Adótörvények 2015 évi változásaiból SZJA Marad az SZJA mértéke: 16% Januári bér elszámolása Január hónapban kifizetett munkaviszonyból származó jövedelmet (bért) akkor kell az előző évinek tekinteni, ha azt január 10-ig kifizetik. E rendelkezést először 2015 januárjában kell alkalmazni. Családi kedvezmény: 2015-ben nem változik a mértéke (egy és két eltartott esetén havonta kedvezményezett eltartottanként 62.500,- Ft, három vagy több eltartott esetén 206.250,- Ft-tal csökkenthető az adóalap). A családi pótlékra jogosult magánszemélyek vehetik figyelembe a kedvezményt. 2015.01.01-től közös érvényesítési (nem csak megosztási) lehetősége van a nevelőszülő és családi pótlékra nem jogosult közös háztartásban élő házastársa között. Nyilatkozni kell a jogosultság 29/A (3) bekezdés szerinti jogcíméről is. Nyilatkozat rendszeres bevételt (pl. tiszteletdíj, tartós megbízási díj, bérleti díj, egyéb juttatás) juttató kifizető számára is adható. Az eltartottak, kedvezményezettek adóazonosító jelével érvényesíthető a családi kedvezmény. 2014 éves bevallás és 2015 évi előleg-nyilatkozatnál még nem, de a 2015 évi adóbevallásnál már feltétel. A kedvezmény mértéke két eltartott esetén eltartottanként, havonta 2016-ban 2017-ben 2018-ban 2019-től 78.125,-Ft 93.750,-Ft 109.375,-Ft 125.000,-Ft lesz. Első házasok kedvezménye Az a pár, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti, együttesen, jogosultsági hónaponként 31.250,- forinttal csökkentheti az adóalapját. Ez havi 5.000,-Ft adókedvezményt jelent. A kedvezmény legfeljebb 24 hónapon keresztül vehető figyelembe a házasságkötés hónapját követő hónaptól. A kedvezmény megszűnik a magzati vagy családi kedvezmény megnyílta esetén, illetve a házasság felbomlásakor. Közös nyilatkozat szükséges és közös érvényesítés, megosztás lesz. 1
Családi járulékkedvezmény Nem változott: Havi összege: Szja törvény szerinti családi kedvezmény adóelőleg-nyilatkozat szerinti havi összege és a tárgyhavi személyi jövedelemadóelőleg-alap különbözetének ha az pozitív 16 %-a, de legfeljebb a biztosítottat a tárgyhónapban terhelő természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%), pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%), nyugdíjjárulék (10%) összege. A sorrend fontos, a fentiek szerinti lehet érvényesíteni. A családi járulékkedvezmény nem a járulékalapot, hanem a fizetendő járulékot csökkenti. A kedvezmény érvényesítésére év közben csak a családi kedvezményre jogosult, biztosított magánszemély esetében van mód. Társas vállalkozót is megilleti a kedvezmény a személyes közreműködői díjat terhelő járulékok mértékéig. Egyéni vállalkozó: saját maga állapítja meg, havi jövedelem kivét esetén lehetséges. Nyilatkozat rendszeres bevételt (pl. tiszteletdíj, tartós megbízási díj, egyéb juttatás) juttató kifizető számára is adható. Egyes juttatások adózása: - Béren kívüli juttatások (71. ) Két különböző éves keretösszeg van, ami együttesen maximum 450 ezer forint: - 200 ezer forint összegig adható bármelyik béren kívüli juttatás kedvezményes (35,7%) mérték mellett, - e felett további 250 ezer forint összegig adható SZÉP-kártya juttatás a korábbi feltételekkel, megosztásban. A juttatás értékének 1,19-szerese után 16%-os adót és 14%-os ehot kell a munkáltatónak fizetnie (35,7%): üdültetés saját üdülőben a minimálbér összegéig személyenként, munkahelyi étkeztetés havi 12.500,- Ft-ig, külsősöknek is, Erzsébet utalvány melegétel vásárlására is felhasználható - 8.000,- Ft/hó (NÜSZ), utólag is adható, előre nem, Széchenyi pihenőkártya o szálláshely-szolgáltatás 225.000,- Ft/év o vendéglátásra 150.000,- Ft/év o szabadidős szolgáltatásokra 75.000,- Ft/év iskolakezdési támogatás évente a minimálbér 30 százalékáig, csak utalvány formájában adható, az év utolsó napjáig, 2
