580. TÉMASZÁMÚ NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD ÍRÁSBELI NYILATKOZATOK (Hatálys a 2009. december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakkra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára.) TARTALOM Bekezdés Bevezetés A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard hatóköre... 1-2 Írásbeli nyilatkzatk, mint könyvvizsgálati biznyítékk... 3-4 Hatálybalépés napja... 5 Célk... 6 Fgalmak... 7-8 Követelmények A vezetés, amelytől az írásbeli nyilatkzatkat kérik... 9 A vezetés felelősségével kapcslats írásbeli nyilatkzatk... 10-12 Egyéb írásbeli nyilatkzatk... 13 Az írásbeli nyilatkzatk dátuma és az általuk felölelt időszak(k)... 14 Az írásbeli nyilatkzatk frmája... 15 Az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóságára vnatkzó kétség, valamint kért, de meg nem adtt írásbeli nyilatkzatk... 16-20 Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk Írásbeli nyilatkzatk, mint könyvvizsgálati biznyítékk... A vezetés, amelytől az írásbeli nyilatkzatkat kérik... A vezetés felelősségével kapcslats írásbeli nyilatkzatk... Egyéb írásbeli nyilatkzatk... Egy küszöbérték kmmunikálása... Az írásbeli nyilatkzatk dátuma és az általuk felölelt időszak(k)... A1 A2-A6 A7-A9 A10-A13 A14 A15-A18
Az írásbeli nyilatkzatk frmája... Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyekkel... Az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóságára vnatkzó kétség, valamint kért, de meg nem adtt írásbeli nyilatkzatk... A19-A21 A22 A23-A27 1. sz. függelék: Írásbeli nyilatkzatkra vnatkzó követelményeket tartalmazó nemzetközi könyvvizsgálati standardk felsrlása 2. sz. függelék: Minta a teljességi nyilatkzatra Az 580. témaszámú, Írásbeli nyilatkzatk című nemzetközi könyvvizsgálati standard a 200. témaszámú, A független könyvvizsgáló átfgó céljai és a könyvvizsgálatnak a nemzetközi könyvvizsgálati standardkkal összhangban történő végrehajtása című nemzetközi könyvvizsgálati standarddal együtt értelmezendő.
Bevezetés A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard hatóköre 1. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a könyvvizsgáló arra vnatkzó felelősségével fglalkzik, hgy írásbeli nyilatkzatkat szerezzen be a vezetéstől, és adtt esetben az irányítással megbíztt személyektől a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálata srán. 2. Az 1. sz. függelék felsrlja azkat a nemzetközi könyvvizsgálati standardkat, amelyek téma-specifikus követelményeket tartalmaznak írásbeli nyilatkzatkra vnatkzóan. Az írásbeli nyilatkzatkra vnatkzó, más nemzetközi könyvvizsgálati standardkban előírt sajáts követelmények nem krlátzzák a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard alkalmazását. Írásbeli nyilatkzatk, mint könyvvizsgálati biznyítékk 3. Könyvvizsgálati biznyíték az az infrmáció, amelyet a könyvvizsgáló felhasznál azknak a következtetéseknek a kialakításáhz, amelyekre a könyvvizsgálói véleményt alapzza. 1 Az írásbeli nyilatkzatk szükséges infrmációk, amelyeket a könyvvizsgáló a gazdálkdó egység pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálata kapcsán kér. Ennek megfelelően, az interjúk srán adtt válaszkhz hasnlóan az írásbeli nyilatkzatk is könyvvizsgálati biznyítékk. (Hiv.: A1. bekezdés.) 4. Bár az írásbeli nyilatkzatk szükséges könyvvizsgálati biznyítékt szlgáltatnak, önmagukban nem nyújtanak elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt egyetlen kérdésről sem, amellyel fglalkznak. Ezen túlmenően az a tény, hgy a vezetés megbízható írásbeli nyilatkzatkat adtt, nem érinti azn egyéb könyvvizsgálati biznyítékk jellegét vagy terjedelmét, amelyeket a könyvvizsgáló szerez a vezetés felelősségének teljesítésére vagy knkrét állításkra vnatkzóan. Hatálybalépés napja 5. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a 2009. december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakkra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára hatálys. Célk 6. A könyvvizsgáló célja, hgy: (a) írásbeli nyilatkzatkat szerezzen a vezetéstől és adtt esetben az irányítással megbíztt személyektől arra vnatkzóan, hgy meggyőződésük szerint eleget tettek a pénzügyi kimutatásk 1 Az 500. témaszámú, Könyvvizsgálati biznyítékk című nemzetközi könyvvizsgálati standard 5. bekezdés (c) pntja.
