I. Feladatcsoport megoldása:

I. Feladatcsoport megoldása: 1. feladatrész: Hiányzó adatok meghatározása: 1191. Alapítás-átszervezés értékcsökkenése: Lekötött tartalék 26.900.000,-- Kísérleti fejlesztés nettó értéke - 4.302.000,-- Saját részvény - 16.800.000,-- Alapítás-átszervezés aktivált értke - 7.000.000,-- Alapítás-átszervezés értékcsökkenése: - 1.202.000,-- 117. Immateriális javak értékhelyesbítése: Értékhelyesbítés értékelési tartaléka + 42.187.000,-- Épületek értékhelyesbítése - 37.100.000,-- Immateriális javak értékhelyesbítése 5.087.000,-- 143. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek: Bruttó érték x 1/15 x ((5 + 4 + (3/12 x 6 hó)) = 14.000.000,-- Bruttó érték = 20.000.000,-- 238. Félkésztermék: Zárókészlet = 3.202.000 + X 503.000 + 42.384.000 4.502.000 = 40.581.000 + X Nyitókészlet = 52.300.000 STK állományváltozás = - 8.994.000 Félkésztermék = 2.725.000,-- 373. Saját részvények, saját üzletrészek 140.000.000 x 8% x 150% = 16.800.000,-- Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, összesen öt pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 2

EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL A változat a 2. feladatrészhez ezer forintban Sorszám Megnevezés Előző Tárgyév év 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 412.133 02. Export értékesítés nettó árbevétele 51.741 I. Értékesítés nettó árbevétele 463.874 03. Saját termelésű készletek állományváltozása - 8.994 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 4.113 II. Aktivált saját teljesítmények értéke - 4.881 III. Egyéb bevételek 39.269 Ebből: visszaírt értékvesztés 1.111 05. Anyagköltség 213.469 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 41.755 07. Egyéb szolgáltatások értéke 41.885 08. Eladott áruk beszerzési értéke 10.797 09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 0 IV. Anyagjellegű ráfordítások 307.906 10. Bérköltség 103.702 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 14.599 12. Bérjárulékok 33.951 V. Személyi jellegű ráfordítások 152.252 VI. Értékcsökkenési leírás 32.779 VII. Egyéb ráfordítások 15.245 Ebből: értékvesztés 899 A. ÜZEMI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE -9.920 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés 4.145 Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 4.145 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 1.788 Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 0 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, 0 árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 0 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 5.192 Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 0 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 3.777 Ebből: értékelési különbözet 0 VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 14.902 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 3.574 Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 13.702 Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 0 3

21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 1.199 Ebből: értékelési különbözet 0 IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai 18.475 B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE - 3.573 C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY - 13.493 X. Rendkívüli bevételek 16.746 XI. Rendkívüli ráfordítások 4.553 D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY 12.193 E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - 1.300 XII. Adófizetési kötelezettség 160 F. ADÓZOTT EREDMÉNY - 1.460 22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 7.497 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés 7.497 G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - 1.460 Pontozás: A II.; a III.; az Egyéb bevételből visszaírt értékvesztés; a IV.; a V.; a VII.; az Egyéb ráfordításból elszámolt értékvesztés; a 13. sornál az ebből adat értékének pontos beírására adjunk egy egy pontot, az Adózás előtti eredmény megállapítására két pontot, összesen, tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész kidolgozása: A Társasági adóalap és az adó megállapítása, könyvelése: Adózás előtti eredmény: - 1.300 EFt Kapott osztalék: - 4.145 EFt Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés + 32.779 EFt Adótörvény szerinti értékcsökkenés - 26.334 EFt Adóalap: 1.000 EFt Társasági adó: 1.000 EFt x 16% = 160 EFt Könyvelés: 891-461 160.000 forint Az osztalék alapjának (a működő tőkének) a megállapítása: Jegyzett tőke: 140.000 EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - 8.800 EFt Visszavásárolt saját részvény + 11.200 EFt Összesen: 120.000 EFt 120.000 EFt x 7% = 8.400 EFt 4

