2015. évi adóváltozások

2015. évi adóváltozások S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okleveles adószakértő Társasági adó 2015. évi változásai 1

Fogalmi változások Kapcsolt vállalkozás eddig: Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában, Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására. 2015-től kiegészül: Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Bejelentési kötelezettség Art. 23. (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé belül xxt201t bejelentő változásbejelentő nyomtatványon Fogalmi változások Kapcsolt vállalkozás eddig: Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában, Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására. 2015-től kiegészül: Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Bejelentési kötelezettség Art. 23. (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé belül xxt201t bejelentő változásbejelentő nyomtatványon Más jogszabályok hivatkozása a Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozásokra (az adóalap meghatározása miatt fontos): Helyi adó, Reklámadó 2

Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység (pontosítás) 2014-ben: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít; saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségének minősül a kutatásfejlesztési megállapodás alapján, közös kutatás-fejlesztési tevékenység keretében egymás között megosztva végzett kutatás-fejlesztés tevékenység közvetlen költsége is; 2015-től: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatásfejlesztési tevékenység; Jövedelem- (nyereség-) minimum meghatározása 2014. 03. 15-től a kezelt vagyonra (bizalmi vagyonkezelés esetén) nem kell alkalmazni a jövedelem- (nyereség-) minimum szabályokat! (nyilatkozattétel sem kell) De csak a vagyon mentesül, a vagyonkezelő, vagyonrendelő, kedvezményezett, ha Tao alany, akkor ő nem! 2015-től szigorodott az adóalap meghatározás: A csökkentő tételek közül kikerül az ELÁBÉ és az eladott közvetített szolgáltatások értéke 3

Feltételezzük, hogy az AEE és az adóalap közül a magasabb nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Összes bevétel: 25.000 e Ft ELÁBÉ: 18.000 e Ft Példa Eladott közvetített szolgáltatások érték 1.000 e Ft Tagi kölcsön átlagos állománya 6.000 e Ft Tagi kölcsön előző évi záró állománya 3.000 e Ft Megoldás 2014-ben 25.000 e - 18.000 e - 1.000 e + 1.500 e (6000-3000) 50 %-a = 7.500 e Adóalap 150 e Ft (7.500 e x 0,02) 2015-ben 25.000 e + 1.500 e (6000-3000) 50 %-a = 26.500 e Adóalap 530 e Ft (26.500 e x 0,02) 4

Adóalap módosító tételek Felsőoktatási támogatási megállapodás (már 2014. 11. 27-től) Fogalma: a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás Adóalap módosító tétel, mint a magasabb kedvezménnyel rendelkező adományok esetén! AEE csökkentő tétel a felsőoktatási intézménynek felsőoktatási támogatási megállapodás keretében az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének az 50 %-a! Szükséges az igazolás, mely tartalmazza a két fél adatain túl a támogatás, juttatás összegét, célját. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 100 %-a ha a támogatási megállapodásban vállaltak nem teljesülnek, vagy a másik szerződő fél közhasznúsági nyilvántartásból való törlése vagy jogutód nélküli megszűnése miatt nem teljesítette. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 200 %-a ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesített a szerződésnek (megállapodásnak) megfelelően. A juttatott összeg elismert ráfordításnak minősül (mint az adomány) és mint ilyen nincs AEE módosító tétel a ráfordításként történő elszámolás miatt. 5

Veszteségelhatárolás 2015-től újra időkorlát: 5 év! A 2014-ben, vagy azt megelőzően keletkezett és csökkentő tételként még figyelembe nem vett elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025-ös adóévről készült bevallásban lehet érvényesíteni. Az elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap 50 %-os korlátja megmaradt. Átalakulás során átvett veszteségelhatárolás Pontosítás: Eddig csupán átalakulás fogalmat említettek, de 2014. 11. 27-től átalakulás, egyesülés, szétválás fogalom használandó. Eddig az átalakulás során átvett lehatárolt veszteség elszámolásának a feltétele volt: Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. ÁRBEVÉTEL: mennyit??? Ezért kiegészítésként 2015-től a jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Itt is érvényes az 5 éves és 50 %-os korlát. Nincs olyan átmeneti rendelkezés, mely szerint csak a 2015-ös átalakulásra kellene ezt az új szabályt alkalmazni! Ugyan ezek a szabályok vonatkoznak a cégfelvásárlás (többségi befolyásszerzés) esetén is. 6

