Dr. Gróf Gabriella
Társasági adó alap meghatározásának kiinduló pontja adózás előtti eredmény meghatározása Eredménykategóriák: Üzemi eredmény szokásos váll. adózás Pénzügyi eredmény eredmény előtti Rendkívüli eredmény eredmény Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Mérleg szerinti eredmény 2
Éves beszámoló kötelező: nyilvános Rt Anyavállalat olyan vállalkozás, melynek értékpapírjai tőzsdei kereskedelme engedélyezett, vagy azt kérelmezték Egyszerűsített éves beszámoló Értékhatárok: Mérlegfőösszeg 500 millió Ft Nettó árbevétel 1000 millió Ft Foglalkoztatotti létszám 50 fő (megelőző két üzleti évben a három közül bármely kettő az értékhatár alatt marad) Mikrogazdálkodói beszámoló Könyvvizsgálatra nem kötelezett Értékhatárok Mérlegfőösszeg 100 millió Ft Nettó árbevétel 200 millió Ft Foglalkoztatotti létszám 10 fő 3
1. Zárlati feladatok kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítő feladatok értékelések átsorolások számlák zárása 2. Számviteli törvény változásainak hatása Számviteli törvény módosításának hatása a 2014. évi zárásra 2014. évre is alkalmazható előírások a vállalkozás döntése alapján 4
Eszközök átsorolása Amennyiben egy adott eszköz használata, rendeltetése a besorolást követően megváltozik, mert az eszköz a tevékenységet, a működést tartósan már nem szolgálja vagy fordítva, akkor annak besorolását meg kell változtatni; az eszközt - legkésőbb a mérlegkészítés időszakában, a mérlegfordulónapra vonatkozóan - át kell sorolni a befektetett eszközök közül a forgóeszközök közé vagy fordítva, a forgóeszközök közül a befektetett eszközök közé Késedelmi kamat A késedelmi kamatot kötelezettségként (és nem passzív elhatárolásként) kell elszámolni mivel a késedelembe esés napján annak fizetési kötelezettsége beáll. Export értékesítés nettó árbevétele A magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási költség nem az export értékesítés nettó árbevételét csökkenti, e költségeket igénybe vett szolgáltatásként kell elszámolni. Sérelemdíj A kapott illetve fizetendő sérelem díjat egyéb bevételként/ráfordításként kell 2015.04.20. elszámolni. Gróf Gabriella 5
Tárgyi eszközök, immateriális javak Aktiválás (üzembe helyezés, rendeltetésszerű használat) Bekerülési értékbe tartozó tételek Beruházásra adott előlegek átsorolási kötelezettség Maradványérték (esetleges módosítás) Fejlesztési tartalék (számviteli elszámolás lekötött tartalékként, mint feltétel) feloldás határideje Terv szerinti écs - használati idő és leírási mód alapján Terven felüli écs Év közben: feleslegessé vált, megsemmisült Év végén: piaci érték tartósan és jelentősen a kszé alatt van Terven felüli értékcsökkenés visszaírása Értékhelyesbítés értékelési tartalék Az alábbi eszközöknél: Értékesítés nyilvántartási érték kivezetése Selejtezés Aktív és passzív időbeli elhatárolások 6
Devizás tételek értékelése Követelések, pénzeszközök, befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, kötelezettségek átértékelése Fordulónapi választott árfolyamon Összevontan kell figyelembe venni Árfolyam nyereség pénzügyi egyéb bevétel Árfolyam veszteség pénzügyi egyéb ráfordítás Beruházáshoz, forgóeszközhöz kapcsolódó hiteltartozásokhoz, devizakötvény-kibocsátásból származó tartozásokhoz kapcsolódó, devizakészlettel nem fedezett, árfolyamnyereséggel nem ellentételezett nem realizált árfolyam veszteség elhatárolása Céltartalék képzés és lekötött tartalék 7
