MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék A vállalat csoport jellemzõi A vállalkozások kettõs értelemben önállóak A konszolidáció Jogilag egymástól függetlenek Gazdaságilag képesek elkülönült érdekeiket érvényesíteni Jogi függetlenség csorbulása Konszernek a számvitelben Elismert vállalatcsoport Tényleges vállalatcsoport Létrejöttének célja Érdekeltségi viszony típusa Egyedi beszámolók nem elegendõek, információ hiány alakul ki Konszolidált beszámoló A konszolidált (összevont) beszámoló nem mindenre alkalmazható A konszolidációs kör Anyavállalat Példák a szavazati többség meghatározására I. Leányvállalat Egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozás Általános képlet: b a = 100 c Anyavállalat 52% 40% Közös vezetésû vállalat Társult vállalakozás 40% V 54% a = 25% L V 40% + 25% 100 = 65% 100% 1
Anyavállalat Példák a szavazati többség meghatározására II. Az anyavállalat mentesítése Tul. társ Az anyavállalat más vállalkozáshoz való viszonya miatti mentesítése 44% 44% 30% A vállalatcsoport nagyságrendje miatti mentesítés 20% Visszavásárolt saját R Nem jogosít szavazatra! 44/(100-20) = 55 % Megállapodás az együtt szavazásról 44 % közvetlen szavazat 30 % közvetett szavazat 44 + 30 = 77 % A leányvállalatokra és közös vezetésû vállalatokra vonatkozó mentesítés miatti mentesítés A leányvállalat mentesítése A közös vezetésû vállalkozások mentesítése Fõ szabály: minden leányvállalatot be kell vonni! Kivétel: Az adatokat csak aránytalanul magas költséggel és késedelmesen tudja szolgáltatni; a részesedést kizárólag továbbértékesítési céllal szerezték be; rendkívüli körülmények, tartós jogi korlátozások akadályozzák irányítási jogai gyakorlásában; elõtársaságként mûködött a konszolidált beszámoló fordulónapján; ha nem jelentõsek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet megítélésében. Fõ szabály: minden közös vezetésû vállalkozást be kell vonni! Kivétel: A leányvállalatoknál bemutatott esetekben Továbbá ha az éves beszámolója elkészítésekor az anyavállalati értékelési elõírásokat nem vette figyelembe (nem tudta figyelembe venni). A társult vállalkozások mentesítése A konszolidált beszámoló részei Fõ szabály: minden társult vállalkozást be kell vonni! Kivétel: ha nem jelentõsek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet megítélésében. Konszolidált mérleg Konszolidált eredménykimutatás Konszolidált kiegészítõ melléklet + Konszolidált üzleti jelentés 2
Eltérõ mérlegsorok A/III/9. Tõkekonszolidációs - leányvállalatokból - társult vállalkozásokból B/II/8. Konszolidációból adódó (számított) társasági adókövetelés D/VIII. Leányvállalati saját tõke változás (±) D/IX. Konszolidáció miatti változások (±) - adósságkonszolidálás ébõl - közbensõ eredmény ébõl D/X. Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése F/I/4. Tõkekonszolidációs leányvállalatokból F/III/11. Konszolidációból adódó (számított) társasági adótartozás Eltérõ eredménykimutatás sorok III/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ - eredményt növelõ - konszolidációs VII/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ - eredményt csökkentõ - konszolidációs 13/a. Kapott osztalékok társult vállalkozástól 13/b. Kapott osztalékok egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól XII/A. Konszolidálásból adódó (számított) társasági adó (±) Konszolidált kiegészítõ melléklet eltérései olyan adatok, melyeket csak abban az esetben, kell bemutatni, ha abból valamely konszolidálásba teljeskörûen bevont vállalkozásnak nem származik hátránya; olyan többlet információk, melyeket kötelezõ tartalmaznia; olyan elõírások, melyeket az éves beszámolóval ellentétben itt nem kötelezõ alkalmazni; olyan információk, melyek az IAS-ek, IFRS-ek szerint készített konszolidált éves beszámolóhoz kötelezõek. Konszolidált üzleti jelentés eltérései olyan többlet információk, melyeket kötelezõ tartalmaznia; olyan információk, melyek az IAS-ek, IFRS-ek szerint készített konszolidált éves beszámolóhoz kötelezõek. Fordulónap Pénznem Konszolidált éves beszámoló jellemzõi Elõkészítõ kimutatás Konszolidálásba bevont vállalatok Elõkész. Lépések Elõkész. Konszolidálás Össz. Tételek 1 2 T K kimutatás T K Értékek Könyvvizsgálat Nyilvánosságra hozatal, közzététel 3
Konszolidált beszámoló elõkészítésének feladatai Közös pénznemre történõ átszámítás Elsõ konszolidáció során a vállalatok beszámoló készítési rendjének összehangolása. Konszolidált beszámoló elõkészítése: szükséges információk összegyûjtése; eltérõ szerkezetû mérlegek, eredménykimutatások átalakítása; egységes értékelés végrehajtása; közös pénznemre történõ átszámítás. Mérleg tételek átszámítása (2 módszer) lineáris transzformáció (fordulónapi) módszer; bekerülési árfolyamok módszere (differenciált -idõre koncentráló átszámítás) Eredménykimutatás tételek átszámítása bekerülési árfolyamok módszere Differenciált átszámítás módszer I. Mérleg I. Bekerülési árfolyamon - befektetett eszközök - saját tõke összetevõi (kivéve MSZE) II. MNB fordulónapi, hiv. devizaközép-árfolyamon - forgóeszközök - kötelezettségek - az idõbeli elhatárolások - MSZE Eredménykimutatás I. Adott mérlegtételre von-ó árfolyamon - értékcsökkenési leírás - értékvesztések - anyagjellegû ráfordítások II. MNB fordulónapi, hiv. devizaközép-árfolyamon - MSZE III. Minden más sort (Minden hónapban átszámítani és értékelni.) Konszolidáció végrehajtásának lépései Tõkekonszolidáció Adósságkonszolidáció Közbensõ eredmények kiszûrése Ráfordítások és bevételek konszolidálása Rejtett adó a konszern-beszámolókban I. Tõkekonszolidáció Tõkekonszolidáció elõkészítése Halmozódás keletkezik, mert az tulajdonnal rendelkezik a -ban. Az összevont mérlegbõl ki kell hagyni: részesedését; saját tõkéjébõl az -t megilletõ részt. R ST visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek kivezetése tulajdonában részvények átvezetése jegyzett, de be nem fizetett tõke összegének kivezetése a részesedés értékvesztésének megszûntetése részletre vett részesedés esetén a 4
Tõkekonszolidáció csoportosítása Alkalmazott konszolidálási technikák Konszolidációba bevont vállalkozások alapján Konszolidálás terjedelem alapján Konszolidálás idõpontja alapján Alkalmazott konszolidálási technikák alapján Elsõ konszolidálásnál felhasználható értékek szerint Konszolidált vállalat csoport szerkezete alapján Vállalatcsoporton belüli érdekeltségi kapcsolatok iránya alapján teljes konszolidáció ( ) elsõ konszolidáció követõ konszolidáció hányad (kvóta) konszolidáció (Közös vez. váll. ) elsõ konszolidáció követõ konszolidáció equity módszer (tõkeeljárás) (Társult váll. ) elsõ konszolidáció követõ konszolidáció -k tõkekonszolidálása, elsõ bevonás feladatai Az saját tõke értékelése - 2 választható módszer Könyv szerinti érték módszer Aktualizált érték módszer Konszolidációs ek - könyv szerinti érték módszer esetén Részesedés (közvetlen és közvetett ) könyv sz. értéke - könyv szerinti saját tõkéjének arányos összege = Konszolidációs + - Rejtett tartalékok Rejtett terhek Rejtett terhek Aktív konszolidációs Passzív konszolidációs Aktív konszolidációs ek T Jegyzett tõke T Tõketartalék T Eredménytartalék T Lekötött tartalék T Mérleg szerinti eredmény K Részesedések K Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése T Aktív konszolidációs Passzív konszolidációs ek T Jegyzett tõke T Tõketartalék T Eredménytartalék T Lekötött tartalék T Mérleg szerinti eredmény K Részesedések K Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése K Passzív konszolidációs T Eszközök K Aktív konszolidációs TAktív konszolidációs K Források T Passzív konszolidációs K Források 5
Konszolidációs ek - aktualizált érték módszer esetén saját tõkéje jelentõsen eltér a piaci viszonyokból következtethetõ értékektõl, eszköz/forrás aktualizálása + - Aktív konszolidációs Követõ évek tõkekonszolidálása 1. A tárgyévi mérlegek, eredménykimutatások könyvszerinti értékkel összegzése 2. Az elõzõ évek konszolidálás hatásának lekönyvelése 3. Rejtett tartalék, valamint az aktív tõkekonszolidációs leírása. 4. Az -k saját tõke változásának felosztása 5. A bevont JT-ben bekövetkezett tulajdoni arányok változásának átvezetése Záró konszolidáció Tõkekonszolidáció feladatai más vállalkozásoknál A részesedéseinek egy részét értékesítik A részesedéseinek egészét értékesítik részesedés csökkenése miatt társult vállalkozásként kell konszolidálni Közös vezetésû vállalkozások Társult vállalkozások (Egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozás) II. Adósságkonszolidáció A konszolidálásba hatóköre követeléseket, kötelezettségeket; képzett céltartalékokat; idõbeli elhatárolásokat szûrjük ki ki. Az adósságkonszolidálásba bevont vállalkozások csak teljes körûen vagy részesedés arányosan bevont cégeknél! Az adósságkonszolidáció módszere függ: Az azonos jogcímen keletkezett követelések, kötelezettségek azonos összegben szerepel az egyedi mérlegekben ki kell vezetni egymással szemben nem azonos összegben szerepel az egyedi mérlegben valódi elszámolási nem valódi elszámolási 6
III. A közbensõ eredmény kiszûrése Bevont vállalkozások Közbensõ eredmény konszolidálás célja Konszolidációs körön belül maradt eszközök Elsõ konszolidáció Követõ konszolidáció Közbensõ eredmény konszolidálás történhet az elõkészítõ mérleg és eredménykimutatás elkülönített kezelésével az elõkészítõ mérleg és eredménykimutatás egyidejû módosításával IV. Ráfordítások és bevételek konszolidálása Ráfordítások, bevételek lehetnek: vállalatcsoporton kívüliekkel kapcsolatos tételek belsõ eszköz forgalommal kapcsolatos teendõk belsõ eszköz forgalmon kívüli halmozódó tételekkel kapcsolatos teendõk belsõ eszköz forgalmon kívüli nem halmozódó tételek V. Rejtett (látens) adó Konszern beszámolóban: egyedi TA > konszern TA áthúzódó adóköv. egyedi TA < konszern TA áthúzódó adóköt. Milyen mûveleteknek van ilyen hatása? IAS, IFRS szerint készített konszolidált beszámoló IAS, IFRS általános szabályai IFRS 3 Üzleti kombinációk IAS 27 Konszolidált pénzügyi kimutatások és a leányvállalatokban lévõ befektetések IAS 28 Társult vállalkozásokban lévõ befektetések IAS 31 Közös vállalkozásokban lévõ érdekeltségek pénzügyi beszámolása SIC-12 Különleges célú gazdálkodó szervezetek 7