elkészítésével, valamint a könyvvizsgálónak adtt infrmáció teljességével kapcslats felelősségüknek; (b) (c) írásbeli nyilatkzatkkal támassza alá a pénzügyi kimutatásk szempntjából releváns egyéb könyvvizsgálati biznyítékkat vagy a pénzügyi kimutatáskban szereplő knkrét állításkat, ha ezt szükségesnek tartja, vagy ha ezt más nemzetközi könyvvizsgálati standardk előírják; tvábbá megfelelően válaszljn a vezetés és adtt esetben az irányítással megbíztt személyek által adtt írásbeli nyilatkzatkra, vagy arra, ha a vezetés vagy adtt esetben az irányítással megbíztt személyek nem adják meg a könyvvizsgáló által kért írásbeli nyilatkzatkat. Fgalmak 7. A nemzetközi könyvvizsgálati standardk alkalmazásában a következő kifejezésnek az alábbi jelentése van: Írásbeli nyilatkzat a vezetés által írásban tett állítás, amelyet a könyvvizsgálónak ad biznys kérdések megerősítése vagy más könyvvizsgálati biznyíték alátámasztása céljából. Ebben az összefüggésben az írásbeli nyilatkzatk nem fglalják magukban a pénzügyi kimutatáskat, az azkban szereplő állításkat, vagy az alátámasztásul szlgáló könyveket és nyilvántartáskat. 8. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard alkalmazásában a vezetés -re történő utalásk a vezetés, és adtt esetben az irányítással megbíztt személyek -ként értelmezendők. Tvábbá, valós bemutatást előíró keretelvek esetén a vezetés a felelős a pénzügyi kimutatásk vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvekkel összhangban történő elkészítéséért és valós prezentálásáért, vagy a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatásknak a vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvekkel összhangban történő elkészítéséért. Követelmények A vezetés, amelytől az írásbeli nyilatkzatkat kérik 9. A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatáskért megfelelően felelős, és az érintett kérdéseket megfelelően ismerő vezetéstől kell írásbeli nyilatkzatkat kérnie. (Hiv.: A2 A6. bekezdés.) A vezetés felelősségével kapcslats írásbeli nyilatkzatk A pénzügyi kimutatásk elkészítése 10. A könyvvizsgálónak írásbeli nyilatkzatt kell kérnie a vezetéstől, hgy az eleget tett a pénzügyi kimutatásk vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelveknek megfelelő elkészítésével beleértve, ahl
releváns azk valós prezentálásával kapcslats felelősségének a könyvvizsgálati megbízás feltételeiben meghatárzttak szerint. 2 (Hiv.: A7 A9., A14., A22. bekezdés.) A rendelkezésre bcsáttt infrmáció és az ügyletek teljessége 11. A könyvvizsgálónak írásbeli nyilatkzatt kell kérnie a vezetéstől, hgy: (a) (b) az a könyvvizsgáló részére megadtt minden releváns infrmációt és hzzáférést, amelyre vnatkzóan a könyvvizsgálati megbízás feltételeiben megegyeztek; 3 valamint hgy valamennyi ügyletet rögzítettek, és azkat a pénzügyi kimutatásk tükrözik. (Hiv.: A7 A9., A14., A22. bekezdés.) A vezetés felelősségének leírása az írásbeli nyilatkzatkban 12. A vezetés felelősségét úgy kell leírni a 10. és 11. bekezdés által előírt írásbeli nyilatkzatkban, ahgyan az a könyvvizsgálati megbízás feltételeiben szerepel. Egyéb írásbeli nyilatkzatk 13. Más nemzetközi könyvvizsgálati standardk előírják a könyvvizsgáló számára írásbeli nyilatkzatk kérését. Ha az ilyen kötelezően előírt nyilatkzatkn túl a könyvvizsgáló azt állapítja meg, hgy szükséges egy vagy több írásbeli nyilatkzat beszerzése a pénzügyi kimutatásk szempntjából releváns egyéb könyvvizsgálati biznyíték, vagy a pénzügyi kimutatáskban szereplő egy vagy több knkrét állítás alátámasztása céljából, kérnie kell az ilyen egyéb írásbeli nyilatkzatkat. (Hiv.: A10 A13., A14., A22. bekezdés.) Az írásbeli nyilatkzatk dátuma és az általuk felölelt időszak(k) 14. Az írásbeli nyilatkzatk dátumának a pénzügyi kimutatáskra vnatkzó könyvvizsgálói jelentés dátumáhz lehető legközelebb eső, de nem azt követő időpntnak kell lennie. Az írásbeli nyilatkzatknak a könyvvizsgálói jelentésben megjelölt valamennyi pénzügyi kimutatásra és időszakra vnatkzniuk kell. (Hiv.: A15 A18. bekezdés.) Az írásbeli nyilatkzatk frmája 2 A 210. témaszámú, Megegyezés a könyvvizsgálati megbízásk feltételeiről című nemzetközi könyvvizsgálati standard 6. bekezdés (b) pnt (i) alpntja. 3 A 210. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 6. bekezdés (b) pnt (iii) alpntja.
