Adókamara Adószakértői Tagozat A bűn határán. Budapest, 2011. június 1.
Előadók: Vadász Iván alelnök Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Dr. Fülöp Péter, ügyvéd adótanácsadó
Bűntetőjogi alapok
17/2003. (VII. 1.) PM-IM együttes rendelet a pénzügyminiszter irányítása alá tartozó nyomozó hatóságok nyomozásának részletes szabályairól és a nyomozási cselekmények jegyzőkönyv helyett más módon való rögzítésének szabályairól
17/2003. (VII. 1.) PM-IM együttes rendelet a pénzügyminiszter irányítása alá tartozó nyomozó hatóságok nyomozásának részletes szabályairól és a nyomozási cselekmények jegyzőkönyv helyett más módon való rögzítésének szabályairól 2010. évi CXXII. törvény a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról TITKOS INFORMÁCIÓGYŰJTÉS 51-65.
adócsalás = költségevetési csalás
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311
ADÓCSALÁS Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311 ADÓCSALÁS JÖVEDÉK
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311 ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311 ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Behajtást akadályozó magatartás
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311 ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Munkáltatással 1. szerződés nélkül 2. színlelt szerződéssel Behajtást akadályozó magatartás
Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk 310 311 ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Munkáltatással 1. szerződés nélkül 2. színlelt szerződéssel 1. visszaélés (törvényi feltétel, engedély hiányában) 2. Orgazdaság 3. visszaélés elősegítése Behajtást akadályozó magatartás
ADÓCSALÁS Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Munkáltatással 1. szerződés nélkül 2. színlelt szerződéssel Behajtást akadályozó magatartás
Szabadságvesztés mértéke Adóbevétel csökkenés mértéke Összeg (Ft) 2 évig csökken 20.001-200.000 3 évig nagyobb 200.001 2.000.000 1 5 év jelentős 2.000.001 50.000.000 2 8 év különösen nagy 50.000.001- tól
ELKÖVETŐK
ELKÖVETŐK
ELKÖVETŐK Tettesek
ELKÖVETŐK Tettesek
Tettesek ELKÖVETŐK Részesek
Tettesek ELKÖVETŐK Részesek
Önálló tettes Tettesek ELKÖVETŐK Részesek
Önálló tettes Tettesek ELKÖVETŐK Részesek
Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Részesek
Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Részesek
Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek
Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek
Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd
Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd
Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd
Részesek Felbujtó aki mást bűncselekmény elkövetésére szándékosan rábír Bűnsegéd aki bűncselekmény elkövetéséhez szándékosan segítséget nyújt a tettesekre megállapított büntetési tételt kell alkalmazni
A fizikai bűnsegéd aktív tevékenység, arra alkalmas, hogy megkönnyítse a tettes tevékenységét kivételesen előfordulhat valamilyen kötelezettség elmulasztásával (passzív magatartás) A pszichikai bűnsegéd szándékerősítő magatartás
Bűnbánat
Jogszerűtlen adóbevallás lehetséges okai Szándékos magatartás Tévedés az adóhatóság megtévesztése, az adóbevétel összegének csökkentése érdekében a jogszabály helytelen értelmezése, elírás, számolási hiba az önellenőrzés nem mentesít
Példa a tévedésre Büntetőeljárás indult adózó ellen Közben a II. fokú adóhatóság visszavonta határozatát, mert nem adóköteles a tranzakció Az I. fokú büntető bíróság elítélte adózót mondván, hogy a bűncselekmény megállapítása független az adóhatóság határozatától
Példa a tévedésre EBH2003. 931 Kétségtelen, hogy a büntetőjogi felelősséget érintő lényeges tényeket - jelen esetben azt, hogy az adófizetési kötelezettségét a terhelt megsértette-e vagy sem - a közigazgatási szervek határozatától függetlenül a büntetőbíróság önállóan állapítja meg. Mindazonáltal annak, hogy az adott ügyben a másodfokú adóhatóság arra az álláspontra helyezkedett, miszerint a. a terheltnek személyi jövedelemadó köteles bevétele nem keletkezett, a terhelti tévedés szempontjából jelentősége van. Az adózótól ugyanis a jogkövető magatartás megkívánható, az viszont - különösképpen büntetőjogi következmények terhe mellett - nem várható el, hogy egy konkrét adózási kérdésben (amelynek megítélésében az adóhatóság is bizonytalan) a saját érdekeivel ellentétesen cselekedjék.
