BDO ADÓ HÍRLEVÉL 2010. / 4.

BDO ADÓ HÍRLEVÉL 2010. / 4.

ADÓHÍREK Személyi jövedelemadót érintı Egykulcsos adó Az eddig alkalmazott sávosan progresszív adózást felváltja a 16%-os egységes személyi jövedelemadó kulcs. Ráadásul az egykulcsos adó az összevont adóalapba tartozó jövedelmek mellett valamennyi külön adózó jövedelemre is kiterjed. Szuperbruttó Az adóalap-kiegészítés rendszere (szuperbruttó) egyelıre nem változik, azaz 2011-ben 27% marad (társadalombiztosítási járulék mértéke) és csak fokozatosan kerül ki a személyi jövedelemadóztatás rendszerébıl. Eszerint 2012- ben az adóalap-kiegészítés mértéke 13,5%-ra csökken, és csak 2013-ban szőnik meg teljesen. Családi adóalap kedvezmény A másik rendszerjellegő változás a családi kedvezmény átalakítása. A korábbi kedvezményt felváltja a jövedelemkorlát nélkül, már az elsı gyermek után is igénybe vehetı adóalap kedvezmény. Az 1 vagy 2 eltartott után kedvezményezett gyermekenként járó havi 62.500 Ft, a 3 vagy több gyermek esetén a kedvezményezett gyermekenként járó havi 206.250 Ft családi kedvezményt a korábbiakkal egyezıen házastárs és élettárs is jogosult igénybe venni. A családi kedvezmény megosztható a jogosultak között, az erre vonatkozó nyilatkozat már az adóelılegrıl tett nyilatkozatban is megtehetı. Az év végi bevallásban azonban az adóelıleg nyilatkozattól eltérı módon is megosztható a családi kedvezmény. Természetbeni juttatás Lényeges változás érinti a természetbeni juttatásokat. Maga a természetbeni juttatás fogalom is megszőnik, felváltja a kifizetıt terhelı adó fogalmi rendszere. 2011-tıl a kifizetıt terheli az adókötelezettség a béren kívüli juttatások és a béren kívüli juttatásnak nem minısülı, egyes meghatározott juttatások után. A béren kívüli juttatások köre gyakorlatilag megegyezik az eddig is ismert juttatási formákkal. Változás, hogy a hideg étkezési utalvány ismét kedvezményes adózás mellett adható. Változás, hogy a korábban korlátlan értékben biztosított internethasználat béren kívüli juttatásként 5000 forint havi értékig adható. Új juttatási forma az évi 300.000 forint összegig adható Széchenyi Pihenıkártya. A kifizetıt a juttatás értékének 1,19 szeresével meghatározott adóalap után 16% személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség terheli. Az egyes meghatározott juttatások közé tartozik például a hivatali üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, más szolgáltatás; a telefonszolgáltatás magáncélú használata címén meghatározott bevétel; csoportos biztosítás; legfeljebb évi három alkalommal adott csekély értékő ajándék; egyidejőleg több magánszemély számára szervezett, ingyenes vagy kedvezményes rendezvénnyel, eseménnyel kapcsolatos utazási és szállásköltség, étel, ital, átadott termék; adómentesnek és üzleti ajándéknak nem tekinthetı reklám célú vagy egyéb ajándék. A kifizetıt a juttatás értékének 1,19 szeresével meghatározott adóalap után 16% személyi jövedelemadó és 27% egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettség terheli. Amennyiben a törvényben nem nevesített módon kerül sor nem pénzben adott juttatásra (ide tartozik pl. a sportcélú juttatás, személyszállítási szolgáltatás), akkor a magánszemélynek az összevont adóalapba tartozó jövedelmekre vonatkozó szabályok szerint kell a közterheket megfizetnie. Adómentes bevétel Megszőnik az adóterhet nem viselı járandóság fogalma. Ehelyett 2011-tıl adómentes bevétel a nyugdíj, a gyermekgondozási segély, az anyasági támogatás és a gyermeknevelési támogatás, a felszolgálási díj, a fogyasztóktól közvetlenül kapott borravaló, környezeti katasztrófával összefüggésben a munkáltató által adott segély, a lakáscélú munkáltatói támogatás, annak elengedése (az építési költség 30 %-áig, maximum 5 millió forintig) BDO Magyarország Adótanácsadás Hírlevél 2010. December 2