15. Az írásbeli nyilatkzatknak a könyvvizsgálónak címzett teljességi nyilatkzat frmájában kell lenniük. Ha jgszabály vagy szabályzás előírja a vezetés számára nyilváns írásbeli kijelentések megtételét annak felelősségére vnatkzóan, és a könyvvizsgáló azt állapítja meg, hgy az ilyen kijelentések részben vagy teljes egészében tartalmazzák a 10. vagy 11. bekezdésben előírt nyilatkzatkat, az ilyen kijelentések által felölelt releváns kérdéseket nem szükséges belefglalni a teljességi nyilatkzatba. (Hiv.: A19 A21. bekezdés.) Az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóságára vnatkzó kétség, valamint kért, de meg nem adtt írásbeli nyilatkzatk Az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóságára vnatkzó kétség 16. Ha a könyvvizsgálónak kételyei vannak a vezetés szakértelme, tisztessége, etikai értékei vagy gndssága, vagy mindezek iránti elkötelezettsége vagy ezek betartatása tekintetében, meg kell határznia, milyen hatással lehetnek ezek a kételyek a (szóbeli vagy írásbeli) nyilatkzatk megbízhatóságára és általában a könyvvizsgálati biznyítékkra. (Hiv.: A24 A25. bekezdés.) 17. Ha az írásbeli nyilatkzatk nincsenek összhangban egyéb könyvvizsgálati biznyítékkkal, a könyvvizsgálónak könyvvizsgálati eljáráskat kell végrehajtania, hgy megkísérelje megldani a kérdést. Ha a kérdés tvábbra is megldatlan marad, a könyvvizsgálónak újra kell értékelnie a vezetés szakértelmét, tisztességét, etikai értékeit vagy gndsságát, vagy mindezek iránti elkötelezettségét vagy ezek betartatását, és meg kell határznia, milyen hatással lehet ez a (szóbeli vagy írásbeli) nyilatkzatk megbízhatóságára és általában a könyvvizsgálati biznyítékkra. (Hiv.: A23. bekezdés.) 18. Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hgy az írásbeli nyilatkzatk nem megbízhatóak, meg kell tennie a megfelelő lépéseket, beleértve a könyvvizsgálói jelentésben lévő véleményre gyakrlt lehetséges hatás 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standarddal 4 összhangban történő meghatárzását, figyelembe véve a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard 20. bekezdésében szereplő követelményt. Kért, de meg nem adtt írásbeli nyilatkzatk 19. Ha a vezetés egy vagy több kért írásbeli nyilatkzatt nem ad meg, a könyvvizsgálónak: (a) meg kell beszélnie a kérdést a vezetéssel; (b) újra kell értékelnie a vezetés tisztességét és értékelnie kell, milyen hatása lehet ennek a (szóbeli vagy írásbeli) nyilatkzatk megbízhatóságára és általában a könyvvizsgálati biznyítékkra; tvábbá (c) meg kell tennie a megfelelő lépéseket, beleértve a könyvvizsgálói jelentésben lévő véleményre gyakrlt lehetséges hatás 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban 4 705. témaszámú, A független könyvvizsgálói jelentésben szereplő vélemény minősítései című nemzetközi könyvvizsgálati standard
történő meghatárzását, figyelembe véve a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard 20. bekezdésében szereplő követelményt. A vezetés felelősségével kapcslats írásbeli nyilatkzatk 20. A könyvvizsgálónak vissza kell utasítania a véleménynyilvánítást a pénzügyi kimutatáskra vnatkzóan a 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban, ha: (a) (b) arra a következtetésre jut, hgy a vezetés tisztességével kapcslats kétely elegendő mértékű ahhz, hgy a 10. és 11. bekezdés által előírt írásbeli nyilatkzatk ne legyenek megbízhatóak; vagy a vezetés nem adja meg a 10. és 11. bekezdés által előírt írásbeli nyilatkzatkat. (Hiv.: A26 A27. bekezdés.) *** Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk Írásbeli nyilatkzatk, mint könyvvizsgálati biznyítékk (Hiv.: 3. bekezdés) A1. Az írásbeli nyilatkzatk a könyvvizsgálati biznyíték fnts frrását jelentik. Ha a vezetés módsítja vagy nem adja meg a kért írásbeli nyilatkzatkat, ez annak lehetőségére figyelmeztetheti a könyvvizsgálót, hgy egy vagy több jelentős kérdés állhat fenn. Emellett írásbeli, nem pedig szóbeli nyilatkzatk kérése sk esetben arra késztetheti a vezetést, hgy az ilyen kérdéseket szigrúbban mérlegelje, ezáltal javítja a nyilatkzatk minőségét. A vezetés, amelytől az írásbeli nyilatkzatkat kérik (Hiv.: 9. bekezdés) A2. Írásbeli nyilatkzatkat a pénzügyi kimutatásk elkészítéséért felelős vezetéstől kérnek. Ezek a személyek a gazdálkdó egység irányítási struktúrájától és a releváns jgszabálytól vagy szabályzástól függően különbözők lehetnek, gyakran aznban a vezetés (nem pedig az irányítással megbíztt személyek) a felelős fél. Írásbeli nyilatkzatk kérhetők ennélfgva a gazdálkdó egység első számú vezetőjétől és pénzügyi igazgatójától, vagy lyan gazdálkdó egységeknél, ahl nem használják ezeket a címeket, más ennek megfelelő pzícióban lévő személytől. Biznys körülmények között aznban más felek, mint például az irányítással megbíztt személyek szintén felelősek a pénzügyi kimutatásk elkészítéséért. A3. Annak következtében, hgy felelős a pénzügyi kimutatásk elkészítéséért, valamint a gazdálkdó egység üzleti tevékenységének vezetéséért, várható lenne, hgy a vezetés elegendő ismerettel rendelkezik a gazdálkdó egység által a pénzügyi kimutatásk és az azkban szereplő állításk elkészítése és prezentálása srán alkalmaztt flyamatról, amely ismeretre az írásbeli nyilatkzatkat alapzza. A4. Egyes esetekben ugyanakkr a vezetés dönthet úgy, hgy megkérdez máskat, akik részt vesznek a pénzügyi kimutatásk és az azkban szereplő állításk elkészítésében és prezentálásában, beleértve az
