Transzferár a gyakorlatban 2015

Átírás

1 Transzferár a gyakorlatban

2 Adóelőnyből adóelkerülés? 1.1 A piaci ár elve 1.2 A szokásos piaci ár elve határon átnyúló ügyleteknél 1.3 Nemzetközi összefogás a káros adóverseny ellen BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) program, amely a nyereség másik államba való áthelyezése miatti adóminimalizálás és az agresszív adóelkerülés elleni összefogást tűzte ki célul BEPS tanulmány egy 15 pontból álló akcióterv

3 ECD BEPS Akcióterv (1) Digitális gazdaság Hibrid megállapodások Ellenőrzött külföldi társaság Kamatlevonások és egyéb pénzügyi ifizetések Szabályozási kérdések: átláthatóság, tartalom Egyezményekkel való visszaélés megakadályozása Mesterséges telephellyé válás visszaszorítása

4 Akcióterv (2) Immateriális javak Kockázatok, tőke Magas kockázatú ügyletek Adatgyűjtési, feldolgozási módszertan fejlesztése Agresszív adótervezés felfedése Transzferár nyilvántartási szabályok felülvizsgálata - rszágjelentés Vitarendezési eljárások Többoldalú egyezmények

5 Fő megoldandó BEPS feladatok a telephely-keletkeztetés kérdése, a szellemi javak, adatok használatáért kapott díjak alacsony adókulcsú államba helyezésének kérdése, az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok újragondolása digitális gazdasági szereplőkre, az adózási formák átgondolása (forrásadó, bitadó), az ún. felhő szolgáltatás minősítése, kezelése

6 Példa: Eltérő szabályozásból adóelőny Nemzetközi cégcsoport akviziója pl. roszországban Ehhez a tőke részben rendelkezésre áll, részben bankhitel szükséges, mint egy befektető társaság tőkeereje pl. Magyarországon. Bevétel: osztalék (Tao mentes) Ráfordítás: fizetendő bankkamat =negatív adóalap pozitív eredmény mellett Székhelyáthelyezés csoportos adózású államba=elhatárolt veszteség cégcsoportszinten hasznosul

7 Példa:Eltérő jogszabályi értelmezésből adóelőny Két európai országban működik a vállalatcsoport egy-egy tagja=anya-leány Az anyavállalat kölcsönt nyújt kamatra leányának A leánynál költség a fizetett kamat Az anyánál kamatbevétel helyett adott országban-osztalékjövedelem és mint ilyen adómentes. NEM ADÓZTATÁS ESETE

8 Példa: Hibrid struktúrára 1. Beolvadás esete átértékelési különbözettel Melyik adózza le: A beolvadó, vagy a beolvasztó eltérő ország-jogszabályok Egyik helyen sem adózik? 2. Uniós gyártó cég, K+F nála. Létrehoz egy leányt tao mentes országban birtokolva a szellemi javakat, amely cég azután létrehoz egy leányt az Unióban. Jogok szedésének joga az Uniós országban, osztalékágon a jövedelem a tao mentes céghez érkezik

9 ECD elvek bekerülése a hazai szabályozásba 2016 várhatóan országjelentés Bővülő kör kettős adóztatást elkerülő egyezmények terén 2015-ös módosítások Tao tv. 18 és 22/20109 PM rendelet kiigazítás és kvartilis Tao 4. kapcsolt vállalkozás - ügyvezetés

10 Modellegyezmény fogalma A szokásos piaci ár alkalmazásának elvét a Modellegyezmény 9. cikkelyének (1) bekezdése a következőképpen mondja ki: Ha két fél kapcsolt vállalkozásnak minősül, akkor az olyan nyereséggel, amely az egyik félnél kimutatható lenne, ha a kapcsolt vállalkozás ténye nem állna fenn, az adóhatóság az adóalapot módosíthatja, és ennek megfelelően adóztathat

11 Adóelkerülés-adókijátszás A szokásos piaci ár elve a kapcsolt vállalkozások közötti jövedelem átcsoportosíthatóságának szabadsága mellett az általa keletkezett jövedelemadó átcsoportosításának tilalmát fogalmazza meg. Adókijátszás esete Adóelkerülés esete

12 Mit kell átgondolni transzferár témában a társaságoknak Van-e kapcsolt vállalkozása a Társaságnak? ha van Van-e szerződéses kapcsolat a társaságok között? Ha van bejelentési kötelezettség Teljesítés történt-e rá adóévben? Ha történt adóalap korrekciós kötelezettség Kötelező-e nyilvántartást készíteni Ha igen TA bevallás elkészítését megelőzően