Adójóváírás Az adójóváírás lehetısége megmarad, de mértéke 16%-ra csökken, maximális összege jogosultsági hónaponként 12.100 Ft, az éves jogosultsági határ pedig 2.750.000 Ft-ra mérséklıdik. Változatlanul megmarad a jövedelemkorlát feletti jövedelemnél a csökkenı mértékő adójóváírás érvényesítésének lehetısége. Az abszolút korlát 3.960.000 Ft-ra csökken. Adónyilatkozat Jelentıs adminisztratív egyszerősítés az adónyilatkozat bevezetése. Eszerint az összevonás alá esı jövedelmek esetében meghatározott feltételek fennállása esetén a magánszemélyek év végén adóbevallás helyett adónyilatkozatot tehetnek az adóhatóság felé. Az adónyilatkozat tartalmazza a magánszemély nevét, lakcímét, adóazonosító jelét, az adóévi adóköteles jövedelmének összegét, az adóévi személyi jövedelemadó kötelezettségét, valamint a levont adóelıleg összegét. Adóelıleg Egyszerősödnek az adóelıleg megállapításának és az adóelıleg-nyilatkozat adásának szabályai is. Az adóelıleg minden esetben az adóalap 16%-a függetlenül a juttatott jövedelem típusától (rendszeres, nem rendszeres; munkáltatótól vagy kifizetıtıl származó). Megszőnı szabályok Megszőnik a kapott végkielégítés adóévek közötti megosztására vonatkozó szabály, tekintettel arra, hogy a korábbi rendelkezés az egykulcsos rendszer bevezetésével elveszítette jelentıségét. Hatályon kívül kerülnek a kisösszegő kifizetésekre vonatkozó rendelkezések, a külföldi magánszemély részére kamat, jogdíj, szolgáltatási díj címen kifizetett bevétel adókötelezettségére vonatkozó rendelkezések, az ingatlan bérbeadására vonatkozó rendelkezések. Ezek a jövedelmek nem külön adóznak, hanem az összevont adóalap részeként adókötelesek. Osztalékjövedelem Megszőnik az EGT tagállamban mőködı elismert piacnak minısülı tızsdére bevezetett értékpapír osztaléka utáni kedvezményezett 10 százalékos adó. Kamatadó 2011-tıl minden 2006. szeptember 1. elıtt megkötött, nyitott kamatperiódusú szerzıdés alapján kifizetett kamat adóköteles. Társadalombiztosítást érintı A biztosított nyugdíjjárulék kötelezettségének mértéke 9,5%-ról 10%-ra növekszik. A járulékfizetési felsı határ éves összege napi 21.000 Ft alapulvételével 7.665.000 Ft lesz. A foglalkoztató a biztosítottat terhelı járulékot akkor is köteles bevallani és megfizetni, ha annak levonására nincs lehetısége. Ilyenkor a le nem vont összeget követelésként tartja nyilván. Megszőnik a minimálbér kétszeresének figyelembevételével képzett járulékalap, 2011-tıl munkavállaló részére ténylegesen kifizetett jövedelem a járulék alapja. A minimálbér minden esetben a tárgyhavi, nem pedig a megelızı havi minimálbért jelenti. Foglalkoztatás ösztönzésére irányuló új szabály, hogy a foglalkoztató járulékkedvezményt (27% helyett 20%) érvényesíthet, amennyiben a GYESrıl visszatérı munkavállalót és a vele azonos munkakörben mellette foglalkoztatott munkavállalót részmunkaidıben foglalkoztatja. A kedvezmény kedvezményezett munkavállalónként legfeljebb a kötelezı legkisebb munkabér kétszeresének megfelelı járulékalap után érvényesíthetı. Feltétel, hogy a foglalkoztató a foglalkoztatottak létszámát ténylegesen növelje. BDO Magyarország Adótanácsadás Hírlevél 2010. December 3