lyan kérdésekről szakismerettel rendelkező egyéneket, amelyekre vnatkzóan írásbeli nyilatkzatkat kér a könyvvizsgáló. Ilyen személyek lehetnek a következők: aktuáriusi módszerekkel meghatárztt számviteli értékelésekért felelős aktuárius; mérnök munkatársak, akik felelősek lehetnek a környezetvédelmi kötelezettségekkel kapcslats értékelésekért, és szakismerettel rendelkezhetnek azkról; belső jgi tanácsadó, aki a jgi igényekre képzett céltartalék szempntjából alapvető infrmációval szlgálhat. A5. Egyes esetekben a vezetés használhat krlátzó megszövegezést az írásbeli nyilatkzatkban, amely szerint a nyilatkzatkat a legjbb tudmása és meggyőződése szerint adja meg. Ésszerű, ha a könyvvizsgáló elfgadja az ilyen megfgalmazást, amennyiben meg van győződve arról, hgy a nyilatkzatkat lyan személyek adják, akik megfelelő felelősséggel és ismerettel bírnak az azkban szereplő kérdések vnatkzásában. A6. Annak nymatéksítása céljából, hgy a vezetésnek megfelelő tájékzttságn alapuló nyilatkzatkat szükséges adnia, a könyvvizsgáló kérheti, hgy a vezetés fglaljn bele az írásbeli nyilatkzatkba egy megerősítést, mely szerint a vezetés végzett lyan tudakzódást, amelyet megfelelőnek tarttt ahhz, hgy lyan helyzetbe kerüljön, amely képessé teszi az írásbeli nyilatkzatk megadására. Az ilyen tudakzódás rendszerint nem igényelne frmális belső flyamatt a gazdálkdó egységnél már kialakítttakn kívül. A vezetés felelősségével kapcslats írásbeli nyilatkzatk (Hiv.: 10 11. bekezdés.) A7. A könyvvizsgálat srán arra vnatkzóan szerzett könyvvizsgálati biznyíték, hgy a vezetés eleget tett a 10. és 11. bekezdésben említett felelősségnek, nem elegendő anélkül, hgy megerősítést szereznének a vezetéstől arról, hgy meggyőződése szerint eleget tett ennek a felelősségnek. Ennek ka, hgy a könyvvizsgáló nem képes kizárólag egyéb könyvvizsgálati biznyítékk alapján megítélni azt, hgy a vezetés az általa elfgadtt, elismert és megértett felelőssége alapján készítette-e el és prezentálta-e a pénzügyi kimutatáskat és nyújttta-e az infrmációkat a könyvvizsgálónak. A könyvvizsgáló például nem vnhatja le azt a következtetést, hgy a vezetés a könyvvizsgáló rendelkezésére bcsáttt minden, a megbízás megállapdás szerinti feltételeiben előírt releváns infrmációt anélkül, hgy megkérdezné, hgy rendelkezésére bcsáttták-e az ilyen infrmációt és megerősítést kapna arra, hgy rendelkezésére bcsáttták. A8. A 10. és 11. bekezdésekben előírt írásbeli nyilatkzatk a vezetés felelősségének a vezetés által a megbízás feltételeiben elfgadtt elismerésére és megértésére építenek azzal, hgy kérik a vezetéstől azk teljesítésének megerősítését. A könyvvizsgáló a vezetéstől az említett felelősségek elismerésének és megértésének újbóli megerősítését is kérheti az írásbeli nyilatkzatkban. Ez biznys jghatóságkban általáns, de bármely esetben különösen megfelelő lehet, ha: a gazdálkdó egység részéről a könyvvizsgálati megbízás feltételeit aláíró személyeket már nem terheli a vnatkzó felelősség; a könyvvizsgálati megbízás feltételeit valamely krábbi évben készítették;
bármilyen jelzés van arra, hgy a vezetés félreérti az adtt felelősségeket; vagy a körülmények váltzása ezt megfelelővé teszi. A 210. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard követelményével összhangban 5 a vezetés felelősségének elismerésére és megértésére vnatkzó újbóli megerősítés nem adható meg a vezetés legjbb tudmásától és meggyőződésétől függővé téve (amelyet a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard A5. bekezdése tárgyal). Állami szektrbeli gazdálkdó egységekre jellemző szempntk A9. Az állami szektrban működő gazdálkdó egységek pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatára szóló megbízás szélesebb körű lehet, mint a más gazdálkdó egységekre vnatkzó megbízásk. Ennek következtében a vezetés felelősségeire vnatkzó alapfeltételezés, amelyre alapzva az állami szektrban működő gazdálkdó egység pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatát végrehajtják, tvábbi írásbeli nyilatkzatkat eredményezhet. Ezek magukban fglalhatnak annak megerősítését tartalmazó írásbeli nyilatkzatkat, hgy az ügyletek és események végrehajtása jgszabállyal, szabályzással vagy más autritással összhangban történt. Egyéb írásbeli nyilatkzatk (Hiv.: 13. bekezdés) Tvábbi írásbeli nyilatkzatk a pénzügyi kimutatáskról A10. A 10. bekezdésben előírt írásbeli nyilatkzatn túl a könyvvizsgáló szükségesnek tarthatja a pénzügyi kimutatáskra vnatkzó egyéb írásbeli nyilatkzatk kérését. Az ilyen írásbeli nyilatkzatk kiegészíthetik a 10. bekezdésben előírt írásbeli nyilatkzatt, de nem részei annak. Ezek az alábbiakra vnatkzó nyilatkzatkat tartalmazhatják: megfelelő-e a számviteli plitika megválasztása és alkalmazása; és az lyan a vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvek értelmében releváns kérdések, mint az alábbiak megjelenítése, értékelése, bemutatása vagy közzététele az adtt keretelvekkel összhangban történt-e: tervek vagy szándékk, amelyek beflyáslhatják az eszközök és kötelezettségek könyv szerinti értékét vagy besrlását; mind a tényleges, mind a függő kötelezettségek; eszközökhöz való jgcím vagy eszközök feletti kntrll, eszközökre bejegyzett zálg vagy teher, valamint biztsítékként adtt eszközök; tvábbá jgszabályk, szabályzásk és szerződéses megállapdásk lyan aspektusai, amelyek hatással lehetnek a pénzügyi kimutatáskra, beleértve a meg nem felelést. 5 A 210. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 6. bekezdés (b) pntja.
