ADÓZÁSI ISMERETEK Dr. FELLEGI MIKLÓS egyetemi adjunktus
Fogalmak Az adó közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, visszatérı, ismétlıdı kötelezettség, amelynek mértékét és módját az állam egyoldalúan határozza meg és biztosítja jogi feltételeit Az adózás általános célja a terhek szétosztása, a közös fogyasztás finanszírozásának biztosítása 2010.03.04. 2
Az adózás elvei I. Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira (A legritkábban tartják be) Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor igazságos, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráesı haszon arányában kell adóznia Fizetıképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni 2010.03.04. 3
Az adózás elvei II. Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekrıl csak az országgyőlés dönthet Áttekinthetıség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolat legyen az adóbevétel és a finanszírozandó cél között Egyszerőség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerőek, könnyen követhetıek Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és a bevételek megszerzése érdekében tett erıfeszítés racionális arányban álljon egymással 2010.03.04. 4
Az adórátákkal és a korrupcióval összefüggésbe hozható adókiesés a GDP %-ában a munkát sújtó és a forgalmi adók összesített bevételére értelmezve 2010.03.04. 5
Adófajták I. Direkt (közvetlen) adók: Természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitıl függıen változó közterhek A közvetlen adók valamely gazdasági tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz jövedelem vagy vagyon nagyságához kapcsolódnak (személyi, vállalati jövedelemadó, vagyonadó) Ebben az esetben az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy A adóalany és az adófizetı személye egybeesik 2010.03.04. 6
Adófajták II. Indirekt (közvetett) adók: Olyan, árukra kivetett adók, amelyek kivetésekor nem veszik figyelembe az adózó egyéni körülményeit (például a benzin árába épített fogyasztási adó mértéke mindenkire azonos) A közvetett adók termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparőzési adó, idegenforgalmi adó) Ebben az esetben az adótárgy szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés Az adóalany és az adófizetı különbözı személy 2010.03.04. 7
ADÓPOLITIKÁK I. Az adókulcs változása az adóalap függvényében adókulcs progresszív lineáris degresszív adóalap 2010.03.04. 8
Adópolitikák II. A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetıképesség elvének is (nem alkalmazzák) A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetıképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál) 2010.03.04. 9
Keynesianus adópolitika (beavatkozó) Erısen progresszív jövedelemadók (ellenkezı eset, a szegényekkel szembeni méltánytalanságot jelentené) Sok adókedvezmény (a piacot, önszabályozásának kétségbe vonása miatt, az államnak kell tevékenyen befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan mőködjön) Tıkejövedelmek adóztatása (kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos feltételek szerinti adóztatása) 2010.03.04. 10
Monetarista adópolitika (önszabályozó) Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése (mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet) Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a legjövedelmezıbb területeken növekszik) Tıkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a vállalatok forrásköltsége) Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése (csökkenthetık a direkt adók kulcsai, így a teljesítményösztönzés tovább nı) 2010.03.04. 11
adóbevétel A Laffer-görbe alakja a monetaristák szerint keynesianus határadókulcsok 0% 50% 80% 100% adókulcs 2010.03.04. 12
A Laffer-görbe alakja a neokeynesianusok szerint adóbevétel 0% 50% 80% 100% adókulcs 2010.03.04. 13
14 2010.03.04.
