Számviteli törvény változásai 2014. A Számvitelpolitikai döntések, különös tekintettel az év végi értékelésre. Készítette: dr. Adorján Csaba egyetemi adjunktus BCE Pénzügyi Számvitel Tanszék Témakörök: Számviteli törvény változásai 2014. (1 óra) Számvitel-politikai döntések (3 óra) A számviteli politika fogalma, összeállításának célja, határideje. A vagyoni elemek állományba vételéhez kapcsolódó számvitel-politikai döntések. A beszámoló összeállításához, az év végi értékeléshez kapcsolódó számvitel-politikai döntések. Az év végi értékelést befolyásoló számvitel-politikai döntések vagyonra és eredményre gyakorolt hatása. A részletesen nem tárgyalt számvitel-politikai döntések (csak felsorolásszerűen). Hatások bemutatása kis feladatokon keresztül. 1
A számviteli törvény változásai (1 * 45 perc) Beszámolás és könyvvezetés változásai Értékelés alkalmazott devizaárfolyam választási lehetőségek Saját tőkével kapcsolatos változások Mentesítési szabályok változása Egyéb bevételek/egyéb ráfordítások változása Egyéb jogszabályi változás miatti módosítások Számviteli szolgáltatókat érintő változások Az Országos Számviteli Bizottság ismételt létrehozása 2015-től kisebb változások 2013/34/EU 2016-tól új irányelv miatt jelentős változások Beszámolás és könyvvezetés változásai Üzleti év Üzleti év a vállalkozó felszámolása, végelszámolása, illetve kényszertörlési eljárása esetén az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a felszámolás, a végelszámolás, illetve kényszertörlési eljárása kezdő időpontját megelőző napig - mint mérlegfordulónapig - terjedő időszak. A felszámolás, illetve a kényszertörlési eljárás időszaka egy üzleti évnek minősül, függetlenül annak időtartamától. Ha a kényszertörlési eljárás lefolytatása során felszámolási eljárás kerül elrendelésre, a felszámolás időszaka üzleti évének kezdő napja a felszámolás elrendelésének a napja. Beszámoló (és a könyvvezetés pénzneme) bármely vállalkozó euróban vagy USA dollárban készítheti el éves beszámolóját, ha erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő okirata szerinti devizaként az eurót, illetve az USA dollárt jelölte meg. e döntését legkorábban a döntést követő ötödik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg. 2
Értékelés alkalmazott devizaárfolyam Devizás értékelés esetén alkalmazott árfolyam: választott hitelintézet átlagárfolyama, MNB árfolyam, EKB árfolyam (kivételes esetben csak vételi, vagy csak eladási árfolyam). Saját tőkével kapcsolatos változások Évközi saját tőke megállapítás szabályai Ha jogszabály a vállalkozó saját tőkéjének évközi megállapításáról, vagy figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő időpontra, mint mérlegfordulónapra elkészített (1)-(5) bekezdés szerinti közbenső mérlegben kimutatott saját tőkét kell érteni. Eredménytartalék csökkenésének nevesített esetei A pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is. Nem pénzben történő osztalékfizetés Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni. 3
Mentesítési szabályok változása Konszolidált beszámoló készítés új értékhatárai Az anyavállalatnak nem kell az üzleti évről összevont (konszolidált) éves beszámolót készítenie, ha az üzleti évet megelőző két - egymást követő - üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket: a) a mérlegfőösszeg 5 400 millió (2 700 millió) forintot, b) az éves nettó árbevétel 8 000 millió (4 000 millió) forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 250 főt. Nem kötelező a könyvvizsgálat, ha a) az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában a vállalkozó éves (éves szintre átszámított) nettó árbevétele nem haladta meg a 300 millió forintot, és b) az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában a vállalkozó által átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 főt. Nem alkalmazhatja a tárgyévi üzleti évet követő üzleti évben a vállalkozó, ha a tárgyévi üzleti év mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt - az adózás rendjéről szóló törvény szerinti - köztartozása van. Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak utólagos kiigazítása Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékét, az értékesítés nettó árbevételét, az elszámolt költség, ráfordítás értékét módosítja az a felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet, amellyel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 18. -a alapján a beszerzőnek a beszerzésre tekintettel a társasági adó alapját módosítani kellene, amennyiben a különbözetet a könyvviteli elszámolásában a bekerülési érték módosításaként nem szerepeltetné. Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét. 4
Egyéb jogszabályi változás miatti módosítások: Átváltoztatható és átváltozó kötvények (kiegészítő melléklet, mérleg tételek). Régi Gt-ben (194/A. (1) bekezdés) volt ilyen, az új Ptk. csak jegyzési jogot biztosító kötvényt tartalmaz. E törvény hatálya nem terjed ki arra a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságra (közkereseti társaság, betéti társaság) és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cégre, amely az üzleti évben (az adóévben) nyilvántartásait az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló, illetve a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló törvény előírásai szerint vezeti. Egyéni vállalkozókról és az egyéni cégről szóló törvény változása miatt változott. Számviteli szolgáltatókat érintő változások A könyvviteli szolgáltatás végzésére jogosító engedély visszavonásával egyidejűleg a nyilvántartásból törölni kell azt a természetes személyt : akit jogerős bírói ítélet a cselekvőképességet érintő gondnokság alá helyezett, aki a nyilvántartásban szereplő adataiban bekövetkezett változásokat a nyilvántartásba vételt végző szervezet felszólítását követően sem jelentette be (újbóli felvétel kezdeményezhető). A könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartása (kivéve személyazonosító adatok és lakcím) közhiteles hatósági nyilvántartásnak minősül. 5
Számviteli szolgáltatókat érintő változások Nem lehet akkreditált (oktatási, továbbképzési tevékenységet végző) szervezet, amely tekintetében a következő feltételek valamelyike megvalósul: a) nem az Európai Gazdasági Térség (EGT) államában vagy OECD tagállamban, vagy nem olyan államban rendelkezik adóilletőséggel, amellyel Magyarországnak kettős adózás elkerüléséről szóló egyezménye van, b) a továbbképzések szervezésével és lebonyolításával kapcsolatban megszerzett jövedelme az EGT államán kívüli adóilletősége szerinti országban kedvezményesebben adózna (a jövedelemre kifizetett végleges, adó-visszatérítések után kifizetett adót figyelembe véve), mint ahogy a gazdasági szereplő az adott országból származó belföldi forrású jövedelme után adózna, vagy c) olyan nem szabályozott tőzsdén jegyzett társaság, amelynek a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról szóló 2007. évi CXXXVI. törvény 3. r) pontja szerinti tényleges tulajdonosa nem megismerhető. (2b) Nem lehet akkreditált szervezet az a gazdasági szereplő, amelyben közvetetten vagy közvetlenül több, mint 25%-os tulajdoni résszel vagy szavazati joggal rendelkezik olyan jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, amelynek tekintetében a fent meghatározott feltételek fennállnak. Amennyiben a több, mint 25%-os tulajdoni résszel vagy szavazati hányaddal rendelkező gazdasági társaság társulásként adózik, akkor az ilyen társulás tulajdonos társaságaira vonatkozóan kell a fenti feltételt megfelelően alkalmazni. Országos Számviteli Bizottság ismételt létrehozása A számvitel elméletének és alkalmazott módszertani megoldásának fejlesztésére, a törvényben foglalt számviteli alapelvek gyakorlati érvényesülésének elősegítésére. A bizottság elnökét és tagjait a miniszter nevezi ki, illetve menti fel. A bizottság tagjainak legalább kétharmada a szakmai szervezetek javaslata. A bizottság feladata javaslatokat tesz a törvény esetleges módosításának kezdeményezésére, számviteli ajánlások felülvizsgálatára vagy újak