13 Mivel jár egy kapcsolt vállalkozásban való részvétel A hármas TP kötelezettségen túl: (pl.) Más adónemekben közös adóalap Iparűzési adóban Reklámadóban Speciális szabályok kapcsolt feleknek Áfában Illetéktörvényben Társasági adóban adóalap korrekciók Adózás rendjében készpénzfizetési bejelentés Adókockázattal jár piaci árral való összhang, nyilvántartás hiánya

14 Kapcsolt viszony feltérképezése Tulajdonosi viszonyok feltárása Szavazatok számlálása Összeszámítások magánszemély, közvetlen, közvetett befolyás Ügyvezetői egyezőség (tulajdonosi körtől függetlenül!!) Megjegyzés: Meddig lát el a NAV szeme? - távoli országok - anonim tulajdonosok offshore cégben

15 Kapcsolt vállalkozás mindig adózóból és más személyből áll Mely társaságoknak kell önvizsgálatot tartani, azaz (pl.) ki minősül adózónak: Gazdasági társaság (non-profit GT is) Szövetkezet Állami vállalat Ügyvédi, (stb.!) Iroda Alapítvány, közalapítvány, egyesület, köztestület, pl gazdasági, szakmai kamara vállalkozási tevékenységére tekintettel Egyéni cég Külföldi személy telephely, ingatlannal rendelkező T

16 Kivel kapcsolt a vállalkozásom Kivel kerülhet kapcsolt viszonyba adózó, azaz ki lehet a más személy (pl.)? Belföldi személy Belföldi jogi személy kft, zrt, bt, kkt, állami tulajdonú vállalat, önkormányzati tulajdonú társaság, jogi személyiségű költségvetési szerv Egyéb szervezet Egyesület Alapítvány, közalapítvány Köztestület Külföldi személy Jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég Egyéb szervezet Magánszemély Belföldi magánszemély Nem belföldi magánszemély

17 Magánszemélyeknél mit változtat az új PTK Közvetlen hozzátartozó : Kikerült a bejegyzett élettárs Szavazataik, tulajdoni hányaduk összeszámítandó Többségi befolyás jogi személyben, ha magánszemély, vagy más jogi személy Szavazatok több, mint 50% Meghatározó befolyás közvetlenül és közvetetten, ha Ha tagja és. Vezető tisztségviselők és FB választására, visszahívására Más tagokkal való megállapodás révén érik el a több, mint 50%_ot (Óvatosság a 30%-30%-30%, 50%-50% esetén)

18 Ügyvezetés egyezősége kapcsolt vállalkozást generál? a Társasági adóról szóló évi LXXXI. törvény től hatályos módosítása, megjelent az 161 Magyar Közlönyben án e.) adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg

19 Ha már tudjuk, hogy van kapcsolt vállalkozásunk Fel kell tárni az ügyletek listáját és ha van élő szerződés Bejelentési kötelezettség Első szerződéskötést követő 15 napon belül Változásbejelenőn a NAV-nak Megadni a kapcsolt fél nevét, címét, adószámát, vagy adóazonosító jelét Magánszemélyt is be kell jelenteni,- Vállalkozási tevékenységet nem folytató egyéb szervezetet is be kell jelenteni,- A közös ügyvezetés alatt állót is ha ügyletük van Nem elfelejtendő kijelentési kötelezettség is van, de az a kapcsoltság megszűnését követő 15. nap

20 Ha a szerződésre teljesítés is történt Adóalap korrekciós kötelezettség Növelni kötelező Csökkenteni lehetőség Nyilatkozat hiányában tilos Mi a helyzet ha adózónak a nem adóalany személlyel van ügylete Önkormányzat Vállalkozási tevékenységet nem folytató adóalany TA bevallás megfelelő sorába beállítandó Szerződés keltekori minősítés- kezes, követelés

21 Korrekciós kötelezettség Csökkentő Ha a bevétele az ár miatt magasabb volt Belföldi adóalany, vagy olyan külföldi kivéve ellenőrzött külföldi társaság aki alanya a TA Növelő hoz hasonló adónak Rendelkezik aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözetet A különbözet Minden más jogcímtől függetlenül NEM tilos eltérő árat alkalmazni, de a korr-t el kell végezni ÖNKRMÁNYZATI cégek!

