IAS 20 ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK ELSZÁMOLÁSA ÉS AZ ÁLLAMI KÖZREMŰKÖDÉS KÖZZÉTÉTELE

IAS 20 ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK ELSZÁMOLÁSA ÉS AZ ÁLLAMI KÖZREMŰKÖDÉS KÖZZÉTÉTELE

A STANDARD CÉLJA A kapott állami támogatások befolyással vannak a gazdálkodó egység vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetére. A pénzügyi kimutatások készítésénél lényeges, hogy a kapott állami támogatás milyen számviteli módszerrel kerül elszámolásra, ezért a standard meghatározza az állami támogatások jellegének megfelelően, hogy azok: milyen időszakokra és milyen arányban kerüljenek elszámolásra a könyvekben. Eredményre gyakorolt hatás Eredménykimutatás standard

A STANDARD HATÁLYA A standardot az állami támogatások elszámolására és közzétételére, valamint az állami közreműködés egyéb formáinak közzétételére kell alkalmazni az 1984. január 1-jén vagy az azt követően kezdődő éves időszakokra kötelező jelleggel. A standard nem foglalkozik: az állami támogatások elszámolásánál az árváltozás hatásaival, a beruházási- és adókedvezmények formájában nyújtott támogatásokkal, A Saját tőkébe történő kormányzati tulajdonszerzésre, a mezőgazdasági standard (IAS41) hatálya alá tartozó állami támogatásokkal.

FOGALMAK Állam(háztartás): a kormány, kormányzati szervek (elkülönített alapok, társadalombiztosítás, stb.) és a hasonló, akár helyi, akár nemzetközi testületekre való utalás. Állami támogatás: erőforrásoknak egy gazdálkodó egység részére történő átadása formájában nyújtott állami közreműködések, amelyet a gazdálkodó egység működési tevékenységéhez kapcsolódó, meghatározott feltételek múltbeli vagy jövőbeli teljesítése ellenében nyújtanak. Állami közreműködés: bizonyos kritériumoknak megfelelő, egy vagy több gazdálkodó egység részére gazdasági előny nyújtása (pl. ingyenes tanácsadás, garanciák biztosítása, kamatmentes kölcsön nyújtása, stb.)

FOGALMAK Nem monetáris állami támogatás: az állami támogatás egy nem monetáris eszköz átadásának formájában is megnyilvánulhat, pl. egy teleknek a gazdálkodó egység használatába történő átadásával. (Befektetett) eszközhöz kapcsolódó támogatás: beszerzésre, előállításra irányul, egyéb feltételek lehetségesek; (Mo.: fejlesztési támogatás) Jövedelemhez kapcsolódó támogatás: nem eszközzel kapcsolatos támogatás; (Mo.: működési támogatás) Elengedhető kölcsönök: meghatározott feltételek teljesülése esetén elengedésre kerülő kölcsön;

AZ ÁLLAMI TÁMOGATÁS KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA Az állami támogatások beleértve a nem monetáris támogatásokat valós értéken nem mutatható ki a könyvekben mindaddig, amíg nincs ésszerű bizonyíték arra, hogy a gazdálkodó egység teljesíteni fogja a hozzájuk kapcsolódó feltételeket és a támogatás(oka)t meg fogja kapni. Az állami támogatás csak a fenti két feltétel együttes teljesülése esetén számolható el bevételként! A támogatás kézhezvétele még nem jelenti azt, hogy a kapcsolódó feltételek teljesültek, vagy teljesülni fognak.

AZ ÁLLAMI TÁMOGATÁS KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA Az állami támogatásokat szisztematikusan bevételként kell elszámolni azon időszak alatt, amely szükséges ahhoz, hogy összemérjék őket a kompenzálni kívánt kapcsolódó ráfordításokkal. a kézhezvételkor egy összegben történő elszámolás nem helyes; A lehívhatóvá válás időszakában kell bevételként kell elszámolni az olyan támogatást, amely: Már korábban felmerült ráfordítások, veszteségek kompenzálására szolgálnak, Azonnali pénzügyi segély céljával nyújtják, kapcsolódó jövőbeni ráfordítások nélkül. A támogatás módja (pénzeszköz, kötelezettség csökkenése) nem befolyásolja az elszámolás módját! A támogatások a saját tőkével szemben nem írhatók jóvá.

