A közvetlen adók problémái a nemzetközi ügyletekben az EU-bírósági döntések függvényében Juhász Márta 2011.10.07. Nyugat Magyarországi Egyetem, Sopron 1 T.M.JJJJ
Közvetlen adók és EU jogharmonizáció Közvetlen adó: az adó alanya és az adóteher tényleges viselıje nem válik el egymástól : Pl. jövedelemadók vagy vagyonadó Jogharmonizáció: EK Szerzıdés Nincs jogharmonizáció a közvetlen adók területén, ez a tagállamok hatáskörébe tartozik DE! Az egységes közös piac létrehozásának és mőködésének (14. cikk) biztosítása érdekében a Bizottság ajánlatára a Tanács egyhangúlag irányelveket fogadhat el (93. cikk) Tagállamoknak gondoskodniuk kell arról, hogy elkerüljék a kettıs adóztatást a Közösségen belül (293. cikk) A közös piac megvalósításának érdekében a Közösség (Tanács) jogosultság ill kompetencia nélkül is hozhat egyhangúlag rendelkezéseket (308. cikk) 2 T.M.JJJJ
Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai I. Az EK Szerzıdés négy szabadsága Személyek szabad mozgása (39. cikk) Letelepedés szabadsága (43. cikk) Szolgáltatások szabadsága (49. cikk) Tıkemozgás szabadsága (56. cikk) Diszkrimináció tilalma Tilos az állampolgárságra vonatkozó hátrányos megkülönböztetés Tilos a nyílt ill. rejtett diszkrimináció Korlátozás tilalma Nem diszkriminatív rendelkezések, melyek az alapvetı szabadságok gyakorlását akadályozzák, vagy azt kevésbé vonzó színben tüntetik fel 3 T.M.JJJJ
Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai I. Az EK Szerzıdés négy szabadsága Kihatás Egyenlı elbánás elve = Egyenlı bánásmód az Európai Unió más tagállamainak állampolgáraival szemben (összehasonlítható esetekben) Közös jellemzık Közvetlen alkalmazhatóság Határon átnyúló tényezı megléte szükséges Diszkrimináció és a korlátozás tilalma Be nem tartás esetén tagállamok felelıssége Európai Bíróság döntése 1986-ban (C-270/83 Avoir fiscal) Szabadság elvek elsıdlegessége a nemzeti joggal szemben adóharmonizáció hiányában is 4 T.M.JJJJ
Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai II. EK Szerzıdés: Általános tilalmak Általános diszkrimináció tilalma(12. cikk) tilos minden diszkrimináció az állampolgárságra tekintettel Általános mozgás és tartózkodás szabadsága (18. cikk) általános megfogalmazásban biztosítja minden uniós polgárnak a tagállamok területén való szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jogot 5 T.M.JJJJ
Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai III. EK Szerzıdés: Állami Támogatások (87. cikk) Tagállamok az állami támogatásokat legtöbbször adókedvezmény formájában nyújtják (társasági adózásnál jellemzı, de minimis szabály) Állami támogatások tilalma, melyeknek versenytorzító hatása van és nem összeegyeztethetık a belsı piac szabályaival ill. a tagállamok közötti kereskedelmet korlátozzák 6 T.M.JJJJ
Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai III. Másodlagos jogforrások Átalakulási (fúziós) irányelv (90/434/ EGK tanácsi ie.) Anya-leány irányelv (90/435/ EGK tanácsi ie.) Kamatmegtakarítási irányelv (2003/48/ EGK tanácsi ie.) Kamat és jogdíj irányelv (2003/49/ EGK tanácsi ie.) Tıkeemelési irányelv (2008/7/ EK tanácsi ie.) 7 T.M.JJJJ
Európai bírósági (EB) ítéletek: Közvetlen adók statisztika 1990-es évek eleje óta döntés összesen 188 jogesetben (2011. júl. 31-i állapot) 2000-es évek közepe óta évente kb. 15-20 db új kérelem Jelenleg 32 jogeset van folyamatban (2011. júl. 31-i állapot) Leggyakoribbak a letelepedés szabadságát érintı kérdések Kevés jogeset az irányelvek vonatkozásában EB döntések ¾-e az adózók javára Legtöbb elıterjesztés: Németország, Hollandia, Egyesült Királyság, Belgium részérıl 8 T.M.JJJJ
I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása Kötelezı az egyenlı bánásmód alkalmazása Az egyenlı elbánás csak akkor kötelezı korlátlan és korlátozott adókötelezettség esetében, ha összehasonlítható esetrıl van szó 1995.2.14. C-279/93 sz. Schumacker ügy 2006.11.9. C-520/04 sz. Turpeinen ügy Adómérték alkalmazása Magasabb adómérték nem alkalmazható 1996.6.27. C-107/94 sz. Ascher ügy 9 T.M.JJJJ
