MINŐSÉG ÉS SZÍNVONAL A KÖZTERHEK KÖRÉBEN ÉS A SZÁMVITELBEN DR. KENYERES SÁNDOR CÍMZETES EGYETEMI DOCENS OKLEVELES ADÓSZAKÉRTŐ
A MINŐSÉGRŐL
MINŐSÉG ÉS MENNYISÉG KVALITÁS[qualis?; milyen?; régiesen: minő?] Valaminek értékelését is magában foglaló jellege Filozófia(i kategória): a dolgok lényegét jellemző tulajdonságok összessége KVANTITÁS[quantis?; mennyi?] Anyagnak, tömegnek mérhető vagy megszámlálható nagysága Filozófia(i kategória): az anyagi világ sajátságainak mérhető volta, mint meghatározó és jellemző kategória
SZÍNVONAL ÉS RANGSOR A minőség megnyilvánulásainak rendezettsége, számszerűsítése A minőség mennyiségi jellegű jellemzése SZÍNVONAL, nívó Valaminek a felső szintje Valaminek a körülményekhez, illetve más, vele összefüggő dologhoz viszonyított állapota, minősége RANGSOR Képességek, teljesítmények szerinti besorolás Csoportok, amelyek viszonya egymáshoz számszerűen rendezett
MINŐSÉG A SZERVEZETEKBEN Szervezet által nyújtott output minősége Minőség ügyre önálló, a belső hierarchián kívüli szervezeti egység QUALITY MANAGEMENT A minőség fenntartása és növelése a cél A kibocsátott output (termék) minőségének ellenőrzése A nem megfelelő minőség kijavítása, vagy más kompenzálás A termelési folyamatba visszacsatolás Minőséggel kapcsolatos, hasonló fogalom és szervezeti egység COMPLIANCE Megfelelőség [szabványnak, jogszabálynak, etikai elvnek] Mi a helyzet a kis szervezetekkel? Nincs minőségmenedzsment!
SORRENDISÉG MENNYISÉG MINŐSÉG Minőségi szinten belül nincs értelme a rendezésnek, az mennyiségi jellemzés lenne. Egy rendszer elemeinek minőségi szintje közel azonos. SAKK: Élő pontszám
A SZAKTEVÉKENYSÉGRŐL
SZAKTEVÉKENYSÉG SZAKTEVÉKENYSÉG: képzettséget és gyakorlatot igénylő tevékenység KÉPZETTSÉG: valamely ismeretkörben szerzett jártasság, tanultság VÉGZETTSÉG: iskolai, szakmai tanulmányok megfelelő szintű elvégzése Bizonyítvány: tanulmányi eredményeket részletezve tartalmazza Oklevél (diploma): eredmény szintjét tartalmazza Kiállítható cím adományozásról is SZAKMA: azonos szaktevékenységek szervezett rendszere CÉH: azonos szaktevékenységűek érdekvédelmi szervezete KAMARA: szakma érdekvédelmi (köz)testülete
SZAKMA KÜLSŐ RENDSZERE SZAKMA KÜLSŐ RENDSZERE A szakma tárgya elhatárolható más szakmák tárgyától, önállóan meghatározható A szakmára szükség van, társadalmi igényt elégít ki A szakmának van közélete: nyílt, nyilvános fórumon lehet véleményt cserélni A szakmának van képzési rendszere: Léteznek tudásszintek, vizsga követelmények Azok teljesítése a nyilvánosság által megítélhető SZABÁLYOZOTT SZAKMA Állami szabályozás alapján gyakorolható szakma Működési körülmények, végzettség, képzettség, stb. Képzés, szakképzés, vizsga, stb.
SZAKMA BELSŐ RENDSZERE SZAKMA BELSŐ RENDSZERE A szakmának van elmélete, módszertana A szakmának van kialakult gyakorlata, és az nem mond ellent az elméletének A szakmának vannak objektív összehasonlító eljárásai A szakmának van sajátos nyelvezete, terminológiai rendszere SZAKEMBEREK A szakembereknek van rendszeres továbbképzése A szakembereknek van minősítési rendszere
A SZAKTERÜLETEKRÓL
SZAKMÁK a KÖZTEHERVISELÉSBEN KÖZTEHERVISELŐK részéről Adótanácsadó Jövedéki ügyintéző Társadalombiztosítási ügyintéző Termékdíj ügyintéző Vámügyintéző Okleveles adószakértő Adóellenőrzési, forgalmi adó, jövedelem adó, nemzetközi Adószakértő: adományozott cím Adójogi szakjogász?