AZ ÁLLAMI TÁMOGATÁS KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA Mire vonatkozik a támogatás Értékcsökkenést elszenvedő eszközök Eszközök, amelyekre nem számolnak el értékcsökkenést Több feltételhez kötött támogatások Támogatás elszámolásának időszaka Az értékcsökkenés időszakában, arányos összegben A kapcsolódó kötelezettségek teljesítéséből eredő ráfordítások időszakában Be kell azonosítania ráfordítást keletkeztető feltételeket

ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK FAJTÁI Eszközökkel kapcsolatos támogatás: olyan állami támogatás, amelynek elsődleges feltétele az, hogy az ilyen támogatásra jogosult gazdálkodó egység hosszú lejáratú eszközöket szerezzen be, hozzon létre. Jövedelemmel kapcsolatos támogatás: az eszközökhöz kapcsolódó támogatásoktól eltérő állami támogatás. Állami támogatásként kezelendő továbbá (a 2009. január 1- jét követő beszámolási időszakokra): az államtól kapott elengedhető kölcsön, a piaci kamatnál kedvezőbb hitelkamattal nyújtott állami kölcsönből származó haszon.

ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK A mérlegben az eszközökhöz kapcsolódó támogatások bemutatásának módszerei: Bruttó bemutatás módszere (halasztott bevétel). Nettó bemutatás módszere. Kapcsolódó közzétételben indokolni kell a választást, magyarázni, bemutatni a támogatás hatásait;

ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK BRUTTÓ BEMUTATÁS MÓDSZERE (HALASZTOTT BEVÉTEL) A módszer halasztott bevételként mutatja ki a támogatást és egyéb működési bevételként ténylegesen csak akkor számolja el, ha az eszköz értékcsökkenési leírását elszámolták. Példa: az eszköz bekerülési értéke 10.000 eft, hasznos élettartam 10 év, állami támogatás 2.000 eft. A társaság 10.000 eft értéken aktiválja az eszközt. A társaság a 2.000 eft állami támogatást halasztott bevételként elhatárolja. Az értékcsökkenési leírás elszámolásának időpontjában számolja el tényleges bevételként a támogatás(t) arányos részét. A tényleges bevétel mértéke a hasznos élettartamhoz kapcsolódik, jelen esetben 10 év. A bevételként elszámolható összeg: 2.000 eft/10 év=200 eft/év.

ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK NETTÓ BEMUTATÁS MÓDSZERE A módszer az eszköz bekerülési/könyv szerinti értékét csökkenti a támogatás összegével. A támogatás úgy jelenik meg eredményként, hogy az eszköz élettartama alatt az értékcsökkenési leírás alacsonyabb összegben kerül elszámolásra. Példa: az eszköz bekerülési értéke 10.000 eft, hasznos élettartam 10 év, állami támogatás 2.000 eft. A társaság 10.000 eft 2.000 eft= 8.000 eft értéken aktiválja az eszközt. Az értékcsökkenési leírás éves összege 800 eft.

JÖVEDELEMMEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK Az eredménykimutatásban a bevételekhez kapcsolódó támogatások bemutatásának módszerei: Bruttó bemutatás módszere (egyéb bevétel). Nettó bemutatás (bevétel és ráfordítás nettósításának módszere. Kapcsolódó közzétételben indokolni kell a választást, magyarázni, bemutatni a támogatás hatásait;

JÖVEDELEMMEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK BRUTTÓ BEMUTATÁS MÓDSZERE (EGYÉB BEVÉTEL) A támogatást a gazdálkodó egység a költségek felmerülésének időpontjában egyéb bevételként számolja el; Lehetővé teszi a bevételek és ráfordítások összehasonlítását; Példa: működési költség 10.000 eft, állami támogatás 2.000 eft. A működési költség értéke 10.000 eft. A 2.000 eft támogatás egyéb bevételként kerül elszámolásra.

JÖVEDELEMMEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK NETTÓ BEMUTATÁS MÓDSZERE (BEVÉTEL ÉS RÁFORDÍTÁS NETTÓSÍTÁSÁNAK MÓDSZERE) A módszer a kapcsolódó ráfordításokból vonja le az állami támogatás összegét. A szóban forgó ráfordítások valószínűleg fel sem merültek volna a támogatás hiányában, így bruttó bemutatás félrevezető; Példa: működési költség 10.000 eft, állami támogatás 2.000 eft. A működési költség összege 10.000 eft 2.000 eft = 8.000 eft.

AZ ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK VISSZAFIZETÉSE A gazdálkodó egységnek a visszafizetendő állami támogatást a számviteli becslés változásaként kell elszámolni. Eszközökhöz rendelhető támogatás esetén: vagy növeli az eszköz értékét, (É.V. teszt indokolt lehet!!) a pótlólagos halmozott écs-t (azt az écs különbözetet, ami a támogatás miatt keletkezett a nettó módszer alkalmazása miatt) egy összegben, azonnal el kell számolni az eredmény terhére; vagy csökkenti a halasztott bevételek egyenlegét. Bevételhez rendelhető támogatás esetén: A bevételhez rendelhető támogatások esetében először a támogatásban kimutatott elhatárolást a még nem elszámolt összeggel szemben kell elszámolni. Ha a visszafizetendő összeg meghaladja az elhatárolás összegét, a visszafizetést azonnali ráfordításként kell elszámolni.

KÖZZÉTÉTELI KÖTELEZETTSÉG A gazdálkodó egységnek közzé kell tennie: a számviteli politikában hogyan határozta meg az állami támogatások elszámolását, a pénzügyi kimutatásokban megjelenített állami támogatások jellegét és mértékét, az egyéb formában kapott állami közreműködést, az állami közreműködéshez kapcsolódó nem teljesített feltételeket és egyéb függő kötelezettségeket.

IAS 20 MAGYAR VONATKOZÁSAI A standard a magyar számviteli szabályozástól több ponton is eltér: A standard szerint a kapott fejlesztési támogatást bruttó vagy nettó módon is el lehet számolni. A számviteli törvény szerint mindig bruttó bemutatási módszert kell alkalmazni.

PÉLDA ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ÁLLAMI TÁMOGATÁSOK BRUTTÓ BEMUTATÁS MÓDSZERÉNEK EREDMÉNYRE GYAKOROLT HATÁSA Egy gazdálkodó egység EU-s támogatást nyert el: 1.000 MFt értékű gyártógép beszerzésére. A támogatás intenzitása: 50%. A beszerzett gép a gazdálkodó egység termelő tevékenységét szolgálja. A hasznos élettartam 10 év. (Maradványértéktől eltekintünk.) Aktiválják a gépet 1.000 MFt értéken. Az 500 MFt támogatást halasztott bevételként elhatárolják. Az értékcsökkenési leírás elszámolásának időpontjában számolják el tényleges bevételként a támogatás arányos részét. A tényleges bevétel mértéke a hasznos élettartamhoz kapcsolódik, jelen esetben 10 év. A bevételként elszámolható összeg: 500 MFt/10 év = 50 MFt/év Az értékcsökkenési leírás összege: 100 MFt/év Eredményre gyakorolt hatás: 10 éven keresztül, minden évben 50 MFt bevétellel szemben 100 MFt ráfordítás lesz, ennek eredménye -50 MFt/év, amelynek a termelő tevékenysége révén feltételezhetően lesz fedezete. A bevétel-ráfordítás évenkénti egymáshoz viszonyított aránya egyenesen arányos a támogatás intenzitásával (kivéve 100%-os támogatás intenzitás).

PÉLDA Az Ön vállalkozása állami támogatásra nyújtott be pályázatot, amelyet meg is nyert. A támogatás összege 5 millió, amelyet tárgyi eszközök beszerzésére szükséges felhasználni. Vállalkozása 20x4. január hó 01. napján 10 millió összegben vásárolt tárgyi eszközt, amikor a támogatást is megkapta. A tárgyi eszközt 10 év alatt egyenlő összegekben tervezi leírni. 20x5. év végén vállalkozása megszegte az állami támogatásra vonatkozó előírásokat, ezért haladéktalanul vissza kellett fizetni a támogatás teljes összegét. Feladat: Mutassa be az állami támogatás számviteli elszámolásával kapcsolatos valamennyi szükséges gazdasági eseményt!