Adózási alapfogalmak I. Adóalany, az a természetes vagy jogi személy, akit a törvény az adó fizetésére kötelez Adófizetı, az a természetes vagy jogi személy, aki az adót ténylegesen megfizeti (Személyi jövedelemadó adó esetén a két személy egybeesik, de forgalmi adó esetén az adóalany a forgalmi adót befizetı termelı, vagy nagykereskedı, az adófizetı pedig a végsı fogyasztó) 2010.03.04. 15
Adózási alapfogalmak II. Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendı adót Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet Adóforrás, az a jövedelem, amibıl kifizetik az adót (Személyi jövedelemadó esetében az adótárgy, pl. egy jegyzet írása, az adóalap, a jegyzetírás bevétele, csökkentve az elismert költségekkel, az adó forrása pedig a belıle szerzett jövedelem) 2010.03.04. 16
Adózási alapfogalmak III. Adómérték, az adóalap egy egységére jutó adó Adótétel, ha az adómérték fix összeg (A jövedéki adótörvény az ásványolaj-ipari termékek esetében adótételt alkalmaz) Adókulcsról beszélünk, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka (Az Áfatörvény százalékosan megadott adómértéket tartalmaz) 2010.03.04. 17
Adózási alapfogalmak IV. Adóátalány, ha az adózás megkönnyítése érdekében egy, az általános szabálytól eltérı módon számított adóalapot adóztatunk, az általánostól eltérı adómértékkel (A személyi jövedelemadó rendszerben bizonyos foglalkozási ágakban -pl. személyszállítás, fodrászat, stb.- választható tételes átalányadó, amelynek alapja nem jövedelem, hanem egy fix éves összeg) 2010.03.04. 18
Adózási alapfogalmak V. Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy fizetési halasztás, adóalap-vagy adócsökkentés útján (Az adóalanyra vagy az adótárgyra vonatkozik az adótörvény, de az általános szabályoktól kedvezıbb az elbírálás) Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel (A törvény nem vonatkozik az adóalanyra vagy az adótárgyra) Az export ÁFA kulcsa 0%, míg az oktatás ÁFA-mentes Az értékesítésre egyik esetben sem kell ÁFA-t felszámítani és befizetni, de az exportır a beszerzéseire jutó ÁFA-t visszaigényelheti, az oktatási tevékenység ÁFA-ja viszont nem igényelhetı vissza (Ebben az esetben az adókedvezmény kedvezıbb az adózó számára, mint az adómentesség) 2010.03.04. 19
Adózási alapfogalmak VI. Alanyi adókedvezmény/adómentesség, valamely helyzető természetes vagy jogi személyt illet meg, tehát az adóalanyra vonatkozik Tárgyi adókedvezmény/adómentesség, valamely tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az adótárgyra vonatkozik Adóáthárítás, a közvetett adók esetében az adóval megnövelem a termék árát, így az adót vagy annak egy részét áthárítom a végsı fogyasztóra Adóelhárítás, eltitkolom, nem fizetem be az adót 2010.03.04. 20
Kedvezmények - Mentességek Alanyi Tárgyi Adókedvezmény Személyi Általános jövedelemadó: forgalmi adó: Családi Orvosi radioaktív kedvezmény izotópok Adómentesség Társasági Gépjármőadó: adó: Magyar Tömegközlekedési Nemzeti Bank eszköz 2010.03.04. 21
Adók és adójellegő bevételek Személyi jövedelemadó (SZJA) Általános forgalmi adó (ÁFA) Társasági adó (TAO) EVA Jövedéki adó Elvárt adó Gépjármőadó (teljesítményadó + súlyadó) Kereskedelmi és játékadó Helyi adók Iparőzési adó Vagyonadó Építmény- és telekadó Kommunális adó Idegenforgalmi adó Társadalombiztosítási és egyéb járulékok Vámok 2010.03.04. 22
Nem adójellegő bevételek Az illeték, állami elıírásokon alapuló, kényszer jellegő, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó, egyszeri fizetési kötelezettség Illetékfajták Vagyonszerzési Örökösödési Ajándékozási Visszterhes vagyonátruházási Eljárási Államigazgatási eljárási Bírósági eljárási Államigazgatási és bírósági díjak 2010.03.04. 23
