Személyi jövedelemadó 2016 1 1
Adómérték változása H: 2016.01.01. Általános személyi jövedelemadó mérték: 15 % Adómérték változása miatt valorizálni kellett Családi kedvezményt Első házasok kedvezményét Egyes külön adózó jövedelmek adóalapját Átmeneti rendelkezés Új adómérték a január 1. után megszolgált kamatra 2 2
Családi kedvezmény h: 2016.01.0.1 Egyeltartott esetén 66 670 Ft (10 000 Ft) Mértéke kettő eltartott esetén 2016-ban 83 330 forint, (12500 Ft) 2017-ben 100 000 forint, (15000 Ft) 2018-ban 116 670 forint, (17500 Ft) 2019-ben és az azt követő években 133 330 forint (20000 Ft) Három és minden további eltartott esetén 220 000 Ft (33 000 Ft 3 3
KÉT KERESŐS, KÉTGYERMEKES CSALÁD Havi bruttó bér 128.000 Családi kedvezmény (166.660) 25.000 Számított szja (15%) 19.200 Fizetendő szja 0 Nyugdíjjárulék (10%) 12.800 Természetbeni eb. járulék (4%) 0 Pénzbeli eb. Járulék (3%) 3.160 Munkaerő-piaci járulék (1,5%) 1.920 NETTÓ BÉR 110.120 Nettó bér differencia (2015-höz képest) +6.280 Havi bruttó bér 128.000 Családi kedvezmény 0 Számított szja (15%) 19.200 Fizetendő szja 19.200 Nyugdíjjárulék (10%) 12.800 Természetbeni eb. járulék (4%) 5.120 Pénzbeli eb. Járulék (3%) 3.840 Munkaerő-piaci járulék (1,5%) 1.920 NETTÓ BÉR 85.120 Nettó bér differencia (2015- höz képest) +1.280 4 CSALÁDI NETTÓ BÉR DIFFERENCIA 2015-HÖZ KÉPEST: +7.560 4
Tbj. változás családi kedvezmény miatt Tbj. családi járulékkedvezményre vonatkozó szabályozása is változik SZJA-ból elegendő jövedelem hiányában nem érvényesített családi járulékkedvezmény 15%- ának megfelelő összeg, de legfeljebb a magánszemély által fizetendő járulékok együttes összege vehető figyelembe családi járulékkedvezmény címén 5 5
Családi kedvezmény adóelőleg levonásnál Nyilatkozat Adattartalom bővül a kedvezmény érvényesítésének jogcímével Gyermek csak adóazonosítóval azonosítható, természetes azonosítóval nem 2015. évről adott adóbevallásban először 2016. évről beadott bevallásban, 2017. évben történő adóelőleg megállapításhoz Hivatalból megállapított adóazonosító jel 2016. július 1-ig, adókártya december 31-ig. 2006. január 1. előtt születettek, és 2016. december 31-ig be nem töltött 25 év Nincs még adóazonosító jele 6 6
08 -as adattartalom bővül Eltartottak adatai Gyerekek minősége: eltartott, kedvezményezett eltartott, felváltva gondozott Kedvezmény érvényesítésének jogcíme Közös családi kedvezmény érvényesítés esetén házastárs vagy élettárs adatai Magánszemély nyilatkozatában bekövetkezett változás időpontja 7 7
Kifizető által adható juttatás MEGHATÁROZOTT JUTTATÁS Adóalap juttatás + 19% Szja 15% Adóterhelés 17,85% EHO 27% EHO-terhelés 32,13% Összes közteher 49,98% BÉREN KÍVÜLI JUTTATÁS Adóalap juttatás + 19% Szja 15% Adóterhelés 17,85% EHO 14% EHO-terhelés 16,66% Összes közteher 34,51% TEHERCSÖKKENÉS 2015-HÖZ KÉPEST: 1,19 % 8 8
Első házasok kedvezménye Jogosultági hónaponként 31 250 forint helyett 2016-tól 33 335 Ft Munkáltató adatszolgáltatás bővül Házastárs neve, adóazonosítója Kedvezmény igénybevételének módja: egyedül, megosztva 9 9
Külön adózó jövedelmek adóalapja H: 2016.01.01 Adóalap kiegészítés 18 % Kifizető által ellenszolgáltatás nélkül vállalt tartási szerződés, Kamatkedvezményből származó jövedelem Szerencsejáték törvény szerinti sorsolásos játék, vagy ajándéksorsolás 10 10
Kamatjövedelem Adóalap kiegészítés 18 %, ehofizetési kötelezettség esetén 17 % Nem pénzben megjelenő kamatjövedelem, pl. nyereménybetét tárgynyereménye Adóterhelés 18 % adóalap kiegészítésnél 17,7 % Adóterhelés 17 % adóalap kiegészítésnél 17,55 % 11 11