Az osztalékfizetési korlát számítása: Adózott eredmény - 1.460 EFt Pozitív eredménytartalék + 14.549 EFt Osztalékfizetéshez rendelkezésre áll: + 13.089 EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - 8.800 EFt Negatív eredménytartalék 0 EFt Kifizethető osztalékot csökkenti - 8.800 EFt Maximális tőketartalék bevonása + 3.208 EFt Kifizethető osztalék 7.497 EFt Az osztalék és a mérleg szerinti eredmény könyvelése: Eredménytartalék igénybevétele 413-476 7.497.000 forint Mérleg szerinti eredmény könyvelése 419-493 1.460.000 forint Pontozás: A társasági adó alapjának meghatározására és a három könyvelésre adjunk egy egy pontot, az osztalék alapjának a megállapítására két pontot, az osztalékfizetési korlát számítására pedig négy pontot, összesen tíz pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. Amennyiben az osztalékfizetési korlát számításának a menetét a vizsgázó helyesen írta fel, de a számok rosszak, úgy a felírásra két pont adható! A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész kidolgozása: MÉRLEG A változat FORRÁSOK: ezer forintban Sorszám Megnevezés Előző év Tárgyév 57. D. Saját tőke 209.089 58. I. JEGYZETT TŐKE 140.000 59. Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken 11.200 60. II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 8.800 61. III. TŐKETARTALÉK 3.208 62. IV. EREDMÉNYTARTALÉK 7.052 63. V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 26.900 64. VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 42.187 65. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 42.187 66. Valós értékelés értékelési tartaléka 0 67. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - 1.460 5

68. E. Céltartalékok 4.203 69. Céltartalék a várható kötelezettségekre 4.203 70. Céltartalék a jövőbeni költségekre 0 71. Egyéb céltartalékok 0 72. F. Kötelezettségek 446.279 73. I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 74. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 0 75. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 76. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 0 77. II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 199.166 78. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 0 79. Átváltoztatható kötvények 0 80. Tartozások kötvénykibocsátásból 0 81. Beruházási és fejlesztési hitelek 174.394 82. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 24.772 83. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 0 84. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban 0 lévő vállalkozással szemben 85. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 0 86. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 247.113 87. Rövid lejáratú kölcsönök 2.403 88. Ebből: az átváltoztatható kötvények 0 89. Rövid lejáratú hitelek 2.497 90. Vevőktől kapott előlegek 600 91.. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból 148.652 92. Váltótartozások 1.757 93. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással 0 szemben 94. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 95. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 91.204 96. Kötelezettségek értékelési különbözete 0 97. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete 0 98. G. Passzív időbeli elhatárolások 12.948 99. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 4.503 100. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 0 101. Halasztott bevételek 8.445 102. FORRÁSOK ÖSSZESEN: 672.517 A kötvénytartozásokból a következő évben a teljes összeg visszafizetésre kerül, ezért az átkerül a rövid lejáratú kölcsönök közé. A belföldi szállítókban kétszer kiegyenlített tétel is van, ez átkerül az egyéb követelések közé. A belföldi vevőknél kétszeres kifizetés miatt vevői tartozás van. 6

Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek: 311-ből 900 EFt 46311 1.200 EFt 473 600 EFt 476 7.497 EFt 479 81.007 EFt Összesen: 91.204 EFt Pontozás: Az 57. sor értékének pontos meghatározására adjunk két pontot, az 59. sor, a 80. sor, a 87. sor és a 91. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, a Mérleg főösszeg értékének pontos meghatározására adjunk másfél pontot és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! II. Feladatcsoport megoldása 1. Kiváltott ellenérték a kiállítás napján: 15.000 EURO x 279 = 4.185.000 Ft Nyilvántartási érték: 15.000 EURO x 295 = 4.425.000 Ft Kamattartalom: (((15.000 EURO x 12%)/12 hó) x 6) x 279 = 251.100 Ft A váltó névértéke: 15.900 EURO Kamattartalom időbeli elhatárolása: ((900 / 6) x 4) x 279 = 167.400 Ft Váltó fordulónapi értékelése: 15.900 x (279 291) 190.800 Ft Kamatelhatárolás értékelése: 600 x (291 279) 7.200 Ft 2008. október 30. Váltó kiállítása 4542-457 4.185.000 Ft Kamattartalom 872-457 251.100 Ft Árfolyamnyereség 4542-976 240.000 Ft 2008. december 31. Időbeli elhatárolás 392-872 167.400 Ft Váltó fordulónapi értékelés 976-457 190.800 Ft Kamatelhatárolás értékelése 392-976 7.200 Ft Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen hat pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 2. Értékpapír bekerülési értéke: 1.000 x 100% = 1.000 Ft/db Időarányos kamat: ((1.000 x 12%) / 12 hó) x 4 hó = 40 Ft/db Könyv szerinti érték: 960 Ft/db Vételár: 1.000 x 40.000= 40.000.000 Ft Vételárban lévő kamat: 40 x 40.000 = 1.600.000 Ft Kamatelhatárolás: ((1.000 x 40.000 x 12%)/ 12) x 5 = 2.000.000 Ft 7