A külföldi pénzértékre szóló hiteltartozás, devizakötvény kibocsátásból származó tartozás lejárat előtti egyösszegű visszafizetéséhez (2013. 01.01. 2014. 12. 31. között) kapcsolódóan, a korábban elhatárolt árfolyamveszteséget a vállalkozó saját döntése alapján három év alatt, három egyenlő részletben lehet feloldani. 8
Követelések értékelése Elengedett követelések Behajthatatlan követelések Értékvesztés elszámolása egyedi értékelés kis összegű követelések befolyás valószínűsége értékvesztés visszaírása Egyéb követelések/kötelezettségek: utólag adott/kapott engedmények, támogatások Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek tűnik Céltartalékképzés Kötelező képzés (pl. garanciális kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettség) Lehetőség (pl. fenntartási, átszervezési, környezetvédelmi költségek) 9
Kötelezettségek értékelése Hátrasorolt kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelezettségek Szerződésekkel történő egyeztetés átsorolási feladatok Rövid lejáratú kötelezettségek Szállítói kötelezettségek (behajtási költségátalány problematika!) Adófolyószámlák egyeztetése Tulajdonosokkal szembeni kötelezettségek Munkavállalókkal szembeni kötelezettségek Prémiumok 10
Nettó árbevétel összetétele Belföldi értékesítés nettó árbevétele Export értékesítés árbevétele Egyéb bevételek, ráfordítások, különösen Értékvesztés Céltartalék képzés Költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás Pénzügyi eredmény Rendkívüli eredmény, különösen elengedett kötelezettség, fejlesztési támogatások 11
Támogatások elszámolása Ha eredménykimutatást érint: Egyéb/rendkívüli bevétel - ha a pénzügyi teljesítés is megtörténik a mérlegkészítés időpontjáig Fejlesztési támogatás - halasztott bevétel Feloldás écs-vel arányosan Ha saját tőkét érint: Elszámolás tőketartalékba Ennek megfelelő összegben átvezetés a lekötött tartalékba 12
A behajtási költségátalány összege a késedelembe esés napjától esedékesen külön erre vonatkozó fizetési felszólítás hiányában is megilleti a hitelezőt; összege független attól, hogy a kötelezettnek milyen mértékű pénztartozás késedelmes megfizetése után kell azt megfizetnie összege független attól, hogy a késedelembe esés mikor történt, illetve mekkora időtartamot jelent; késedelmenként, és nem számlánként bár optimális esetben e kettő egybeesik követelhető az adóstól; ha pedig egy szerződésben a felek részletfizetésben állapodtak meg, akkor a költségátalány annyi részlet után érvényesíthető, amennyi részlet megfizetésével az adós késedelembe esett; abban az esetben is követelhető, ha a jogosultnak tételesen kimutatható behajtási költsége nem keletkezett; attól függetlenül érvényesíthető, hogy a kötelezett felróhatóan esett-e késedelembe, illetve a késedelmét kimentette-e, vagy sem; a szerződésben a késedelmes fizetést megelőzően elengedni, kizárni nem lehet; 40 eurónál magasabb összegben is érvényesen meghatározható; a késedelmi kamat összegén felül érvényesíthető. 13
A behajtási költségátalány számviteli kezelése A kötelezettnél egyéb ráfordítás, kötelezettségként előírandó Ha a jogosult elengedi, azt mint elengedett kötelezettségként kell kezelni Kiemelten fontos a jogosulttal való egyeztetés számviteli elszámolás az elengedés esetén sem mellőzhető Az információnak rendelkezésre kell állni a mérlegkészítés időpontjáig A jogosult csak nyilvántartja, de bevételként kizárólag akkor számolhatja el, ha pénzügyileg is teljesült Ha a mérlegkészítés időpontjáig kifizeti a kötelezett a lezárandó üzleti évet illető költségátalányt egyéb bevételként előírja 14