Példa Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai: Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átlagos bevétel: 6.400.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele: Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 8.000.000,- Ft Ezt max. 4.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető a tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75) Marad még 1.125.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség Példa Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai: Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átlagos bevétel: 6.400.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele (ha a tárgyévi adóalap kevesebb!!!) Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 6.000.000,- Ft Ezt max. 3.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75), de az 50 %-os korlát miatt csak 3.000.000,- Ft Marad még 1.500.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség 7

Értékcsökkenési leírás Üzleti vagy cégérték esetén a Tao tv. is elismeri az értékcsökkenési leírást 2015-től. A Tao. tv. szerint 10 %-os mértékű écs számolható el AEE csökkentő tételként. Feltétel: adóbevallásában nyilatkozni kell arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások (3. sz. mell. A)) 2014-ben a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére 2015-től a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére 8

Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2014. a reklámadóról szóló törvény szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy reklámadó-kötelezettség teljesítésre nem kötelezett. Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2015. a reklámadóról szóló törvény (a továbbiakban e pont alkalmazásában: Rtv.) szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha annak összege az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladja és a) az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadó-fizetési kötelezettsége és b) az adóalany nem igazolja, hogy az a) pont szerint nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek megrendelője kérte és c) a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján reklámadó alanyairól közzétett nyilvántartásban. 9

Foglalkoztatáshoz kapcsolódó kedvezmény 1991. évi IV. törvény 2014-ben legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt. 2014. 11. 27-től megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt. Rendelkezés az adóról (újdonság) 1/4 Előadó-művészeti szervezetek, filmgyártás és látványcsapatsport támogatása: Dönteni kell, hogy adókedvezmény, vagy rendelkezés az adóról Kettő együtt nem lehetséges Nem a bevallás során kapható adókedvezményről van szó, hanem a ténylegesen előírt és teljesített adóelőleg, feltöltés és adókötelezettség egy részének a célzott felhasználásáról lehet rendelkezni, melyért cserébe adójóváírás formájában szerezhető adóelőny. Nincs tényleges adó visszatérítés! A NAV az adófolyószámlán csökkentő tételként írja elő az adóelőnyt, amit egyéb bevételként kell elszámolni, mely AEE csökkentő tétel is egyben. 10

A felajánlás összege: Rendelkezés az adóról 2/4 Havi, negyedéves adóelőleg összegének max az 50 %-a, melyet az előlegkötelezettség teljesítésének a határidejét követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak. A felajánlásról szóló 15RENDNY nyilatkozat beküldési határideje: az előlegfizetés teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napja. Amennyiben az előlegeknél nincs nyilatkozat, vagy a felajánlott összeg nem éri az adó 80 %-át, akkor a tényleges társasági adó bevallás esetén a fizetendő adó max 80 %-a, melyet az bevallási a határidőket követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak. A felajánlásról az előleg-kiegészítésről szóló és a tényleges adóról szóló bevallásban is lehet rendelkezni. De amit az előleg(eknél) már felajánlottunk, arról még egyszer már nem lehet rendelkezni. A felajánlott összeget (adóelőleg, kiegészítés, adó) befizetett adónak tekintik! Rendelkező nyilatkozatot csak olyan adóalany tehet, akinek nincs a nyilatkozat megtétele időpontjában nettó módon számított, 100 e Ft-ot meghaladó végrehajtható adótartozása. Milyen célra adható? Filmgyártást; Rendelkezés az adóról 3/4 Előadó művészeti szervezetet (előző évi jegyárbevétel 80 %-ig) Látvány-csapatsport (konkrét cél megjelölése mellett) A támogatásért cserébe a támogatott részéről nem jár ellenszolgáltatás!!! Az ellentétes kikötés semmis! Ha mégis járna ellenszolgáltatás a NAV felé tett felajánlás nem minősül felajánlásnak. A látvány-csapatsportág részére tett felajánlás 12,5 %-a kiegészítő támogatásnak minősül, melyért cserébe már járhat ellenszolgáltatás, de nem jár utána adóelőny (jóváírás). Ezt a 12,5 %-os részt + még 1 %-ot a célzott szervezetnek és a koordináló szervezetnek átutalja. 11