22 A nyilvántartás 1. Valamennyi ügyletet belefoglalni ügylet-szerződés dilemma, szabályzat-nyilvántartás dilemma Akkor is nyilvántartásba kell venni, ha a partnernek nem kötelező (közhasznú non profit, vállalkozási tevékenységet nem folytató egyéb szervezet) Nyilvántartás típusok, nyelvválasztás Mi a helyzet a magánszeméllyel folytatott ügyletnél Milyen határidőket kell betartani Mit kell átadni az adóhatóságnak és mikor A bevallás és a nyilvántartás összhangja Bizonyítási teher Év végi számviteli korrekció lehetősége

23 A nyilvántartás 2. A bizonyítékokat meddig lehet figyelembe venni Ügylet megkötésekor, de legkésőbb Teljesítéskor rendelkezésre álló tény, körülmény vehető figyelembe Aránytalan költség Szerződés lehet Írásban, szóban, ráutaló magatartással Módosítani mikor kell ha függetlenek is változtatnának Kapcsolt viszony előtti szerződés esetében, ha az első módosítás, vagy a körülmények módosulnak Forrásmegjelölés, indoklások, összevonási lehetőség/kötelezettség Felhasználható adatforrások Független féllel kötött szerződés Kapcsolt-független Független-független Összehasonlítás adatbázis alapján NAV által ellenőrizhetően termékre, szolgáltatásra vállalkozásra az összehasonlítás kritériumai meghatározottak

24 Nyilvántartás készítésére kötelezett, vagy mentesülő Szerepel-e a kötelezettek törvényi felsorolásában? (pl.) GT Szövetkezet Külföldi vállalkozó, belföldi telephelye Belföldi vállalkozó, külföldi telephelye Figyelem: Az egyéb szervezetek nem szerepelnek (!) Közhasznú nonprofit? Állami döntő tulajdon? Mikro-kisvállalkozás a cégem?

25 KKV besorolás KKV tv. alapján adóév utolsó napján Kétéves szabály Cégcsoportszinten számítandó -50 fő, 10 m euro A besorolásnál a cégcsoportba 25%-tól bekerülnek a cégcsoporttagok Kapcsolódó, partner (mutatóit100%-ban) (25%) Döntő irányítás-függetlenül a tulajdoni hányadtól Kapcsolódó partnerét (mutatóit arányosan kell figyelembe venni) Magánszemély esete Önkormányzati cég esete Állami cég esete

26 Mit kell bemutatni a transzferár nyilvántartásban A 22/2009. PM rendelet hatályos előírásai szerint kell rögzíteni: a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általa alkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket. Továbbá az alkalmazott árak összevetését a szokásos piaci árral

27 Alátámasztó tények és körülmények A 22/2009 PM rendelet alapján bemutatandó Szerződés jellemzői Funkcionális elemzés Tevékenység allokáció Erőforrás allokáció Kockázat allokáció Piac bemutatása, benchmark, konkurencia elemzés Üzleti stratégia Adatok forrása, összehasonlíthatóság jellemzői, az összehasonlításhoz a kiválasztás menetének bemutatása

28 Önálló nyilvántartás Önálló-közös problematika Általánosspecifikus-Nyilatkozat a TA bevallásban Alacsony hozzáadott értékű Önálló Adatok, szerződés tárgya, hatály, Fizikai jellemzők, teljesítési feltételek Piaci helyzet helyettesítő termékek piaca, földrajzi h. Összehasonlításhoz felhasznált adatok forrása Kiválasztás menete, indoka Módszer, esetleg kiigazítás, szokásos piaci ár, tartomány Időpont készítés, módosítás Bírósági eljárás

29 Közös nyilvántartás Közös rész, a fődokumentum és a specifikus rész Fődokumentum Üzleti stratégia, a vállalkozás jogi-gazdasági leírása, Szervezeti felépítés, ügylettel érintettek megnevezése Jellemző ügyletek, elvégzett feladatok, vállalt kockázatok Transzferár - árképzési szabályzatok, CNN ktg megállapod Elkészítés, módosítás időpontja, bírósági eljárások Specifikus rész Adatok, üzleti stratégia, ügyletek bemutatása, Összehasonlító elemzés termék, szolg. Jellemzői, funkció elemzés, szerz.felt.egyedi stratégia Összehasonlítható adatok Transzferár politika szokásos piaci ármeghatározó módszere Elkészítés, módosítás időpontja