Kiegészítő melléklet Készítése kötelező Eltérő tartalom az éves és egyszerűsített éves beszámoló esetén Nyilvános, kivéve, ha a könyvvizsgáló véleménye szerint ez a vállalkozás érdekét sérti konkrétan meg kell jelölni a kieg. melléklet ezen részeit Bevezető rész Specifikus rész Tájékoztató adatok Üzleti jelentés Éves beszámoló esetén készítendő Nem része a beszámolónak Számviteli törvény szerinti tartalom Nem nyilvános 15
Könyvvizsgálati kötelezettség megelőző két üzleti év nettó árbevételének átlaga meghaladja a 300 millió Ft-ot, vagy megelőző két üzleti év átlagában a foglalkoztatotti létszám meghaladja az 50 főt ha egyébként a könyvvizsgálatot jogszabály írja elő takarékszövetkezet, konszolidálásba bevont vállalkozás, külföldi vállalkozás magyarországi fióktelepe köztartozás miatt fordulónapon legalább 60 napja lejárt, legalább 10 millió Ft összegben fennálló köztartozás következő üzleti évre Ha a beszámolót nem auditálták, szerepelnie kell rajta: A közzétett adatok könyvvizsgálattal nincsenek alátámasztva. 16
Közzététel, letétbe helyezés egy aktussal Határidő: 2015. május 31. Eltérő üzleti évesek: fordulónapot követő 5. hónap utolsó napja Céginformációs szolgálat felé, elektronikus úton Költségtérítés: 3.000 Ft Elektronikus űrlap kitöltése Tartalmi elemek: mérleg, eredménykimutatás kiegészítő melléklet legfőbb döntéshozó szerv határozata könyvvizsgálói jelentés költségtérítés igazolása 17
Választható 398/2012. korm. Rendelet szerint Tartalma: mérleg, eredménykimutatás Mérlegen feltüntetendő adatok Közzététel az általános szabályok szerint Sajátos értékelési szabályok: Csak a kormányrendeletben meghatározottakat lehet figyelembe venni és alkalmazni Legfontosabbak: écs Tao tv. melléklete szerint, maradványérték nincs értékhelyesbítés nem alkalmazható fordulónapi deviza átértékelés nincs értékvesztés, terven felüli écs kötelező szabálya halasztott ráfordítások, bevételek korlátozott elszámolása 18
Mérlegen fel kell tüntetni: mérlegkészítés időpontját, beszámolási időszakot, regisztrált mérlegképes könyvelő adatai, ha a beszámolót ilyen személy készítette, ha nem ilyen személy, akkor ennek tényét, kis értékű eszközök leírásánál alkalmazott, 100 eft-tól eltérő értékhatár, készletekről vezetnek-e év közben folyamatos értékbeni nyilvántartást, kapcsolt felekkel folytatott, Szt. 89. (6) bek. Szerinti ügyletetek bemutatása, ha voltak ilyenek bt, kkt, egyéni cég mint mikrogazdálkodó alkalmazza-e a terven felüli écs-re vonatkozó szabályokat, értékvesztésre vonatkozó szabályokat, céltartalékképzésre vonatkozó szabályokat. 19
Társasági adóbevallásra kötelezettek köre (adóalanyi kör): Tao tv. hatálya alá tartozó egyszeres és kettős könyvvitelt vezető adózó hitelintézetek energiaellátók és közszolgáltatók A tv. hatálya alá tartozó gazdasági társaságok 20
1429 bevallás 1471 bevallás: ha az adózó 2015-re eva, kiva, kata adózási módot választ Határidő: 2015. május 31. (adóévet követő ötödik hónap utolsó napja) Adómérték: sávos adózás adóalap 10%-a, 500 millió Ft feletti adóalap esetén az e feletti rész 19 %-a 21
Tárgyi eszközök, immateriális javak Aktiválás (üzembe helyezés) KKV kedvezmény Adóalap-kedvezmény új tárgyi eszközre Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén Fejlesztési tartalék adóalapnál écs-t nem lehet figyelembe venni Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás Nem számolható el Tao szerinti écs, ha a számvitel szerint sem lehet écs-t elszámolni 2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de legalább a számvitel szerinti Terven felüli écs visszaírása csökkentő tétel (kivéve 1. sz. melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg) Értékesítés tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése 22