SZAKMÁK a KÖZTEHERVISELÉSBEN HATÓSÁG részéről Adóigazgatási ügyintéző Adóigazgatási revizor Társadalombiztosítási revizor Pénzügyi nyomozó Vámigazgatás szervező, vámigazgatási tiszt IGAZSÁGSZOLGÁLTATÁS részéről Igazságügyi szakértő Adó- és járulék, jövedéki, vám Szakjogász Pénzügyi, adójogi
SZÁMVITELI SZAKMÁK Mérlegképes könyvelő Államháztartási, egyéb szervezeti, IFRS, pénzügyi szervezeti, vállalkozási Asszisztensi szakmák Bérügyintéző Pénzügyi ügyintéző Számviteli ügyintéző Okleveles könyvvizsgáló Könyvvizsgáló asszisztens Igazságügyi szakértő Igazságügyi könyvszakértő Okleveles pénzügyi revizor [új OKJ: megszűnt]
KAPCSOLAT A SZAKMA CSOPORTOK KÖZT Közteher meghatározáshoz előnyös a számviteli ismeret Társasági adó, helyi iparűzési adó, de néhány közteherhez nem szükséges Vagyongyarapodási vizsgálthoz nem kell [kettős] könyvvitel! Események számviteli rögzítéséhez előnyös a közteher ismeret Elszámolhatók a közterhek, meghatározható MSZE Bonyolult köztehertényállások elemzése kívül esik ezen a körön Egymást támogató, mellérendelt szakmák! IFRS bevezetése közös feladat és felelősség!
CSOPORTOSÍTÁS
CSOPORTOK ADÓHATALOM [KÖZTEHER ELŐÍRÓ] Jogfennhatósága alá tartozók körében közterhet írhat elő Felügyeli és ellenőrzi az adóhatóságát ADÓHATÓSÁG [KÖZTERHEK REALIZÁLÓJA] Közigazgatás önálló része Jogalkalmazó szervezet, de jelentős a jogalkalmazói jogképződés ADÓZÓ [KÖZTEHERVISELŐ, KÖZTEHER ALANY] Természetes személy, jogi személy, egyéb szervezet Nincs intézményes képviselete [TB önkormányzat megszűnt] MÉDIA [TÖMEGTÁJÉKOZTATÁS, ÖNÁLLÓ HATALMI ÁG] Tömeg tájékoztatás: hiteles információk nyilvánosságra hozatala Tömeg befolyásolás : valamilyen cél érdekében
ADÓHATALOM Részei TÖRVÉNYHOZÁS Állami Számvevőszék KÖZIGAZGATÁS Adóhatóság sajátos szerepe miatt külön tárgyalandó IGAZSÁGSZOLGÁLTATÁS FÜGGETLEN ELLENŐRZŐ INTÉZMÉNYEK Alkotmánybíróság Ombudsman Költségvetési Tanács Etikai Tanács
ADÓHATÓSÁG ADÓHATALOM szervezeti egysége Jogalkalmazó Jogszabályok gyakorlati alkalmazása: belső eljárási rendek, módszertanok Gyakorlatot határoz meg: nyomtatványok Jogalkalmazói jogképződésben élen jár Kontroll Adóhatalom: felügyelet Igazságszolgáltatás: Közigazgatási Bíróság Ellenőrző intézmények: Alkotmánybíróság, ombudsman Média: tájékoztat, értékel, hangulatot kelt Civil kontroll Munkavállalói szakszervezetek Szakmai szervezetek Társadalmi szervezetek Kialakult társadalmi gyakorlat, nem szemérmes közgazdaságtan
ADÓZÓK Laikus tömeg, nincsenek minőségi kritériumai, ez társadalmi adottság Egyedi, azonos vagy hasonló döntés => társadalmi hatás Korlátozott eszköztár az akarat kifejezésére Eszköztár Politikai vélemény választáskor Állampolgári engedetlenség Formális jogkövetés, de más gyakorlat [nem szemérmes közgazdaságtan] Népmozgalom, forradalom Kontroll A hatalmi ágak ráhatása Civil kontroll Szakmai szervezetek Társadalmi szervezetek Mozgalmak
TEVÉKENYSÉGEK MINŐSÉGE