Rendelkezés az adóról 4/4 Elérhető adóelőny (adófolyószámlán történő jóváírás): adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének, de max a fizetendő adó 80 %-ának a 7,5 %-a továbbá fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének, de legfeljebb a fizetendő adó 80 %-ának a 2,5%-a. A jóváírás alapjába nem számít bele a 12,5 %-os kiegészítő sportfejlesztési támogatás + 1 %. A jóváírást a NAV a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre. Példa előadó művészeti szervezet támogatására A társaság negyedéves előlegfizetésre és feltöltésre kötelezett. Élni kíván a maximális felajánlással. 2015. I. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,- 2015. II. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,- 2015. III. né 700.000,- melynek a felajánlható része 350.000,- 2015. decemberi feltöltésnél a várható társasági adó 3 M, így a IV. né-i 700.000,- Ft-os adóelőleghez feltöltési kötelezettségként még fizetendő 400.000,- Ft, melyeknek a felajánlható része: (max. a várható éves adó 80 %-a, mely 3 M * 0,8 = 2,4 M) de max. az előleg+feltöltés 50 %-a: 550.000,- Adóbevallásban feltüntetett társasági adó: 3.100.000,- és így még fizetendő adó 100.000,- A maximálisan felajánlható adó összege: (3,1 M * 0,8) 2.480.000,- Bevallással egyidejűleg még felajánlható rész (2.480e-300e-300e-350e-550e)=980.000,- NAV által teljesített jóváírás: 138 e Ft (300e+300e+350e+550e) * 0,075 = 113 e Ft 980 e * 0,025 = 25 e Ft 12

Növekedési adóhitel már 2015-től!!! Tao. Tv. 25/A. A tárgyévi AEE és az előző évi AEE közötti különbözetre eső társasági adó összegét a tárgyévet követő 2 adóév során kell megfizetni (likviditás javítása céljából). Feltételek: legalább 3 lezárt adóévvel rendelkezik és nem áll/vett részt átalakulásban, egyesülésben, szétválásban és adóévi adózás előtti eredménye eléri vagy meghaladja a megelőző adóév adózás előtti eredményének az ötszörösét és az adóelőleg kiegészítésre nyitva álló határidőig nyilatkozik a növekedési adóhitel alkalmazásáról. Amennyiben az előző évi AEE negatív, akkor azt abszolút értéken kell figyelembe venni Példa az ötszörös növekedésre 2014. évi AEE: -2.000 e Ft 2015. évi AEE: + 8.000 e Ft Tényleges AEE növekedés: 10.000 e Ft Abszolút értéken számított szükséges tárgyévi AEE: 2 M * 5 = 10.000 e Ft 10.000 e > 8.000 e, ezért nem alkalmazhatja. 2014. évi AEE: + 1.500e Ft 2015. évi AEE: + 8.000 e Ft Tényleges AEE növekedés: 6.500 e Ft Abszolút értéken számított szükséges tárgyévi AEE: 1,5 M * 5 = 7.500 e Ft 7.500 e < 8.000 e, ezért alkalmazhatja. 13

Növekedési adóhitel A növekedési adóhitel összegének számításakor nem lehet figyelembe venni: a kapott (járó) osztalék, a kapott (esedékes) kamat összegét, valamint az adóévben az adózó kapcsolt vállalkozásától visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás, véglegesen átvett pénzeszköz összegét, és térítés nélkül átvett eszköz értékét, továbbá az adózó kapcsolt vállalkozása által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek adóévi bevételként elszámolt összegét. Az AEE számítása egyébként az általános szabályok szerint történik. Növekedési adóhitel adóelőlegei Az adóelőleg-kiegészítés határidejéig (akkor is ha nem kötelezett erre) nyilatkozni, bevallást benyújtani a növekedési adóhitel várható összegéről, melynek 25 %-át az adóévet követő I. és II. negyedévben két egyenlő részletben a negyedév 2. hónapjának 20. napjáig kell megfizetni! Majd a tényleges Tao bevallásban megállapítja a növekedési adóhitel összegét az I. és II. negyedév előlegek figyelembe vételével és a fennmaradó részt 6 egyenlő részletben fizeti meg a III. negyedévtől kezdve a negyedév 2. hónapjának 20. napjáig. 14