munkáltatói hozzájárulás az önkéntes nyugdíjpénztárba havonta a minimálbér 50 százalékáig, munkáltatói hozzájárulás az önkéntes egészségpénztárba, önsegélyező pénztárba havonta a minimálbér 30 százalékáig, foglalkoztatói hozzájárulás a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe havonta a minimálbér 50 százalékáig, iskolarendszerű képzés évente a minimálbér két és félszereséig, helyi utazási bérlet juttatása számla alapján, - Egyes meghatározott juttatások (70. ) A juttatás értékének 1,19-szorosa után 16%-os személyi jövedelemadót és 27% ehot kell a kifizetőnek fizetnie (51,17%): kifizető által hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, szolgáltatás, cégtelefon használata, kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj, minden dolgozó részére azonos nagyságrendben, szabályzattal adott juttatás, kivéve az étkezési utalvány, reprezentáció, üzleti ajándék. csekély értékű ajándék, legfeljebb évi három alkalommal, bárki által hozzáférhető termék, szolgáltatás, kivéve az étkezési utalvány, rendezvényen adott ingyenes ellátás, szabadidőprogram, ajándék, béren kívüli juttatások 450 ezer forintot (jogviszonyban töltött napokkal arányos) meghaladó része, SZÉP kártyán kívüli juttatások 200 ezer forintot (jogviszonyban töltött napokkal arányos) meghaladó része egyes béren kívüli juttatások egyedi korláton felüli része, kivéve az étkezési utalvány, mely bérnek vagy egyéb jövedelemnek minősül Értékhatárt meghaladó rész után az adófizetési kötelezettség a juttatás hónapjában keletkezik (az egyedi és keret összeg túllépése esetén is). 2014-re még a régi szabályokat kell alkalmazni az 500 ezer forint feletti részre 2015 májusában. Adómentes juttatások (1. sz. melléklet) szociális alapon nyújtott juttatások, nyugdíj, gyes, ápolási díj, szociális gondozói díj évi 180 ezer forintig állami, helyi önkormányzati, tb-i forrásból nyújtott egészségügyi és szociális ellátás, munkásszálláson való elhelyezés, csoportos személyszállítás, munkaruházati termék, céges személygépkocsi magáncélú használata, úthasználatra jogosító bérlet, jegy, (természetesen a cégautó adó megfizetése mellett) munkáltató által ingyenesen vagy kedvezményesen biztosított számítógéphasználat, 3
kifizető által fizetett védőoltás üzemanyag megtakarítás címén fizetett összeg havi 100 ezer forintot meg nem haladó része (felette nem önálló tevékenységből származó jövedelem lesz) 27. ingyenesen vagy kedvezményesen o bármely kifizető által juttatott, sporteseményre szóló (sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sportesemény) belépőjegy, bérlet korlátlan mértékben o kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben juttatott kulturális eseményre szóló belépőjegy, bérlet (múzeum, színház, cirkusz, tánc- és zeneművészeti előadások, könyvtári beiratkozás), rezidenstámogatási program keretében folyósított ösztöndíj. kockázati biztosítás díja a minimálbér 30 százalékáig (adatszolgáltatási kötelezettség). Egyszerűsített foglalkoztatás Az egyszerűsített foglalkoztatott adómentes éves keretösszegnél nemcsak a minimálbér 85 %-át, hanem - akinek jár - annál a garantált bérminimum 87 %- át kell figyelembe venni. Tehát szakképzettséget igénylő munkakörben magasabb összeg kifizethető adómentesen. Vegyes esetén külön-külön kell számolni. Visszamenőleges szabály! (2014-re a 85%: 4.670,-Ft/nap, a 87%: 4.724,-Ft/nap) Lakáscélú munkáltatói támogatás A munkáltató adómentes támogatást adhat munkavállalójának akadálymentesítésre is. Egyéni vállalkozók Jövedelem-(nyereség-) minimum: a bevétel 2 %-a, az eladásra beszerzett áru és az eladott közvetített szolgáltatás értéke nem csökkenti a bevételt. Veszteségelhatárolás - következő 5 adóév bevételével szemben - átmeneti rendelkezés szerint a 2014. december 31-éig keletkezett veszteség összege 2025-ben számolható el utoljára. Egyéb Osztalék jövedelem lesz KATA-s vállalkozás esetében a társaság nyereségéből a kültagnak kifizetett összeg (eddig egyéb jövedelem volt). Fogyasztói kölcsön magánszemély adósát megillető, visszakapott vagyoni érték (árfolyam és kamatkülönbözet) nem bevétel. (2014.11.01-től) 4