KKV kedvezmények Adóalap-kedvezmény új ingatlanra, tárgyi eszközre, szellemi termék bekerülési érték, max 30 millió Ft adóév utolsó napján minden tag magánszemély adókulccsal számított értéke de minimis támogatás Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén hitelszerződés szerinti kamat 40 %/60 %-a, max 6 millió Ft Fejlesztési tartalék adóalapnál écs-t nem lehet figyelembe venni AEE 50%, max 500 millió Ft 4 éven belül felhasználandó Beruházás elszámolása kell megtörténjen, használatba vétel nem feltétel Számviteli lekötés feltétel 23
Követelések Elengedett követelések kapcsolt féllel szemben elengedett tétel növelő tétel Behajthatatlan követelések bírósági úton nem érvényesíthető, elévült követelés el nem ismert költség Tao szerinti behajthatatlan követelés (365 napon túli követelés 20 %-a) Értékvesztés elszámolása tárgyévi képzés adóalapot növel, előző évi visszaírás adóalapot csökkent Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek tűnik Céltartalék képzés képzés évében növelő tétel, felhasználás évében csökkentő tételként számolandó el 24
Elhatárolt veszteség e nélkül figyelembe vett adóalap max. 50 %- ig Kapott osztalék, részesedés ellenőrzött külföldi társaságtól kapott esetén nem Támogatások 3. sz. melléklet A/13. pont (nyilatkozatok) Adományok 3. sz. melléklet B/15, 17, 19 pont (igazolás) Közhasznú szervezetnek adott támogatás 20 %-a, max AEE Kármentő Alap, Nemzeti Kulturális Alap támogatás 50 %-a Felsőoktatási támogatási megállapodás alapján a támogatás 50 %-a Tartós adományozás (támogatási szerződés) Adomány összegének 40 %-a, max AEE Pályakezdő ill. munkanélküli személy foglalkoztatása Befizetett szocho összege, max 12 hónapon keresztül Iskolai rendszerű szakképzésben közreműködő szervezet Tanulószerződés alapján a minimálbér 24 % havonta tanulónként Iskolával kötött megállapodás alapján minimálbér 12 %-a havonta tanulónként Megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása Legalább 50 %-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén 20 fő alatti létszám esetén a kifizetett munkabér, max Gróf Gabriella a minimálbér 2015.04.20. 25
Adóellenőrzés, önellenőrzés, Elengedett bírság Nem realizált árfolyamnyereség befektetett pénzügyi eszközök, hosszú lejáratú kötelezettségek (árfolyamveszteség adóalap növelő tétel!) Adóévenkénti döntést igényel, önellenőrzéssel nem módosítható Foglalkoztatási kedvezmény mikrovállalkozásnál létszámnövekmény * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összege 26
Általános szabály: adóalap 50 %-ig, keletkezés sorrendjében, adóhatósági engedély nélkül Átalakulás esetén a jogutódra előírt feltételekkel A csőd- vagy felszámolási eljárást követő egyezség esetén nem keletkezik adófizetési kötelezettség, ha az adózó elhatárolt veszteséggel rendelkezik. (2012. január 1. után megkötött egyezségre vonatkozik.) Ha az adózó jogutód nélkül megszűnik az átalakulást követő két adóévben, nem kell figyelemmel lenni a veszteség elhatárolásnál arra a feltételre, mely szerint az átalakulást követő két évben a jogelőd által folytatott tevékenységet folytatni kell és ebből bevételt kell szerezni. Cégfelvásárlás esetén két éven belüli jogutód nélküli megszűnés esetén nem kell a tevékenység folytatásának feltételét teljesíteni a veszteségelhatárolás érvényesítéséhez. Kiválás esetén arra a adózóra is kiterjed a bevételszerzési kötelezettség, amelyből a kiválás történt. A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének AEE csökkentheti. 27