Kísérlet Btk 16. Kísérlet miatt büntetendő, aki a szándékos bűncselekmény elkövetését megkezdi, de nem fejezi be. 17. (1) A kísérletre a befejezett bűncselekmény büntetési tételét kell alkalmazni. (2) A büntetést korlátlanul enyhíteni vagy mellőzni is lehet, ha a kísérletet alkalmatlan tárgyon, alkalmatlan eszközzel vagy alkalmatlan módon követik el. (3) Nem büntethető kísérlet miatt, akinek önkéntes elállása folytán marad el a bűncselekmény befejezése, továbbá az sem, aki az eredmény bekövetkezését önként elhárítja. tehát az önellenőrzés mentesít?
Költségvetési csalás (javaslat) Korlátlanul enyhíthető ha a vádirat benyújtásáig megtéríti kivéve: bűnszövetségben vagy üzletszerű elkövetést
2009. évi adatok APEH feljelentések száma: 2,156 ebből: csalás: 194 adócsalás:797 (37%) feljelentett személyek száma:1.596 egy tényállásra jutó elkövetési érték: 21.518.000 Ft
Tagi kölcsön
Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V
Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V
Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V Forrás: a vállalkozás tulajdonosa
Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V Forrás: a vállalkozás tulajdonosa
Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V Forrás: a vállalkozás tulajdonosa Általában a könyvelő kezdeményezi
A cég fantomizálása
Btk 310. (5) bek. Adócsalás büntetendő, aki a megállapított adó.meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot és ezzel az adó behajtását jelentősen késlelteti, vagy megakadályozza.
Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)
Cégeljárás fantomizálódásnál Ha nincs vagyon Ha van vagyon Cégbíróság megszünteti a céget Felszámolási eljárás
A CÉG TÖRLÉSE Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 299. Gazdasági adatszolgáltatás elmulasztása 2 évig terjedő szabadságvesztéssel büntethető
A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. és Ctv 93. ) ha a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, saját tőke 50%-át meghaladó tartozás, akkor felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a bíróság megállapítja, hogy a többségi befolyással rendelkező volt tag korlátlanul felel kivéve, ha bizonyítja, hogy - az adós fizetőképes volt, vagy - az átruházás során jóhiszeműen járt el.
Mit csináljon a könyvelő a fantomcég irataival? megsemmisítés, adattároló letörlése
Fedezetelvonás
Fedezet elvonás Ptk 203. Btk 290. csődbűntett 297. gazdasági tartozás
Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.
Vélelmezni kell a rosszhiszeműséget és az ingyenességet, ha valaki hozzátartozójával, többségi befolyása alatt álló cégével, a gazdálkodó szervezet a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, egyszerű befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.
EBH2010. 2145 Az adótartozás fedezetének elvonására irányuló szerződés fedezetelvonó jellegének és az adóhatósággal szembeni relatív hatálytalanságának megállapítása iránti igény érvényesítése bírósági útra tartozik (1959. évi IV. törvény 7., 203. ; 2003. évi XCII. törvény 35. ).
Btk. 297. (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. (1) bek.].
Tulajdonosok és a rokonaik
Mögöttes felelős Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag
A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni
A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.
A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy.
Házastársi külön vagyon - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH2000. 546
A tag felelőssége Gt 50. Kft, Rt jogutód nélküli megszűnésekor a tag nem hivatkozhat korlátolt felelősségére, ha a társaság vagyonával sajátjukként rendelkezett Bt kültagra is alkalmazni kell
A tag felelőssége Gt 50. a társaság vagyonával sajátjukként rendelkeztek, ha a társasági vagyont saját vagy más személyek javára úgy csökkentették, hogy tudták, illetve az általában elvárható gondosság tanúsítása esetén tudniuk kellett volna, hogy ezáltal a társaság a kötelezettségeit harmadik személyek részére nem lesz képes teljesíteni
Köszönöm a figyelmet