Gépkocsivezetők elszámolása közúti árufuvarozásban és személyszállításban gépkocsivezetőként és árukísérőként foglalkoztatott magánszemély Külföldi napidíjból 60 euró igazolás nélkül elszámolható Belföldi napidíj (jelenleg 500 Ft) 12 12
TB rendszerbe visszalépők kedvezménye 2010 évet követően két 2011-ben és 2012-ben volt lehetőség a magán-nyugdíjpénztári tagoknak visszalépni az állami nyugdíj-rendszerbe. Adómentesség a tagi kifizetés felvétele, vagy önkéntes nyugdíjpénztári számlájára irányítás esetén 2015. január 1-től újból lehetőség van a visszalépésre nem minősül bevételnek a tagi kifizetés A visszalépő tag a nyugdíjrendszerbe bekerülő összeg 20 százalékának megfelelő, legfeljebb 300 ezer forintos adó visszatérítést igényelhet. 2016. január 1-étől hatályos, de már alkalmazható a 2015. évben történt visszalépések esetén is. 13 13
Vadon termő termékek gyűjtése Speciális ingó vagyontárgy eladás Feltételek: Haszonszerzési cél Nem egyéni vállalkozó, nem őstermelő Felvásárlónak történő értékesítés Felvásárló levonja az adót, és adatot szolgáltat Jövedelem a bevétel 25 százaléka Tényleges adóteher: 3,75 % Magánszemély e miatt nem bevallásköteles 14 14
Egyéb változások 2016.01.01. Mezőgazdasági őstermelői termékek köre kibővül Fás szárú energetikai ültetvényről lekerülő tűzifa, faforgács, fűrészpor, fahulladék 2015.01.01-et követően keletkező bevételre is Brókercsőd miatti módosítás Pénzügyi intézmény felszámolása miatt nem keletkezik adókötelezettség, pl. NYESZER Kárrendezés során kifizetett kártérítés mentes 15 15
Adómentes Nemzeti Tehetség Programban a kiemelkedően tehetséges fiatalok és kiemelkedő tehetséggondozó magánszemély részére pályázatban meghatározott feltételekkel és módon folyósított ösztöndíj. A rendelkezés 2016. január 1-től hatályos, de alkalmazható a 2015-ben folyósított ösztöndíjra is. 16 16
Adóbevallás Jelenlegi bevallások Önbevallás 3,4 millió fő Munkáltatói adómegállapítás 0,73 millió fő Egyszerűsített bevallás 0,32 millió fő Adónyilatkozat (söralátét) 0,05 millió fő Cél az egyszerűsítés Adóhatósági ajánlat mindenkinek Magánszemély jóváhagyja Egyéni vállalkozók és őstermelők nem 17 17
Magánszemélyek adóbevallása Munkáltatói adómegállapítás 2015 2016 + + Adónyilatkozat (söralátét) + - Egyszerűsített bevallás + - Bevallási nyilatkozat + + Adóbevallási tervezet - + Önadózás + + 18 18
Bevallási nyilatkozat Kizárólag munkáltatótól származó belföldi jövedelem, kivéve: kamatjövedelem, osztalék, árfolyamnyereség, vállalkozásból kivont jövedelem, ingatlan bérbeadásból származó 1 millió Ft-ot meghaladó jövedelem, önkéntes pénztári támogatói adomány Nem minősül munkáltatónak a társas vállalkozás a személyesen közreműködő tag tekintetében. Választható: Munkáltatónak EKHO alkalmazásról tett nyilatkozat Egyszerűsített foglalkoztatásból származó jövedelem Különadós jövedelem Kizáró: Tételes költségelszámolás kivéve 10% Adóalap-, adókedvezmény alkalmazása (előlegnél sem) 19 Adórendelkezés 19
Választás Munkáltatóhoz tett nyilatkozat Adóhatóságnál nyomtatványon papíron/elektronikusan január 31-ig jogvesztő határidő Munkáltató adatszolgáltatása február 12 ig NAV adómegállapítás Választási feltételek hiányáról tájékoztatás Járulékbevallás adatai alapján május 20-ig Különbözetről határozat egyébként nincs értesítés Nem keletkeztet ellenőrzéssel lezárt időszakot Utólagos módosítás Munkáltatói önellenőrzés: +,-különbözet összegéről határozat a magánszemély részére Magánszemély önellenőrzése: ha bevallási nyilatkozatot nem tehetett volna Önellenőrzés hiányában adóhatósági utólagos adómegállapítással 20 2015. adóévi bevallásra először 20