Növekedési adóhitel, mint adókedvezmény A növekedési adóhitelt alkalmazó vállalkozás a még esedékessé nem váló részt tovább tudja csökkenteni. A nyilatkozat megtételét követő 2 adóévben megvalósult kedvezményezett beruházás esetén a növekedési adóhitel összegére jutó adó még esedékessé nem vált összege csökkenthető a kedvezményezett beruházási érték 19%-ával, de max. a növekedési adóhitelre jutó adó még esedékessé nem vált összegének 70%-ával. Kedvezményezett beruházás (külföldi telephely adatai nélkül): új eszköz (korábban használatba nem vett) bekerülési értéke, amire lehet écst elszámolni, de maximum a nyilatkozatot követő 1. és 2. évi létszámnövekedés * 10 M Ft. Személyi jövedelemadó 2015. évi változásai 15

Családi kedvezmény (1/2) adókedvezmény adóalap-kedvezmény 2015-ben maradtak az értékhatárok: 1 és 2 gyermek esetén 62.500,- Ft/eltartott 3 gyermektől 206.250,- Ft/eltartott Elérhető adómegtakarítás 10.000,-/33.000,- eltartottanként. Ha nincs elég szja alap, akkor a fel nem használt adómegtakarítás járulékkedvezményként figyelembe vehető! Sorrend: 1. természetbeni egészségbiztosítási járulékra (4 %), 2. pénzbeli egészségbiztosítási járulékra (3 %), 3. nyugdíjjárulékra (10 %). 2015-től a családi pótlékra jogosult magánszemély családi pótlékra nem jogosult, vele közös háztartásban élő házastársa is jogosult közösen érvényesíteni, vagy megosztani: Nevelőszülő és a vele közös háztartásban élő házastársa is. Gyám és a vele közös háztartásban élő házastársa is. Családi kedvezmény (2/2) Nyilatkozat az érvényesítéshez továbbra is szükséges Majd a 2015-ös adóbevallásban, munkáltatói elszámolásban (a magzat kivételével) a kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét is fel kell tüntetni! Kinek adható nyilatkozat: Munkáltató részére Rendszeres jövedelmet juttató kifizetőnek (rendszeres megbízási díj) 2016-tól az adómérték változás figyelembe vételével: egy kedvezményezett eltartott esetén 66.670,- Ft a két kedvezményezett eltartottaknál: 2016-ban: 78.125,- helyett 83.330,- 2017-ben: 93.750,- helyett 100.000,- 2018-ban: 109.375,- helyett 118.670,- 2019-ben 125.000,- helyett 133.330,- három vagy több kedvezményezett eltartott esetén 220.000,- Ft A 625 %-os szabály 667 %-osra változik 2016-tól. 16

Első házasok kedvezménye (1/2) Új adóalap-kedvezmény! (és nem adókedvezmény!) Megelőzi a családi kedvezményt! Az a házaspár veheti igénybe, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti. Adóalap-kedvezmény: 31.250,- Ft/hó (mely 5.000,- Ft-tal csökkenti a fizetendő szja-t) 2016-tól várhatóan 33.335,- Ft/hó lesz! A házasságkötés hónapját követő hónaptól vehető igénybe 24 hónapon keresztül! (így max 120.000,- Ft) Első házasok kedvezménye (2/2) Amennyiben 24 hónapon belül a házassági életközösségben bármelyik fél jogosulttá válik családi kedvezményre (nevelt gyermek kivételével) megszűnik az első házasok kedvezménye. DE a jogosultság megmarad, amennyiben az egyik fél a házasságkötéskor már jogosult családi kedvezményre A házasság 24 hónapon belüli felbomlása megszüntetni a jogosultságot. Nyilatkozat ellenében lehet igénybe venni, melynek során megosztás lehetséges! (mint a családi kedvezménynél) Megosztás az is, ha a jogosultak közül csak az egyik fél veszi igénybe!!! Bevallásban is érvényesíthető. 17

Béren kívüli juttatások 2015-től két féle keretösszeg: Általános keretösszeg: 200.000,- Ft / év Rekreációs keretösszeg: 450.000,- Ft / év DE a kettő együtt max450.000,-ft / év Adózásban minden maradt a régi: Keretösszegen és egyéni keretösszegig 35,7 % Keretösszegen és egyéni keretösszeg felett 51,17 % Az éves és egyedi keretösszeg feletti rész után a 27 %-os EHO-t a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani! 2016-tól viszont az 1,19-es adóalap-kiegészítés itt várhatón nem csökken. Így az adóterhelés: 35,7 % helyett 34,51 % lesz (1,19 szorzat után 15 % + 14 %) 51,17 % helyett 49,98 % lesz (1,19 szorzat után 15 % + 27 %) Béren kívüli juttatások Általános keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 200 e Ft) Üdülési szolgáltatás (MB/fő) 105.000,- Ft Munkahelyi étkezde és/vagy Erzsébet utalvány (12.500/8.000) Iskolakezdési támogatás (MB 30 %-a) 31.500,- Ft Helyi utazási bérlet (mikor adjuk oda!!!) Iskolarendszerű képzés (MB x 2,5) 262.500,- Ft!!!! Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás (MB 50 %-a) 52.500,- Ft Önkéntes (egészség/nyugdíj), önsegélyező pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás (MB 30 %-a / MB 50 %-a) 31.500,- / 52.500,- Rekreációs keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 450 e Ft) SZÉP kártya: évi 450.000,- Ft 225 e / 150 e / 75 e + az évi összevont 450 e Ft-os kereten felül Önkéntes pénztárba célzott szolgáltatásra fizetett munkáltatói adomány MB/fő/év 18