I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása Külföldi adó beszámítása Korlátozható a külföldi adó beszámítása azon külföldi jövedelmek esetén, melyek magasabb progresszió alá esnek 1998.5.12. C-336/96 sz. Gilly ügy Költségelszámolás - Biztosítási díjak levonhatósága Külföldi biztosítónak fizetett biztosítási díj levonhatósága akkor korlátozható a tagállam részérıl, ha egyben a jövıbeli biztosítási szolgáltatások adómentessége is biztosított 1992.1.28. C-204/90 sz. Bachmann ügy és C-300/90 sz. ítélet Bizottság kontra Belgium Egységes megítélés elutasítása (1995.8.11. C-80/94 sz. Wielockx ügy; 2002.10.3. C-136/00 sz. Danner ügy; 2003.6.26. C-422/01 sz. Skandia und Ramstedt ügy, 2007.1.30. C-150/04 sz. ügy Bizottság kontra Dánia) 10 T.M.JJJJ
I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása 2011. évi döntés: C-155/09 sz. ítélet, Bizottság kontra Görögország Ingatlan átruházás adómentessége kizárólag görög állampolgárok elsı lakásszerzése esetén ellentétes a személyek szabad mozgásával és a letelepedés szabadságával Nyitott magyar (adó- és) illetékjogi ügy: C-259/09, Bizottság kontra Magyarország Szja törvény szerinti lakásszerzési kedvezménye (63 ) és az ingatlan visszterhes vagyonátruházási illeték szabálya (21 ) ellentétesek az általános mozgás szabadsággal, a személyek szabad mozgásával és a letelepedés szabadságával, mert csak belföldi ingatlanokra alkalmazhatók Magyarország szerint az illetékjogi szabály összhangban van a közösségi joggal, az Szja szabályozást módosította 11 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Letelepedés formája nem mérvadó A telephely vagy leányvállalati forma lényegtelen 1986.1.28.1. 270/83 sz. Avoir Fiscal ügy 1999.4.29. C-311/97 sz. Royal Bank of Scotland ügy Telephelyek kezelése Belföldi adókedvezmények biztosítása kötelezı külföldi társaságok belföldi telephelye számára is 1986.28.1. 270/83 sz. Avoir Fiscal ügy Külföldi társaságok belföldi telephelyének kizárása bizonyos adókedvezmények alól (nemzetközi adóegyezmények kedvezményeit is beleértve) nem összeegyeztethetı 1999.9.21. C-307/97 sz. Saint Gobain ügy 12 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Telephelyek kezelése Magyar ügy: 2010.04.15. C-96/08 sz. ítélet, CIBA Magyarországi szakképzési hozzájárulást kivetik a külföldi fióktelepen dolgozó munkavállalók bérére is Az illeték mértéke bizonyos képzési programok bevezetése által csökkenthetı, noha ennek elıfeltétele valamilyen kapcsolódási pont Magyarországhoz Ez a letelepedés szabadságának megsértése, mivel a képzési tevékenységet Magyarországon kell végrehajtani, habár a külföldi munkavállalók is részt vehetnek a mo-i képzési programokban, de ez további költségekkel jár a vállalat számára (pl. útiköltség) Külföldi telephely tényleges kizárása belföldi kedvezményekbıl 13 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Telephelyek vesztesége közösségen belüli és harmadik országbeli telephely vesztesége anyavállalat nyeresége esetén nem elismert 2006.08.6. C-293/06 sz. Deutsche Shell GmbH ügy (EK) 2006.08.22. C-415/06 sz. SEW GmbH ügy (3. o.) 14 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Külföldi részesedések Külföldi részesedések költségeinek érvényesítése belföldi adóköteles bevételekkel szemben nem összeegyeztethetı 2003.9.18.C-168/01 Bosal ügy Finanszírozási költségek elszámolhatóságának korlátozása külföldi részesedések esetén nincs összhangban 2006.2.23. C-471/04 sz. Keller Holding ügy Értékvesztések elszámolásának el nem elismerése bizonyos külföldi részesedéseknél (pl. passzív tevékenység esetén) nincs összhangban 2006.6.7. C-347/04 sz. Rewe Zentralfinanz ügy 15 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Elszámoló árak Jogszerő a kamatmentes kölcsön adóztatása kamatmentes kölcsönök