Tvábbi írásbeli nyilatkzatk a könyvvizsgálónak nyújttt infrmációkra vnatkzóan A11. A 11. bekezdésben előírt írásbeli nyilatkzatn túl a könyvvizsgáló szükségesnek tarthatja írásbeli nyilatkzat kérését a vezetéstől arra vnatkzóan, hgy a vezetés kmmunikálta a könyvvizsgáló felé a belső kntrll valamennyi lyan hiánysságát, amelyről tudmása van. Knkrét állításkra vnatkzó írásbeli nyilatkzatk A12. Amikr a könyvvizsgáló megítélésekre és szándékkra vnatkzó biznyítékt szerez, vagy ilyeneket értékel, a következőket mérlegelheti: a gazdálkdó egység a múltban mennyire hajttta végre kinyilváníttt szándékait; milyen kk alapján választtta a gazdálkdó egység az adtt intézkedéssrzatt; képes-e a gazdálkdó egység végrehajtani egy adtt intézkedéssrzatt; bármely más, a könyvvizsgálat srán esetleg szerzett infrmáció megléte vagy hiánya, amely lehet, hgy nincs összhangban a vezetés ítéletével vagy szándékával. A13. Ezen túlmenően, a könyvvizsgáló szükségesnek tarthatja, hgy a vezetéstől írásbeli nyilatkzatkat kérjen a pénzügyi kimutatáskban szereplő knkrét állításkra vnatkzóan; különösen abból a célból, hgy alátámassza az általa más könyvvizsgálati biznyítékk alapján a vezetés valamely knkrét állítással kapcslats megítéléséről vagy szándékáról, vagy az állítás teljességéről szerzett képet. Például, ha a vezetés szándéka fnts a befektetések értékelési alapja szempntjából, lehet, hgy nem lehetséges elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt szerezni a vezetés által a szándékaira vnatkzóan adtt írásbeli nyilatkzat nélkül. Bár az ilyen nyilatkzatk szükséges könyvvizsgálati biznyítékt szlgáltatnak, önmagukban nem nyújtanak elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt az adtt állításra vnatkzóan. Egy küszöbérték kmmunikálása (Hiv.: 10 11., 13. bekezdés) A14. A 450. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja a könyvvizsgáló számára, hgy az egyértelműen elhanyaglható hibás állításkn kívül gyűjtse össze a könyvvizsgálat srán aznsíttt hibás állításkat. 6 A könyvvizsgáló meghatárzhat egy küszöbértéket, amely felett a hibás állításk nem tekinthetők egyértelműen elhanyaglhatónak. Ugyanígy a könyvvizsgáló mérlegelheti a kért írásbeli nyilatkzatkra vnatkzóan egy küszöbérték kmmunikálását a vezetés felé. Az írásbeli nyilatkzatk dátuma és az általuk felölelt időszak(k) (Hiv.: 14. bekezdés) A15. Mivel az írásbeli nyilatkzatk szükséges könyvvizsgálati biznyítékk, a könyvvizsgálói vélemény nem adható ki krábban, és a könyvvizsgálói jelentés dátuma nem lehet krábbi, mint az írásbeli nyilatkzatk 6 A 450. témaszámú, A könyvvizsgálat srán aznsíttt hibás állításk értékelése című nemzetközi könyvvizsgálati standard 5. bekezdése.
dátuma. Emellett, mivel a könyvvizsgáló a könyvvizsgálói jelentés dátumáig bekövetkező eseményekkel fglalkzik, amelyek a pénzügyi kimutatásk módsítását vagy az azkban történő közzétételt igényelhetnek, az írásbeli nyilatkzatk dátuma a pénzügyi kimutatáskra vnatkzó könyvvizsgálói jelentés dátumáhz lehető legközelebb eső, de nem azt követő időpnt. A16. Biznys körülmények között helyénvaló lehet, ha a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat srán írásbeli nyilatkzatt kér a pénzügyi kimutatáskban szereplő valamely knkrét állításra vnatkzóan. Ilyen esetben szükséges lehet aktualizált írásbeli nyilatkzatt kérni. A17. Az írásbeli nyilatkzatk a könyvvizsgálói jelentésben megjelölt valamennyi időszakra vnatkznak, mert szükséges, hgy a vezetés megerősítse, hgy az általa a krábbi időszakkra vnatkzóan krábban tett írásbeli nyilatkzatk tvábbra is helytállóak. A könyvvizsgáló megállapdhat a vezetéssel lyan írásbeli nyilatkzati frmáról, amely aktualizálja a krábbi időszakkra vnatkzó írásbeli nyilatkzatkat azáltal, hgy fglalkzik azzal, váltztt-e valami az adtt írásbeli nyilatkzatkban, és ha igen, mik a váltzásk. A18. Adódhatnak lyan helyzetek, amikr az aktuális vezetés nem vlt jelen a könyvvizsgálói jelentésben megjelölt valamennyi időszakban. Az ilyen személyek kijelenthetik, hgy nincsenek lyan helyzetben, hgy az írásbeli nyilatkzatk közül néhányat vagy mindegyiket megadják, mert nem vltak tt az adtt időszakban. Ez a tény aznban nem csökkenti az adtt személyek felelősségét a pénzügyi kimutatásk egészéért. Ennek megfelelően a könyvvizsgálóra tvábbra is vnatkzik az az előírás, hgy a releváns időszak(k) egészére vnatkzóan kérjen tőlük írásbeli