Bevallási nyilatkozat munkáltatói elszámolás Munkáltatótól származó kizáró jövedelmek (ehoköteles jövedelmek) Nem munkáltató a társaság a személyesen közreműködő tagja tekintetében Kizáró ok az adóalap-, adókedvezmény érvényesítése Kizáró az adórendelkezés Kizáró máshonnan származó jövedelem 21 Munkáltatótól származó minden típusú jövedelem Munkáltató a társaság a személyesen közreműködő tagja tekintetében Nem kizáró az adóalap-, adókedvezmény érvényesítése, ha az igazolással a munkáltató rendelkezik Csak a nyugdíjelőtakarékossági adórendelkezés kizáró Nem kizáró: családtámogatási ellátás, tartalékos katonai illetmény, munkanélküli ellátás 21
Adóbevallási tervezet 2016. adóévről először Kizáró ok Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Feltétel Ügyfélkapu/személyes beazonosítást biztosító elektronikus hozzáférés megléte Munkáltatói adó-megállapítást nem választott, vagy azt a munkáltató nem vállalta 22 Elektronikus kiküldés: március 15-től Javítható, kiegészíthető Adóbevallási tervezet Elektronikus elfogadás: május 20-ig Adó megfizetése: május 20.; visszautalás: elfogadás + 30 nap 22
Elektronikus azonosítási szolgáltatások Tároló elemet tartalmazó személyazonosító igazolvány útján biztosított elektronikus azonosítási szolgáltatás ügyfélkapu, valamint részleges kódú telefonos azonosítás. 23 23
Jogesetek, jogértelmezések 24 24
NEMZETKÖZI EGYEZMÉNYEK 25 183 NAPOS SZABÁLY OECD Modellegyezmény 15. cikk. (munkaviszonyból származó jövedelem): Ott adózik, ahol a munkát végzik, kivéve: - a kedvezményezett a másik államban nem tartózkodik egyfolytában vagy megszakításokkal összesen 183 napnál hosszabb időszakot az adott adóévben kezdődő vagy végződő bármely 12 hónapos időtartamon belül és - A díjazást nem belföldi illetőségű munkáltató fizeti és - A díjazást nem a munkaadó másik tagállami telephelye viseli Régi egyezmények adóévben/naptári évben írták elő 25
12 HÓNAPOS PERIÓDUS SZÁMÍTÁSA KIKÜLDETÉS IDŐTARTAMA 2013. február 4. február 15. 12 nap 2013. április 1. 1 nap 2013. szeptember16 2014. november 14. 107 + 318 nap FIGYELÉSIPERIÓDUS ÖSSZES NAP 2012. 02.05.-2013.02.04. 2013.02.04.- 2014.02.03. 0/126 2012.04.02.-2013.04.01. 2013.04.01.- 2014.03.31. 2012.09.17.-2013.09.16. 2013.09.16-2014.09.15. 13/198 13/425 26 26
Régi Mt. Munkaviszony jogellenes megszüntetése esetén fizetett kártérítés munkaviszony a jogellenességét megállapító határozat jogerőre emelkedése napján szűnt meg, ha a munkavállaló nem kérte, vagy a munkáltató kérelmére a bíróság mellőzte a munkavállaló eredeti munkakörbe történő visszahelyezését. meg kellett téríteni a munkavállaló elmaradt munkabérét (egyéb járandóságait) és felmerült kárát. 27 27
Biztosítási jogviszony A munkaviszony megszüntetése napjától az ítélet jogerőre emelkedése napjáig biztosítottnak minősül A kifizetett elmaradt jövedelem munkaviszonyból származó jövedelem Tbj. általános szabályai szerint járulékfizetési kötelezettség alá. A kifizetésből a volt munkáltatónak egyéni járulékot kellett megállapítania és levonnia járulékfizetési kötelezettség a munkáltatónál 28 28
Személyi jövedelemadó Elmaradt jövedelemre vonatkozó szabályok jogcím szerinti adózás Adóalap: a jövedelempótló kártérítés összege 29 29