megalkotására, ellátja a nemzeti számviteli standardok előkészítésével, elfogadásával, értelmezésével kapcsolatos feladatokat, figyelemmel kíséri a számviteli rendszer gyakorlati megvalósulását, a felmerülő problémák megoldására javaslatot ad, rendszeresen javaslatot tesz a könyvvizsgálói feladatok végrehajtását is segítő számviteli ajánlások elkészítésére, felülvizsgálatára, a külföldi számviteli szabályozást és gyakorlatot figyelemmel kíséri, azokról a magyar vállalkozókat tájékoztatja. A bizottság működése 2014. április 1-ig. Az elnök irányítja, tevékenységét a titkárság segíti. A titkársági feladatok ellátásáról a miniszter gondoskodik. A bizottság kialakítja és írásban rögzíti szervezeti és működési rendjét. A bizottság munkája - bizonyos kivételektől eltekintve - nyilvános. 6
A Számvitelpolitikai döntések, különös tekintettel az év végi értékelésre. 13 2011-ben általános szakmai koncepció került elfogadásra. 2012. I. félévben részletes standard kidolgozása, de elfogadásra nem került. Általános koncepció elérhetősége: www.ngmszakmaiteruletek.kormany.hu/sz amvitel-szamviteli-standardok2 Mikrogazdálkodói beszámoló esetén nincs számviteli politika A számviteli politika fogalma, összeállításának célja, határideje: A számviteli politika a vállalkozó adottságaihoz, sajátos körülményeihez igazított, a számviteli alapelvek, a számviteli jogszabályok alapján kialakított számviteli elszámolások, az eszközök-források értékelése, a számviteli beszámoló elkészítése során alkalmazott döntések, végrehajtási módszerek, eszközök, sajátos szabályok, eljárások összessége. A számviteli becslés az egyes eszközök és kötelezettségek adott időpontra vonatkozó értékének, illetve egyes eszközfelhasználások adott időszaki összegének becsléssel történő meghatározása. A becslés az utolsó rendelkezésre álló, megbízható adatok alapján hozott döntés. Pl. terv szerinti és terven felüli écs., értékvesztések, céltartalék összegének meghatározása 7
A számviteli politika fogalma, összeállításának célja, határideje : A vállalkozás adottságait és sajátos körülményeit számításba vevő döntéseknek az a célja, hogy az ilyen módon megválasztott és következetesen alkalmazott számviteli politika alapján összeállított beszámoló megbízható és valós összképet biztosítson a vállalkozás vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről. A számviteli politikát, annak részeit az újonnan alakuló (átalakuló) vállalkozónak a megalakulás (az átalakulás) időpontjától számított 90 napon belül kell elkészítenie. A számviteli jogszabályok módosítása esetén indokolt változtatásokat a hatálybalépést követő 90 napon belül kell a számviteli politikán, annak részein átvezetni, a hatályba lépése a jogszabállyal együtt történik. A számviteli politika megváltoztatása: Visszamenőlegesen nem változtatható. Nem visszamenőleges a változtatás, ha jogszabály alapján lehet a szabályt előző évre is érvényesíteni. Módosításról döntés, üzleti évet megelőzően legalább 30 nappal korábban, de a szabályzaton átvezetni 90 napon belül kell. Változtatás lehet, ha: a változtatás javítja a beszámolóban megjelenő információk minőségét, megbízhatóságát, a meghatározó befolyással rendelkező tulajdonos változott (anyavállalat számviteli politikájának átvétele lehet visszamenőleges is, év közbeni megszerzés esetén), Ha a változást külső/belső körülmények változása indokolja, akkor a korábbi számviteli politika módosítása nem minősül hibának. Az esetenkénti döntések meghozatala, módosítása nem minősül számviteli politika változtatásnak. 8