nyilatkzatkat. Az írásbeli nyilatkzatk frmája (Hiv.: 15. bekezdés) A19. Az írásbeli nyilatkzatkat a könyvvizsgálónak címzett teljességi nyilatkzatba kell belefglalni. Egyes jghatóságkban aznban jgszabály vagy szabályzás előírhatja a vezetés számára nyilváns írásbeli kijelentés megtételét a felelősségére vnatkzóan. Bár az ilyen kijelentés a pénzügyi kimutatásk felhasználóinak vagy a releváns hatóságknak szóló nyilatkzat, a könyvvizsgáló megállapíthatja, hgy az adtt kijelentés a 10. vagy 11. bekezdésben előírt néhány vagy valamennyi nyilatkzatra vnatkzóan megfelelő frmája az írásbeli nyilatkzatnak. Következésképpen, az ilyen kijelentés által felölelt releváns kérdéseket nem szükséges belefglalni a teljességi nyilatkzatba. A könyvvizsgáló ilyen megállapítását az alábbi tényezők beflyáslhatják: a kijelentés tartalmazza-e a 10. és 11. bekezdésben említett felelősségek teljesítésének megerősítését; a kijelentést azk tették-e, vagy azk hagyták-e jóvá, akiktől a könyvvizsgáló a releváns írásbeli nyilatkzatkat kéri; a kijelentés egy példányát a pénzügyi kimutatáskra vnatkzó könyvvizsgálói jelentés dátumáhz lehető legközelebb eső, de nem azt követő időpntban a könyvvizsgáló rendelkezésére bcsátják-e (lásd 14. bekezdés). A20. A jgszabálynak vagy szabályzásnak való megfelelésről vagy a pénzügyi kimutatásk jóváhagyásáról szóló frmális kijelentés nem tartalmazna elegendő infrmációt ahhz, hgy a könyvvizsgáló meggyőződjön arról, hgy valamennyi szükséges nyilatkzatt tudatsan megadták. A vezetés
felelősségének jgszabályban vagy szabályzásban történő kinyilvánítása szintén nem helyettesíti a kért írásbeli nyilatkzatkat. A21. A 2. sz. függelék szemléltető mintát tartalmaz a teljességi nyilatkzatra. Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyekkel (Hiv.: 10 11., 13. bekezdés) A22. A 260. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja a könyvvizsgáló számára, hgy kmmunikálja az irányítással megbíztt személyek felé az általa a vezetéstől kért írásbeli nyilatkzatkat. 7 Az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóságára vnatkzó kétség, valamint kért, de meg nem adtt írásbeli nyilatkzatk Az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóságára vnatkzó kétség (Hiv.: 16 17. bekezdés) A23. Egy vagy több írásbeli nyilatkzat és más frrásból szerzett könyvvizsgálati biznyíték között aznsíttt következetlenségek esetén a könyvvizsgáló mérlegelheti, hgy tvábbra is megfelelő-e a kckázatbecslés, és ha nem, felülvizsgálhatja a kckázatbecslést, és meghatárzhatja a becsült kckázatra válaszul alkalmaztt tvábbi könyvvizsgálati eljárásk jellegét, ütemezését és terjedelmét. A24. A vezetés szakértelme, tisztessége, etikai értékei vagy gndssága, vagy mindezek iránti elkötelezettsége vagy ezek betartatása tekintetében fennálló kételyek nymán a könyvvizsgáló lyan következtetésre juthat, hgy a vezetés által tett, a pénzügyi kimutatáskban szereplő hibás nyilatkzat kckázata lyan mértékű, hgy nem hajtható végre könyvvizsgálat. Ilyen esetben a könyvvizsgáló mérlegelheti a megbízástól történő visszalépést, ahl vnatkzó jgszabály vagy szabályzás értelmében lehetséges a visszalépés, kivéve ha az irányítással megbíztt személyek megfelelő helyesbítő intézkedéseket tesznek. Az ilyen intézkedések aznban lehet, hgy nem elegendőek ahhz, hgy a könyvvizsgáló minősítés nélküli könyvvizsgálói véleményt adjn ki. A25. A 230. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja a könyvvizsgáló számára a könyvvizsgálat srán felmerült jelentős kérdések, az azkkal kapcslatban levnt következtetések, valamint a következtetések levnása srán alkalmaztt jelentős szakmai megítélések dkumentálását. 8 Előfrdulhat, hgy a könyvvizsgáló jelentős kérdéseket aznsíttt a vezetés szakértelme, tisztessége, etikai értékei vagy gndssága, vagy mindezek iránti elkötelezettsége vagy ezek betartatása vnatkzásában, de arra a következtetésre juttt, hgy mindezek ellenére az írásbeli nyilatkzatk megbízhatóak. Ilyen esetben ezt a jelentős kérdést a 230. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standardnak megfelelően dkumentálják. 7 A 260. témaszámú, Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyekkel című nemzetközi könyvvizsgálati standard 16. bekezdés (c) pnt (ii) alpntja. 8 A 230. témaszámú, Könyvvizsgálati dkumentáció című nemzetközi könyvvizsgálati standard, 8. bekezdés (c) pntja és 10. bekezdése.