JOGALKOTÁS [TÖRVÉNYKEZÉS] Jogszabály előkészítés Tartalmi előkészítés: közgazdaság, információszervezés, számvitel Nyelvi előkészítés: precíz, eléggé kifejező, (köz)érthető Jogszabály konkrét megalkotása Törvény: parlament, laikusok szavaznak [mi a jogalkotói szándék?] Rendelet: politikus adja ki, szakapparátus készíti elő Kontroll Jogász szakmai: Alkotmány bíróság Tartalmi kontroll: hivatalos szaktestület (Költségvetési Tanács) Etikai összeférhetetlenség: jogalkotásban résztvevők személyi érdekeltségébe esik-e az alkotott szabály Civil kontroll Szakmai szervezetek Társadalmi szervezetek A kialakuló társadalmi gyakorlat
IGAZSÁGSZOLGÁLTATÁS Független hatalmi ág Bíróság: hatósági döntések [határozatok] perbeli értékelése Kúria: Bírósági döntések felülvizsgálata Ügyészség: büntető ügyekben közvádló Képviselők: az eljárásokban, a szereplők érdekében eljárók Ügyvéd, jogtanácsos, stb. Döntések konzisztenciája Azonos tényállás eredménye lényegében azonos minden bíróság előtt Jogegységi határozatok Kontroll Ellenőrző testületek: Alkotmánybíróság Média: döntések kommentálása, értékelése Civil kontroll Szakmai szervezetek Társadalmi szervezetek
KÖZIGAZGATÁS Jogszabály előkészítés Rendelet, egyéb jogforrás konkrét megalkotása Adóhatóságok felügyelete Felügyelet a joggyakorlat felett Személyügyi ráhatás Kontroll Igazságszolgáltatás: Bíróság, ügyészség Média: tájékoztat, véleményt formál Ellenőrző intézmények: Alkotmánybíróság, ombudsman Civil kontroll Munkavállalói szakszervezetek Társadalmi szervezetek Politikai döntés választásokon A kialakuló társadalmi gyakorlat
FÜGGETLEN ELLENŐRZŐ SZERVEZETEK Hatalommegosztás klasszikus rendszerétől függetlenek (?) Alkotmánybíróság Jogszabályok jogelveknek való megfelelőségének elbírálása Ítéletek megfelelőségének elbírálása [szűk esetkörben] Ombudsman Jogalanyok jogainak védelme Közigazgatási szervek működésének vizsgálata Szakmai Tanács Adott szakma szabályainak érvényesítése a politikai döntésekben Etikai Tanács Etikai elvek érvényesítése a politikai döntésekben Kontroll Többi hatalmi ág Civil kontroll Szakmai szervezetek Társadalmi szervezetek
MINŐSÉG ASPEKTUSAI
VIZSGÁLATI IRÁNYOK ADÓHATÓSÁGOK NAV, önkormányzati adóhatóságok, NÉBIH, Vízügyi hatóság, stb. Minőség a közteher kezelő tevékenysége területein értelmezhető ADÓZÓK Adózók körében nem beszélhetünk minőségről, az társadalmi adottság Minőség felvethető a szakemberek körében Adózók képviselői: adótanácsadó, könyvelő Adózók szakapparátusa (könyvelés, adóelszámolás) A szakemberek tevékenységi területein eltérő a minőség értelmezése Közteher tervezés Képviselet közteher eljárásokban Közteher elszámolás, nyilvántartás jogkövető végrehajtása
MINŐSÉG AZ ADÓHATÓSÁGI MUNKÁBAN Szempontok Jogalkalmazói jogképződés jelentős-e? Utasítás, irányelv, állásfoglalás, tájékoztató Módszertan kialakítása szakmai-e? Torzíthatja: politika, munkahelyi szakszervezet, inkompetens testület Eredményességnek alárendelt-e a jogszerűség? Jogszerűség keretein belül eredményesnek lenni Érdekelt-e a marasztalásban a revizor? Megállapítás vagy realizálás a cél? Ésszerű időn belül végződnek az ügyek? Nyúlnak-e a törvényes határidők? Képzettségi kritériumok a revizorok esetén Adórevizor kötelezően adótanácsadó-e vagy mérlegképes könyvelő-e?