K+F közvetlen költsége K+F közvetlen költségeinek 3-szorosával, max 50 millió Ft-tal csökkenthető az adózás előtti eredmény, saját tevékenységi körben végzett alap-, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés közvetlen költségével, saját tevékenységi kör: saját célra, megrendelésre, kutatás-fejlesztési megállapodás alapján végezett tevékenység o o Figyelem: belföldi adózótól, külföldi váll. belföldi telephelyétől, vagy egyéni vállalkozótól közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költséggel nem lehet csökkenteni, támogatások hatását is ki kell szűrni K+F adóalap-csökkentő kedvezménye Kutatásfejlesztési együttműködési megállapodás központi költségvetési szervként működő, valamint közvetlenül vagy közvetve többségi állami tulajdonban lévő gazdasági társaságként működő kutatóintézettel is köthető, a háromszoros adóalap-csökkentés érvényesíthető. Nem saját bevételszerző tevékenységhez kapcsolódó K+F közvetlen költsége el nem ismert költség! 28
Kapcsolt vállalkozások közötti K+F kedvezmény érvényesítése A kapcsolt vállalkozás saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenység közvetlen költségére tekintettel az adózó csökkentheti az adóalapját, ha ezt a kedvezményt a kapcsolt vállalkozása nem érvényesítette. A kedvezmény érvényesítésének feltételei: K+F tevékenység az adózó és kapcsolt vállalkozása vállalkozási, bevételszerző tevékenységéhez kapcsolódik, adózó rendelkezik a kapcsolt vállalkozás nyilatkozatával, amely tartalmazza a kapcsolt vállalkozás adóévi saját tevékenységi körében végzett K+f tevékenysége közvetlen költségének összegét, valamint az adózó által érvényesíthető összeget, a kapcsolt fél által adott nyilatkozatban szereplő összeg nem haladhatja meg a nyilatkozatot kiállító által a saját K+F tevékenysége közvetlen költsége alapján érvényesíthető összeget. A nyilatkozatban foglaltakért az adózó és kapcsolt vállalkozása egyetemlegesen felelnek, és annak tartalmával összefüggésben a tao bevallásban adatszolgáltatási kötelezettségük áll fenn. TAO bevallási lapok tartalma 1429 03-03, 03-04 lap 29
Vállalkozás érdekében el nem ismert költségek 3. sz. melléklet Nem realizált árfolyamveszteség Jogerős határozatban megállapított bírság Adóellenőrzés, önellenőrzés Tartós adományozási szerződés meghiúsulása visszafizetési kötelezettség Beruházási kedvezmény 2x visszafizetés esetei Foglalkoztatási kedvezmény nem teljesülése miatt létszámcsökkenés * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított értékének 20 %-kal növelt összege Alultőkésítési szabály Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak szokásos piaci ár, transzferár nyilvántartás 30
Alultőkésítési szabály Kötelezettség kamata + kötelezettség alapján 18. (1) a) pont alapján AEE csökkentéseként figyelembe vett összeg Saját tőke 3x-át meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos összeg. Növelő tétel = (kamat + 18. alapján csökkentő tétel) x [kötelezettségek (3 x saját tőke)] kötelezettségek A kötelezettségek és a saját tőke esetén azok adóévi napi átlagos állományát kell figyelembe venni. A szabály alkalmazásában nem része a saját tőkének a tárgyévi mérleg szerinti eredmény és az értékelési tartalék. Kötelezettség: Kapott kölcsön (kamatmentes is), hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás és váltótartozás (kivéve szállítói tartozást kiváltó váltótartozás) Minden más, kölcsönnek nem minősülő kötelezettség, melyre az adózó kamatot fizet Minden más egyéb kötelezettség, amelyre tekintettel az adózó a 18 (1) a) pont alapján adóalapját csökkenti (kivéve szállítói kötelezettség) Csökkentve a befektetett pü eszközök között, követelések (kivéve vevőkövetelést) között vagy az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés összegével 31