A vezetés felelősségére vnatkzó írásbeli nyilatkzatk (Hiv.: 20. bekezdés) A26. Amint az A7. bekezdésben szerepel, a könyvvizsgáló nem képes kizárólag egyéb könyvvizsgálati biznyíték alapján megítélni, hgy a vezetés eleget tett-e a 10. és 11. bekezdésben említett felelősségeknek. Ezért, ha amint azt a 20. bekezdés (a) pntja tartalmazza a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hgy ezekre a kérdésekre vnatkzóan az írásbeli nyilatkzatk nem megbízhatóak, vagy ha a vezetés nem adja meg ezeket az írásbeli nyilatkzatkat, a könyvvizsgáló nem tud elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt szerezni. Az ilyen, biznyíték szerzésére való képtelenségnek a pénzügyi kimutatáskra gyakrlt lehetséges hatásai nem krlátzódnak a pénzügyi kimutatásk knkrét elemeire, számláira vagy tételeire, és ennélfgva átfgó jellegűek. A 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard ilyen körülmények között a pénzügyi kimutatáskra vnatkzó véleménynyilvánítás visszautasítását írja elő a könyvvizsgáló számára. 9 A27. A könyvvizsgáló által kérthez képest módsíttt írásbeli nyilatkzat nem szükségszerűen jelenti azt, hgy a vezetés nem adta meg az adtt írásbeli nyilatkzatt. Az adtt módsítás mögött rejlő k aznban beflyáslhatja a könyvvizsgálói jelentésben szereplő véleményt. Például: A vezetés pénzügyi kimutatásk elkészítésével kapcslats felelősségének teljesítésére vnatkzó írásbeli nyilatkzat tartalmazhat lyan kijelentést, hgy a vezetés szerint a vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvek egy adtt követelményének való lényeges meg nem felelést kivéve, a pénzügyi kimutatásk elkészítése az adtt keretelvekkel összhangban történt. A 20. bekezdésben szereplő követelmény nem alkalmazandó, mivel a könyvvizsgáló arra a következtetésre juttt, hgy a vezetés megbízható írásbeli nyilatkzatkat tett. A könyvvizsgáló számára aznban követelmény, hgy mérlegelje a meg nem felelés hatását a könyvvizsgálói jelentésben szereplő véleményre a 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban. A vezetés azzal kapcslats felelősségére vnatkzó írásbeli nyilatkzat, hgy a könyvvizsgáló rendelkezésére bcsássn minden releváns infrmációt, amelyről a könyvvizsgálati megbízás feltételeiben megegyeztek, tartalmazhat lyan kijelentést, hgy a vezetés szerint az egy tűzeset alkalmával megsemmisült infrmációkn kívül a könyvvizsgáló rendelkezésére bcsáttta az adtt infrmációkat. A 20. bekezdésben szereplő követelmény nem alkalmazandó, mivel a könyvvizsgáló arra a következtetésre juttt, hgy a vezetés megbízható írásbeli nyilatkzatkat tett. A könyvvizsgáló számára aznban követelmény, hgy mérlegelje a tűzben megsemmisült infrmáció átfgó jellegének hatásait a pénzügyi kimutatáskra, valamint azk hatását a könyvvizsgálói jelentésben szereplő véleményre a 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban. 9 A 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 9. bekezdése.
1. sz. függelék (Hiv.: 2. bekezdés) Írásbeli nyilatkzatkra vnatkzó követelményeket tartalmazó nemzetközi könyvvizsgálati standardk felsrlása A jelen függelék aznsítja más nemzetközi könyvvizsgálati standardk azn bekezdéseit, amelyek téma-specifikus írásbeli nyilatkzatkat írnak elő. A lista nem helyettesíti az egyéb nemzetközi könyvvizsgálati standardkban szereplő követelmények és a kapcslódó alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk figyelembevételét. 240. témaszámú, A könyvvizsgáló csalással összefüggő felelőssége a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatánál című nemzetközi könyvvizsgálati standard 39. bekezdés 250. témaszámú, A jgszabályk és szabályzásk figyelembevétele a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatánál című nemzetközi könyvvizsgálati standard 16. bekezdés 450. témaszámú, A könyvvizsgálat srán aznsíttt hibás állításk értékelése című nemzetközi könyvvizsgálati standard 14. bekezdés 501. témaszámú, Könyvvizsgálati biznyítékk egyes tételekre vnatkzó speciális szempntk című nemzetközi könyvvizsgálati standard 12. bekezdés 540. témaszámú, Számviteli becslések beleértve a valós értékre vnatkzó számviteli becsléseket is és a kapcslódó közzétételek könyvvizsgálata című nemzetközi könyvvizsgálati standard 22. bekezdés 550. témaszámú, Kapcslt felek című nemzetközi könyvvizsgálati standard 26. bekezdés 560. témaszámú, Frdulónap utáni események című nemzetközi könyvvizsgálati standard 9. bekezdés 570. témaszámú, A vállalkzás flytatása című nemzetközi könyvvizsgálati standard 16. bekezdés (e) pnt 710. témaszámú, Összehasnlító adatk Előző időszak megfelelő adatai és összehasnlító pénzügyi kimutatásk című nemzetközi könyvvizsgálati standard 9. bekezdés 720. témaszámú, A könyvvizsgáló egyéb infrmációkkal kapcslats felelőssége című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 13. bekezdés (c) pnt
2. sz. függelék (Hiv.: A21. bekezdés) Minta a teljességi nyilatkzatra Az alábbi nyilatkzatminta jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard és egyéb nemzetközi könyvvizsgálati standardk által előírt írásbeli nyilatkzatkat tartalmazza. A minta feltételezi, hgy a vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvek a nemzetközi pénzügyi beszámlási standardk; az 570. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 10 írásbeli nyilatkzat szerzésére vnatkzó követelménye nem releváns; valamint hgy nincsenek a kért írásbeli nyilatkzatk alóli kivételek. Ha lennének kivételek, a nyilatkzatk módsítására lenne szükség, hgy tükrözzék a kivételeket. (A gazdálkdó egység fejléces papírja) (A könyvvizsgáló részére) (Dátum) A jelen teljességi nyilatkzat az ABC társaság 20XX. december 31-ével végződő évre 11 vnatkzó pénzügyi kimutatásainak Önök által végzett könyvvizsgálatával kapcslatsan készült, amely könyvvizsgálatnak az a célja, hgy véleményt nyilvánítsn arról, hgy ezek a pénzügyi kimutatásk minden lényeges szempntból valósan letteke bemutatva (vagy megbízható és valós képet adnak-e) a nemzetközi pénzügyi beszámlási standardkkal összhangban. (Elvégezve mindazt az infrmációkérést, amelyet szükségesnek tartttunk ahhz, hgy megfelelően tájékzttak legyünk, legjbb tudmásunk és meggyőződésünk szerint) Megerősítjük az alábbiakat: Pénzügyi kimutatásk Teljesítettük a [dátum] dátumú könyvvizsgálati megbízási feltételekben meghatárzttak szerinti felelősségünket a pénzügyi kimutatásk nemzetközi pénzügyi beszámlási standardkkal összhangban történő elkészítésével kapcslatban, és kijelentjük, hgy a pénzügyi kimutatásk az említett standardknak megfelelően valósan lettek bemutatva (vagy megbízható és valós képet adnak). A számviteli becslések beleértve a valós értéken értékelteket készítése srán általunk alkalmaztt jelentős feltételezések ésszerűek. (540. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) A kapcslt felek közötti visznyk és ügyletek elszámlása és közzététele a nemzetközi pénzügyi 10 570. témaszámú, A vállalkzás flytatása című nemzetközi könyvvizsgálati standard 11 Ha a könyvvizsgáló több időszakra készíti a jelentést, úgy módsítja a dátumt, hgy a nyilatkzat a könyvvizsgálói jelentésben szereplő valamennyi időszakra vnatkzzn.