Társasági adót érintı Adókulcs A 10%-os adókulcs 500 millió forint adóalapig feltétel nélkül alkalmazható. Az 500 millió forintot meghaladó részre a társasági adó kulcsa továbbra is 19%. Szokásos piaci ár meghatározásának szabályai Az eddigi három hagyományos módszer (összehasonlító független árak módszere, viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszer) kiegészül az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszerrel és a nyereségmegosztásos módszerrel (ez lényegében egyenértékő az eddigi egyéb módszer fogalommal). Külföldi szervezet Megszőnik a külföldi szervezet adókötelezettsége. Ellenırzött külföldi társaság Az ellenırzött külföldi társaságra vonatkozó szabályok módosulnak: csak az a külföldi társaság minısül ellenırzött társaságnak, amelyik nem fizet legalább 10% társasági adónak megfelelı adót vagy az államában elıírt társasági adó nem éri el a 10%-ot. Feltöltési kötelezettség Az 50 millió forintos árbevételi határ 100 millió forintra emelkedik. Már az ezévi feltöltésnél is alkalmazni kell azoknak, akiknek 2009-ben az éves szinten számított árbevétele meghaladta a 100 millió forintot. A módosított szabályt az eltérı üzleti évet választók is alkalmazhatják a 2010. december 16. után esedékes feltöltésekre. Általános forgalmi adót érintı Utólagos helyesbítés önellenırzés nélkül 2011-tıl az áfamentes ügyletek utólagos helyesbítését nem kell önellenırizni. Szintén önellenırzés nélkül módosítható az adóalap vagyoni értékő jogok átengedésekor. Együttmőködı közösség 2011-tıl lehetıség nyílik ún. együttmőködı közösségek létrehozására. Ennek lényege, hogy az együttmőködı közösség által a tagjai részére nyújtott szolgáltatások adómentesek, feltéve, hogy az ellenérték nem haladja meg az igazoltan felmerült költségek összegét, és az ellenérték göngyölített értéke nem haladja meg azt a vagyoni hozzájárulást, amelyet a közösség tagjának a közös cél elérése érdekében kell fizetnie, és az adóalany tag kizárólag adómentes szolgáltatáshoz használja fel a közösségtıl kapott szolgáltatást. A közösség tagjai egyetemlegesen felelnek az adómentes szolgáltatásokhoz kapcsolódó adókötelezettségekért. Adómentes import Az adómentes termékimport során az importırnek meg kell adnia közösségi adószámát is. Fordított adózás 2011-tıl a felszámolási és a csıdeljárás hatálya alatt álló adóalany által nyújtott, 100.000 Ft-ot meghaladó értékő szolgáltatás is a fordított adózás hatálya alá tartozik. Fordított adózás alá tartozik a széndioxid-kvóta kereskedelme. Kedvezményes adókulcs 2011-tıl 5%-os adókulcs alá tartozik az ún. hangoskönyvek értékesítése. Szolgáltatások teljesítési helye Adóalanynak nyújtott kulturális, sport, oktatás és hasonló szolgáltatások esetén a teljesítési hely az, ahol az igénybevevı gazdaság céllal letelepedett. Kivételt képez a felsorolt eseményekre szóló belépık értékesítése, amelyek esetében a teljesítés helye továbbra is a szolgáltatásnyújtás tényleges helye. BDO Magyarország Adótanácsadás Hírlevél 2010. December 4

Helyi iparőzési adót érintı Megszőnik a vállalkozások kommunális adója és az üdülıépület utáni idegenforgalmi adó. Adóalap megosztási szabályok Az építıipari tevékenységet folytató adóalanyok az adóalap 50%-át továbbra is eszközarányosan, a személyi jellegő ráfordításokkal arányosan vagy komplex módszerrel oszthatják meg a székhely és a telephelyek között. A fennmaradó 50%-ot az építıipari teljesítmény arányában oszthatják meg a telephelyek között. Fontos szabály, hogy az ügyvezetık utáni személyi jellegő ráfordítás legalább 10 %-át a székhelynél kell elszámolni. Szintén kiemeli a törvény, hogy az eszközérték szerinti megosztás nem alkalmazható, ha székhelyen eszközérték nem mutatható ki. Távközlési tevékenységet végzı vállalkozók esetén minden számlázási cím telephelyet keletkeztet, így ezen adóalanyok az adóalapjukat kizárólag árbevétel arányosan oszthatják meg. Ágazati különadó Adóköteles Bolti kiskereskedelmi tevékenység Távközlési tevékenység Egyes energiaellátók vállalkozási tevékenysége Adóalap Az adó alapja a tevékenységbıl származó nettó árbevétel. Adó mértéke Bolti kiskereskedelem esetén 500 millió forintig 0%, 500 millió forint 30 milliárd forint között 0,1%, 30 milliárd forint 100 milliárd forint között 0,4%, 100 milliárd forint felett 2,5%. Távközlési tevékenység esetén 100 millió forintig 0%, 100 millió forint 500 millió forint között 2,5%, 500 millió forint 5 milliárd forint között 4,5%, 5 milliárd forint felett 6,5%. Energiaellátó tevékenység esetén az adó mértéke egységesen az adóalap 1,05%-a. A bevallási kötelezettséget az adóévet követı év 150. napig kell teljesíteni. Az adó összege az adózás elıtti eredmény terhére elszámolható. Pénzügyi szervezetek különadója A különadó alanyainak köre nem változott. Adóalanyok továbbra is a bankok, szakosított hitelintézetek, szövetkezeti hitelintézetek, a biztosítók, a pénzügyi vállalkozások, a befektetési vállalkozások, a tızsde, az árutızsdei szolgáltatók, a kockázatitıkealap-kezelık, a befektetésialap-kezelık. 2011-tıl módosul az adóalap alapjául szolgáló mérlegfıösszeg fogalma, annak meghatározásakor nem kell figyelembe venni az EU más tagállamában székhellyel rendelkezık nyilatkozata alapján érvényesíthetı, ezen alanyi körrel szemben fennálló, követelés, részvény összegét. Az adó mértéke változott a hitelintézeteknél, és a biztosító társaságoknál. Míg az elıbbi csoportba tartozó adóalanyok esetében az adóalap 50 milliárd forintig 0,15%, e fölött pedig 0,53%, addig az utóbbiaknál 1 milliárd forintig 1,5%, 1-8 milliárd forint között 3%, 8 milliárd forint felett 6,4% az adó mértéke. Az egyéb pénzügyi szervezetek adóterhelése nem változik. 2011-ben a különadó bevallási határideje március 10-e, az adót viszont minden negyedév utolsó hónapjának 10. napján esedékes, négy egyenlı részletben kell megfizetni. BDO Magyarország Adótanácsadás Hírlevél 2010. December 5

