Előadó: dr. Jakab Miklós
Az önellenőrzés fogalma Az adózó önadózás esetén jogosult az önellenőrzésre elévülési időn belül, de arra nem kötelezhető. Az önellenőrzéssel az adózó helyesbíti és bevallja az adó, illetve a költségvetési támogatás alapját, valamint az adó és költségvetési támogatás összegét, megállapítja és bevallja az önellenőrzési pótlékot és ezeket egyidejűleg meg is fizeti. A helyesbítés a következőkben nyilvánulhat meg: - az adóalap, az adó, a költségvetési támogatás nem a jogszabálynak megfelelően való megállapítása, - számítási hiba vagy - más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege hibás. Nem minősül önellenőrzésnek a késedelmesen benyújtott bevallás ha: - adózó a késedelmet nem igazolja vagy - Az igazolási kérelmet az adóhatóság elutasítja.
Az önellenőrzés feltételei 1. A tévedés feltárása és annak nyilvántartásba vétele A feltárt adót/költségvetési támogatást a feltárás időpontjában kell nyilvántartásba venni. Az adóhatóság az önellenőrzési nyilvántartást csak ellenőrzési eljárás keretében vizsgálhatja A személyi jövedelemadó esetében nyilvántartásba vételi kötelezettség nincsen, azonban az önellenőrzéssel kapcsolatos bizonylatokat meg kell őrizni. 2. Az eredetileg tévesen bevallott adó (költségvetési támogatás) megállapítása 3. A megállapított adó (jogosulatlanul igénybe vett költségvetési támogatás) bevallása, illetve a költségvetési támogatás (adó) igénylése. 4. A bevallással egyidejűleg az esetleges pótlólagos fizetési kötelezettség teljesítése. Amennyiben az önellenőrzés pótlékfizetési kötelezettséggel is jár, akkor az önellenőrzési pótlék megállapítása és egyidejű megfizetése is szükséges. 5. Önellenőrzésre a bevallás benyújtására előírt határidőt megelőzően is sor kerülhet. Ez esetben a helyesbített adó, költségvetési támogatás az általános szabályok szerint válik esedékessé.
Az önellenőrzés korlátai 1. Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó az adóról egyáltalán nem nyújtott be adóbevallást. 2. Az önellenőrzés korlátja az is, ha megindul az ellenőrzés. Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás a vizsgált időszak tekintetében önellenőrzéssel nem helyesbíthető. 3. Az adóhatóság által utólag megállapított adót, költségvetési támogatást az adózó nem helyesbítheti. 4. Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó az adóbevallás, a költségvetési támogatás igénylése során nem tévedett, hanem a körülmények rossz mérlegelése vagy egyéb ok miatt nem használt ki valamely nyitva álló lehetőséget. Az adózó az adókedvezményt utólag önellenőrzéssel azonban igénybe veheti. 5. Nem önellenőrzés, hanem adóbevallás kijavítását kell eszközölni, ha adózó a bevallás adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érintő hibáját észleli. 6. Nincs helye önellenőrzésnek az adó megállapításához való jog elévülése esetén (5 év).
Az önellenőrzés joghatásai 1. Az önellenőrzés jogkövetkezménye, hogy adózó olyan helyzetbe kerül, mintha eredetileg is helyes bevallást adott volna be. Ebből adódóan az adóhatóság vizsgálata is az önellenőrzéssel helyesbített bevallásra terjed ki 2. Az adózó az önellenőrzéssel mentesül az adóbírság, mulasztási bírság alól. Az adókülönbözet, a költségvetési támogatás, az önellenőrzési pótlék megfizetésével pedig az önellenőrzés időpontjáig esedékes késedelmi pótlék alól. 3. Amennyiben az adózó az önellenőrzés mellett egyéb kötelezettségének nem tesz eleget, az önellenőrzést el kell fogadni, de egyéb szankció kiszabására kerül sor (pl. adó meg nem fizetése esetén az eredeti esedékességtől a megfizetés napjáig a késedelmi pótlék). 4. Ha nyilvántartásba vétel marad el, az adminisztratív mulasztás, amely mulasztási bírsággal sújtható.
Köszönöm a figyelmet!