beszámlási standardk követelményeivel összhangban, megfelelően történt. (550. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) Sr került a pénzügyi kimutatásk frdulónapja utáni valamennyi lyan esemény helyesbítésére vagy közzétételére, amelyre vnatkzóan a nemzetközi pénzügyi beszámlási standardk helyesbítést vagy közzétételt írnak elő. (560. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) A nem helyesbített hibás állításk hatásai sem önmagukban, sem összességükben nem lényegesek a pénzügyi kimutatásk egésze szempntjából. A nem helyesbített hibás állításk listája csatlva van a teljességi nyilatkzathz. (450. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) [Bármely más kérdés, amelyet a könyvvizsgáló megfelelőnek ítélhet (lásd a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard A10. bekezdését).] A rendelkezésre bcsáttt infrmáció Megadtuk Önöknek az alábbiakat: hzzáférést valamennyi lyan infrmációhz, amelyek tudmásunk szerint a pénzügyi kimutatásk elkészítése szempntjából relevánsak, mint például a nyilvántartásk, dkumentumk, valamint egyéb anyagk; tvábbi infrmációkat, amelyeket a könyvvizsgálat céljára kértek tőlünk; tvábbá krlátlan hzzáférést a gazdálkdó egységnél lévő lyan személyekhez, akiktől Önök szükségesnek tarttták könyvvizsgálati biznyíték beszerzését. Valamennyi ügylet rögzítése megtörtént a számviteli nyilvántartáskban, és azkat a pénzügyi kimutatásk tükrözik. Közöltük Önökkel azn kckázat általunk való felmérésének az eredményeit, hgy a pénzügyi kimutatásk csalás következtében lényeges hibás állításkat tartalmazhatnak. (240. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) Közöltük Önökkel a gazdálkdó egységet érintő, az alábbiakban felsrltak részvételével elkövetett csalással vagy vélt csalással kapcslats valamennyi infrmációt, amelyről tudmásunk van: vezetés, a belső kntrllban fnts szerepet játszó munkatársak, vagy másk, akik esetében a csalásnak lényeges hatása lehetett a pénzügyi kimutatáskra. (240. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) Közöltünk Önökkel minden a gazdálkdó egység pénzügyi kimutatásait érintő, munkavállalók, krábbi munkavállalók, elemzők, szabályzók vagy másk által tett, csalásra vagy vélt csalásra vnatkzó állítással kapcslats infrmációt. (240. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) Közöltünk Önökkel minden ismert jgszabályi és szabályzási meg nem felelést vagy vélt meg nem felelést,
amelynek hatásait figyelembe kellene venni pénzügyi kimutatásk elkészítésekr. (250. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) Közöltük Önökkel a gazdálkdó egység kapcslt feleinek aznsító adatait, valamint mindazkat a kapcslt felek közti visznykat és ügyleteket, amelyekről tudmásunk van. (550. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard) [Bármely más kérdés, amelyet a könyvvizsgáló szükségesnek vélhet (lásd a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard A11. bekezdését).] Vezetés Vezetés
Az Internatinal Standards n Auditing, Internatinal Standards n Assurance Engagements, Internatinal Standards n Review Engagements, Internatinal Standards n Related Services, Internatinal Standards n Quality Cntrl, Internatinal Auditing Practice Ntes, a nyilváns tervezetek, knzultációs dkumentumk és más IAASBkiadványk kiadója és szerzői jgainak birtksa az IFAC. A IAASB és az IFAC nem vállal felelősséget a bármely lyan személynek kztt veszteségért, aki a jelen kiadványban lévő anyagra támaszkdva jár el vagy mellőzi az eljárást, függetlenül attól, hgy az adtt veszteséget gndatlanság vagy más kzza-e. Az Internatinal Auditing and Assurance Standards Bard, Internatinal Standards n Auditing, Internatinal Standards n Assurance Engagements, Internatinal Standards n Review Engagements, Internatinal Standards n Related Services, Internatinal Standards n Quality Cntrl, Internatinal Auditing Practice Ntes, Internatinal Federatin f Accuntants, IAASB, ISA, ISAE, ISRE ISRS, ISQC, IAPN, IFAC, az IAASB-lgó, és az IFAC-lgó az IFAC védjegyei vagy bejegyzett védjegyei és szlgáltatási védjegyei az Egyesült Államkban és más rszágkban. Cpyright 2015. Internatinal Federatin f Accuntants (IFAC). Minden jg fenntartva. A jelen dkumentum skszrsítása, tárlása, átadása vagy más hasnló felhasználása csak az IFAC írásbeli engedélyével lehetséges, a törvény által engedélyezett esetek kivételével. Kapcslat: permissins@ifac.rg