30 A nyilvántartás specialitásai Mely ügyletekről nem kell nyilvántartás Előzetes adómegállapítással érintett Eddig a határozat érvényességi idő Induló év első napja, záró év utolsó napja Továbbszámlázott, változatlan az összeg De ha több kapcsoltra allokál klts-et bizonyítandó Az 50 mft alatti szerződés esetén összevonástól függetlenül Eddig : szerződéskötéstől nem érheti el az 50 mft-ot 2013-tól: Adóévben nem érheti el az 50 mft-ot Tőzsdei ügylet, hatósági ár Amelyekre adóalapkorr. sincs: Magánszem és Tao 18 (

31 Alacsony hozzáadott értékű 1.sz. melléklet szerinti szolgáltatások esetén Nem főtevékenység esetén (a funkcióelemzés szerinti főtev) Azonos jellegű szolgáltatásoknál az adóévi érték adandó össze Nyújtó nettó árbevétele 5%-át, igénybevevő üzemi ktg és ráfordításainak 10%-át-adózó szemszögéből Adóévi 150 mft-ot szokásos piaci áron Áfa nélkül nem haladja meg Elfogadható a 3-10% ha Költség jövedelem módszer és nem tér el a szokásos piacitól HA NEM: megelőző két adóévben függetlentől is ig.be vette és összehasonlítva nem felelne meg a 3-10% - nak

32 A szokásos piaci ár meghatározásának módszerei A módszer választásának indoklása elengedhetetlen Közvetlen módszerek preferáltak (pl. bérbeadás, kamat) Nyereségtípusú módszerek Nettó nyereségmegosztás (pl. két kereskedő modell, menedzsment díj, gyártó-forgalmazó vállalkozás) TNMM módszer TV. MÓDSÍTÁS kvartilis alkalmazása későbbiekben kiadandó rendelet szerint Egyéb módszerek (pl. immateriális javak, kezesség) A legalkalmasabb módszer szabálya Nem tiltott több módszer alkalmazása Tipikus és atipikus ügyletek jól megválasztott módszer Nyilvántartás típus kiválasztása Korrekciós tényezők figyelembe vétele

33 Összehasonlító elemzés TNMM módszer jövedelem alapú, főügyletek Idősáv!! Gond, ha két, vagy több fő ügylet Megfelelő vetítési alap Összehasonlító áras típusügyletek Bérbeadások Kamatok Viszonteladás, költség-jövedelem módszerek TNMM-hez hasonlít (bruttó-nettó kérdések) Nyereségmegosztásos módszer nehézségei Globális módszer nem elfogadott piaci ár szempontjából

34 Nettó jövedelmezőség módszere Amadeus, PTEN, egyebek A szűrés lépései ajánlottan: Földrajzi régió - Eu, de javasolt tovább szűkíteni Tevékenységi kör Vállalatcsoport kiszűrése Összehasonlításba bevont évek 3, esetenként 4 év Kizárni a bevont években alakultakat Kizárni a veszteségest (negatív adóalap) Kizárni az adathiányost Kizárni az eltérő tevékenységűeket

35 Veszteségesség Nem piaci ár alkalmazása Egyedi szolgáltatás számlázás Kezdő vállalkozás stratégiai cél Átmeneti árbevétel csökkenés Bevétel csökkenést nem követi a költségcsökkenés Követi, de a létszámleépítés végkielégítés miatti személyi jellegű növelése Készlet leírás Termelő gép leállás ÖSSZEHASNLÍTÁSNÁL veszteséges vállalkozások negatív mutatókkal egyes veszteségtételek kiemelése

36 A TRANSZFERÁRAZÁSBAN REJLŐ KCKÁZATK Nyilvántartás hiánya, vagy hiányossága miatt Bírság 2 mft (4mFt, 8mFt) ügyletenként +Kés.kamat Legalább 5-10 ügylet 5 év, de legalább 2 év a vizsgálat időspektruma A nem piaci árak alkalmazása miatt Nem megfelelő bizonyítás Valóságban nem piaci ár alkalmazása Adóhiány, bírság, késedelmi kamat+a többi adónem

37 Kockázat minimalizálás - APA Jogbiztonság Előzetes konzultáció Forma (APIAC), ellenjegyzés (adótanácsadókszakértők, ügyvédek) Tartalom Jövőbeni egy, két, vagy többoldalú Nyilvántartásra köt. Nyújthatja be (KIVÉVE:állami) Hosszabbítás, módosítás (!) 3-5 év, kötőerő Tipikus ügylet APA eljárásban (menedzsment díj, tanácsadói szolgáltatás, csoportfinanszírozás)