Új adóalap-kiegészítés 2016-tól az adómérték csökkenéssel egyidejűleg bevezetésre kerül az 1,18-as adóalap-kiegészítés a következő jövedelmeknél: Ellenszolgáltatás (ellenérték) nélkül vállalt tartási szerződés alapján nem pénzben juttatott vagyoni érték esetében a kifizető havonta köteles az adókötelezettség teljesítésére, melynek adóalapja a juttatás értékének (szokásos piaci értékének) 1,18-szorosa. Nyereménynek minősülő kamatjövedelem (pl. a nyereménybetétre kisorsolt tárgynyeremény, az értékpapír) esetén, amelyből az adó levonása nem lehetséges, adó alapja a vagyoni érték szokásos piaci értékének (a nyereményalapnak) 1,18-szorosa. Kamatkedvezmény esetén. Lakás önkormányzatnak történő bérbeadása esetén, amelyik hónapban a hasznosítás nem valósul meg. A nem pénzbeli nyeremények esetén a kifizetőt terhelő adó alapja a nyeremény szokásos piaci értékének 1,18-szorosa. Nyugdíjbiztosítás 2014-ben Magyar, vagy EGT tagállamban letelepedett üzleti biztosítóval kötött biztosítási szerződés A biztosító teljesítése kizárólag a következő esetben lehet: biztosított személy halála, tb. nyugellátásra való jogosultság megszerzése, legalább 40 %-os egészség károsodás, a szerződéskori törvényes nyugdíjkorhatár elérése. Keletkezett hozam kamatadó mentességet élvez 2015-től kötelező tartalmi elemei a szerződésnek Befizetett összeg 20 %-a de max. évi 130 e Ft rendelkezés az adóról kedvezményként érvényesíthető Külföldi biztosítónál kötött nyugdíjbiztosítás esetén NAV által közzétett igazolás szükséges (de mivel a külföldi nem köteles adatszolgáltatásra a NAV felé) 14K103 (magyar-angol) Több biztosítás esetén 2015-től arányosan Amennyiben a nyugdíjcél nem teljesül (nem történik nyugdíjszolgáltatás, átalakítják a szerződést), akkor a korábbi kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni A kötelező elemeken kívül más kockázatra a biztosítás nem terjedhet ki!!! 19

Nyugdíjbiztosítás 2015-ös pontosításai A szerződés kedvezményezettje kizárólag a biztosított lehet (a halál kivételével) A biztosító teljesítésére a 10 éves kötelező várakozási idő elteltével kerülhet sor. Kivéve: a biztosított halála, egészségkárosodás esetén. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is) Járadékszolgáltatásnál is 10 éves kötelező várakozási idő: A 10.000,- Ft/hó alatti járadéknál nem kell 10 évig várni és egy összegben is teljesíthető. Amennyiben a nyugdíjbiztosítási díjában a kockázati díjrész nem haladja meg a 10 %- ot, akkor a teljes biztosítási díjra jár a kedvezmény! példa Amennyiben a biztosítási díj nem Ft-ban kerül befizetésre dec 31-i MNB árfolyam Magánszemély 2 db nyugdíjbiztosítással rendelkezik. 2015-ben a kiegészítő biztosításokkal együtt az éves biztosítási díj 200.000,- Ft/biztosítás. 1. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 8 % Befizetett díj: 200.000,- Ebből a kockázati rész: 16.000,- Adókedvezmény alapja: mivel nem haladja meg a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 200.000,- Adókedvezmény: 200 e x 0,2 = 40.000,-Ft 2. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 14 % Befizetett díj: 200.000,- Ebből a kockázati rész: 28.000,- Adókedvezmény alapja: mivel meghaladja a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 172.000,- Adókedvezmény: 172 e x 0,2 = 34.400,-Ft 20