MINŐSÉG AZ ADÓHATÓSÁGI MUNKÁBAN 2 Szempontok Nyilvántartás naprakész-e? Majdnem minden közhiteles, de használható-e? Nyomtatványok kialakításában részt vesznek-e civil szakmai képviselők? Nyomtatványokkal szemben nincs jogorvoslat Átláthatóak-e az elektronikus rendszerek? Az e-rendszerek használata ne váljon önálló szakmává Mérhető-e az adózói elégedettség? Van-e adózói véleményről visszacsatolás A kiválasztási rendszer hatékonyságát mérik-e? Van-e objektív mértéke?
MINŐSÉGÜGY AZ ADÓHATÓSÁGNÁL Sajátos szervezeti kultúrájú közigazgatási szerv Adóhatóság méretétől függ? NAV (24 ezer fő) versus települési önkormányzati adócsoport 2-3 fő Van-e minőségügyi belső szervezeti egység? Létezik a közigazgatáson belül minőségirányítási szabvány A minőségügyi vizsgálatok nyilvánosak-e? Az adóztatás hatékonyságának nem mehet a nyilvánosság a rovására Mérhető-e az adózói elégedettség? Van-e adózói véleményről visszacsatolás
MINŐSÉG AZ ADÓZÓI OLDALON KÖZTEHERTERVEZÉS Jogszerű-e? Nem ellentétes jogszabállyal, jogelvvel Optimalizálásra irányul-e? A cél: a közteher kötelezettség jogszerű minimalizálása Beleértendő az adminisztrációs teher is! Átlátható-e? Ne hozzon létre információs aszimmetriát az adóhatóság és adózó között A terv végrehajtása eredményesen képviselhető-e az érintett adóhatóságok előtt? Több adóhelyszín esetén is érvényesülnie kell Az ügyleteknek valós gazdasági, üzleti tartalma van-e? A gazdasági, üzleti tartalom nélküli ügylet nem alkalmas a közteher tervezésre
MINŐSÉG AZ ADÓZÓI OLDALON KÖZTEHER ELSZÁMOLÁS Jogszabályi előírásoknak megfelelő-e? Közteher és számviteli szabályok Belső szabályozottság: számviteli politikai, ügyletminősítés, stb. A feldolgozott adatok minősége? Adatok: igazak, pontosak (ismert a hibájuk), teljesek, ellentmondásmentesek Adatsorok: helyes adatok, időbeli és térbeli folytonosság? A közteher nyilvántartások összhangban vannak-e a számviteli előírásokkal? A közteher megállapítható, és számvitelileg elszámolható Minden nyilvántartás az előírt adattartalmú-e? Bejelentések, változás bejelentések, adatszolgáltatások teljesülnek-e? Előírt időben, előírt tartalommal Van-e belső ellenőrzési rendszer? Folyamatba épített, előzetes, utólagos, esetleg vezetői (FEUVE) Önálló független szervezet / személy
MINŐSÉG AZ ADÓZÓI OLDALON KÉPVISELET A KÖZTEHERREL KAPCSOLATOS ELJÁRÁSOKBAN Van-e szerződés kötéskor tényállás felvétel? Adózó előadása a tényekről <-> objektív megismerhető tények A képviselt érdekeinek megfelelő-e? Jogszabályon alapuló érdekek Az eljárási lehetőségek kiaknázásra kerülnek-e? Az adózói jogok maximális érvényesítése Az eljárási lehetőségek (iratbetekintés, stb.) kihasználása Megfelelő, korrekt kommunikáció az adóhatósággal Az adóhatóság jogszerű igényeinek teljesítése Az adóhatóság nem adekvát igényeinek határozott kezelése Megfelelő jogorvoslati eljárás alkalmazása Fellebbezés, panasz, felügyeleti intézkedés, stb. Az eredményesség nem mércéje a minőségnek! Ellenben alapja lehet a díjazásnak!!