Hitelintézeti különadó A hitelintézeteket érintı változás, hogy a 2011-es üzleti évtıl kezdıdıen az üzleti évi adózás elıtti eredményük után 30%-os mértékő hitelintézeti különadót kötelesek fizetni, azonban ez az új teher nem haladhatja meg a módosított mérlegfıösszeg után meghatározott különadó összegét. A hitelintézeti különadót majd csak 2012. május 31-ig kell bevallani, és annak összege nem az adózás elıtti eredményt, hanem az adózott eredményt terheli. Az adózás rendjét érintı Adónyilatkozat A törvény szabályozza az adónyilatkozatot, mint a bevallás lényegesen egyszerősített formáját. Hatásköri szabály A helyi iparőzési adóval kapcsolatos hatósági feladatok újra az önkormányzati adóhatóságokhoz tartoznak. Fontos, hogy az iparőzési adó hatály alá történı bejelentkezés egységes nyomtatványon történik valamennyi önkormányzati adóhatóság felé. Bejelentési szabályok Az adózó köteles bejelenteni az adóhatósághoz minden olyan helyet, ahol gazdasági tevékenységet végez akkor is, ha azt a létesítı okirata telephelyként nem nevezi meg és így a cégbírósághoz sem jelentette be. Több képviselı esetén az adóhatóság csak egyetlen képviselınek küldi a hivatalos iratokat. Ezt a képviselıt be kell jelenteni, ellenkezı esetben a képviselık közül az adóhatóság választhatja ki azt, akinek kézbesít. Ezentúl nyilatkoznia kell az adózónak arról is, ha az általános forgalmi adó általános szabályai szerint kíván adózni. Önellenırzés Az önellenırzés csak akkor minısül az ellenırzés elıtt elvégzettnek, ha az adózó az önellenırzési bevallást legkésıbb az adóellenırzés megkezdésérıl szóló értesítés kézbesítését megelızı napon benyújtotta az adóhatósághoz. Ez azt jelenti, hogy az ellenırzés megkezdésekor folyamatban lévı (nyilvántartásba vett) önellenırzés benyújtására (korábbi 15 napos szabály) a továbbiakban nincs lehetıség. A túlfizetés csak akkor téríthetı vissza az adózónak, ha nincs adótartozása és eleget tett bevallási kötelezettségének. Adóigazolás Az adóhatósági igazolást az erre vonatkozó kérelem beérkezésétıl számított 8 napon belül ki kell adni (erre tehát nem vonatkozik az általános 30 napos ügyintézési határidı). BDO Magyarország Adótanácsadás Hírlevél 2010. December 6

Összeállításunk figyelemfelhívó jellegő és nem helyettesíti az ügyletek részletes vizsgálatát, mellyel kapcsolatban keresse tanácsadóinkat! BDO Magyarország Tanácsadó Kft. 1126 Budapest, Nagy Jenı u. 10. Telefon: +36 1 235-30-10 +36 1 235-30-90 Fax: +36 1 266-64-38 E-mail: office@bdo.hu www.bdo.hu Hírlevelünk a legnagyobb gondossággal készült, mindamellett nem zárhatók ki elírások és más hibák, melyekért nem tudunk felelısséget vállalni. Adótanácsadási szolgáltatásainkkal kapcsolatos kérdéseivel kérjük keresse közvetlenül irodánkat. Gerendy Zoltán managing partner zoltan.gerendy@bdo.hu Szolnoki Béla adótanácsadó partner bela.szolnoki@bdo.hu Sóki Zsolt adótanácsadó partner zsolt.soki@bdo.hu Bártfai Marianna junior adótanácsadó partner marianna.bartfai@bdo.hu