Társasági adó 2013. évi változásai a 2012. évi CLXXVIII. törvény alapján S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okleveles adószakértő MKVK OK Kft. FOGALMI VÁLTOZÁSOK 1
Bejelentett immateriális jószág 4. 5/a. pont Nemcsak a megszerzett, hanem a saját előállításút is be lehet jelenteni! A 60 napon belüli bejelentés nem változott Saját előállítás esetén a használatba vétel napjátólkell számítani a bejelentés határidejét. Ellenőrzött külföldi társaság (1/2) Az eddigi feltételek megmaradtak, kivéve az adóalapra vonatkozórendelkezés (4. 11. c) alpont 2012-ig nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a külföldi állam által jogszabályban előírt társasági adónak megfelelő adómértékének kell elérnie a 10 %-ot 2013-tól nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a külföldi állam által jogszabályban előírt társasági adónak megfelelő adómértékének (amennyiben a külföldi állam az adóalap összegétől függően több társasági adónak megfelelő adómértéket alkalmaz, akkor a legkisebb mértéknek) kell elérnie a 10 %-ot. 2
Ellenőrzött külföldi társaság (2/2) Az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozórendelkezéseket a belföldi adózónak kell bizonyítani! (nyilvántartás!) 2013-tól viszont a tényleges tulajdonosi jogállásra vonatkozórendelkezéseket nem kell bizonyítani! ÚJ: Szabad vállalkozási zóna 4. 31. pont A térség fejlődése érdekében, a Kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztőszervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, illetve helyrajzi számokkal lehatárolt, a fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség 3
ÚJ: Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány 4. 43/a. pont Minden olyan, a sportról szóló (2004. évi I.) törvényben meghatározott szabályok szerint működőutánpótlás-nevelés fejlesztését végzőalapítvány, amelyik közhasznúnak minősül JÖVEDELEM-(NYERESÉG-) MINIMUM MEGHATÁROZÁSÁNAK KIEGÉSZÍTÉSE Tagi kölcsön is adózzon! 6. (9) c)pont 4
Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén ÚJ növelő tétel a taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származókötelezettséget) az adóévet megelőzőadóév utolsónapján a taggal szemben (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget) fennállókötelezettségét meghaladó összegének az 50 %-a. Példa Tárgyévi, taggal szembeni kötelezettség napi átlagos állománya (áru és szolgáltatás kivételével): 500.000,- Ft Előzőadóévi, taggal szembeni kötelezettség záróállománya (áru és szolgáltatás kivételével): 400.000,- Ft Megoldás: 500.000 400.000 = 100.000 Mivel itt pozitív egyenleg van növelő tétel! Növelőtétel: 100.000 x 50 % = 50.000,-Ft 5
ADÓALAP MÓDOSÍTÓ TÉTELEK Bejelentett részesedés kivezetése AEE csökkentő:7. (1) dz) Eladás, apportálás esetén a kivezetés miatt elért nyereség, azonban ezt 2013-tól csökkenteni kell az üzleti vagy cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással. AEE növelő: 8. (1) m) Eladás, apportálás esetén a kivezetés miatt elért veszteség, azonban ebbe 2013-tól bele kell számítani az üzleti vagy cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítás összegét. 6