MINŐSÉGÜGY A SZAKEMBEREKNÉL Személyek és szervezetek minőségügyi megítélése SZEMÉLY Kötelező a szervezeti tagság a tevékenység végzésére KAMARÁK: Könyvvizsgáló, igazságügyi szakértő, ügyvéd Etikai eljárás Könyvvizsgálók: Minőségellenőrzési Bizottság; Közfelügyeleti Hatóság Önkéntes tagságon alapuló szakmai szervezetek Nincs kötelező tagság Tagsághoz kötött jogok esetén (vizsgabizottsági tag) jogszabályi előírás Saját etikai szabályozás SZERVEZET Szervezet méretétől függ Multi vállalat versus mikró vállalkozás Szervezet belső kultúrája: minőségirányítás, compliance Formalizált minőségügyi rendszer nem teremt minőséget!
A SZAKEMBEREK SZINVONALA
KÉPZÉS, OKTATÁS Képzés Államilag felügyelt, ellenőrzött Iskolarendszer szerinti Szakképzés (OKJ) Belső képzések, eseti kurzusok A SZAKEMBEREKRŐL Nincs állami felügyelet, értékét a gyakorlat dönti el Vizsga Államilag felügyelt, ellenőrzött Szervezet belső saját képzési rendszer Tananyag nem jogszabályon alapul, vizsga nem államilag ellenőrzött NYILVÁNTARTÁS [SZAKEMBEREK] Államilag szabályozott közhiteles Működés szükséges feltétele Szervezeti nyilvántartás, lehet közhiteles is
A SZAKEMBEREKRŐL 2 TOVÁBBKÉPZÉS Működéshez kötelező Rögzített tematika Előre rögzített Esetileg jóváhagyott Továbbképzéssel egyenértékű más tevékenység Szakmai folyóirat előfizetés Szakkönyv vásárlás ETIKAI JELLEGŰ ISMERETEK A minőségben alapvető jelentőségű Nincs képzés, elvárás, és gyakorlatilag nincs működési engedély visszavonás Jog útján csak formálisan érvényesíthető A NEVELÉS jellemformálás alkalmas lehet erre A SZAKMAI SZERVEZETEK belső közélete segíthet ebben
A SZAKMAI SZERVEZETEK GEORG BERNARD SHAW: MINDEN SZAKMA ÖSSZEESKÜVÉS A LAIKUSOK ELLEN
A SZAKMAI SZERVEZETEK CSOPORTOSÍTÁSA SZAKEMBEREK SZERVEZETEI Kamarák Egyesületek Közteher viselés szakemberei Számvitel szakemberei ADÓHATÓSÁGOK SZERVEZETEI Adóhatóságok közös szervezetei Adóhatóságon belüli munkavállalói szervezetek ADÓZÓK SZERVEZETEI Adófizetők érdekvédelmi szervezetei Tényleges képviselet Formális képviselet, más célokkal Adófizetők kisebb csoportjainak érdekvédelmi szervezetei
A SZAKMAI SZERVEZETEK MINŐSÉGE ÖNKÉNTES TAGSÁGÚ SZERVEZET Szervezet reprezentáltsága: a szakemberek mekkora hányada tag Van-e felvételi rendszer: ajánlás, felvételi bizottság? A vezetőség könnyen megújítható, van-e korlát újra választásra A tag nyilvánosan, a szervezet hivatalos véleményétől eltérő álláspontot képviselhet-e? Etikai kérdések hangsúlyosak-e? A szakmai vélemény: a tagok érdekein túl kiterjed-e más társadalmi csoportok képviseletére Rendszeresen közzétesz-e szakmai állásfoglalásokat? Folytat-e szakmai továbbképzést? Részt vesz-e szakmai vizsgáztatásban A választott tisztségviselő nem feltétlenül legmagasabban kvalifikált szakember!