A vagyoni elemek állományba vételéhez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Bizonyos eszközöknél (tárgyi, immat. készletek, bizonyos értékpapírok) egyedi vagy csoportos lehet a nyilvántartás. A kalkulált és számázott bekerülési érték közötti különbség minősítésének kritériumai (%-os és összegszerű határ). Tárgyi eszközök bekerülési értékébe tartozó sajátos tételek hozzárendelésének módja az eszközökhöz (szállítási költség, közvetítői, bizományi díjak, hitel járulékos költségei, kamata, biztosítási díj, próbaüzemeltetés költségei, devizás kötelezettségek árfolyam-különbözetei, épület bontásokkal kapcsolatos tételek, ÁFA, stb.) Bekerülési értéket érint, vagy eredménnyel szemben számolandó el? Döntés a felújítás (bővítés), karbantartás minősítésének feltételeiről. A vagyoni elemek állományba vételéhez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Döntés a forgatási célú értékpapírokhoz kapcsolódó opciós és bizományi díjak kezeléséről (bekerülési érték, eredményt csökkentő, várhatóan megtérül, emiatt AIE). Készletek bekerülési értékében elszámolandó tételek (szállítási költség, kamatok, közvetítői, bizományi díjak, ÁFA, biztosítási díj, stb). Készletek nyilvántartási, készletértékelési módjának meghatározása (vezet, nem vezet, mennyiségi/értéki). Tényleges, vagy átlagos beszerzési ár/előállítási költség. Elszámoló ár/nyilvántartási ár. FIFO módszer. Fogyasztói ár (áruknál). 9
A vagyoni elemek állományba vételéhez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Devizás tételek állományba vételénél alkalmazandó árfolyam. Ha nincs MNB/EKB/hitelintézet által jegyzett, akkor mi a teendő. Speciális szabályt alkalmazzák-e valutából történő kifizetésnél, illetve Áfa törvény által meghatározott esetekben? Devizás csökkenések elszámolásánál (ahol nem lehet egyedi értékelés) alkalmazott módszer (átlag vagy FIFO). Nem kötelezően aktiválandó eszközökkel kapcsolatos döntések (alapítás-átszervezés, kísérleti fejlesztés). Bizonyos nagyságrend felett aktiválandó eszközöknél a jelentős összeg meghatározása (Üzleti vagy cégértéknél a jelentős különbség, ha részesedés vásárlás történt ±). Értékhelyesbítés, valós értéken történő értékelés (értékelési tartalék) alkalmazásáról döntés. A vagyoni elemek állományba vételéhez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Lekötött tartalék saját döntés alapján történő képzése, feloldása. Céltartalék képzéssel kapcsolatos döntés. Várható kötelezettséggel kapcsolatos információk megszerzése. Jövőbeni költségre vonatkozó céltartalék milyen feltételek esetén. Céltartalék megszüntetésével kapcsolatos számítások. Tartós használati, üzemeltetési, kezelési jog átadásáért kapott (ár)bevétel időbeli elhatárolásának időtartama. Halasztott bevételek elszámolásáról döntés (állományba vételi érték, feloldás, illetve annak elszámolásának módja). Jogszabály alapján az üzemeltetőnek térítés nélkül átadott eszközök miatt állományba vett halasztott ráfordítás megszüntetésének időtartama. 10
A beszámoló összeállításához, az év végi értékeléshez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Döntés az amortizációs politikáról (az üzembe helyezéssel egyidejűleg). Hasznos élettartam becslésénél figyelembe veendő kritériumok. Maradványérték becslésénél figyelembe veendő körülmények. Értékcsökkenés számításának módszeréről döntés (eszközcsoportonként, kritériumok meghatározása). Egy összegben leírható eszközök kritériumai. GW leírása terv szerint, vagy terven felüli értékcsökkenéssel. Terven felüli értékcsökkenés elszámolása (visszaírása) Év közi elszámolások (selejtezés, hiány, káresemény). Év végi elszámolások (jelentős kritériumai, %, összeg). Piaci érték meghatározásának módszere. A beszámoló összeállításához, az év végi értékeléshez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Döntés az értékhelyesbítés alkalmazásáról. Milyen eszközcsoportokra, azon belül milyen eszközökre, milyen értékhatártól (szelektálás lehetősége). Piaci érték meghatározása, időszakonkénti újraértékelés. Döntés a valós értéken történő értékelésről (nem tárgyaljuk). Döntés az értékvesztésekről, visszaírásokról. Forgatási célú értékpapírok esetén megtérülő meghatározása? Készleteknél, követeléseknél kisértékű kategória meghatározása. Piaci érték meghatározásának kritériumai. Követeléseknél hogyan értelmezhető a piaci érték. Készleteknél mit értünk még várhatóan felmerülő költség alatt (meghatározásának módszere)? Csökkent értékű készletek értékelése. 11