Nem realizált árfolyam különbözet 7. (1) dzs), és 8. (1) dzs) 2012-ben a hosszú lejáratúdevizás kötelezettségek esetén a rövid lejáratúvá történő átsoroláskor AEE módosítás kell, pedig az árfolyam különbözet csak később realizálódik. 2013-tól a devizás kötelezettségek esetén az árfolyam különbözet realizálásakor, vagyis a kötelezettség könyvekből történőkikerülésekor kell az adóalapot módosítani. Kötelezettségek (Saját tőke * 3) Kötelezettség: Alultőkésítettség Alultőkésítettség képlete * (Kamat + Kapcsolt vállalkozások miatti korr.) Kötelezettségek a kapott kölcsön, a zárt körben forgalomba hozott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás és a váltótartozás, kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek esetén az azösszeg, amelyre tekintettel a szokásos piaci ár miatt AEE csökkentőtételt számoltak el, valamint minden más, a mérlegben kimutatott kölcsönnek, hitel-viszonyt megtestesítő értékpapírnak, illetve váltótartozásnak nem minősülő kötelezettség, amelyre az adózóaz eredménye terhére kamatot számolt el. Mindezt csökkenteni kell a befektetett pénzügyi eszközök, a követelések és az értékpapírok között kimutatott pénz-követelés adóévi napi átlagos állományának összegével (2013-tól az áruszállításból és a szolgáltatás-nyújtásból származó követelés ide nem értve!!!)(8. (5) a)) 7
Példa az alultőkésítésre 2012-re A Tartozó Kft. következő, 2012. évi adatait ismerjük: Hosszúlejáratra kapott tagi kölcsönök napi átlagos állománya 1500 eft, ebből kamatmentes 500 eft. Tagi kölcsön után fizetendő kamat 150 eft Szállítói kötelezettségek napi átlagos állománya 2 000 eft Kapcsolt vállalkozással szembeni szállítói kötelezettség 3 000 eft, melynek piaci értéke 3500 eft, ezért (3 500 3 000) = 500eFt AEE csökkentő tétel merül fel Vevőkövetelés napi átlagos állománya 2 000 eft Saját tőke napi átlagos állománya 700 eft Megoldás: Kötelezettség: 1 500 (kölcsön) + 3 000 (csak a kapcsolttal szembenit kell számításba venni) = 4 500 Korrigált kötelezettség 4 500 2 000 = 2 500 Vizsgálni, hogy megvalósul-e az alultőkésítés: 2 500 (700 * 3) = 400 mivel a különbözet pozitív egyenlegű, ezért a Kft. alultőkésítése fennáll. Korrekciós arány [2 500 (700 * 3)] / 2 500 = 16% Figyelembe vett AEE növelőtétel: (150 + 500) * 16% = 104 eft Példa az alultőkésítésre 2013-ra A Tartozó Kft. következő, 2013. évi adatait ismerjük: Hosszúlejáratra kapott tagi kölcsönök napi átlagos állománya 1500 eft, ebből kamatmentes 500 eft. Tagi kölcsön után fizetendő kamat 150 eft Szállítói kötelezettségek napi átlagos állománya 2 000 eft Kapcsolt vállalkozással szembeni szállítói kötelezettség 3 000 eft, melynek piaci értéke 3500 eft, ezért (3 500 3 000) = 500eFt AEE csökkentő tétel merül fel Vevőkövetelés napi átlagos állománya 2 000 eft Saját tőke napi átlagos állománya 700 eft Megoldás: Kötelezettség: 1 500 (kölcsön) + 3 000 (csak a kapcsolttal szembenit kell számításba venni) = 4 500 Nincs korrigálási lehetőség 2013-ban a vevőkövetelésekkel Vizsgálni, hogy megvalósul-e az alultőkésítés: 4 500 (700 * 3) = 2 400 mivel a különbözet pozitív egyenlegű, ezért a Kft. alultőkésítése fennáll. Korrekciós arány [4 500 (700 * 3)] / 4 500 = 53,33% Figyelembe vett AEE növelőtétel: (150 + 500) * 16% = 347 eft 8
Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség átalakulás esetén Átalakulást 2013-tól követően (17. olyan (8),(9)) tag szerez többségi Nem kell befolyást e feltételt a jogutód teljesíteni, társaságban, ha az adózóaz amely az átalakulást követő2 előtt ugyanilyen adóéven belül befolyással jogutód rendelkezett nélkül megszűnik, a jogelődben továbbá, és ha a jogelőd tevékenysége kizárólag A jogutód társaság az átalakulást követő2 vagyonkezelésre irányult. adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. Veszteségelhatárolás (ÚJ) ha a csődeljárás vagy felszámolási eljárás jogerős bírósági végzéssel jóváhagyott egyezséggel szűnik meg 17. (13) akkor a korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása (az AEE csökkentéseként történőelszámolása) nélkül számított adóévi adóalap 50 %-ánakaz egyezségre tekintettel elengedett (rendkívüli bevételként elszámolt, időbelilegel nem határolt) kötelezettség felével növelt összegben számolhatóel az adózás előtti eredmény csökkentéseként. 2012-ben jóváhagyott egyezségre is alkalmazható. 9