1407/2013/EU rendelet szerinti egy vállalkozásnak juttatott adórendszer keretében (közvetett) és az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások, amelyek együttes összege bármely 3 egymást követő, a vállalkozó által alkalmazott pénzügyi év (adóév) időszakában nem haladhatja meg a 200 ezer eurót, illetve a közúti szállítás terén működő vállalkozás (ide nem értve azt a vállalkozót, aki saját magának szállítja a terméket, illetve vevőjének a saját áruját) részére odaítélt támogatás összege a 100 ezer eurót. Amennyiben egy vállalkozás közúti szállítást végez ellenszolgáltatás fejében és egyéb olyan tevékenységeket is folytat, amelyekre a 200 000 EUR összegű felső határ vonatkozik, a vállalkozásra a 200 000 EUR összegű felső határ alkalmazandó, feltéve, hogy az érintett tagállam biztosítja, hogy a közúti árufuvarozási tevékenységnek juttatott támogatás összege ne haladja meg a 100 000 EUR-t, és hogy csekély összegű támogatást ne fordítsanak teherszállító járművek vásárlására. Az 1407/2013/EU rendelet csak az ún. transzparens támogatások esetén alkalmazható, azaz csak abban az esetben, ha előre meghatározható a támogatás pontos összege (pl.: ilyen az adó, illetve adóalap kedvezmény). 32
A 651/2014/EU rendelet szerinti általános csoportmentességi támogatás A 702/2014/EU rendelet szerinti mezőgazdasági csoportmentességi rendelet E támogatás igénybevételére az alábbi esetekben van lehetőség; az elsődleges mezőgazdasági termeléssel, mezőgazdasági termékek feldolgozásával, forgalmazásával foglakozó mikro-, kis- és középvállalkozásoknak beruházásaikhoz (kkv-k), a mezőgazdasági üzem területén található kulturális vagy természeti örökség megőrzésére irányuló beruházásoknál, a természeti katasztrófák által a mezőgazdasági ágazatban okozott károk orvoslásánál, mezőgazdasági és erdészeti ágazatban nyújtott kutatásnál fejlesztésnél, erdészeti ágazatnál. 33
KKV besorolási kategória Összes foglalkoztatotti létszám Éves nettó árbevétel (árb.) vagy mérlegfőösszeg (főö.) Az állam vagy az önkormányzat közvetlen vagy közvetett tulajdoni részesedése tőke vagy szavazati jog alapján 1. 2. 3. - Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb árb. vagy főö. legfeljebb külön-külön, vagy együttesen sem 2 millió eurónak haladhatja meg a 25 megfelelő forintösszeg százalékot - Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb árb. vagy főö. legfeljebb 10 millió eurónak megfelelő forintösszeg külön-külön, vagy együttesen sem haladhatja meg a 25 százalékot - Középvállalkozás 250 főnél kevesebb árb. legfeljebb 50 millió külön-külön, vagy eurónak megfelelő együttesen sem forintösszeg, vagy főö. haladhatja meg a 25 legfeljebb 43 millió százalékot eurónak megfelelő forintösszeg 34
Jövedelem-minimum intézménye Összes bevétel elábé - közv. szolg. = korrigált összes bevétel Jövedelem-minimum: korrigált összes bevétel * 2 % Bevétel növelő tétel Ha Tao alap / AEE közül a magasabb > jövedelem-minimum nem kell alkalmazni, Tao alap megállapítás az általános szabályok szerint. Ha Tao alap / AEE < jövedelem-minimum alkalmazni kell, ha nem, akkor nyilatkozatot kell tenni. A jövedelem-minimum szerinti adózás mellett keletkező negatív adóalap elhatárolható. 35