Az államháztartás alrendszereinek adójellegő bevételei I. Közvetlen Közvetett 1.Központi Társasági adó ÁFA költségvetés Kereskedelmi Fogyasztási és játékadó adó Jövedéki adó 2.Helyi Építményadó Idegenforgalmi önkormányzatok Telekadó adó Kommunális Iparőzési adó adó Gépjármőadó 3.Megosztott SZJA bevételek (1-2) között 2010.03.04. 24
Az államháztartás alrendszereinek adójellegő bevételei II. 4.Elkülönített Szakképzési Központi állami alapok hozzájárulás mőszaki Rehabilitációs fejlesztési hozzájárulás hozzájárulás Munkaerıpiaci járulék 5.Társadalombiztosítás Társadalombiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás 2010.03.04. 25
Személyi jövedelemadó Magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelı sávosan progresszív adó Céljai: Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különbözı forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenırzi az adóforintok elköltését) Jövedelem-újraelosztás (A sávos progresszivitás miatt csökkennek az elsıdleges jövedelemelosztás során keletkezı különbségek) Méltányos teherviselés (Beépíthetı számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság-és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de közben a kifizetı adóelıleget von le) 2010.03.04. 26
Családi jövedelemadó I. Elınyei: (az SZJA-val szemben) A család jövedelmét elosztják a családtagok számával és az egy fıre esı jövedelmet adóztatják (Kevesebb az adólevonás) Ösztönzi a gyermekvállalást és az idısebb rokonok ápolását (Ez az ösztönzés annál erısebb, minél nagyobb a család jövedelme A gyermekvállalási kedv ott fog megnıni, ahol a legjobban tudják biztosítani az anyagi feltételeket a gyermeknevelésre) Ösztönzi a házasságok egyben maradását (Elsısorban nagy jövedelem különbségek esetén) Csökkennek az adminisztrációs költségek (Kevesebb lesz az adózó egység) 2010.03.04. 27
Családi jövedelemadó II. Hátrányai: (az SZJA-val szemben) A nagyobb jövedelmő családok nagyobb kedvezményt kapnak, mint az alacsony jövedelmőek (Egy bizonyos jövedelem alatt nem tudják a kedvezményeket sem teljes egészében kihasználni) A gyermekszám növelésével a kedvezmény arányosan csökken (1/2>1/3> 50%>33%> ) Hátrányos helyzetbe kerülnek az egyedülállók, a gyermektelenek és a nyugdíjas munkavállalók Adminisztrációs nehézségek (Bonyolultabb adóbevallás, nyilvántartás, adóelıleg számítás, stb.) 2010.03.04. 28
Általános forgalmi adó: ÁFA Általános: Minden termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra kiterjed és minden adóalanynak fizetni kell, aki belföldön rendszeres bevétel elérésére irányuló tevékenységet végez (Adómentes tevékenység: oktatás, természetbeni egészségügyi ellátás, pénzügyi szolgáltatás) Nettó: A vállalat által termelt hozzáadott értéket adóztatja (Ez a vállalat árbevételének és a más vállalkozótól megrendelt termékek és szolgáltatások értékének különbsége) Összfázisú: A termelési folyamat minden pontján fel kell számítani az értékesítés után (Az értékesítés ÁFA-jából le kell vonni, a beszerzéskor a vállalat felé felszámított ÁFA-t és csak a különbözetet kell befizetni a költségvetésbe) 2010.03.04. 29
Példa I. Kövessük nyomon a papír útját, amíg a termelés és értékesítés után eladott könyv válik belıle. Az elıállításhoz két fázisra van szükség, az adókulcs legyen egységesen 10%. I.fázis: A nyomda megvásárolja a terméket a papírgyártól, majd a szükséges munka elvégzése után eladja a kiadónak II.fázis: A kiadó megvásárolja a terméket a nyomdától, majd eladja az olvasónak b: beszerzés értéke; h: hozzáadott érték 2010.03.04. 30
Nyomda + Kiadó I.fázis: (Nyomda) nettó (adó nélküli) ár = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft bruttó (Áfa-s) ár = 1400 + 140 = 1540 Ft output adó (értékesítés) = 1400 x 0,1 = 140 Ft input adó (beszerzés) = 1000 x 0,1 = 100 Ft Nettó ÁFA befizetés = 140 100 = 40 Ft II.fázis: (Kiadó) nettó ár = 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft bruttó ár = 1650 + 165 = 1815 FT (Olvasó) befizetendı adó = 1650 x 0,1 = 165 Ft visszaigényelhetı adó = 1400 x 0,1 = 140 Ft Nettó ÁFA befizetés = 165 140 = 25 Ft 2010.03.04. 31