A SZAKMAI SZERVEZETEK MINŐSÉGE SZAKMAI KAMARA Van-e működő minőségügyi rendszer Formális ellenőrzés (compliance) Etikai átvilágítás Kamarai monopólium-e az oktatás, szakmai minősítés Tagdíj rendszere Egységes átalánydíj Gazdasági eredményességtől függő díj => adó jellegű [Könyvvizsgáló kamara, agrárkamara] Tagságra kötelező szakmai előírásokat hoz-e? Jogalkalmazói jogképződés? Figyelembe veszi-e más társadalmi csoportok érdekeit is? Folytat-e szakmai továbbképzést? Részt vesz-e szakmai vizsgáztatásban
A KÖZTEHERVISELÉS SZAKMAI SZERVEZETEI KÖZTEHER SZAKEMBEREK SZERVEZETEI Adószakértők és Könyvelők Egyesülete Magyar Adótanácsadók és Könyvelők Szövetsége Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete Magyar Vámügyi Szövetség Nemzetközi Adószakértők Magyarországi Társasága Termékdíjas Tanácsadók Szövetsége Vám, Jövedéki és Adóügyi Szolgáltatók Szövetsége SZAKMAI KAMARÁK Magyar Igazságügyi Szakértői Kamara területi kamarái Magyar Ügyvédi Kamara területi kamarái
SZÁMVITELI SZAKMAI SZERVEZETEK KÖNYVELŐK SZERVEZETEI Adószakértők és Könyvelők Egyesülete Könyvelőirodák Országos Szövetsége Magyar Adótanácsadók és Könyvelők Szövetsége Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete Magyar Könyvelők Országos Egyesülete Magyar Számviteli Szakemberek Egyesülete Minőségi Könyvelők Klubja Egyesület KÖNYVVIZSGÁLÓK SZERVEZETEI Magyar Könyvvizsgálói Kamara Tudományos Minősítésű Könyvvizsgálók Egyesülete
ADÓHATÓSÁGOK [SZAK]SZERVEZETEI ELLENŐRZÉSI EGYESÜLET Magyar Pénzügyi - Gazdasági Ellenőrök Közhasznú Egyesülete NAV SZAKSZERVEZETEI Nemzeti Adó- és Vámhivatal Országos Szakszervezete International Police Association Nemzeti Adó- és Vámhivatal Szervezet Vám- és Pénzügyi Dolgozók Szakszervezete Vám- és Pénzügyőrség Tettrekész Magyar Szakszervezete MÁS ADÓHATÓSÁGOK SZAKSZERVEZETEI Magyar Köztisztviselők, Közalkalmazottak és Közszolgálati Dolgozók Szakszervezete Ágazati közterhek esetén: ágazati szakszervezetek
CIVIL SZERVEZETEK KÖZTEHERVISELŐK SZERVEZETEI Adófizető Vállalkozók Országos Érdekképviseleti Szövetsége Adózók Érdekvédelmi Szövetsége [AÉSZ; Magyar Vizsla] Járulékfizetők és Biztosítottak Országos Közhasznú Egyesülete Magyar Adófizetők Országos Szövetsége (MAOSZ) Magyarországot képviseli megfigyelőként a szervezetekben: WTA (World TaxpayersAssociation) TAE (Taxpayers Association of Europe) Nincs mögötte adózói bázis, és nem működik gyakorlatilag Régebben: cikkeket elemzéseket tett közzé ÁFA = Általános Fizetési Adó
ÖSSZEFOGLALÁS GEORG BERNARD SHAW: NEM TUDOK TOJÁST TOJNI, DE NAGY BIZTONSÁGGAL MEG TUDOM MONDANI, HOGY ZÁP-E?
MINŐSÉG ÉS SZÍNVONAL Adóhatalom, adóhatóságok, adózók minőségi színvonala A szereplők kölcsönösen függő kapcsolatban vannak A leggyengébb színvonal a meghatározó A saját színvonalát kell mindenkinek erősítenie Adózók: Jogkövető magatartásra nevelése növeli a színvonalat Adóhatalom: Több bizalom az adózóban, jogalkotási szinten is Kevesebb elvárás az adóhatóságokkal szemben Adóhatóságok: Jogszerűség keretein belül legyen eredményes Polgárbarát adóhatóságot! Média Szakszerű, mértéktartó tájékoztatás ADÓHATÓSÁG-BARÁT POLGÁROK LEGYENEK!