ÁFA Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési ideje - 2015. július 1-től változik az időszakos elszámolású ügyletek teljesítésének időpontjára vonatkozó szabály az adótanácsadói, könyvviteli és könyvvizsgálati szolgáltatásoknál. - 2016. január 1-től változik az időszakos elszámolású ügyletek teljesítésének időpontjára vonatkozó szabály valamennyi időszakos elszámolású ügylet esetében. Adólevonási korlát alóli mentesülés Motorbenzin beszerzése Levonhatóvá válik a motorbenzin beszerzését terhelő áfa, amennyiben azt közvetlenül úgy használják fel, hogy az anyagjellegű ráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be. Kihirdetés napjától, de visszamenőleges hatállyal elévülési időn belül alkalmazható. Lakóingatlan áfa Megerősítésre került, hogy a 125. (2) bek. d) pontja alapján a lakóingatlant terhelő áfa levonható, ha azt bérbeadás útján, adókötelesen hasznosítják úgy, hogy az egyébként adómentes lakóingatlan bérbeadási tevékenységre adókötelezettséget választottak, vagy kötelezően adóköteles körbe tartozott az ingatlan. Lakóingatlan értékesítésére vonatkozó adókötelezettség választás alóli kijelentkezés Az adóalany az átmeneti rendelkezések 290. -a alapján a ingatlan értékesítési tevékenységének adókötelezettség választására irányuló korábbi nyilatkozatát a kihirdetést követő naptól 2015. február 28-ig bezárólag megváltoztathatja annak érdekében, hogy abból a lakóingatlan értékesítési tevékenységét 2015. január 1-jétől ismét adómentessé tegye. Belföldi ügyletek fordított adózása 142. (1) bek. c) pontja alapján fordított adózás alá tartozik 2015. január 1-jétől munkaerő kölcsönzési szolgáltatás (akkor is, ha az nem építési hatósági engedélyhez, illetve építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött) iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele Vas- és acélipar: fordítottan adóznak 2015. január 1-jétől az áfatörvény 6/B. mellékletében felsorolt termékek (vasak, csövek). Adatszolgáltatási kötelezettség mindkét félnek! 5
5 százalékos áfa A köztes terméknek minősülő nagy testű állatok, a szarvasmarha, juh és a kecske - élő állatként, egyben, félben, - frissen, vagy hűtve vtsz. besorolás Áfa törvény szerint. Sertésnél nincs változás, baromfi nem tartozik bele továbbra sem. Összesítő jelentés összeghatára (Art.) Belföldi ügyleteknél ezentúl az 1 millió forint áfa-tartalmat elérő számlákról kell a számlakibocsátónak és a befogadónak is tételesen adatot szolgáltatni. Eddig ez az összeghatár 2 millió forint volt. Ezeken a számlákon a vevő adószáma kötelező elem lesz. Az adózó azonban választása szerint az 1 millió forintos értékhatár figyelembe vétele nélkül is eleget tehet kötelezettségének. Áfa bevallás gyakoriság számítása (Art.) Éves bevallás feltétele bővült: 250 ezer forintos szabály, közösségi adószám (régi szabály) megelőző második évi áfa hatálya alá tartozó ellenérték (mentes is) 50 millió forintot nem haladja meg. Havi bevallás: Jogelőd nélkül alakult adózó az első két évben (bejelentkezés évétől számítva). 2014 évi kezdésre nem vonatkozik. Jogelőd esetén és alanyi mentességből áfa-körbe lépés esetén nem kell alkalmazni. Az irányadó általános forgalmiadó-bevallási időszaktól függetlenül havi A60- as összesítő nyilatkozatra kell áttérni az adóalanynak akkor is, ha a termékbeszerzés negyedévi szinten eléri az 50 ezer eur-t (beleszámít a saját vagyon mozgatása is). 6
Társadalombiztosítás, járulék Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi szolgáltatási járulék 6.810,- Ft helyett 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) Szociális hozzájárulás Szociális hozzájárulás kedvezménye: A részmunkaidőben történő foglalkoztatás esetén az adóalap megállapítása során az arányosítási szabályt nem kell alkalmazni, ha a GYED, GYES, GYET ellátás alatt, vagy az ellátások folyósítását követően foglalkoztatja a kifizető munkavállalóját. A többi esetben (szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott, 25 év alatti, 55 év feletti, tartósan álláskereső, stb munkavállalónál) továbbra is arányosítási kötelezettség van részmunkaidő esetén. Költségvetési szerv kifizető nem érvényesítheti a 100 ezer forintos kedvezményeket. Kisadózó vállalkozások tételes adója (KATA) Adóalanyiság megszűnése A megszűnést az adóhatóság minden esetben határozattal állapítja meg. Az év utolsó napján kell vizsgálni 100 ezer forintot meghaladó adótartozást, e miatt van megszűnés (nem negyedévente). A megszűnés időpontja a határozat jogerőre emelkedését magába foglaló hónap utolsó napja. Kisadózó bejelentése TAJ számot is be kell jelenteni. Szünetelő kisadózó havi bejelentési kötelezettsége megszűnik. Kisadózó nyilatkozata - biztosítása a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre; Munkaviszonytól való elhatárolás megdől a vélelem akkor is, ha nem minősül főállásúnak a kisadózó és bevételének több mint 50 százalékát olyan személytől szerezte, akivel nem áll a főfoglalkozása keretében jogviszonyban (7. feltétel) Nyilvántartott készletérték Eva hatálya alá történő áttérés esetén sem kell leadózni kata hatálya alá történő bejelentkezéskor nyilvántartásba vett készlet értékét. 7