Új Mt. szerinti szabályozás munkaviszony azon a napon szűnik meg, amikor az eredeti munkáltatói intézkedés történt. bíróság által határozattal megítélt kártérítés nem képez járulékalapot jövedelmet pótló kártérítés (keresetpótló járadék) nem képezi a nyugdíjjárulék és az egészségbiztosítási-és munkaerő-piaci járulék alapját. 30 30
Kúria véleménye az elmaradt munkabér meghatározásakor annak bruttó összegéből levonásba kell helyezni a munkavállalót a társadalombiztosítási szabályok szerint terhelő járulékok összegét. Káron szerzés tilalma Elmaradt jövedelmet egyéni járulékkal csökkentve állapítják meg 31 31
Adókövetkezmény Egyéni járulékot nem kell megállapítani és levonni Személyi jövedelemadó alap az egyéni járuléknak megfelelő összeggel csökkentett összeg Adókötelezettség az elmaradt jövedelemre vonatkozó szabályokkal Eho alap megegyezik az szja alappal 32 32
Példa munkabér havi 100 ezer forint 18, 5 százalék járulékkal csökkentett jövedelem havi 81 500 Ft Szja alap: havi 81 500 Ft Ehoalap: havi 81 500 Ft Cafeteriahavi 15 000 Ft Eredetileg munkáltatói teherviselés mint béren kívüli juttatás után Eredeti adómértékkel munkáltató fizet Kifizetés hónapjának 08-as bevallásában 33 33
Sharing economy Sharing economy megosztáson alapuló gazdasági modell (közösségi gazdaság) Ingatlan bérbeadás Személyszállítás Vendéglátás Bevásárlás 34 34
Közös ismérvek Három szereplő: szolgáltatást nyújtó, szolgáltatást igénybe vevő, + közösségi szolgáltató Közösségi szolgáltató egyik, másik, vagy mindkét féltől jutalékot szed A közösségi szolgáltató nem Magyarországon letelepedett Csak az felek összehozásában játszik szerepet Internet alapú Fizetés a közvetítőnek történik Az ügyletek olcsóbbak, mint a hivatalos szolgáltatások Airbnb, Oskar, Blablacar, Autohop, Miutcank, Piqniq, 30km.hu stb. 35 35
Internetes szolgáltató státusza Adóköteles tevékenység Közvetítői tevékenységet végeznek gazdasági esemény két másik fél között zajlik le Szerepet vállal az ellenérték megfizetésében 36 36
Szolgáltató státusza Ezekre az oldalakra általában regisztrálni kell, fizetősek Rendszeres, vagy haszonszerzési célú tevékenységre utal Minden esetben kell adószám Dilemma: egyéni vállalkozás, vagy önálló tevékenység 37 37
Áfa következmények Gazdasági tevékenység miatt adószám kell Számla-nyugta adási kötelezettséget kell teljesíteni Bevétel az internetes cégtől kerül utalásra ezért számla kiállítása kötelező Számlát az igénybe vevőnek kell adni Kérdés: milyen összeg szerepeljen a számlán 38 38
Példa Airbnb keresztül kiadott szoba A szobáért a szolgáltató 10 000 Ft-ot kér. Az Airbnbaz internetes felületen 11 000 Ft-ért hirdeti ennyit fizet a vevő A szolgáltatónak 8 000 Ft-ot utal Airbnbjutaléka 2000 Ft Számlázandó összeg, adóalap: 10 000 Ft Számlát vevőnek kell adni Jutalékáról számlát az Airbnb ad 39 39
Áfa szabályok Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás 18 % áfa Alanyi adómentesség választható Online pénztárgép? Online pénztárgép helyett adatszolgáltatás 40 40
Szja szabályok Önálló tevékenység Tételes költségelszámolás 10% költséghányad 27 % eho vagy fizető vendéglátó tételes átalány Csak saját lakásra, üdülőre Egy magánszemélynek 90 napot meg nem haladó bérbeadás 20 % eho 41 41
Elhatárolások Bérbeadás kereskedelmi szálláshely Mindenképp utazok (költségmegosztás) azért utazok, mert elviszlek Ágazati engedélyek problémája 42 42
Köszönöm a megtisztelő figyelmüket! 43 43