KIVA és KATA alany részére történő ingyenes juttatás 3. sz. melléklet A) 2. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költség, ráfordítás, ezért AEE növelő: A kisvállalati adóhatálya alátartozóadózórészére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózóáltal ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó. AEE növelő: Áruminta Térítés nélküli eszközátadás, stb nincs nyilatkozat, hogy 3. sz. melléklet A) 13. e-nélkül nem lesz negatív az eredmény és ténylegesen sem lett negatív az eredmény. 2013-tól az Áfa tv. szerinti áruminta juttatásra ezt nem kell alkalmazni!!! 10
Adomány, tartós adományozás 2012-től AEE csökkentő: A juttatás 20%-a, ha az új Civil tv. (2011. évi CLXXV.tv.) szerinti közhasznú szervezet kapja. A juttatás 50%-a, ha a Magyar KármentőAlap, vagy a Nemzeti Kulturális Alap kapja. Tartós adományozási szerződés esetén + 20%. DE együtt max. az AEE összege!!! AEE növelő: Ha a tartós adományozás nem valósul meg és korábban elszámoltak AEE csökkentő tételt. 2012-re is, átmeneti rendelkezés (29/S. (2)) szerint a régi közhasznúszervezetekről szóló1997. évi CLVI. törvény szerint meghatározott tartós adományozásra is lehet alkalmazni a + 20 %-osaee csökkentő tételt. FEJLESZTÉSI ADÓKEDVEZMÉNY 22/B. (1) k), l) és (3) 11
Új beruházási jogcímek A szabad vállalkozási zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett jelenértéken legalább 100 millióforint értékű beruházás. A jelenértéken legalább 100 millióforint értékű külön jogszabályban (176/2008. (VI. 30.) Korm. rendelet)meghatározott tanúsítvány által igazolt módon energiahatékonyságot szolgáló beruházás. Bejelentés a fejlesztési kedvezmény alapjául szolgáló beruházásról Az adózóa beruházás megkezdése előtt az adópolitikáért felelős miniszternek bejelenti a 206/2006. (X. 16.) Korm. rendeletben meghatározott valamennyi adatot, vagy a beruházás megkezdése előtt az adókedvezmény iránti kérelmet a kormányrendeletben meghatározott tartalommal és formában benyújtja az adópolitikáért felelős miniszterhez, ha az adókedvezmény a Kormány engedélye alapján vehető igénybe. Azonban a beruházás üzembe helyezését követően 90 napon belül az adópolitikáért felelős miniszternek be kell jelenteni a beruházás befejezésének a napját. 12
2012-es évközi változás Ki nem fizetett osztalékra AEE csökkentőa 2007-től 2009-ig tartóüzleti években megállapított, ki nem fizetett osztalék 2010. január 1-jét követőelengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege (nem növeli az osztalékot megállapítótársaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege), a kapcsolt vállalkozások esetében is. Kivéve az ellenőrzött külföldi társasággal szemben elengedett osztalékkövetelés. Társasági adó (2012. 07. 01-től) A vállalkozási tevékenység érdekében elismert költség, ráfordítás a munka törvénykönyvében előírt rendelkezések alapján a kijelölt munkáltató által a több munkáltató által létesített munkaviszony keretében személyi jellegű ráfordításként - más munkáltatóra tekintettel - elszámolt összeg, feltéve, hogy azt a munkaviszonnyal érintett munkáltatók a részére megtérítik, továbbá a kijelölt munkáltatórészére a munkaviszonnyal érintett munkáltatók által megtérített összeg. 13