Kisvállalati adó (KIVA) Megszűnik a havi KIVA előlegfizetési rendszer, minden KIVA alany negyedévente vall és fizet kivát. KIVA belépés esetén a KIVA előtti időszakra fizetendő áfával nem kell növelni a KIVA alapot. Az utolsó negyedévre/hónapra fizetendő KIVA előleggel lehet csökkenteni a megállapított éves adót. Bevételi értékhatár (500 millió forint) átlépését negyedévente kell vizsgálni. Társasági adó Kapcsolt vállalkozási viszony Kapcsolt vállalkozási viszony az adózó és más személy között akkor is fennáll a 2015. évtől, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Két vagy több cég esetében a személyében azonos ügyvezetés tehát megalapozza a kapcsolt vállalkozási viszonyt függetlenül a szavazati jog mértékétől. Közeli hozzátartozó ügyvezetők nem eredményeznek kapcsoltságot. Veszteségleírás A negatív adóalappal az adóalany a következő 5 adóévben (döntése szerinti megosztásban, de a keletkezés sorrendjében) csökkentheti az adózás előtti eredményét. A 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett, és az adóalapnál még nem érvényesített elhatárolt veszteséget az adózó a 2014. december 31-én hatályos előírások szerint írhatja le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025. december 31. napját magában foglaló adóévben lehet az adózás előtti eredmény csökkentéseként érvényesíteni. A jövedelem-(nyereség-) minimum alapja A jövedelem-(nyereség-) minimum meghatározásakor az összes bevételt nem csökkenti az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatás értéke. Először a 2015. adóévre vonatkozóan megállapításra kerülő jövedelem-(nyereség-) minimum számításánál kell figyelembe venni. (A taggal szembeni kötelezettség-növekmény 50%-a korrekciós tétel marad.) 8
Adófelajánlás új rendszere Az adózó az őt terhelő 2015. adóévi adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet, amely felajánlást a feltételek fennállása esetén az adóhatóság teljesít a kedvezményezettek részére. Ha az adózó él e lehetőséggel, úgy az átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg. Kedvezményezett célnak minősül: filmalkotás 22. (2) bekezdésében meghatározott támogatása; előadó-művészeti szervezet 22. (4) bekezdésében meghatározott támogatása; látvány-csapatsport 22/C. (1) bekezdésében meghatározott támogatása. Az adózó 2015.01.01-jétől az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettségének teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig külön nyomtatványon, elektronikus úton tett rendelkező nyilatkozata útján rendelkezhet a 26. (2) és (8) bekezdése szerint megállapított egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége 50%-ának felajánlásáról kedvezményezett célra; ha az előzőek szerinti adóelőleg-felajánlást nem tesz, vagy tesz ugyan, de a felajánlott és az adóhatóság által átutalt összeg nem éri el a fizetendő adójának a 80%-át, akkor az adózó a) a társasági adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen bevallásában (2015.12.20-áig a 1501-es bevallásban), illetve b) a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen éves adóbevallásában (2016.05.31-éig a 1529-es bevallásban) is rendelkezhet. Az adózó az adóelőleg terhére tett nyilatkozatot az előleg-fizetési esedékességek utolsó napjáig külön nyomtatványon egy adóévben összesen legfeljebb 5 alkalommal módosíthatja. Nem módosítható azonban az adóelőleg-kiegészítés, valamint az adó terhére tett rendelkezés. Feltétel, hogy az adózónak a rendelkezés megtételének, illetve módosításának napján ne legyen 100 ezer forintot meghaladó, nettó módon számított adótartozása. Az adózó jóváírásra jogosult, amelyet az adóhatóság a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával első ízben 2016. július 1-jével vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre (csökkentő tételként). A jóváírás összege az adóelőleg és az adóelőleg-kiegészítés terhére juttatott felajánlás összegének 7,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 7,5%-a, valamint a fizetendő adó terhére juttatott felajánlás összegének 2,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a. Az adózót megillető jóváírásra tekintettel a számviteli törvény alapján elszámolt egyéb bevétel az adózás előtti eredményt csökkenti. 9