Példa II. Kövessük végig egy gyapjú pulóver elkészítését és eladását négy fázison keresztül: Termelı Gyártó Forgalmazó Fogyasztó 2010.03.04. 32
1. A termelı eladja a gyapjút a gyártónak: 10 + 20% Áfa = 12 Áfa befizetés : 2 2. A gyártó eladja a pulóvert a forgalmazónak: 20 + 20% Áfa = 24 Áfa befizetés : 2 (4-2 ) 3. A forgalmazó eladja a pulóvert a fogyasztónak: 40 + 20% Áfa = 48 Áfa befizetés : 4 (8-4 ) 4. A teljes költségvetési bevétel: 2 + 2 + 4 = 8 (A fogyasztó nem visszaigénylı) Minden fázisban csak a hozzáadott érték adózott 2010.03.04. 33
ÁFA kulcsok az EU-ban Tagállam Általános kulcs Különlegesen alacsony Kedvezményes kulcs Németország 15% 6% 7% Luxemburg 15% 3% 6% Spanyolország 16% 4% 7% Portugália 17% 5% 12% Egyesült Királyság 17.5% 5% 6% Hollandia 17.5% 5% 6% Görögország 18% 4% 8% Olaszország 20% 4% 10% Ausztria 20% 10% 12% Franciaország 20.6% 2.1% 5.5% Belgium 21% 1% 3.3% Írország 21% 6% 12.5% Finnország 22% 8% 17% Dánia 25% 6% 12% Svédország 25% 6/ 12% Eu átlag 19.4% 5.1% 9% 2010.03.04. Magyarország 25% 5% 18% 34
Társasági adó I. A jogi személyiségő és jogi személyiséggel nem rendelkezı gazdasági társaságok által az adott évben elért jövedelmük után fizetett közvetlen lineáris adó Jellemzıje: Szektor semleges normatív adó Megállapítása: (Az adó alapját korrekciók után állapítják meg az adózás elıtti eredménybıl) + Bevétel Nem adóköteles bevétel Kiadás + Költségként nem elszámolható kiadás = Jövedelem ± Adóalap-korrekciók = Adóalap Adó + Adócsökkentés = Adózott jövedelem 2010.03.04. 35
Társasági adó II. Az adókötelezettség a vállalkozások jövedelemszerzı tevékenységével keletkezik és ennek befejeztével szőnik meg Célja: Az államháztartás bevételeinek növelése A tulajdonosi motiváció erısítése (A kulcsok csökkentésével és azzal, hogy a visszaforgatott eredmény nem adózik) Tıkebefektetések ösztönzése (Csak jövedelem kivonás esetén kell többletadót fizetni) Versenysemlegesség (Lineáris, minden vállalkozásra egységes adókulcs) Európai Uniós illeszkedés 2010.03.04. 36
Adóalap növelı tételek Céltartalék záró állománya Elszámolt amortizáció, könyv szerinti érték Bírság, büntetés Követelésre elszámolt értékvesztés összege + elızı évi adócsökkentı tétel Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés Nem hitelintézeti kötelezettség saját tıke háromszorosát meghaladó részére fizetett kamat Ellenırzött vállalkozásoknak fizetett értékvesztés, árfolyamveszteség Adóellenırzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg Megváltási áron nyilvántartott föld, erdı értékesítésekor a könyv szerinti érték 2010.03.04. 37
Adóalap csökkentı tételek I. Elhatárolt veszteség Kapott osztalék, kivezetett érték bekerülési vagy könyv szerinti értéket meghaladó része Visszaírt értékvesztés, visszaírt terven felüli értékcsökkenés Társasági adótörvény szerint elszámolható amortizáció Tızsdei árfolyamnyereség 50%-a Fejlesztési tartalék: max. adózás elıtti eredmény 50%-a, vagy 500 millió forint Szakmunkásképzéskor minimálbér 24%-a jogszabály, illetve 12%-a, az iskolával kötött együttmőködési szerzıdés alapján 12 hónapi TB, ha szakmunkástanuló, vagy 6 hónapig munkanélküli, vagy börtönbıl szabadult Bírság elengedése miatt bevételként elszámolt összeg 2010.03.04. 38
Adóalap csökkentı tételek II. Adóellenırzés során bevételként megállapított összeg 50%-ban megváltozott munkaképességő esetén munkabér, max. minimálbér Adomány, max adóalap 20% vagy 25% Követelésbıl behajthatatlan, de késıbb befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés Céltartalék felhasználás, környezetvédelmi céltartalék Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része Csak a terv szerinti ÉCS elszámolása következtében maradványértéken nyilvántartott eszköz ÉCS leírása érvényesíthetı. Kivétel: épület, építmény 2010.03.04. 39