38 I. Ügyletek számbavétele avagy milyen kérdéseket tegyünk fel? Látható(számlázott) ügyletek: Mi a főügylet, érintett-e TP-ban Termék értékesítése/beszerzése Szolgáltatás nyújtása/fogadása Ehhez kapcsolódó ügyletek Raktározás, fuvarozás, alapanyag, segédanyag beszerzés/értékesítése tere érintett-e TP-ban Kölcsönök, kamataik, cash pooling sztalék, tőkeemelés, kivét természetben Kiválás, beolvadás, egyéb szervezeti átalakulás Immateriális javak: vagyoni értékű jogok (szerződésállomány átadása, védjegyhasználati jog jogdíj fizetése/szedése)

39 II. Ügyletek számbavétele avagy milyen kérdéseket tegyünk fel? Látható(számlázott), vagy láthatatlan ügyletek: Székhely bérlete/bérbeadása Ügyvezető, szakértők egy helyről kapott béretöbb cég érdekében végzett munkája, Egy helyen nyilvántartott eszköz, immateriális jav, több helyen történő felhasználás Késve fizetett számlák Kezességvállalások Átterhelt és át nem terhelt költségmegosztásos tételek 39 39

40 Szervezeti átalakítás A jogi pénzügyi formától független Kockázatok, tevékenységek áttelepítése Átalakítás után átkerült-e a kockázattal arányos jövedelmezőség is Függetlenek is hasonlóan kötötték volna a szerződést? Az átszervezés eredményeként képződő költségmegtakarítást nem kötelező, de lehet felosztani a tagvállalatok között Az adózással kapcsolatos előny önmagában nem jelenti, hogy nem piaci, ha egyébként a tevékenység és kockázat átcsoportosítás megtörtént

41 Fajtái Immateriális jogok Kereskedelmi (know how, licence, szabadalom) Marketing célú (royalty, ügyféllista, védjegy, kép, megjelenés) A módszer: Összehasonlító árak: adatbázis 5-25% Költség-jövedelem = az a haszon, amit általa elért az igénybevevő Egyéb módszer Pl. befizetnek fejlesztési hozzájárulást a cégcsoporttagok, pedig lehet, hogy közvetlenül nem is részednek a fejlesztés eredményeiből, a haszon csak hosszútávon érvényesül (pl. CNN költség hozzájárulás) Pl. egyik cégcsoport tag fejleszt, a többi megveszi, vagy béreli, azaz használati díjat fizet (royalty)

42 Önkormányzati specialitások Önkormányzati cégek esetében jellemzően, a kapcsolt fél az Önkormányzat, de gyakori az egyesület alapítvány egyéb költségvetési intézmény Szerződéstípusok lehetnek: közszolgáltató vállalkozási Jellemző az önköltség+minimális haszon elve (EB határozat)

43 Egyéb szervezetek specialitásai Egyéb szervezet, mint adózó, vállalkozási tevékenységére tekintettel vonatkozik az adóalap korrekciós kötelezettség A legkisebb összegű ellenérték piaci árnak való megfelelését is bizonyítani kell, legfeljebb nem írásban, nyilvántartásba foglaltan, hanem szóban egy későbbi ellenőrzéskor Összehasonlító árak módszere, költségjövedelem módszer a jellemző módszer

44 Szükséges-e szakértő? Kié a felelősség? A TP szabályoknak megfelelés A társaság feladata Az ügyvezetés felelőssége Tulajdonosok károkozás miatti felelősségre vonási lehetősége mellett (Pl. közvagyon, magánvagyon)új PTK Szakértő megbízásakor Átveszi a nyilvántartásért a felelősséget 10 mft/kár szakmai felelősségbiztosítás védi az ügyfelet Mentesíti a hatalmas ismeretanyag elsajátítása alól a céget

45 Feladatok Ellenőrizni a korábbi nyilvántartást Elkészíttetni, vagy elkészíteni a tárgyévi nyilvántartást Szabályzatot készíteni ahol szükséges Még szerződéskötés előtt elkészíttetni, vagy elkészíteni a piaci ár elemzést De legfőképp ellenőrizni a kapcsolt vállalkozások körét. Lehet, hogy most az ügyvezetés azonossága megsokszorozza a kapcsolt feleket

