saját előállítású tárgyi eszköz üzembehelyezése Az élet írta Beépítem a tetőteret és használatba vétel után Vásárolt anyag értéke Ft + 27% Áfa Külső szolgáltató Ft + 27% Áfa igénybe vétele Személyi jellegű ráfordítás Ft A, ott könyvelek (adóköteles tevékenység) B, adómentesen bérbeadom C, Beépítem a tetőteret és használatba vétel után a helységekben könyvelek és adómentesen oktatok. Nem tudom megosztani csak árbevétel alapján. Megosztás: 90%-10%. Rezsabek Angéla 114

115 Kell-e számlát kiállítani???? Áfa tv (1) Az adóalany köteles - ha e törvény másként nem rendelkezik - a 2. a) pontja szerinti termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére, ha az az adóalanytól eltérő más személy vagy szervezet, számla kibocsátásáról gondoskodni. Áfa alapja Áfa tv. 68. A 11. és 12. -ban említett esetekben az adó alapja a termék vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Rezsabek Angéla 115

116 51 Anyagköltség 45. Szállítók Levonható áfa 45. Szállítók Igénybe vett 45. Szállítók Levonható áfa 45. Szállítók Személyi jell Rövid köt Beruházás 582 SEEAÉ Ingatlan 16 Beruházás Levonható áfa 467 Fizetendő áfa Rezsabek Angéla 116

117 51 Anyagköltség 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Igénybe vett 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Személyi jell Rövid köt Beruházás 467 Fizetendő áfa 466 Levonható áfa 36 Egyéb követelés Beruházás 582 SEEAÉ Ingatlan 16 Beruházás Rezsabek Angéla 117

118 51 Anyagköltség 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Igénybe vett 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Személyi jell Rövid köt Levonható áfa 467 Fizetendő áfa Egyéb ráfordítás 467 Fizetendő áfa Levonható áfa 36 Egyéb követelés Beruházás 582 SEEAÉ Ingatlan 16 Beruházás Rezsabek Angéla 118

119 Idegen ingatlanon, vagy bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés költsége Szt. 23 (3) Az eszközök között kell kimutatni.a bérbe vett (a használatra átvett) eszközökön végzett beruházások, felújítások, értékét is. Számviteli écs. --- szerződés alapján Tao. écs --- Idegen (bérelt) ingatlanon végzett beruházás ,0 Rezsabek Angéla 119

120 Megteheti-e a vállalkozás, hogy a franchise partnernek átalakítja a boltját és költségeket elszámolja az eredmény terhére, az áfa összegét levonhatóba helyezi? A franchise rendszerben működő partnereknek nyújtott szolgáltatások adójogi vizsgálata (Legfelsőbb Bíróság) Rezsabek Angéla 120

121 A jegyzőkönyv 21-b. pontja rögzítette, hogy a felperes január 1-jétől a boltfelújítási költségek tekintetében új eljárást vezetett be. A felújítások összegét a partner felé kiszámlázta azzal, hogy pénzügyi teljesítést nem igényel, fizetési mód: kompenzálás. Bevezette a felújítási bonuszrendszert, melynek alapján a franchise partner a felújítás összegében maximalizált engedményt kap az éves forgalmából. A felújítási költség összegével megegyező bonusz összegekről a felperes jóváíró számlákat állított ki. A revízió megállapította, hogy bár formailag a felújítási költségek áthárítása megtörtént, de az alkalmazott bonusz eljárás következtében az ügylet valódi tartalma térítés nélkül nyújtott szolgáltatásnak minősül. Rezsabek Angéla 121

122 A Legfelsőbb Bíróság megítélése szerint a felperes és franchise partnerei között az egységes üzleti arculat kialakítása érdekében biztosított üzletberendezések kapcsán megállapítható a közvetlen és azonnali kapcsolat a felperes beszerzése és a haszonkölcsön szerződések viszonylatában. A berendezési tárgyak beszerzése közvetlenül kapcsolódik a felperes adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenységéhez. Rezsabek Angéla 122

123 Saját előállítású immateriális javak specialitásai Szt. 25. (7) Szellemi termékek közé sorolandók: a) az iparjogvédelemben részesülő alkotások (különösen: szabadalom, használati minta, formatervezési minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név), b) a szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok (különösen: szoftvertermékek, műszaki tervek), c) a jogvédelemben nem részesülő, de titkosságuk révén monopolizált szellemi javak, függetlenül attól, hogy használatba vették-e azokat vagy sem. Rezsabek Angéla 123

124 1999. évi LXXVI. törvény a szerzői jogról ELSŐ RÉSZ ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK I. Fejezet BEVEZETŐ RENDELKEZÉSEK A szerzői jogi védelem tárgya 1. (1) Ez a törvény védi az irodalmi, tudományos és művészeti alkotásokat. (2) Szerzői jogi védelem alá tartozik - függetlenül attól, hogy e törvény megnevezi-e - az irodalom, a tudomány és a művészet minden alkotása. Ilyen alkotásnak minősül különösen: a) az irodalmi (pl. szépirodalmi, szakirodalmi, tudományos, publicisztikai) mű, b) a nyilvánosan tartott beszéd, c) a számítógépi programalkotás és a hozzá tartozó dokumentáció (a továbbiakban: szoftver) akár forráskódban, akár tárgykódban vagy bármilyen más formában rögzített minden fajtája, ideértve a felhasználói programot és az operációs rendszert is Rezsabek Angéla 124