A beszámoló összeállításához, az év végi értékeléshez kapcsolódó számvitel-politikai döntések: Döntés a behajthatatlan követelések kritériumrendszeréről (eredményesen nem lehet érvényesíteni, adós nem lelhető fel, költség-haszon elv miatt behajthatatlan, elévült, bíróság előtt nem lehet érvényesíteni). A befektetési célú, lejáratig tartott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok árfolyam-különbözeteinek (nem devizás) elhatárolása. Devizahitel (devizás kötvénykibocsátásból származó kötelezettség) nem realizált árfolyamveszteségének elhatárolásáról döntés (ide értve a céltartalék képzését is). Döntés a tárgyi eszközök immateriális javak kivezetésének módjáról (készlet, vagy tárgyi eszköz). Az év végi értékelést befolyásoló számvitel-politikai döntések vagyonra és eredményre gyakorolt hatása: A döntéseknek a tárgyévre és a következő évekre is hatásuk lesz, a vállalkozás teljes időtartama alatt azonban kiegyenlítődik. Eszközök tárgyévi növekedése eredményt növelő (bevételt növelő, vagy költséget, ráfordítást csökkentő). csökkenése eredményt csökkentő (bevételt csökkentő, vagy költséget, ráfordítást növelő). Források tárgyévi növekedése eredményt csökkentő (bevételt csökkentő, vagy költséget, ráfordítást növelő). csökkenése eredményt növelő (bevételt növelő, vagy költséget, ráfordítást csökkentő). 12
Eszközök Mérleg, 20X1. december 31. Források Tárgyi eszközök Eredmény Egyéb eszközök Egyéb források Eszközök összesen Források összesen Pl. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenés visszaírása Eszközök Mérleg, 20X1. december 31. Források Tárgyi eszközök (visszaírás után) Eredmény Egyéb források Egyéb eszközök Források összesen Eszközök összesen 13
Pl. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenés visszaírása Eszközök Mérleg, 20X1. december 31. Források Tárgyi Tárgyi eszközök eszközök (visszaírás után) Eredmény Eredmény Egyéb eszközök Egyéb források Eszközök összesen Források összesen E + = Eredmény + Pl. Céltartalék képzés Eszközök Mérleg, 20X1. december 31. Források Tárgyi eszközök Eredmény Eredmény Egyéb eszközök Egyéb források (céltartalék Egyéb források képzés után) Eszközök összesen Források összesen Forrás + = Eredmény - 14
A részletesen nem tárgyalt számvitel-politikai döntések (csak felsorolásszerűen): Beszámoló formája (éves, egyszerűsített, mikrogazdálkodói). Mérleg formátuma (kétoldalas, egyoszlopos) tovább tagolása. Eredménykimutatás formája (4 féle), tagolás, összevonás. Kiegészítő melléklet többlet információ tartalma. Üzleti jelentés tartalma. Beszámoló pénzneme. Üzleti év fordulónapja, mérlegkészítés napja(i). Jelentős összegű hiba nagysága. Készletekről vezetnek-e folyamatos nyilvántartást. Leltározással, leltár értékeléssel kapcsolatos döntések. Önköltségszámítási szabályzattal kapcsolatos döntések. Pénzkezelési szabályzattal kapcsolatos döntések. Számlarendhez kapcsolódó döntések. Bizonylati szabályzattal kapcsolatos döntések. Döntés a számviteli szabályoktól való eltérésről. Kis feladatok: Tárgyi eszköz elszámolás (maradványértékkel, illetve maradványérték megállapítása nélkül). Devizahitel év végi árfolyamvesztesége elhatárolásának hatása. Tartós értékpapír névértéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet elhatárolásának hatása. Jövőbeni költségre képzett céltartalék hatása. 15
Személygépkocsi beszerzésre került sor 2011. június 30-án 6 000 eft értékben. Várható hasznos élettartam 4 év volt. A személygépkocsit 2014. december 30-án értékesítették 2 200 eft-ért. Feladatok: a) Mutassa be évenként az eredmény hatását: a1) abban az esetben, ha nem állapítottak meg maradványértéket; a2) abban az esetben, ha a várható maradványérték 2 000 eft! b) Mutassa be évenként a fentiek miatti adóalapot! Megoldás (100% / 4 év = 25%) Évenkénti értékcsökkenés a1) 6 000 eft * 25% = 1 500 eft. a2) (6 000 eft - 2 000 eft) * 25% = 1 000 eft. Évenkénti adóalap csökkentési lehetőség 6 000 * 20% = 1 200 eft. Nettó érték kivezetéskor a1) 6 000 eft - 3,5 év * 1 500 eft = 750 eft. a2) 6 000 eft - 3,5 év * 1 000 eft = 2 500 eft. Személygépkocsival kapcsolatos elszámolások hatása (eft) Évek 2011. 06. 30-12.31. 2012. 2013. 2014. écs. 2014. értékesítés A1) eset eredményhatás 1 500 / 12 * 6 = - 750-1 500-1 500-1 500 2 200-750 = +1 450 A2) eset eredményhatás 1 000 / 12 * 6 = - 500-1 000-1 000-1 000 2200-2500 = - 300 A1) eset Tao alap 1 200 / 12 * 6 = - 600-1 200-1 200-1 200 2200-1800 = + 400 A2) eset Tao alap 1 200 1 500 / 12 * 6 = - 600-1 200-1 200-1 200 Tao: 6 000 eft - 3,5 év * 1 200 eft = 1 800 eft. 2200-1800 = + 400 16