Jövedelem-minimum meghatározása A jövedelem-minimum meghatározása során bevételt növelő tételként kell figyelembe venni a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségek (kivéve szállító + előző évek elfogadott osztaléka) napi átlagos állományának a megelőző adóév utolsó napján kimutatott összegét meghaladó részének 50 %-át. 36
Nem elismert költség a kisvállalati adó hatálya alá tartozó adózó részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, valamint az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi eredmény terhére elszámolt összege, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke. elévült követelés, illetve bírósági úton nem érvényesíthető követelés leírása kiegészítő sportfejlesztési támogatás, kiegészítő támogatás adott támogatások, ha nem felelnek meg az előírt feltételeknek a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke, ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére; 37
Nem elismert költség az értékkel nyilvántartott tárgyi eszköz selejtezésekor az eszköz könyv szerinti értéke, ha a selejtezés ténye, oka nincs dokumentumokkal megfelelően alátámasztva; 2014. december 31-ig, ha nem éri el a nyilatkozat nélküli reklám közzétételi megrendelések értéke a havi 2,5 millió Ft-ot, nem keletkezik adófizetési kötelezettség DE: mivel ezek a nyilatkozat nélküli költségek nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősülnek, ezért a kifizetett ellenérték, de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke társasági adóalap növelő tétel 38
70 %-os korlát: Filmgyártás támogatása Előadó-művészeti szervezet támogatása KKV beruházási hitel, kölcsön, pénzügyi lízing kamata Látvány-csapatsportok támogatás 80 %-os korlát: Fejlesztési adókedvezmény 39
Kiegészítő támogatás megfizetése Mértéke: alaptámogatás x tao várható mértéke x 75 % 10 / 19 % Ha szükséges, kiegészítés: alaptámogatás x 7 % Kiegészítő támogatás nem elismert költség Alap és kieg. támogatást az adóévben át kell utalni Bejelentési kötelezettség: utalást követő 8 napon belül, SPORTBEJ nyomtatványon (jogvesztő határidő!) 40
Támogatási igazolás sportigazgatási szerv, ill. a látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége állítja ki A köztartozás mentességnek a támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelem benyújtásának időpontjában kell megfelelni. Támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát meg kell határozni; alaptámogatás esetén támogatási igazolásban, kiegészítő támogatás esetén a támogatási/szponzori szerződésben Alaptámogatás utáni kedvezmény igénybevételére biztosított időszak: támogatás naptári éve + 6. naptári évben lezáruló adóév 41
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás kedvezményezettje adózó döntése szerint: sportági szakszövetség, melynek sportágát az adózó támogatta az alaptámogatással, látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezetnek, közhasznú alapítványnak, ha az alaptámogatást sport köztestület kapta, a kieg. támogatást is neki kell utalni. 42