125 Szellemi termék előállítás. SAJÁT CÉL.. T 11 - K 582 Fejlesztési tartalék nem használható fel!!!érdemes bejelenteni zs pont ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T K 581 Rezsabek Angéla 125

126 Inno tv kutatásfejlesztés: magában foglalja az alapkutatást, az alkalmazott kutatást és a kísérleti fejlesztést, kutatásfejlesztés:?????? Rezsabek Angéla 126

127 2014. évi LXXVI. törvény a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról 3. E törvény alkalmazásában 1. alapkutatás: olyan felfedező jellegű kísérleti vagy elméleti munka, amelyet elsősorban jelenségek, tapasztalatok és megfigyelések megértéséhez szükséges új ismeretek megszerzésének érdekében folytatnak anélkül, hogy kilátásba helyeznék azok gyakorlati alkalmazását vagy felhasználását, 2. alkalmazott kutatás: tervezett kutatás vagy célzott vizsgálat, amelynek célja új ismeretek, tudás és szakértelem megszerzése új termékek, eljárások, technológiák vagy szolgáltatások kifejlesztéséhez, vagy a létező termékek, eljárások vagy szolgáltatások jelentős mértékű továbbfejlesztésének elősegítéséhez, Rezsabek Angéla 127

128 2014. évi LXXVI. törvény a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról 3. E törvény alkalmazásában 7. A kísérleti fejlesztésbe még akkor sem tartoznak bele azok a szokásos, időszakos vagy rutinszerű változások, amelyeket termékeken, gyártósorokon, előállítási eljárásokon, létező szolgáltatásokon és egyéb folyamatban lévő műveleteken végeznek, ha e változtatások fejlesztésnek minősülnek, illetve ha e változtatások az adott termék, eljárás, folyamat vagy szolgáltatás fejlődését is eredményezik, Rezsabek Angéla 128

129 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 11 Kísérleti fejlesztés 45 Szállítótartozás számla szerint aktivált értéke 413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint Szt. 25 (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült az 51. szerinti közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci várható piaci árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után. Rezsabek Angéla 129

130 11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 413 Eredménytartalék Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 58 Aktivált saját teljesítmény Kigyűjtés alapján 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján 25. (5) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérlegfordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés a jövőben várhatóan megtérülő közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók. Rezsabek Angéla 130

131 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 11 Alapítás-átszervezés 45 Szállítótartozás számla szerint aktivált értéke 413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint 25. (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. (3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos beruházásnak, felújításnak nem minősülő a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan az 51. szerinti közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak többek között a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek. Rezsabek Angéla 131

132 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 11 Alapítás-átszervezés 58 Aktivált saját Kigyűjtés alapján aktivált értéke teljesítmény 413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtésalapján 25. (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. (3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos beruházásnak, felújításnak nem minősülő a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan az 51. szerinti közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak többek között a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek. Rezsabek Angéla 132

133 Saját termelésű készletek könyvelése (készlet elszámolási módok, állományba vétel, értékesítés, káresemény, térítés nélküli átadás, apportként átadás Van folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás Nincs folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás Nyitó : 100 Záró : 40 Könyvelési lehetőség: a, b, c, Rezsabek Angéla 133

134 Helyi iparűzési adó specialitása: Ha nincs árbevétel, de idén van termelés, az anyagköltséget nem lehet átvinni mi Ft mi Ft mi Ft mi Ft mi Ft mi Ft ÉNÁ : 0 Anyagköltség: 100 mi Ft Adóalap: mi Ft mi Ft mi Ft ÉNÁ : 200 mift Anyagköltség: 5 mi Ft Adóalap: 195 mi Ft Rezsabek Angéla 134

135 Szt.14. (5) A számviteli politika keretében el kell készíteni: a) az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatát; b) az eszközök és a források értékelési szabályzatát; c) az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot; d) a pénzkezelési szabályzatot. Rezsabek Angéla 135

136 Önköltségszámítási szabályzat Mentesül: az egyszerűsített beszámolót készítő gazdálkodó értékhatárt el nem érő gazdálkodó - az értékesítésnek az eladott áruk beszerzési értékével, a közvetített szolgáltatások értékével csökkentett nettó árbevétele valamely üzleti évben az egymilliárd forintot - a költségnemek szerinti költségek együttes összege az ötszáz millió forintot Rezsabek Angéla 136

137 EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓT KÉSZÍTŐ a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett eladási áron is értékelhető, a még várhatóan felmerülő költségek a teljesítési fok alapján arányosítással is meghatározhatók; Rezsabek Angéla 137

138 Köszönöm megtisztelő figyelmüket!!! Rezsabek Angéla