46 Iparűzési adó alapjának cégcsoport szintű megállapítási szabályai A Tao. tv. szerint kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyinak az adóalapját az adóalany kapcsolt vállalkozások összes nettő árbevétele és az összes nettó árbevétel csökkentő ráfordítása (pozitív előjelű különbözet) alapján állapítják meg A kapcsolt vállalkozások során alkalmazandó összevonást csak azon adóalanyok esetében kell alkalmazni, amelyek esetében az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások értékének együttes összege az adóalany nettó árbevételének 50%-át meghaladja. (50%-os szabály)

47 A reklámadó (2014. évi XXII. Tv) A nyilvántartási kötelezettség A kapcsolt vállalkozások a reklámadóban - kapcsolt viszony értelmezése a Tao. tv pontja szerinti vállalkozás. - ha 1 napig voltak kapcsoltak, akkor csak arányosan Kapcsolt viszonyban levő vállalkozások nyilvántartás kapcsolt vállalkozási viszonyban lévőkkel bonyolított tételeket elkülönített módon kell vezetni Tao Tv szerinti kacsolt viszonyban lévő vállalkozásoknál az adóalap meghatározásához együttműködés szükséges az együttes adóalap megállapításhoz 47 47

48 A Kapcsolt vállalkozások és az áfa A piaci ártól eltérő áralkalmazás következményei Szokásos piaci ár meghatározása Szokásos piaci ár az a teljes pénzösszeg, amelyet tisztességes versenyfeltételek mellett az adott termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással összehasonlítható körülmények között a teljesítés helye szerinti államban és a teljesítés időpontjában a beszerzőnek vagy az igénybevevőnek fizetnie kellene egy tőle független értékesítőnek vagy nyújtónak a) termék értékesítése esetében nem lehet alacsonyabb a termék vagy az ahhoz hasonló termék beszerzési áránál, ilyen ár hiányában pedig a teljesítés időpontjában megállapított előállítási értékénél; b) szolgáltatás nyújtása esetében nem lehet alacsonyabb annál a pénzben kifejezett összegnél, amely a nyújtónál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül

49 Az innovációs járulék és a kapcsolt vállalkozások a mikro- és kisvállalkozásokat mentesíti a járulékfizetési kötelezettség alól év végéig hatályos kkv besorolási szabály lépett érvénybe A járulék alapja a helyi adókról szóló, évi C. törvény (a továbbiakban: Htv.) alapján meghatározott adóalap,

50 Kapcsolt vállalkozások és az illetéktörvény A kapcsolt vállalkozás fogalmát a Tao tv pontja határozza meg. A kapcsoltság miatt a szokásostól eltérő szabályok mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól ingatlannak, valamint belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét kapcsolt vállalkozások közötti átruházása. a kapcsolt vállalkozásoknak nem szükséges a Tao tv. hatálya alá esniük, elegendő, ha a Tao tv pontjában meghatározott feltételeknek megfelelnek

51 Kapcsolt vállalkozási viszony az egyéb adók tekintetében KIVA állományi létszám, bevételi határok kapcsolt vállalkozások esetében együttesen a behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése kapcsolt vállalkozási viszony esetén az adóalapot növeli Szokásos piaci ár vizsgálata (Transzferár) KATA Munkaviszonytól való elhatárolás naptári évi bevételének legalább 50 %-át nem azonos személytől kapja A kapcsolt vállalkozási viszonyban álló személyeket egy személynek kell tekinteni EVA (2002. évi XLIII. Törvény) társaság kapcsolt vállalkozásától kap ellenértéket, azt kétszeres adómérték terhel a közvetlen hozzátartozók számítási módszerének változása az ügyvezetés egyezőség

52 ART évi XCII. törvény A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból kell minősíteni 1 (8) Kapcsolt vállalkozások közti készpénzforgalom 1 millió forintot meghaladó jelentési kötelezettsége 17 (9)a) a közbeszerzések közvetlen megvalósításában részt vevő kapcsolt vállalkozások egyetemlegesen felelnek 36 /A (

53 Köszönöm a figyelmet! BERÉNYI MARIANN okl. adószakértő, könyvvizsgáló Altamix Consulting Kft Budapest, Szent István krt. 28. Skyp csütörtök (12-13h) ingyenesen hívható skypnév:transzferaudit altamix@altamix.hu www. altamix.hu