Fogyasztási adó Az állam egyes cikkek árát megdrágítja a ráfordításokhoz képest Jövedéki adó: Érvényességi köre az ún. ABC termékek (Alkohol, Benzin, Cigaretta) Ramsey-szabály: Azokat a ráfordításokat és kibocsátásokat adóztassuk meg legerısebben, amelyek kínálata vagy kereslete a legrugalmatlanabb. Így tudja az állam az adóbevételeit maximalizálni, hisz ekkor kell a legkevésbé tartani az adóalap csökkenésétıl (Pl.: benzin, arany, dohány magas fogyasztási adója) 2010.03.04. 40
Jövedéki termékek adómértéke Termék Adó Minimum az EU-ban Ásványolaj-termékek: Ólmozatlan benzin 120,0 Ft/liter 0,359 euró/liter Ólmozott benzin 124,2 Ft/liter 0,421 euró/liter Gázolaj 97,35 Ft/liter 0,330 euró/liter Alkoholtermékek: Bérfızési szeszadó (50 hektoliter fok alatt) 138,05 Ft/hlf Normál adó 50%-a Bérfızési szeszadó (50 hektoliter fok fölött) 276,10 Ft/hlf 0,55 euró/hlf Szılıbor 0 Ft/liter 0 euró/liter Pezsgı 122 Ft/liter 0 euró/liter Köztes alkoholtermék 188 Ft/liter 0,45 euró/liter Sör 633 Ft/Bolling fok/hektorliter 0,748euró/Bolling fok/hektorliter Dohányipari termékek: Cigaretta 9350 Ft/ezer darab és a kiskereskedelmi ár 28,3%-a, de A kiskereskedelmi ár 57%-a, illetve 64 euró/ezer darab 2010.03.04. 41
Az egyszerősített vállalkozói adó EVA I. Az adó alanya: Egyéni vállalkozó Közkereseti társaság Kkt. Betéti társaság Bt. Korlátolt felelısségő társaság Kft. Szövetkezet és lakásszövetkezet Erdıbirtokossági társulat Végrehajtó iroda Ügyvédi iroda Szabadalmi ügyvédi iroda Közjegyzıi iroda Egyéni cég 2010.03.04. 42
Az adóalanyiság feltételei EVA II. Bevételi korlát: a bejelentkezést megelızı adóévben és a bejelentkezés évében és várhatóan az elsı EVA-s évben a vállalkozó éves szintre átszámított Áfa-val növelt bevétele a 25 millió Forintot nem haladja meg. Tevékenységi korlát: a vállalkozó nem folytathat jövedéki vagy fogyasztási adó szerinti tevékenységet, a vámtörvényben meghatározott közvetett vámjogi képviselıi tevékenységet, valamint olyan tevékenységet, amelyhez a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyelete, vagy a Szerencsejáték-felügyelet engedélye, vagy e szervekhez való bejelentés szükséges. Tulajdonosi korlát: egyéni vállalkozónál: folyamatosan mőködött, - vállalkozói bevétele termékértékesítésbıl és szolgáltatásból volt, - nincs másik EVA-s vállalkozásban 10 %-ot meghaladó részesedése, társaságnál: nem alakult át a bejelentést megelızı évben és a bejelentés évében, illetve ezen idıszakokban új tag nem szerzett 50 %-ot meghaladó szavazati jogú részesedést. valamennyi tagja magánszemély, más társaságban nem rendelkezik részesedéssel. Áfa korlát: a különös szabályok szerint különbözeti, illetve árrés adózók nem választhatják. Számla adás elmulasztás korlát: a bejelentkezést megelızı évben és a bejelentkezés évében nem volt adóhatóság által kiszabott bírsága számla vagy nyugtaadás ismételt elmulasztása miatt. Köztartozás korlát: a bejelentkezéskor nincs adóhatóságnál (APEH, VPOP, Önkormányzat, Illetékhivatal) nyilvántartott végrehajtható köztartozása 2010.03.04. 43
Az egyszerősített vállalkozói adó EVA III. Kiváltott adók: egyéni vállalkozónál: vállalkozói Szja, vállalkozói osztalékalap utáni Szja, átalányadó, cégautóadó, Áfa társaságnál: társasági adó, Áfa, cégautó adó, osztalék utáni Szja Az adó alapja: a bevételi nyilvántartás vezetınél: minden megkapott vagyoni érték, amit a vállalkozás megszerzett, a kettıs könyvvitelt vezetınél: az árbevétel, az egyéb bevétel, a pénzügyi bevétel és a rendkívüli bevétel figyelembe véve a megszerzés idıpontjára vonatkozó szabályokat és a törvény szerint nevesített módosító tételeket. Az adó mértéke: Pozitív adóalap 30%-a ha az adóalany bevétele és a bevételt növelı összeg együttesen meghaladja az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt: bevétel értékhatárt meghaladó része után az eva mértéke 50% 2010.03.04. 44