Hátralévő idő és a különbözet: 40 Ft/db / 20 hó = 2 Ft/db/hó 2008. év 1 hó x 2 x 40.000 = 80.000 Ft 2009. év 12 hó x 2 x 40.000 = 960.000 Ft 2010. és 7 hó x 2 x 40.000 = 560.000 Ft Összesen: 1.600.000 Ft 2008. október 30. Vásárlás 183-384 40.000.000 Ft Vételárban lévő kamatelhatárolás 873-183 1.600.000 Ft 2008. december 31. Időarányos kamatelhatárolás 391-973 2.000.000 Ft Különbözet elhatárolása 391-973 80.000 Ft Pontozás: A különbözet elhatárolására adjunk kettő pontot, a többi könyvelési tételre egy egy pontot, összesen öt pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. A Társaság az alapanyagot 3.000 Ft/db elszámoló áron tartja nyilván. Vásárlás elszámoló áron 211-229 6.000.000 Számla alapján 229-4541 8.000.000 Előzetes ÁFA 466-4541 1.600.000 Szállítási költség 229-4541 1.100.000 Előzetes ÁFA 466-4541 220.000 Pontozás: A két ÁFA könyvelés kivételével minden könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen három pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 4. Nyilvántartási érték: 10.000 EURO x 274 = 2.740.000 Középárfolyamon: 10.000 EURO x 300 = 3.000.000 Árfolyamnyereség: 10.000 EURO x (300 274) = 260.000 Követelés kivezetése 386-316 2.740.000 Árfolyamnyereség: 386-976 260.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Külön fel nem sorolt befizetési kötelezettség teljesítése 46411-384 1.200.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 8

6. Alapanyag felhasználás átlagáras módszerrel. Anyagár-különbözet egyenlege / készletszámla = 4.000.000 / 15.000.000 = 26,67% Anyagár-különbözet felhasználás: 12.000.000 x 26,67% = 3.200.400 Elszámoló áron 511-211 12.000.000 Anyagár-különbözet elszámolása 511-229 3.200.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 7. Barter az első teljesítéskori árfolyamon. Segédanyag értékesítése 5.000 x 300 = 1.500.000 Segédanyag értékesítése 316-913 1.500.000 Összevezetés 4542-316 1.500.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 8. Szállítói tartozás kiegyenlítése deviza betétszámláról átlagáras módszerrel. 15.000 EURO x 295 = 4.425.000 Deviza betétszámla: (2.000 x 275) + (10.000 x 280) + (48.000 x 290) + (30.000 x 285) + (10.000 x 300) / 100.000 = 288,20 Ft/EURO 15.000 EURO x 288,20 = 4.323.000 Árfolyamnyereség = 102.000 Szállítói tartozás kiegyenlítése 4542-386 4.323.000 Árfolyamnyereség 4542-976 102.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 9. A deviza betétszámlán lévő EURO-ból 20.000 EURO-t vált át a Társaság USA dollárra átlagáras módszer miatt 285,6 Ft/EURO árfolyamon. Mivel 1.000 EURO átváltási költség is felmerül, ezért csak 19.000 EURO átváltása fog megtörténni. A bank megveszi az EURO-t és eladja a Társaságnak a dollárt. A nyilvántartás átlagárfolyamon. Ebben az esetben viszont realizált árfolyamveszteség keletkezett. 20.000 EURO x 288,20 Ft/EURO = 5.764.000 1.000 EURO x 288,20 Ft/EURO = 288.200 19.000 EURO x 287 Ft/EURO = 5.453.000 5.453.000 Ft / 215 Ft/USD = 25.362.79 USD 25.362,79 USD x 211,50 Ft/USD = 5.364.230 EURO csökkenés 3672-386 5.764.000 Átváltási költség 532-3672 288.200 Dollár növekedés 386-3672 5.364.230 Árfolyamveszteség 876-3672 111.570 9

Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 10. Az árukészlet 30%-ának selejtezése: Készletcsökkenés 869-264 7.140.000 Árrés csökkenés 265-869 2.864.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 11. A tartozásátvállalás csak akkor válik rendkívüli ráfordításnak, amikor a kifizetés megtörténik. Addig aktív időbeli elhatárolásként tatjuk nyilván. Tartozásátvállalás 888-458 9.000.000,-- Elhatárolás 393-888 9.000.000,-- Kiegyenlítés 458-384 3.000.000,-- Elhatárolás feloldása 888-393 3.000.000,-- Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! III. Feladatcsoport megoldása: Egységárak számítása: Minőségi Bázis év Tárgyév osztály Ft/db Ft/db I. osztályú 364.000.000 / 140.000 = 2.600 300.000.000 / 120.000 = 2.500 II. osztályú 60.000.000 / 30.000 = 2.000 147.000.000 / 70.000 = 2.100 III. osztályú 16.000.000 / 10.000 = 1.600 18.000.000 / 10.000 = 1.800 1. Feladatrész megoldása: Késztermék minőségének elemzése. Átlagos minőségi kategória számítása: Bázis év: (140.000 x 1 + 30.000 x 2 + 10.000 x 3)/180.000 = 1,2800 Tárgy év: (120.000 x 1 + 70.000 x 2 + 10.000 x 3)/200.000 = 1,4500 10

Átlagos minőségi kategória változása: (1,4500 1,2800) = + 0,1700 Átlagos minőségi együttható számítása: 440.000 Bázis év 100 = (180.000 2.600) 94,0200% 120.000 2.600 + 70.000 2.000 + 10.000 1.600 Tárgy év: 100 = 200.000 2.600 90,0000% Átlagos minőségi együttható változása: (90,0000% - 94,0200%) = - 4,0200% Pontozás: Minden érték meghatározására adjunk két két pontot, összesen tizenkét pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 2. Feladatrész megoldása: A minőség változásának hatása az eredményre. 520.000 EFt * (- 4,0200%) = - 20.904 EFt A minőség romlása 20.904 EFt. eredményromlást eredményezett. Pontozás: Az érték pontos meghatározására adjunk két pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész megoldása: Volumen arányos termelési érték: 200.000/180.000 = 1,1111 * 100 = 111,1111% 440.000 EFt * 111,1111% = 488.884 EFt Termelési érték változása: (Tárgy év Bázis év) 465.000 EFt 440.000 EFt = + 25.000 EFt Árváltozás hatása: Tárgy év: 465.000 EFt T. év változatlan áron: 468.000 EFt - 3.000 EFt 11

Volumen változás hatása: Volumenarányos term.érték: Bázis év Minőség javulás hatása: Tárgy év változatlan áron: Volumenarányos term.é: 488.884 EFt 440.000 EFt + 48.884 EFt 468.000 EFt 488.884 EFt - 20.884 EFt Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész megoldása: Tárgy évi folyó áron számított minőségi együttható: 465.000 Folyó áron számított 100 = 93,0000 % 200.000 2.500 Eredménynövekedés számítása: 5.000 EFt = 500.000*(X 0,9300) X = 0,940000 * 100 = 94,0000 % Osztályonkénti megoszlás: 0,940000 Y 2.500 + (200.000db Y ) 2.100 200.000 2.500 Y = 125.000 db Minőségi osztályonkénti megoszlás: I. osztály: 125.000 db. II. osztály: 75.000 db. Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen nyolc pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! Felhasznált irodalom: 12

1. A 2000. évi C. törvény a Számvitelről és módosításai 2. Sándor Lászlóné dr. Dr. Pucsek József Dr. Sztanó Imre: A vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzése. Perfekt Rt. 696/2001. 3. Sándor Lászlóné Dr. Pucsek József Dr. Sztanó Imre Dr. Birher Ilona Takácsné Lengyel Andrea Kresalek Péter Blumné Bán Erika: Példatár a vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzéséhez. Perfekt Rt. 696 P/2001. 13