Tárgyi eszköz beszerzés finanszírozására felvett devizahitel év végi állománya 2013. december 31-én 100 eeuro, könyv szerinti értéke átértékelés előtt 290 Ft/Euro, év végi árfolyam 310 Ft/Euro. Más devizás tétel nincs a társaságnál. Devizahitel futamideje 4 év, 2013. január 1-jén került felvételre (tárgyi eszköz élettartama 5 év). 2014. június 30-án törlesztés 25 eeuro, pénzügyi teljesítéskor az árfolyam 320 Ft/Euro. Egyszerűsítés miatt kamattal nem számolunk. 2014. december 31-én az árfolyam 290 Ft/Euro. Feladatok: Mutassa be évenként az eredmény hatását: a) abban az esetben, ha elhatárolták az árfolyamkülönbözetet; b) abban az esetben, ha nem határolták el az árfolyamkülönbözetet! Megoldás Év végi árfolyamveszteség 100 * (290-310) = - 2 000 eft. Elhatárolás esetén céltartalék képzés 2 000 / 4 év * 3 év = 500 eft. Lekötött tartalék képzés 2 000-500 eft = 1 500 eft. Törlesztés árfolyam-különbözete 30 * (310-320) = - 300 eft. Elhatárolt árfolyamveszteség feloldása 2 000 / 100 * 30 = 600 eft, vagy 30 * (290-310) = 600 eft. 2014-es év végi értékelés 70 * (310-290) = 1 400 eft. Az árfolyamnyereség összegével azonos összegben vissza kell vezetni az elhatárolt árfolyamveszteséget. Mivel nincs elhatárolt összeg, emiatt fel kell oldani a céltartalékot és a lekötött tartalékot. 17
Devizahitellel kapcsolatos elszámolások hatása (eft) Évek 2013. - 500-400 = - 900 2014. törlesztés 2014. év végi értékelés 2014. összesen A) eset eredményhatás -2 000 +2 000-500 = = - 500-2 000 + 1 100 = - 900-300 - 600 = - 900 +1 400-1 400 + 500 = + 500-900 + 500 = - 400 B) eset eredményhatás - 2 000-300 + 1 400-300 + 1 500 = + 1 100 30 * (290-320) = 900 eft. Tartós kamatozó értékpapír vásárlás történt 2011. július 1-jén 10 900 eft értékben. Az értékpapír névértéke 10 000 eft, éves kamata 6%, lejárata 2014. június 30. Lejáratig meg kívánják tartani. Feladatok: Mutassa be évenként az eredmény hatását: a) abban az esetben, ha elhatárolták az időarányos árfolyamveszteséget; b) abban az esetben, ha nem határolták el az időarányos árfolyamveszteséget! Megoldás Lejáratkor az árfolyamveszteség 10 000-10 900 = - 900 eft. Hátralevő futamidő 2011. 07. 01-től 2014. 06. 30-ig 36 hónap. 2011-re és 2014-re az árfolyamveszteség 900 / 36 * 6 = 150 eft. 2012-re és 2013-ra az árfolyamveszteség 900 / 36 * 12 = 300 eft. Éves kamat összege 10 000 * 0,06 = 600 eft (50 eft/hó). 18
Tartós értékpapírral kapcsolatos elszámolások hatása (eft) Évek 2011. 07. 01-12.31. 2012. 2013. 2014. 01. 01-06.30. 150 + 300 + 300 + 150 = + 900 A) eset eredményhatás (6 * 50) - 150 = + 150 600-300 = + 300 600-300 = + 300 (6 * 50) - 150 = + 150 + 300 + 600 + 600-600 = + 900 B) eset eredményhatás 6 * 50 = + 300 + 600 + 600 (6 * 50) - 900 = - 600 Szállodai tevékenységet folytató társaságnál 3 évente (legközelebb 2016-ban) esedékes a szobák felújításnak nem minősülő festése, burkolatainak cseréje. Ennek várható összege 6 000 eft. Feladatok: Mutassa be évenként az eredmény hatását: a) abban az esetben, ha a jövőbeni költségekre céltartalékot képzett a társaság; b) abban az esetben, ha nem képeznek céltartalékot a jövőbeni költségekre! Megoldás Évenként elszámolandó céltartalék összege 6 000 / 3 év = 2 000 eft. 19
Tartós értékpapírral Szállodai tevékenységgel kapcsolatos elszám. hatása (eft) Évek 2014. 2015. 2016. A) eset eredményhatás - 2 000-2 000-6 000 + 4 000 = - 2000 B) eset eredményhatás 0 0-6 000 Köszönöm megtisztelő figyelmüket! 40 20