Nyugdíjbiztosítási adókedvezmény Befizetett összeg 20 %-a, max. 130.000,- Ft Több biztosítás esetén a díjfizetés arányában utalják vissza a biztosításokba! A keresztbe kedvezményezés megszűntetése miatt!!! Magánszemély kapja meg a kedvezményt: ha a szerződő magánszemély helyébe egy másik személy lép nyugdíjcélú kifizetés mellett, ha a szerződés nyugdíjcélú szolgáltatás mellett szűnik meg, ha a szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg (pl. a biztosító megszűnik) és ezt a NAV felé igazolja. A kapott kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni Minden olyan vagyoni érték nyugdíjbiztosításból történő kivonása, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak: szerződés visszavásárlása, részvisszavásárlása, kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása, ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, a törvényi rendelkezésnek meg nem felelő járadékszolgáltatás. 21

Rendelkezés az adóról típusú kedvezmény Évente max. 280.000,- Ft vehető figyelembe: Önkéntes pénztári kedvezmény max. 150.000,- Ft Nyugdíjbiztosítási kedvezmény max. 130.000,- Ft NYESZ kedvezmény: 100.000/130.000,- Ft Továbbra is él a MNYP-ból átlépők kedvezménye: Amennyiben a reálhozam önkéntes nyugdíjpénztárba kerül átutalásra, úgy az átutalt összeg 20 %-a, maximum 300.000,- Ft rendelkezés az adóról kedvezmény érvényesíthető. WL biztosítások Jelenleg az Szja tv. 1. sz. mell. 6.9. és 9.6. pontok szerint a rendszeres díj adómentes juttatás Csupán a havi 08-as bevallásban (1508M-06-os lap 462-464-es sorok) kell adatot szolgáltatni. Visszavásárláskor egyéb jövedelem 2018. január 1-től megszűnik az adómentesség a kifizető által rendszeresen fizetett WL biztosítások díja esetén és egyes meghatározott juttatás lesz! Ezután kamatjövedelem keletkezik majd A 2017. 12. 31-ig fizetett és visszavásárolt rész továbbra is egyéb jövedelem Díj-nemfizetés kezelése (díj szüneteltetés, díjmentesítés) Erre az időszakára is figyelembe vehető az ezen időszakot megelőző utolsó rendszeres díj alapulvételével a díj-nemfizetési időszak hosszával arányos biztosítási díj! Adómentesen csak 2017. 12. 31-ig 22

Kifizetők által kötött felelősségbiztosítás Új Ptk. Szabályaira hivatkozással Nem keletkezik bevétel: a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő (a díjat fizető tevékenységét szolgáló) magánszemély feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével. Ilyenek lehetnek pl.: szakmai felelősségbiztosítás, általános felelősségbiztosítás, vezetői felelősségbiztosítás, munkavállalói felelősségbiztosítás. Egyéni vállalkozókkal kapcsolatos 2015-ös változások Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén már NEM csökkentő tétel: ELÁBÉ Eladott közvetített szolgáltatások értéke Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg. (2014-ben még a mulasztás tényleges napjával) Külföldi pénznemben felmerült bevétel és kiadás átszámítása az áfa alany egyéni vállalkozó esetén azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az Áfa alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz. Elhatárolt veszteség (ua. mint Tao esetén): 2015-től 5 éves korlát. 2014-ig keletkezett esetén 2025-ig lehet figyelembe venni. Ingyenesen szerzett tárgyi eszköz esetén nincs ÉCS lehetőség! Az alkalmazottra kötött személybiztosítás (ahol nem az EV a kedvezményezett) díj költségnek minősül. 23