Támogatás esetén az adózó kiegészítő támogatás juttatására köteles. Filmalkotások támogatása esetén Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zrt, vagy filmelőállító Előadó-művészeti szervezet esetén költségvetési támogatást nyújtó minisztérium, vagy a támogatott előadó-művészeti szervezet Mértéke: a támogatási igazolásban meghatározott összeg 10, illetve 19 %-os adókulccsal számított értékének legalább 75 %-a. Ha a kieg. támogatás megállapításakor 10 %-os adókulccsal számolt az adózó, és utóbb a bevallásban 19 %-os adókulcsot is alkalmazni kell, akkor a támogatás legalább 7 %-át kell megfizetni kiegészítő támogatásként. A támogatás és a kiegészítő támogatás összesen nem lehet több filmalkotás támogatás esetén a közvetlen filmgyártási költség 20 %-át, Előadó-művészeti szervezet esetén a tárgyévet megelőző évben EGT tagállamban 43 tartott előadásaiből sámrazó jegybevétel 80 %-át. 43
Fejlesztési adókedvezmény többek között a következő beruházások üzembe helyezése és a kormányrendeletben foglaltak szerinti üzemeltetése esetén vehető igénybe: Jelenértéken legalább 3 milliárd forint értékű beruházás, jelenértéken legalább 100 millió forint értékű önálló környezetvédelmi beruházás, jelenértéken legalább 100 millió forint értékű, az alapkutatást, az alkalmazott kutatást vagy a kísérleti fejlesztést szolgáló beruházás, jelenértéken legalább 100 millió forint értékű, kizárólag film- és videogyártást szolgáló beruházás, munkahelyteremtést szolgáló beruházás, jelenértéken legalább 500 millió forint értékű, kis - és középvállalkozás által megvalósított beruházás, jelenértéken legalább 100 millió Ft értékű, szabad vállalkozási zónában üzembe helyezett és üzemeltetett beruházás 44
Adóalap Nettó árbevétel - Elábé - Anyagköltség - Közvetített szolgáltatás értéke - Alvállalkozói költség - Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége Adó mértéke: önkormányzat rendeletében meghatározott, max 2 % Nettó árbevételből le kell vonni a Tao szerinti jogdíjbevételt, jövedéki adó, regisztrációs adó, energiaadó (feltételekkel), ÉNÁ-ként elszámolt felszolgálási díj Nettó árbevétel annak nagyságától függően sávosan csökkenthető az elábé, ill. közvetített szolgáltatások értékével 45
Elábé és közvetített szolgáltatás (ksz) értékének együttes összege sávos progresszió szerint vonható le az adó alapból. Levonható összeg meghatározása: 500 millió nettó árbevételig az e sávba jutó elábé+ksz teljes értéke, 500 millió 20 milliárd nettó árbevétel között az e sávba jutó elábé+ksz, max. nettó árbevétel 85 %-a, 20 milliárd 80 milliárd nettó árbevétel között az e sávba jutó elábé+ksz, max. nettó érbevétel 75 %-a, 80 milliárd nettó árbevétel felett az e sávba jutó elábé+ksz, max. nettó árbevétel 70 %-a 46
az exportértékesítéssel összefüggésben elszámolt elábé+ksz, pénzügyi lízinggel összefüggő elábé korlátozás nélkül levonható. Kapcsolt vállalkozások adatai össze kell vonni: (ha elábé+ksz együttes összege meghaladja a nettó árbevétel 50 %-át) Összesített nettó árbevétel - Összesített csökkentő tétel ( max. az adott árbevétel sávhoz tartozó figyelembe vehető összeg) Összevont különbözet IPA alapnál figyelembe vehető elábé+ksz az egyes adóalanynál: összevont különbözet * (adóalany nettó árbevétele/összesített nettó árbevétel) 47
Kötelezett: számviteli tv. hatálya alá tartozó belföldi székhelyű gazdasági társaság (2014. évi LXXVI. tv.) Mentes: MNB MNV Zrt Fogvatartottak kötelező foglalkoztatására létrehozott gt Cégbejegyzés évében a jogelőd nélkül alakult gt és előtársasága Közhasznú nonprofit gt Felszámolási eljárás, kényszertörlési eljárás alatt álló gt 48
2014. évi adókötelezettségnél még érvényes a kapcsolódó és partnervállalkozásokra vonatkozó előírás A járulék alapja: Htv. Szerinti adóalap (iparűzési adó alapja), csökkentve a külföldi telephelyre jutó iparűzési adóalap rész összegével Mértéke: adóalap 0,3 %-a Bevallás: 1429-01-02 lap 49
Köszönöm a figyelmet! Jó munkát kívánok! 50