és nem szokásos kifizetések (igazgatótanácsban végzett munka kapcsán) egy külföldi kapcsolt tag-vállalkozás számára a kifizetı társaság adózás elıtti nyereségét növelik Az elszámolóárak határokon átnyúló felülvizsgálata és módosítása alapvetıen összeegyeztethetı Két korlátozást kell figyelembe venni: Figyelembe kell venni, hogy az adózónak lehetısége van-e igazolni, hogy a nem szokásos piaci feltételek mellett kötött ügylet létrejöttének hátterében kereskedelmi okok állnak Csak abban az esetben kell a nyereség módosítani, ha az ügylet harmadik féllel nem valósult volna meg 2010.01.21. C-311/08 sz. SGI ügy 16 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Alultıkésítés Kizárólag külföldi leányvállalatokra alkalmazott alultıkésítési szabály (kamatkifizetések átminısítése osztaléknak) nincs összhangban 2002.9.26.C-324/00 sz. Lankhorst-Hohorst ügy 2007.3.13. C-524/04 sz. Thin Cap Group Litigation ügy Beruházási kedvezmények - Kutatás Kutatás ösztönzése csak belföldön végzett kutatási tevékenységekre korlátozva nincs összhangban (a szolgáltatások szabadságával sem) 2005.3.10 C-39/04 sz. Laboratoires Fournier ügy Kutatás és fejlesztés költségeinek elszámolhatósága csak a belföldön végzett kutatásokra nem összeegyeztethetı (a szolgáltatások szabadságával sem) 2008.3.13 C-248/06 ítélet, Bizottság kontra Spanyolország 17 T.M.JJJJ
II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Adóvisszaélés Objektív és értelmezhetı körülmények vizsgálata Kötelezı az ellenbizonyíték 2006.9.12. C-196/04 sz. Cadbury Schweppes ügy Székhelyáthelyezés még nem jelent adóvisszaélést 2006.9.7. C-479/04 sz. N ügy Nyitott ügyek adóvisszaélésre vonatkozóan C-417/10 sz. 3 M Italia ügy C-529/10 sz. Safilo ügy 18 T.M.JJJJ
III. EB ítéletek: Tıkemozgás szabadsága Harmadik ország vonatkozásában is alkalmazandó! Kötelezı a külföldi társasági adó beszámítása 2004.9.7.C-319/02 sz. Manninen ügy 2007.6.3.C-292/04 sz. Meilicke ügy Indokolható a külföldi részesedésre esı értékvesztés elszámolásának korlátozása A részesedésszerzés esetén, amennyiben nem aránytalan a szabályozás és az adóvisszaélés bizonyítható 2009.9.17. C-182/08 sz. Glaxo ügy Nem indokolható eltérı adómértékek alkalmazása külföldiek és belföldiek eszköz értékesítéseinél 2009.6.10. C-562/07 sz. ítélet, Bizottság kontra Spanyolország 19 T.M.JJJJ
III. EB ítéletek: Tıkemozgás szabadsága 2011-ben 11 db nyitott ügy Ebbıl 3 esetben a külföldi nyugdíjalapok által kifizetett osztalékok kedvezıtlenebb ill. magasabb megadóztatása a kérdés C-494/09 sz., Bizottság kontra Portugália C-342/10 sz., Bizottság kontra Finnország C-600/10 sz., Bizottság kontra Németország (kamatfizetések is) 20 T.M.JJJJ
IV. EB ítéletek: Szolgáltatások szabadsága Elsıdleges a másik 3 szabadságelv alapján történı megítélés!! Közvetlenül elismert költségek és levonhatóság A levonás idıpontja mérvadó 2003.6.12. C-234/01 sz. Gerritse ügy (letelepedés is) 2006.10.3. C-290/04 sz. FKP Scorpio ügy 2007.2.15. C-345/04 sz. Centro Equestre ügy Külföldi lottónyeremény adóköteles míg belföldi adómentes nincs összhangban 2003.11.13. C-42/02 sz. Lindman ügy Regionális adó megfizetése külföldi repülıgép leszállásokra turisztikai célból ill. bizonyos magánrepülések és futárok esetén nem összeegyeztethetı 2009.11.17. C-169/08 sz. Presidente del Consiglio ügy (állami támogatás is) 21 T.M.JJJJ
22 T.M.JJJJ Köszönöm a figyelmet!
Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Wien Bratislava Salzburg ÖSTERREICH UNGARN Budapest SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo RUMÄNIEN Bucureşti 23 T.M.JJJJ
BMB Leitner, k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E office@leitnerleitner.ro Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ & PARTNER s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E praha.office@vorlickovaleitner.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr 24 T.M.JJJJ www.leitnerleitner.com