Egyéb változások KATA-s osztalék kisadózóként be nem jelentett személy részére: osztalékként adózik (2014-ben még egyéb jövedelem) NA de mi a KATA-s esetén az osztalék??? Kiküldetési rendelvény: Elektronikus úton is előállítható, amennyiben az adatok megfelelnek a papír alapúnál megfogalmazottaknak és a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseinek. Lakáshoz kapcsolódó adómentességek 2014-től a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is teljes adómentességet kap. 2015-től a lakáscélú felhasználásnál az akadálymentesítés is adómentességet élvez. Feltételek: Támogatást hitelintézet, vagy kincstár útján lehet adni. Max. a vételár, vagy építési ktg. 30 %-ig, de 5 év alatt max. 5 M Ft-ig. Ne haladja meg a méltányolható lakásigényt (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet), újraszabályozva a 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet alapján Mi a méltányolható lakásigény? Beköltözők létszáma: 1-2 fő esetén 1-3 lakószoba között, 3 fő esetén 1,5-3,5 lakószoba között, 4 fő esetén 2-4 lakószoba között minden újabb beköltöző + 0,5 lakószoba Lakásérték már nem kötelező Méltányolható lakásigény bizonyítása Hitelintézet/MÁK, vagy a munkáltató által Munkavállaló együttműködése szükséges az adatok biztosítása miatt 24

Egyszerűsített foglalkoztatás Már a 2014. évre vonatkozóan is alkalmazható ha ez a kedvezőbb: A természetes személynek nem kell jövedelmet megállapítania és bevallást benyújtania, feltéve hogy az egyszerűsített foglalkoztatásból származó bevétele nem haladja meg az egyszerűsített foglalkoztatás naptári napjainak száma és az adóév első napján hatályos kötelező legkisebb munkabér (minimálbér) vagy ha részére alapbérként, illetve teljesítménybérként legalább a garantált bérminimum 87 százaléka jár a garantált bérminimum napibérként meghatározott összegének szorzatát. Ez a szorzat a mentesített keretösszeg. Ezek 2014-ben: MB: 4.670,- Ft / nap GBM: 5.430,- Ft / nap, melynek a 87 %-a: 4.724,- Ft / nap Ezek 2015-ben: MB: 4.830,- Ft / nap GBM: 5.620,- Ft / nap, melynek a 87 %-a: 4.889,- Ft / nap Egyes társadalombiztosítással kapcsolatos szabályok 2015-ös változásai 25

Egészségügyi szolgáltatási járulék 2014-ben havi 6.810,- Ft (napi 227,- Ft) 2015-től havi 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) 2016-tól havi 7.050,- Ft (napi 235,- Ft) Kérelemre a NAV visszamenőleg törli a külföldön élő személyek kötelezettségét (2014. 11. 27-től) amennyiben: Hitelt érdemlően igazolja (tartózkodást, egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirat), hogy huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. A folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell. Kérelemre a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell. Szocho kedvezmények Részmunkaidős foglalkoztatás esetén nincs arányosítás a Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén adható kedvezménynél A foglalkoztatóaz első 2 évében a havi munkabér, de legfeljebbhavi 100.000 forint után 27 % szocho adókedvezmény, a foglalkoztatás 3. évében pedig, 14,5 % szocho adókedvezményt vehet igénybe. Ha az ellátások után jön vissza dolgozni, akkor max 45 hónapig jár a kedvezmény, melyet az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól kell számítani. Az ellátások megszűnéséről, vagy folyósításáról igazolást szükséges. 2014-től (GYED extra keretében) a 3 vagy több gyermeket nevelő szülő foglalkoztatása esetén 3! + 2 év (69 hónapon belül) 26

Szocho kedvezmény korlátozása Költségvetési szervnek minősülő kifizető nem érvényesítheti a következő szocho kedvezményeket: Szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalók esetén 25 év alattiak és 55 év felettiek foglalkoztatása esetén Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén Új szocho kedvezmény 2015. 07. 01-től A mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatottak esetén, kizárólag a 25 és 55 év közötti munkavállalók vonatkozásában, 14,5 %-os mértékű adókedvezmény maximum havi 100.000,- Ft-os jövedelemig, amennyiben a munkavállalót a hónap egészében mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatják. Részmunkaidő esetén arányosan vehető figyelembe. Nem érvényesíthető a kedvezmény: azon hónapokban, amelyben a munkavállaló betöltötte a 25. vagy az 55. életévét. Költségvetési szerv nem veheti igénybe! 27

Magyarországon kiküldetésben foglalkoztatottak 3. országban biztosítási jogviszonnyal rendelkezik Magyarországon dolgozik: kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés keretében. 2 évig nem keletkezik biztosítási jogviszonya, mely 2 évet 2013. január 1-től kellett számítani. 2015-től a 2 évet 2013. 07. 01-től kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. 07. 01-el jöhet létre Még akkor is, ha a kiküldetés, kirendelés, kölcsönzés 2013. 07. 01-je előtt kezdődött. 28