Adózás rendje EKAER - Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer NAV által működtetett rendszer, mely a termékek közúti fuvarozásával összefüggő adókötelezettségek teljesítésének ellenőrzését szolgálja. Útdíj-köteles gépjárművel végzett közúti fuvarozás esetén: EU más tagállamából Magyarország területére irányuló termék beszerzés, egyéb célú behozatal (címzett jelenti be) Magyarország területéről, az EU más tagállamába irányuló termék értékesítés, egyéb célú kivitel (feladó jelenti be) Belföldi forgalomban, nem végfelhasználó részére történő termék értékesítés Nem útdíj-köteles gépjárművel végzett közúti fuvarozás esetén: Kockázatos élelmiszerek, ha Ugyanazon címzett részére: termék tömege 200 kg, vagy nettó értéke 250 ezer forint. Egyéb kockázatos termékek, ha Ugyanazon címzett részére: termék tömege 500 kg, vagy nettó értéke 1millió forint. Bejelentés = fuvarhoz tartozó EKAER szám. Saját áru mozgatása közösségi viszonylatban esik bejelentési kötelezettség alá, belföldi fuvar esetén nem. Tranzit-fuvar nem bejelentés köteles. 15 napig lesz érvényes az EKAER szám. A fuvarozó számára meg kell adni az EKAER számot. Kockázati biztosíték Biztosítékot köteles adni kockázatos termék fuvarozása esetén EU beszerzést, illetve az első belföldi értékesítést megvalósító adózó. Mértéke: Folyamatosan el kell érni a megelőző 60 nap EKAER-es termékek értékének 15%-át. Először 2015. január 30-án kell kiszámolni az előző 30 nap adatai alapján. A mérték változás az EKAER felületen folyamatosan nyomon követhető. Ha több jogcímen köteles biztosítékot adni: a magasabb az irányadó. Ha nincs megfelelő mértékű biztosíték, nincs EKAER szám Teljesíthető: Letéti számlára fizetéssel, illetve adóhatóság által nyilvántartásba vett "bankgarancia" útján. Nem kötelező: Minősített adózó 2 éve működő köztartozásmentes adózó, nincs adószáma felfüggesztve 10
EKAER szankciók Mulasztási bírság: EKAER szám hiányában igazolatlan eredetű árunak minősül, értékének 40%-áig terjed a bírság. Intézkedés: Mulasztási bírság biztosítékaként az árut lefoglalhatja (romlandó áruk és élő állatok kivételével). Zár alá vétel, illetve elszállítás és megőrzés is lehetséges. Először 2015. február 1-én bírságol a NAV. Külön NGM rendelet: EKAER részletes eljárási szabályok (50/2014 NGM rendelet) EKAER szempontjából kockázatos termékek köre (51/2014 NGM rend.) EKAER-rel nem érintett fuvar esetében is igazolási kötelezettség van, számla, fuvarlevél bemutatása, nyilatkozat tétele feladó és címzett részéről is. (Szankció: hatósági zár.) Kapcsolt vállalkozás fogalma bővül Kapcsolt vállalkozásnak minősül az is, ha az adózó és más személy között az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Érdemes vizsgálni: a nem tulajdonos vagy kisebbségi tulajdonos ügyvezetők, cégvezetők körében, egyéni vállalkozó más vállalkozásban is ügyvezető. Bejelentési kötelezettség továbbra is a szerződés meglétéhez kötött, 15 napos bejelentési határidővel. A 2015. janiár 1-i állapotot 2015.01.16-ig kell bejelenteni. Környezetvédelmi termékdíj Új termékkörök: irodai papír (nyomtató és fénymásoló papír, regiszter, jegyzetfüzet, dosszié, iratrendező, stb.) egyéb műanyag termék (művirág, levél- és gyümölcsutánzat és ezekből készült áru) egyéb vegyipari termék (szappanok, mosószerek, súrolókrémek, kozmetikai termékek, samponok, borotválkozási szerek, stb) Reklámadó Társasági adóban csak akkor lesz növelő tétel, ha valakinél a reklám megrendelés szokásos piaci értéke a 30 millió forintot eléri éves szinten és nincs a közzétételről nyilatkozat, vagy nincs a közzétevő az új adatbázisban, vagy nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy mindent megtett a nyilatkozat beszerzése ügyében. Precíz Mérleg Kft 11